增值税纳税评估指标参数

1、PAGE 附件部分行业增值税税纳税评估指指标参数卷烟行业一、行业征管难难点（一）集团公司司统一在总部部核算地申报报缴纳增值税税，下属卷烟烟生产企业和和卷烟经销企企业的主管税税务机关无法法掌握充分的的资料，难以有有效开展增值值税纳税评估估，而集团公公司所在地主主管税务机关关则缺乏实物物监控的手段段。（二）卷烟生产产企业联合重重组后，受财财政体制制约约，存在增值值税核算与申申报缴纳相分分离的实际情情况，增大了了增值税纳税税评估的难度。（三）主管税务务机关对跨省省、市重组的的卷烟工业企企业总厂、分分厂之间原辅辅材料与卷烟烟的内部调拨拨价格难以控控管。逃避国家专卖管管理、非法生生产经营或者者隐瞒销售、

2、人人为调控关联联交易价格等等是该行业存存在的主要问问题。二、评估指标参参数（一）滤嘴棒标标准消耗量的的参考指标消耗定额种类参考标准参考浮动比例滤嘴棒以重量为为单位定额7公斤/万支5%6%滤嘴棒以支数为为单位定额1650支/万万支5%3%（二）主要原料料标准消耗量量的参考指标标评估指标标准消耗（参数数）浮动区间烟叶8kg/万支5%6%卷烟纸750米/万支支自定盒皮520张/万支支自定（三）增值税弹弹性增值税弹性参考数最低值参考数最高值0.8490.998（四）本行业平平均增值税税税负率2006年：110.54%2007年1月月至11月：11.511%三、评估方法根据卷烟行业生生产经营和增增值税管

3、理的的特点，以按按照规定独立核核算并缴纳增增值税的集团团性公司或企企业作为评估估单位，采用用以下评估方方法进行评估估分析。（一）投入产出出法1滤嘴棒购进进数据比对全国滤嘴棒（滤滤棒醋纤丝束束或烟用丙纤纤）生产企业业包括南通醋醋酸纤维有限限公司、珠海海醋酸纤维有有限公司、昆昆明醋酸纤维维有限公司和和西安惠安化化工厂等4家家，卷烟生产产企业主管税税务机关可通通过上述企业业的主管税务务机关采集本本地卷烟生产产企业购进滤滤嘴棒的数量量、金额，进进行购进对比比以及产量测测算。2产量测算评估期产品产量量（分产品类型型）=评估期原原料及辅料的的总投入量（分产品类型型）/单位产品品的标准消耗耗量评估期原料及辅

4、辅料的总投入入量（分产品类型型）=原料及辅辅料期初库存存数量本期期入库数量期末库存数数量3销售收入测测算评估期应税销售售收入（分产产品类型）=评估期产品品销量单箱平均售售价销售收入差异额额=评估期应应税销售收入入-企业同期期实际申报应应税销售收入入除上述方法外，还还可用购入烟烟叶、卷烟纸纸及盒皮等来来印证和修正正测算的销售售收入。具体体方法与上述述一致，原材材料的购入数数可以直接要要求企业填报报，并与国家家计划数印证证。（二）计划分析析法按照现行体制，卷卷烟生产企业业隶属于各级级烟草公司，年年度卷烟总产产量计划由国国务院计划部部门下达，卷卷烟的销售价价格由国家烟烟草专卖局核核定，各卷烟烟生产企

5、业只只能以国家烟烟草专卖局核核定的价格与与各卷烟商业业公司在卷烟烟销售交易网网上进行网上上交易。对生生产企业可采采用本办法评评估。评估期应税销售售收入（ 分产品类型型 ）=评估期期计划产品销销量单箱平均计计划售价销售收入差异额额=评估期应应税销售收入入-企业同期期实际申报应应税销售收入入（三）弹性分析析法增值税弹性是增增值税进销项项增长速度的的比值，反映映进销项变动动的同步性和和相关性，样样本量越大，精精度越高。企业销项税额增增长速度=（当当年一定时期期销项税额-上年同期销销项税额）/上年同期销销项税额企业进项税额增增长速度=（当当年一定时期期进项税额-上年同期进进项税额）/上年同期进进项税额

6、增值税弹性=企企业销项税额额增长速度/企业进项税税额增长速度度增值税弹性接近近1，说明企企业产销正常常。当弹性小小于最低值时时，需要评估估存货期末余余额增量，如如果增量小于于等于0，则则可能存在偷偷税问题。存货期末余额增增量=存货评评估期期末余余额-存货评评估期期初余余额（四）相关性分分析法利用增值税与企企业增值率相相关性进行分分析。增值税相关率=（评估期增增值税/评估估期销售收入入）/（评估估期增加值/评估期销售售收入）100%评估期增加值=利润总额+累计折旧贷贷方余额+利利息支出+主主营业务税金金及附加烟叶采购季节性性比较强，在在采用购进扣扣税法情况下下，该办法适适于对企业按按年评估，企企

7、业增值率越越高，税收产产出率也应该该越高。汽车行业一、行业征管难难点从管理情况看，大大型的汽车生生产企业由于于财务会计制制度健全，核核算正规，涉涉税违规问题题相对较少；小型的汽车车改装企业和和经销企业经经营灵活，情情况复杂，税税收管理的难难度较大。行行业征管难点点主要表现在在以下几个方方面：（一）企业与企企业之间差别别大。在汽车车生产行业中中，企业的生生产规模，产产品品种，生生产工艺等存存在较大差异异，不同的规规模、不同的的产品，其工工艺流程与原原材料耗用等等相差悬殊，税税务机关难以以准确掌握其其经营规律和和共性指标，税税源控管的难难度大。（二）关联企业业之间调节税税收难以控制制。汽车生产产企

8、业大多存存在多个关联联企业，这些些关联企业内内资、外资并并存，适用不不同税收政策策，企业间容容易采用转让让定价调节税税收。（三）企业的生生产经营方式式灵活多样。大大部分经销企企业在销售整整车的同时，又又销售零配件件，并提供维维修服务，不不同经销企业业各项业务所所占比重不同同，毛利率和和税负率也不不同，增加了了利用参数比比较的难度；正常的商品品车与试验车车划分缺乏统统一标准；销销售返利复杂杂多样。这给给税务机关的的日常管理带带来一定的难难度。二、评估指标参参数底盘定额耗用量量1台/辆辆发动机定额耗用用量1台/辆方向盘定额耗用用量1台/辆三、评估方法（一）汽车生产产企业对汽车生产企业业进行纳税评评

9、估，应主要要以核实产销销量、税负差差异分析、零零配件耗用与与产出配比分分析为主，通通过采用以下评估方法法和指标，并并结合其他辅辅助方法，进进行综合评估估分析。1申报数量对对比分析法将生产企业申报报的销售数量量与车辆税收收“一条龙”有关信息进进行比对，以以判断企业申申报数量是否否准确、真实实。（1）税务机关关通过车辆税税收“一条龙”清分比对系系统下载的车车辆购置税机机动车识别代代码清单信信息，按厂牌牌型号清分出出每一厂牌的的车辆识别代代码，排序后后找出该型号号的最大序列列号，视此号号之前的车辆辆为已销售的的车辆，以此此推算出该型型号车辆的最最低销售数量量。（2）将推算出出的最低销售售数量与纳税税

10、人报送备案案的车辆识识别代码清单单中对应厂厂牌型号的销销售数量进行行比对，如推推算出的销售售数量大于申申报备案的销销售数量，则则可能存在企企业隐瞒销售售数量的问题题。销售数量误差率率=（本期期车辆税收“一条龙”系统中的最最大VIN码码号-上期车车辆税收“一条龙”系统中的最最大VIN码码号）-企业业申报的本期期销售数量/企业申报报的本期销售售数量100%如果销售误差率率大于预警值值，说明申报报异常。此指指标主要说明明企业是否及及时申报当期期销售收入。各各地可根据本本地区的实际际情况，确定定销售误差率率预警值。数据来源：企业业申报时报送送的当期销售售所有机动车车的车辆识识别代码清单单。如果组装厂不

11、便便采集车辆识识别代码，可可以用合格证证的数据分析析计算。2投入产出评评估法根据主要配件购购进投入数量量，测算出企企业整车的实实际产量，结结合库存产品品数量，推算算出实际销售售数量，与企企业申报信息息进行对比，从从而判断企业业是否存在隐隐瞒销售数量量、销售收入入等问题。运运用此方法的的前提是假设设企业进项抵抵扣凭证全部部入账。汽车主要配件包包括：发动机机、方向盘、油油箱、轮胎、变变速箱、车桥桥、车身等。测算的本期产量量=（主要配配件期初库存存数量+主要要配件本期购购进数量主主要配件期末末库存数量主要配件当当期报废数量量）/主要配配件单台车定定额耗用量测算的销售收入入（期初库库存产品数量量测算的

12、本本期产量期期末库存产品品数量）本期同类产产品平均销售售价格投入产出差异率率=（测算的的销售收入企业实际申申报的销售收收入）/企业业实际申报的的销售收入100%如果投入产出差差异率大于预预警值，说明明申报异常。该该指标主要用用于说明企业业是否及时申申报当期销售售收入。各地地可根据本地地区的实际情情况，确定投投入产出差异异率预警值。数据来源：评估估期配件数量量来源于评估估期企业原材材料明细账中中的相关数据据。3税收负担率率、税负差异异率分析法（1）税收负担担率=本期累累计应纳税额额/本期累计计应税销售额额100%（2）税负差异异率=税收收负担率-行行业平均税负负率（或上年年同期税负率率） /行行

13、业平均税负负率（或上年年同期税负率率）100%如果税负差异率率小于预警值值，说明申报报异常。该指指标主要用于于评估企业是是否及时申报报当期应纳税税额。各地根根据本地区的的实际情况，确确定税负差异异率预警值。数据来源：增值值税纳税申报报表第1栏、第第24栏的数数据。4应税销售额额变动率与应应纳税额变动动率的配比关关系分析法应税销售额变动动率=（本期期累计应税销销售额-上年年同期累计应应税销售额）/上年同期累累计应税销售售额100%应纳税额变动率率=（本期累累计应纳税额额-上年同期期累计应纳税税额）/上年年同期累计应应纳税额100%应税销售额变动动率与应纳税税额变动率的的差异额=应应税销售额变变动

14、率-应纳纳税额变动率率如果企业应税销销售额变动率率与应纳税额额变动率的差差异幅度超过过各地设定的的正常峰值，说说明申报异常常。通过审核核二者之间的的配比关系，进进一步核实企企业有无少计计收入、少提提销项、多列列进项等问题题。数据来源：增值值税纳税申报报表第1栏、第第24栏的数数据。5销售毛利率率测算分析法法本期销售毛利率率=（本期累累计主营业务务收入-本期期累计主营业业务成本）/本期累计主主营业务收入入100%销售毛利率差异异率=（本期期销售毛利率率-上年同期期销售毛利率率（或行业平平均销售毛利利率）/上年年同期销售毛毛利率（或行行业平均销售售毛利率）100%如果销售毛利率率差异率低于于各地设

15、定的的正常峰值，说说明申报异常常。进一步审审核销售价格格是否合理，是是否明显偏低低又无正当理理由，是否存存在关联企业业关系，是否否存在不计少少计收入问题题。数据来源：企业业损益表“主营业务收收入”（1栏）数数据， “主营业务成成本”（4栏）数数据。（二）汽车经销销企业1税收负担率率、税负差异异率分析法税收负担率=本本期累计应纳纳税额/本期期累计应税销销售额100%税负差异率=税收负担率率-行业平均均税负率（或或上年同期税税负率） /行业平均均税负率（或或上年同期税税负率）100%数据来源：本期期增值税纳纳税申报表中中的应纳税额额本年累计数数、应税销售售额本年累计计数、上年增增值税纳税申申报表中

16、的的上年应纳税税额累计数、上上年应税销售售额累计数。将企业实际税负负率与同期或或同行业税负负率进行比较较，税负差异异率超过一定定幅度（含正正负），可以以初步判断企企业申报异常常。需要说明的是，税税负率属综合合类分析指标标，影响该指指标的因素较较多，如季节节性因素、价价格因素、经经销汽车品种种结构因素、企企业业务构成成因素，等等等。因此，该该指标异常时时，应结合其其他指标进行行多角度分析析。2销售毛利率率、销售毛利利率差异率分分析法本期销售毛利率率=（本期累累计主营业务务收入-本期期累计主营业业务成本）/本期累计主主营业务收入入100%销售毛利率差异异率=（本期期销售毛利率率-上年同期期销售毛利

17、率率（或行业平平均销售毛利利率）/上年年同期销售毛毛利率（或行行业平均销售售毛利率）100%数据来源：本期期损益表中中主营业务收收入本年累计计数、主营业业务成本本年年累计数、上上年同期损损益表中主主营业务收入入本年累计数数、主营业务务成本本年累累计数。本期销售毛利率率与上年同期期销售毛利率率、行业平均均销售毛利率率比较，差异异应保持在合合理的范围内内，超出的则则为异常。对异常指标，应应结合进项税税额、现金、银银行存款、收收入、费用、利利润等指标进进行综合分析析。重点审查查分析企业现现金、银行存存款、进项税税额、主营业业务成本及往往来款的有关关科目，确定定企业是否存存在隐瞒销售售收入或者销销售返

18、利不入入账等问题。指标参数由各地地每年测算确确定，销售毛毛利率差异幅幅度由各地根根据具体情况况确定。3正常经营费费用测算法对于销售多品牌牌、规模较小小的企业，可可以按照“销售额行业毛利率率正常费用用开支0”的思路确定定企业的最低低利润水平和和销售收入，核核定纳税人的的经营规模、从从业人数、管管理费、财务务费用等正常常费用开支，通通过费用和毛毛利之间的变变动关系，评评估出一个经经营期内的应应纳税额。以以企业经营费费用为条件，测测算核定企业业的最低税额额。企业最低销售毛毛利=正常经营费费用企业最低应纳税税额=企业最最低销售毛利利适用税率应纳税差异=企企业最低应纳纳税额-申报报的应纳税额额说明：应纳

19、税差差异0为异异常。4库存商品余余额与留抵税税额配比法库存商品含税额额期末库存存商品余额17销售毛利率（主主营业务收入入-主营业务务成本）/主主营业务收入入100当销售毛利率大大于0时，库库存商品含税税额留抵税税额；否则申申报异常。运用上述各模型型时，应注意意以下几点：（1）查看购销销协议，了解解返利政策等等具体内容。（2）与生产企企业所在地主主管税务机关关配合，获取取生产企业已已经返利和销销售（包括零零配件）的具具体情况，核核实经销企业业的返利收入入和销售收入入是否全额入入账，账务处处理是否正确确。（3）结合企业业的财务资料料，重点分析析企业的往来来账及资金流流向。对往来来款项大、挂挂账时间

20、长的的，应重点核核查，结合盘盘点库存数量量（库存量太太大、品种太太多时，可采采用抽取部分分品种盘点核核查的方式），分分析是否存在在销售已发生生，但未申报报或隐匿返利利等情况。（4）注意利用用维修明细单单、车间派工工单、仓库入入库单、出库库单等原始凭凭证进行查验验。（5）对整车销销售、零配件件销售、维修修服务等各项项业务分别分分析其收入、成成本，测算分分析各项业务务的毛利率和和税负率，从从中发现问题题。摩托车行业一、行业征管难难点摩托车生产销售售企业主要采采取隐匿销售售收入、整车车化整为零、受受托加工生产产摩托车加工工收入按租赁赁收入入账、原原材料报废未未作进项转出出、自产自用用摩托车未视视同销

21、售、以以产品或物资资抵款未申报报纳税等手段段偷逃增值税税。二、评估指标参参数发动机车架轮圈轮胎油箱电瓶112211三、评估方法对摩托车生产企企业进行纳税税评估，应以以核实产销量量为主，并结结合实际采用用其他辅助方方法和指标，对对纳税人进行行综合评估分分析。（一）VIN码码数量对比分分析法对生产企业申报报的销售数量量与车辆购置置税有关信息息进行比对，查查找出每种厂厂牌型号的具具体销售数量量，判断申报报是否准确、真真实。1.各摩托车生生产企业必须须向主管税务务机关报送本本企业摩托车车VIN码编编码规则备查查。2.各摩托车生生产企业按月月向主管税务务机关报送“纳税申报附附列资料”的产品销销售明细表，

22、由由主管税务机机关留存备案案。3.主管税务机机关通过税务务总局车辆购购置税“一条龙”软件汇总下下发的车辆辆购置税机动动车识别代码码清单信息息，按厂牌型型号清分出每每一厂牌的车车辆识别代码码，排序后找找出该型号的的最大序列号号 ，以此作作为该型号车车辆的最大销销售数量。4.将查找出的的最大销售数数量与生产企企业申报的销销售数量进行行比对，如测测算出的销售售数量大于申申报的销售数数量，即可能能存在企业隐瞒销售售数量的问题题。5.生产地主管管税务机关采采取上述评估估方法并经核核实，确认车车辆生产企业业存在隐瞒销销售数量的问问题后，将被被隐瞒的机动动车辆信息按销售对对象（即经销销企业）列出出清单，转经

23、经销企业所在在地税务机关关，作为对经经销企业纳税税评估的依据据之一。经销企业主管税税务机关对经经销企业购进进和销售摩托托车的账务处处理、出入库库情况、资金金流向和是否否开具发票等等与企业申报报情况进行核核对，重点核核实企业是否否存在账外经经营、返利不不入账、隐瞒瞒销售数量等等问题。同时主主管税务机关关可对同行业业同类摩托车车销售价格进进行比较，若若价格异常，且且差异较大，企企业可能采取取按照车购税税最低计税价价格开具机机动车销售统统一发票，将将超出部分以以运费等价外外费用开具白白条收据的手手段，少计销销售收入，偷偷逃增值税。（二）投入产出出评估法根据生产摩托车车所需主要配配件的唯一配配套性，按

24、照照确定的投入入产出比（定定额）测算出出企业评估期期的产品产量量，根据测算算出的产品产产量与实际库库存进行对比比，计算出实实际销售数量量，分析企业业是否存在隐隐瞒销售数量量、销售收入入等问题。1.评估期内整整车产成品数数量=某配配件评估期内内外购（自产产）数量+期期初库存数量量-期末库存存数量-报废废数量-在产产品数量/ 投入数量量系数将测算出的产品品生产数量与与企业账面记记载产品产量量相比对，同同时结合产品品库存数量及及销售单价等等信息进行关关联测算，并并与企业实际际申报的应税税销售收入对对比，查找企企业可能存在在的问题。2.配件充足率率=原材料及及生产成本中中某配件期末结结存数量/（当当月

25、完工摩托托车耗用该配配件数量+当当月其他业务务支出该配件数量）此指标考核各企企业存货数量量与生产数量量的逻辑关系系，说明其备备料与产量是是否协调，该该差异率预警警值设定为1100%。摩托车生产产企业购进原原材料库存均均较小，一般般实行零库存存制度，以减少流动资资金占用。如如果配件充足足率超过1000%，则说明该企企业备料在正正常产量一倍倍以上，应该该作为疑点，进一步核实实存货，以确确定是否真实实。（三）设备生产产能力法按照摩托车生产产企业生产设设备的单位生生产能力，测测算分析纳税税人的实际产产量，核实其其应税销售收收入，并与申申报信息比对对，分析是否否存在涉税问问题。评估期产品产量量评估期生生

26、产设备的日日产量（或时产量）评估期正常常工作日（或工作时）测算应税销售收收入=（期初初库存产品数数量+评估期期产品产量-期末库存产产品数量）评估期产品品销售单价（四）能耗测算算法摩托车生产企业业主要耗用的的能源为电力力，可分为生生产用电和其其他非生产用用电，其耗用用电量的数据据可从电力部部门取得。根根据纳税人评评估期内电力力的生产耗用用情况，利用用单位产品能能耗定额测算算纳税人实际际生产数量，并并与纳税人申申报信息进行行对比。（五）增值税税税负分析法1.税负率评评估期应纳税税额/评估期期应税销售收收入1002.税负差异率率企业税税负率本地地区同行业平平均税负率（或或上年同期税税负率）/本地区同

27、行行业平均税负负率（或上年年同期税负率率）100石油炼化、成品品油销售行业业一、行业征管难难点成品油行业包括括石油炼化企企业、成品油油批发企业、成成品油批零兼兼营企业和成成品油零售企企业4类。目前税税收管理的主主要难点是：（一）加油站以以现金交易为为主，不易控控管。加油站站的客户群以以消费者为主主，除少量消消费者使用加加油卡外，大大多数消费者者使用现金加油油，且不索取取发票。增值税“以票控税”的管理思路路在成品油销销售末端这一一环节无法发发挥关键性作作用，加油站极易易出现隐瞒收收入、账外经经营等问题。（二）中石油和和中石化两大大集团在各省省、市主要采采取其控股和和租赁的加油油站与其省级级批发企

28、业统统一核算缴纳纳增值税的方方式。在该方方式下，批发发企业将成品品油调拨到加油站站时，不属于于销售行为，不不开具专用发发票。由此带带来两个问题题：一是通过过现有的成品品油增值税纳纳税评估系统统无法取得加加油站购进成成品油时的批批发企业信息息，也就无法法对加油站进进行准确的评评估；二是评评估对象由单单一的加油站站转变为批零零一体的省级级公司，由于于批发和零售售的毛利率差差别较大，评评估的难度增增大。（三）税务机关关未采集成品品油销售过程程中的数量和和规格信息。成成品油的评估估信息取自专专用发票，但但目前专用发发票的七要素素不包括货物物数量和品名名信息。（四）中石油和和中石化两大大集团均推行行预付

29、款加油油IC卡，由由于收款时属属于预收款项项，待加油后后方才确认收收入，使得收收款与确认收收入存在时间间差异。同时，收收款和加油还还可能发生在在不同地域，同同一集团内不不同公司间还还涉及收入和和款项的调整整，这给评估估工作带来较较大难度。二、评估指标参参数1成品油平均均密度参数:90#汽油油（密度0.722），993#汽油（密密度0.7225），977#（密度00.727），00#柴油（密密度0.8335）。2国家CB11108589标准规定定了正常损耗耗，如：柴油油储存损耗00.01%、输输转损耗0.01%、装装车损耗0.01%、卸卸车损耗0.05%等。三、评估方法（一）石油炼化化企业1最大

30、库容量量法利用最大库容量量评估某一时时点库存数量量的合理性。评价公式：最大大库容量（立立方米）成品油密度度（吨/立方方米）企业账面显显示的时点库库存数量（吨吨）其中：最大库容容量成品油油成品库容+成品油半成成品库容。最最大库容量可可同时参考企企业提供的信信息和技术监监督部门出具具的有关计量量证明。评价公式成立为为基本正常，评评价公式不成成立为异常，应应查明原因。2计划衡量法法通过计划产量评评价企业申报报产量的真实实性评价公式：计划划产量（1-浮动动比例）实际产量计划产量（1+浮动动比例）其中：“计划产产量”可通过企业业制定生产计计划的部门取取得，同时可可参考企业上上级部门下发发的计划；“浮动比

31、例”可参考企业业以前年度的的资料计算取取得，同时参参考企业提供供的一些本年年资料。评价公式成立为为基本正常，评评价公式不成成立为异常，应应查明原因。3产量推算销销量法利用前两种方法法取得的结果果计算企业评评估期销售数数量，以此评评价企业申报报的销售数量量的真实性。计算公式：评估估期销售数量量期初库存存数量+评估估期产量-期期末库存数量量评估期销售数量量与企业申报报的销售数量量如差异较大大，则为异常常，应查明原原因。查明原原因后，如属属于石油炼化化企业隐瞒销销售数量的情情况，应将有有关情况传递递给批发企业业主管税务机机关，用于对对批发企业的评估。由于一些地炼厂厂购、销行为为有可能均不不入账，只有

32、有货物和资金金的流动，评评估难度较大大。最简便易易行的方式可可采用“成本费用与与利润倒挤法法”，利用企业业日常产生的的成本费用和和经营利润直直接推算企业业合理的应税税销售收入，以以评价企业申申报的应税销销售收入是否否合理。4案源逆查法法在评估或检查过过程中，如发发现批发企业业存在偷税问问题，应将批批发企业的有有关信息传递递给石油炼化化企业主管税税务机关，查查找石油炼化化企业是否存存在问题。5简易轻油收收率法对于地炼厂，可可通过防伪税税控系统提取取购货方纳税税人识别号为为该地炼厂的的原油销售专专用发票信息息，按一般情情况下75的轻油收率率计算该企业业的当期产量量，按照产销销基本平衡的的原理，将其

33、其当期产量视视同为当期销销售数量，与与该企业账面面的销售数量量对比，以判判断该企业申申报数据的真真实性。（二）成品油批批发企业成品油批发企业业主要包括两两大石油集团团的大区公司司。中石化油油品销售事业业部下辖华北北、华东、中中南和华南44个大区公司司；中石油中中国石油炼油油与销售分公公司下辖西北北、东北、西西南、华东、华华北、华南、华华中7个大区公司司。大区公司司在成品油销销售过程中，仅仅承担票据和和资金结算的的功能，在成成品油的货物物流中，货物物并不向大区区公司流动，而而是直接由石石油炼化企业业流向大区公公司下属的企企业（一般为为省级销售分分公司）。1滞留票核查查法通过防伪税控系系统筛选出石

34、石油炼化企业业开具给成品品油批发企业业的专用发票票存根联滞留留信息。此评评估指标的目目的是查找成成品油批发企企业是否存在在账外经营的的问题。2以进控销法法计算公式：成品品油批发企业业销售数量成品油批发发企业期初库库存数量+炼炼油企业开具具给成品油批批发企业的成成品油数量-成品油批发发企业期末库库存数量以计算出的销售售数量推算企企业申报的增增值税应税销销售额的合理理性。3案源逆查法法当评估或检查过过程中，如发现批零、零零售企业存在在偷税问题，将批零零、零售企业业的有关信息息传递给批发发企业主管税税务机关，查查找批发企业业是否存在问问题。4增值税税收收负担率分析析法通过企业毛利率率计算企业增增值税

35、负担率率理论值，以以此评价通过过企业申报数数据计算的增增值税负担率率的合理性。计算公式：企业业增值税负担担率理论值企业综合毛毛利率17%100%其中：企业综合合毛利率（某规格油品单单位进销差价价/该规格油油品单价）该规格油品的的应税销售收收入/总应应税销售收入入企业增值税负担担率理论值与与通过企业申申报数据计算算的增值税负负担率基本一一致为合理，差异较大为不合理，需进行核实。（三）成品油批批零兼营企业业成品油批零兼营营企业主要以以两大集团公公司下属的省级分分公司为主，其其中：中石油油有14家省省级石油分公公司，中石化化有19个省省级石油分公公司，还包括实际从从事成品油批批零业务的其其他企业。

36、这类企业在在从事成品油油批发业务的的同时，又与与隶属于该企企业的部分加加油站统一核核算增值税，除除同时具有成成品油批发企企业和零售企企业的特征外外，还具有以以下特点：一一是受资金承承受能力和地地区经济发展展需求等综合合因素影响，企企业成品油库库存具有一定定的常态性，波波动不大；二是企企业综合毛利利率的计算较较批发企业和和零售企业复复杂，需要通通过批发和零零售的业务量量加权计算来来取得。1滞留票核查查法通过防伪税控系系统筛选出成成品油批发企企业开具给成成品油批零兼兼营企业的专专用发票存根根联滞留信息息。此评估指指标的目的是是查找成品油油批零兼营企企业是否存在在账外经营的的问题。2以进控销法法计算

37、公式：成品品油批零兼营营企业销售数数量成品油油批零兼营企企业期初库存存数量+成品品油批发企业业开具给成品品油批零兼营营企业的成品品油数量-成成品油批零兼兼营企业期末末库存数量以计算出的销售售数量推算企企业申报的增增值税应税销销售额的合理理性。3案源逆查法法当评估或检查过过程中，如发现零售企企业存在偷税税问题，将零售售企业的有关关信息传递给给批零企业主主管税务机关关，查找批发发企业是否存存在问题。4最大库容量量法基本同石油炼化化企业，最大大库容量加加油站的最大大库容量+批批发业务的常常态库存，其其中批发业务务的常态库存存可按企业以以前年度的有有关资料确定定。5增值税税收收负担率分析析法基本同成品

38、油批批发企业，其其中：企业综综合毛利率零售环节综综合毛利率（零售应税税销售收入/总应税销售售收入）+批批发环节综合合毛利率（批发应税税销售收入/总应税销售售收入）（四）成品油零零售企业成品油零售企业业主要是指加加油站。据不不完全统计，全全国加油站有有8万多座，其其中：中石化化拥有加油站站290000余座（其中特许加加盟加油站22000余座座），中石油所所属的加油站站与中石化基基本持平。这这些企业的主主要特点是：第一，单位销售售毛利相对稳稳定。由于国国家有关部门门对成品油的的零售价格具具有较严格的的限定，两大大集团公司对对其下属的具具有成品油批批发资质企业业的批发价格格同样做了较较严格的限定定，

39、因此成品品油零售企业业在一定时间间内的单位销销售毛利较稳稳定，变化较较小。第二，购进成品品油具有最大大库容性，且且库容器具基基本上均可计计量。成品油油作为一种特特定货物，其其存放需要特特定容器。从从调查的实际际情况看，使使用国家标准准器具的企业业占绝大多数数，使用非标标准器具的企企业较少。但但不论使用何何种器具，按按照国家有关关规定，成品品油库容器具具均应由有关关部门出具计计量结果证明明。1滞留票核查查法通过防伪税控系系统筛选出成成品油批零兼兼营企业和批批发企业开具具给成品油零零售企业的专专用发票存根根联滞留信息息。此评估指指标的目的是是查找成品油油零售企业是是否存在账外外经营的问题题。2以进

40、控销法法计算公式：成品品油零售企业业销售数量成品油零售售企业期初库库存数量+成成品油批零兼兼营企业和批批发企业开具具给成品油零零售企业的成成品油数量-成品油零售售企业期末库库存数量以计算出的销售售数量推算企企业申报的增增值税应税销销售额的合理理性。3最大库容量量法基本同石油炼化化企业，但企企业的最大库库容量应更多多地参考技术术监督部门的的信息。4增值税税收收负担率分析析法同成品油批发企企业。上述两种方法属属于案头分析析阶段设置的的初步筛选指指标，当某一一项指标异常常时，还需进进入进一步的的核实阶段。在在核实阶段，可可采用“销售数量倒倒挤法”。该方法的的基本原理是是：评估期销售数量量期初库存存数

41、量+评估估期购进数量量-期末库存存数量-合理理损耗数量-自用油数量量其中：“期初库库存数量”可参考使用用成品油零售售企业在评估估期之前某段段时期的各时时点账面库存存数量的平均值；“评估期购进数数量”可根据纳税税人增值税申申报附列资料料所列的评估估期认证相符符增值税专用用发票抵扣购购进数量；“期末库存数量量”可按期末进进行实地测量量储油罐储油油高度或质量量技术监督部部门提供给加加油站的有关关容量表，测测算出成品油油实际库存量量；“自然损耗数量量”可根据国家家CB11008589标准以以内计提正常常损耗； “自用油数量”可根据企业业实际情况或或每月购进成成品油数量不不超过一定的的比例内掌握握。白酒

42、行业一、行业征管难难点（一）白酒生产产企业属于农农产品加工行行业，带有该该行业增值税税管理的共性性问题，原材材料购进和耗耗用数量难以以核实。同时，白白酒生产企业业在回收包装装物时还涉及及废旧物资销销售发票，同同样难以监管管。（二）白酒生产产工艺复杂，即即使生产同一一种产品，受受设备状况、工工艺流程、原原材料种类和和耗用量等因因素的影响，出出酒率也存在在较大差异。（三）白酒行业业关联交易、现现金交易等现现象比较普遍遍，且白酒产品种种类繁多，销销售网点分散散，销售形式式灵活，客观观上便于不法法分子通过账账外经营、迟迟计销售、不不开发票等手手段偷逃税款款。二、评估指标参参数（一）白酒生产产企业增值税

43、税税负参数（供供参考）分香型测算：香型2004年平均均值2005年平均均值2006年平均均值三年平均浓香型6.31%7.74%7.99%7.37%酱香型11.81%13.13%12.10%12.29%兼香型4.78%8.80%5.90%6.63%米香型9.89%10.42%10.55%10.29%清香型11.60%11.58%12.28%11.88%老白干9.31%10.74%8.74%9.56%合计8%9.26%9.35%8.9%分企业规模测算算：企业类型2004年度2005年2006年三年平均名优酒厂8.66%10.48%10.70%10.01%规模以上酒厂5.86%6.57%6.52%6

44、.27%小酒厂6.01%5.41%4.33%4.89%按部分地区所有有调查企业测测算：省份2004年2005年2006年三年平均四川6.29%8.39%8.58%7.83%安徽3.19%5.31%5.27%4.75%广西9.86%10.37%10.93%10.49%贵州11.71%13.18%12.08%12.26%河北8.88%9.33%8.40%8.84%宁夏5.25%6.70%8.49%6.69%山西11.64%11.73%12.60%12.06%内蒙7.32%7.11%7.88%7.44%全国平均8.00%9.26%9.35%8.90%（二）白酒关联联销售公司增增值税税负参参数（供参考

45、考）分香型测算：香型2004年平均均值2005年平均均值2006年平均均值三年平均浓香型7.37%6.61%6.81%6.93%酱香型8.45%8.81%9.54%9.03%兼香型6.04%4.03%6.47%5.57%米香型9.47%9.51%9.66%9.55%清香型4.57%4.67%4.76%4.69%合计7.38%6.84%7.21%7.15%分企业规模测算算：企业类型2004年度2005年2006年三年平均名优酒厂的关联联销售公司7.54%7.35%7.63%7.51%其他酒厂的关联联销售公司6.74%4.96%5.44%5.70%（三）设有销售售公司的酒厂厂生产与关联联销售环节整

46、整体税负（供供参考）所属环节2004年2005年2006年三年平均税负生产与关联销售售整体10.41%10.77%10.73%10.66%（四）白酒行业业投入产出及及能耗指标和和参数（供参参考）投入产出相关指指标参数产品香型出酒率（原酒度度数为65度度）曲药耗用定额参考值变动幅度参考值变动幅度浓香型37%2%0.55-0.650.05酱香型40%2%自定自定清香型42%2%0.430.02兼香型42%5%0.75-0.850.05米香型46%2%0.010.01老白干50%2%0.450.01能耗指标参数指标煤耗定额参考值值电耗定额参考值值气耗定额参考值值参考值变动幅度参考值变动幅度参考值变动

47、幅度参数1.5-2.55吨煤/吨酒酒自定150-2500度电/吨酒酒自定7.5-9立方方/吨酒自定（五）65度原原酒酒度折算算系数酒度折算系数表表一（重量）（原原酒度数为665度）目标度数折算系数目标度数折算系数目标度数折算系数28度2.494741度1.671654度1.236529度2.405742度1.628955度1.211330度2.322643度1.588256度1.186931度2.244844度1.549257度1.163432度2.171745度1.511958度1.140633度2.10346度1.476259度1.118634度2.038347度1.44260度1.097

48、235度1.977148度1.409161度1.076636度1.919349度1.377562度1.056637度1.864550度1.347163度1.037138度1.812651度1.317964度1.018339度1.763252度1.289840度1.716353度1.2627酒度折算系数表表二（重量）（目目标酒度数665度）原酒（酒精）度度数折算系数原酒（酒精）度度数折算系数原酒（酒精）度度数折算系数100度1.749788度1.454176度1.206199度1.721287度1.434275度1.186798度1.693986度1.410674度1.167497度1.6675

49、85度1.389273度1.148296度1.641884度1.368172度1.129295度1.616883度1.347271度1.110494度1.592382度1.326570度1.091793度1.568381度1.30669度1.07392度1.544780度1.285768度1.054691度1.521679度1.265567度1.036290度1.498878度1.245666度1.018189度1.476377度1.2257注明：单位原酒酒重量折算系数目标酒重量量。参数说明：除665度原酒酒酒度折算系数数表为白酒酒行业标准以以外，其余数数据来源于部部分地区典型型调查的统计计资

50、料。从统统计数据来看看，部分指标标参数的地区区差异较大，这这可能是受到到白酒行业工工艺技术差异异的影响，也也可能是生产产经营原因，但但也不排除是是个别企业财财务核算失真真，数据采集集和统计口径径差异等原因因造成。为此此，各地在评评估时应充分分考虑本地实实际，对以上上参数自行选选择使用。三、评估方法（一）税负对比比分析法1企业与行业业税负率评估估模型与方法法本企业税收负担担率=本企业业应纳税额/本企业应税税销售额同行业税收负担担率=同行业业应纳税额/同行业应税税销售额问题值=本企业业税收负担率率-同行业税税收负担率0该指标分析企业业税负与同行行业税负差异异，若企业税税负低于同行行业平均税负负，则

51、企业可可能存在隐瞒瞒收入、少缴缴税款等问题题。2当期与历史史同期企业税税负率评估模模型与方法问题值=当期企企业税负率-历史同期企企业税负率0该指标分析当期期企业税负与与历史同期企企业税负的差差异，若低于于历史同期企企业税负，则则企业可能存存在隐瞒收入入，少缴税款款等问题。利用税负对比分分析法，建立立企业税负与与行业税负、当期与历史同期企业税负之间的配比关系，只能初步筛选出异常企业。在实际评估过程中，税负偏低往往存在许多客观原因，比如：销售不景气，原料购进量过大，产品结构以中低档酒为主，等等。此外，有的企业税负看似正常，但依然存在涉税问题，对这种情形就不能简单地以税负作为衡量标准。（二）投入产出

52、出法1出酒率评估估评估期企业出酒酒率评估期期原酒生产量量/评估期酿酿酒用粮领用用量评估期酿酒用粮粮领用量=期期初库存原料料粮+本期购购进原料粮-期末库存原原料粮-本期期制曲用粮如果评估期企业业出酒率低于于行业出酒率率参考值，应应着重分析审审核粮食购进进、酿酒用粮粮及库存变动动情况，是否否存在利用收收购发票虚抵抵进项税额的的情形；如果果粮食购进抵抵扣情况正常常，应当着重重分析审核原原酒产量，是是否存在少计计产量从而少少申报销售量量的情形。2制曲率评估估评估期企业制曲曲率评估期期曲药生产量量/评估期制制曲用粮领用用量评估期制曲用粮粮领用量=期期初库存原料料粮+本期购购进原料粮-期末库存原原料粮-本

53、期期酿酒用粮领领用量此方法与出酒率率模型结合使使用，应着重重分析制曲用用粮、酿酒用用粮、粮食购购进量以及粮粮食库存量之之间的逻辑关关系，检查是是否存在虚抵抵进项税额等等情况。此外外，还应分析析是否存在酿酿酒用粮与制制曲用粮混淆淆，隐匿原酒酒生产销售数数量的情况。3曲药耗用评评估评估期原酒产量量=评估期曲曲药耗用量/单位原酒耗耗用曲药定额额问题值=评估期期原酒产量-账列原酒产产量此方法与出酒率率模型结合应应用，分析评评估期曲药投投入产出与原原材料投入产产出是否吻合合，测算原酒酒产量与账列列原酒产量差差异，从而查查找企业可能能隐匿的原酒酒产量和虚抵抵的进项税额额等问题。4原酒（或酒酒精）勾兑成成品酒的评估估评估期某成品酒酒产量评估估期原酒（或或酒精）领用用量折算系数评估期原酒（或或酒精）领用用量=期初初原酒（或酒酒精）库存量量+本期原酒酒（或酒精）产产量（或购进进量）-期末末原酒（或酒酒精）库存量量 （1-原酒酒（或酒精）合合理损耗率）问题值评估期期某成品酒产产量-账列某某成品酒产量量 根据评估期原酒酒（或酒精）产产量和领用量量，按度数进进行归集测算算出成品酒产产量，测算出出账列数与评评估数的差异异，分析企业业是否存在账