企业内部控制基本知识

1、第一讲 企业业内部控制基基本知识内容提要一、内部控制的的产生和发展展二、我国企业内内部控制制度度建设的背景景三、我国制定企企业内部控制制规范体系的的基本原则四、企业内部部控制基本规规范条文讲讲解引言我国内部审计具具体准则第 5 号内部控制制审计定义：内部控制是是指组织内部部为实现经营营目标，保护护资产安全完完整，保证遵遵循国家法律律法规，提高高组织运营的的效率及效果果，而采取的的各种政策和和程序。我国独立审计计具体准则第第9号内部部控制与审计计风险中对对内部控制的的定义：内部部控制是指被被审计单位为为了保证业务务活动的有效效进行，保护护资产的安全全和完整，防防止、发现、纠纠正错误与舞舞弊，保证

2、会会计资料的真真实、合法、完完整而制定和和实施的政策策与程序。综合定义：内部部控制是为合合理保证单位位内部经济活动的有效性、经济信信息的可靠性性和法律法规规的遵循性，而自行检查查、制约和调调整内部各项项活动的自律律系统。现代内部控制理理论属于管理理学科范畴，产产权经济学、系系统控制论和和现代信息技技术是其重要要的理论支柱柱。一、内部控制的的产生和发展展（一）内部牵制制阶段人类自有了群体体活动，就有有了一定的内内部控制。1、内部牵制的的萌芽时期古埃及人每当当将货币存入入银库时，首首先由记录官官在银库外加加以记录，然然后接受银库库出纳官的监监察和登记。罗马帝国的双双人记账制。2、我国西周时时期（公

3、元前前1100至前前770年），赋赋财的掌管和和使用分离，标标志内部牵制制制度基本形形成朱熹在评述周周礼理其财之之所出指出出“一毫财赋之之出入，数人人之耳目通焉焉”。美国会计计史学家迈克克尔.查特菲尔德德对此给予了了高度评价。3、十五世纪末末，借贷记账账法在西方得得到广泛运用用，标志内部部牵制走向成成熟。意大利等地商品品经济发展，类类似银行的贷贷金业兴起，一一部分人出资资委托一部分分人在海外经经营等，使所所有者与经营营者分离，于于是出现了以以查错防弊为为目的，以职职务分离和账账目核对为主主要作法，以以钱、账、物物等为主要控控制对象的内内部牵制。借借贷记账法是是当时进行账账目核对的一一种有效方法

4、法。在现代的内部控控制理论中，内内部牵制仍占占有很重要的的地位，并成成为现代内部部控制理论中中有关组织控控制、职务分分离控制的基基础。（二）内部控制制制度阶段19世纪中叶至至20世纪初初叶，产业革革命相继在英英美等国完成成，出现了生生产社会化，资资本大众化的的形成，对保护投投资者和债权权人的经济利利益的要求日日益强烈，为为了提高企业业会计资料的的可信度和加加强各项经济济活动的内部部管理，企业业界和学术界界开始了全面面企业管理的的探索。（如如泰罗制）。于是，以职务分工工和账户核对对为主要内容容的内部牵制制，逐渐演变变为由组织结结构、职务分分离、业务程程序、处理手手续等因素构构成的内部控控制制度。

5、1936年，美国会计计师协会(AAIA)首次次在文告中使使用了“内部控制”一词。1949年，美美国注册会计计师协会（AAICPA）的审计程序序委员会首次次对内部控制制作出权威定定义：“一个企业为为保护资产完完整、保证会会计数据的正正确和可靠、提提高经营效率率、贯彻管理理部门既定决决策，所制订订的政策、程程序、方法和和措施。”按照这个定定义，内部控控制就突破了了财务会计的的范围。-11958年其其发布的独独立审计人员员评价内部控控制的范围的的报告，其中中将内部控制制分为内部会会计控制和内内部管理控制制，这就是人人们所熟知的的内部控制制制度“二分法”的由来。-1986年最最高审计机关关国际组织()

6、在第第12届国际际审计会议上上发表总声声明,赋予予内部控制新新的涵义,即即“作为完整的的财务和其他他控制体系，包括组织结结构、方法程程序和内部审审计。它是由由管理者根据据总体目标而而建立的，目目的在于帮助助企业的经营营活动合理化化，具有 HYPERLINK /Economic/ 经济济性、效率性性和效果性；保证管理决决策的贯彻；维护资产和和资源的安全全；保证会计计记录的准确确和完整,并并提供及时、可可靠的财务和和管理信息。”这个概念相当的宽泛,几乎达到无所不包的地步。（三）内部控制制结构阶段 西方学术术界对内部会会计控制和内内部管理控制制进行研究时时，逐步发现现内部会计控控制和内部管管理控制这

7、两两者是不可分分割、相互联联系的。美国国注册会计师师协会（AIICPA）于于1988年发发布审计准准则文告第555号，以以“内部控制结结构”取代“内部控制”一词。内部控制结构的的内容：1、控控制环境；22、会计制度度；3、控制制程序变化：正式将内内部控制环境境纳入内部控控制范畴；不不再区分会计计控制和管理理控制。（四）内部控制制整体框架架阶段COSO（Thhe Commmitteee of Sponssoringg Orgaanizattion oof thee Treaadway Commiissionn）是隶属于美国国国会的反对对虚假财务报报告委员会（NNCFR）主主持发起组织织的委员会，

8、是一个通过过商业道德、有有效的内部控控制和公司治治理结构以致致力于改善财财务报告的美美国民间组织织。COSOO形成于19985年，研研究导致虚假假财务报告的的偶发因素，并并为上市公司司及其独立审审计师，为SSEC（美国国证券交易委委员会）和其其他监管机构构以及教育机机构提供建议议。该委员会会由美国五个个主要财务职职业协会共同同主办：AAAA（美国会会计学会）、AAICPA（美美国注册会计计师协会）、FFEI（财务务经理协会）、IIIA（内部部审计师协会会）和 NAAA（全国会会计师协会，现现为IMA管管理会计师协协会）。它完完全独立于各各主办组织，代表来自于于工业、公共共会计、投资资公司和NY

9、YSE（纽约约证券交易所所）。19992年，COSOO委员会 提出专题报报告内内部控制整体框架（1994年进进行了增补）。CCOSO委员员会指出，内内部控制是由由企业董事会会、经理和其其他员工实施施的，为营运运的效率效果果、财务报告告的可靠性、相相关法令的遵遵循性等目标标的达成而提提供合理保证证的过程。提提出了内部控控制整体框架架包括五个要要素：1、控制环境境；2、风险评评估；3、控制活活动；4、信信息与沟通；5、监督。这标志着内部控控制进入了一一个新境界，它它不仅进一步步丰富了控制制环境和会计计系统的基本本内涵，而且且形成了特定定目标指导下下的由五个要要素共同构成成的一个整体体框架：控制制环

10、境为基础础，风险评估估为依据，控控制活动为手手段，信息与与沟通为载体体，监督为保保证。（五）企业风险险管理整整体框架阶段段200120002年，美美国相继爆发发了安然、施施乐、世通等等超级大公司司的一系列财财务丑闻，给给资本市场和和投资者信心心造成前所未未有的打击。美国毅然出台了著名的法案萨班斯奥克斯利法案（PCAOB）。COSO委员会对企业的内部控制问题进行了系统的研究，他们认为由于经济环境变化，尤其是市场竞争和不确定性加剧，在原内部控制整体框架下企业的内部控制体系仍具有以三个方面的主要缺陷：没有明确企业战略与企业内部控制之间的关系,仍将其视为管理工具而非管理本身；没有明确企业应当在综合考虑

11、成本效益的基础之上建立内部控制；它只能为企业经营提供合理的保证。进而提出了全面风险管理（ERM框架）。全面风险管理（ERM框架架）是一个过程程。这个过程程受董事会、管管理层和其他他人员的影响响。这个过程程从企业战略略制定一直贯贯穿到企业的的各项活动中中，用于识别别那些可能影影响企业的潜潜在事件并管管理风险，使使之在企业的的风险偏好之之内，从而合合理确保企业业取得既定的的目标。”EERM框架有有三个维度，第第一维是企业业的目标；第第二维是全面面风险管理要要素；第三维维是企业的各各个层级。第第一维企业的的目标有四个个，即战略目目标、经营目目标、报告目目标和合规目目标。第二维维全面风险管管理要素有8

12、8个，即内部部环境、目标标设定、事件件识别、风险险评估、风险险对策、控制制活动、信息息和交流、监监控。第三个个维度是企业业的层级，包包括整个企业业、各职能部部门、各条业业务线及下属属各子公司。EERM三个维维度的关系是是：全面风险险管理的8个个要素都是为为企业的四个个目标服务的的；企业各个个层级都要坚坚持同样的四四个目标；每每个层次都必必须从以上88个方面进行行风险管理。 企业业目标全面风险管理要素 全面风险管理要素 企企业层级 二、我国企业内内部控制制度度建设的背景景内部控制作为公公司治理的关关键环节和经经营管理的重重要举措，在在企业发展壮壮大中具有举举足轻重的作作用。但从现现实情况看，我我

13、国许多企业业管理松弛、内内控弱化、风风险频发，资资产流失、营营私舞弊、损损失浪费等问问题还比较突突出。为了引引导企业进一一步加强内部部控制，19999年修订订的会计法法，第一次次以法律的形形式对建立健健全内部控制制提出原则要要求，财政部部随即连续制制定发布了内内部会计控制制规范基本规范范等7项内内部会计控制制规范，审计计署、国资委委、证监会、银银监会、保监监会以及上海海、深圳证券券交易所等也也从不同角度度对加强内部部控制提出明明确要求。多多年来，强化化内部控制成成为理论界和和实业界的重重要话题，很很多企业也初初步建立和实实施了内部控控制制度。但但是，随着市市场经济的发发展和企业环环境的变化，企

14、企业面对的市市场风险，内内部控制的内内涵应有所扩扩展；同时，政政府各部门对对企业的内控控要求也有待待于进一步协协调，以便为为进行内部控控制自我评估估和外部评价价提供统一标标准。各级领导高度重重视企业内部部控制制度建建设。温家宝宝总理在十届届全国人大四四次会议上作作政府工作作报告时强强调，要“完善公司治治理，健全内内控机制”；20044年底和20005年6月月，国务院领领导同志连续续两次就强化化企业内部控控制问题作出出重要批示，其其中，20005年6月，在在财政部、国国资委和证监监会联合上报报的关于借借鉴萨班斯斯法案 完完善我国上市市公司内部控控制制度的报报告上作出出批示，同意意“由财政部牵牵头

15、，联合证证监会及国资资委，积极研研究制定一套套完整公认的的企业内部控控制指引”；20066年7月155日，财政部部、国资委、证证监会、审计计署、银监会会、保监会联联合发起成立立企业内部控控制标准委员员会，许多监监管部门、大大型企业、行行业组织、中中介机构、科科研院所的领领导和专家学学者积极参与与，为构建我我国企业内部部控制标准体体系提供了组组织和机制保保障；与此同同时，按照科科学民主决策策精神，公开开选聘了866名咨询专家家，组织开展展了一系列内内部控制科研研课题，为构构建我国内控控标准体系提提供技术支撑撑和理论支持持。2008年6月月28日，财财政部、证监监会、审计署署、银监会、保保监会在北

16、京京联合召开企企业内部控制制基本规范发发布会暨首届届企业内部控控制高层论坛坛。会议发布布了企业内内部控制基本本规范（以以下简称基本本规范），自20099年7月1日日起在上市公公司范围内施施行，鼓励非非上市的大中中型企业执行行。执行本规规范的上市公公司，应当对对本公司内部部控制的有效效性进行自我我评价，披露露年度自我评评价报告，并并可聘请具有有证券、期货货业务资格的的会计师事物物所对内部控控制的有效性性进行审计。会上并就贯彻实施基本规范作出了部署，对加强企业内部控制进行了深入研讨和经验交流。 财政部副部长长王军指出：基本规范的的制定发布和和若干配套指指引的公开征征求意见，是是继我国企业业会计准则

17、、企企业审计准则则正式颁布和和顺利实施之之后，财政、审审计、证券监监管、银行监监管、保险监监管和国有资资产管理部门门以实际行动动贯彻落实科科学发展观、促促进企业和资资本市场又好好又快发展的的又一重大举举措。财政部部将会同国务务院有关部门门着力抓好基基本规范的贯贯彻实施工作作。他强调，下下一阶段要重重点抓好以下下六方面的工工作：一是着着力抓好实施施准备工作，研研究制定具体体实施办法，采采取有效措施施降低企业实实施成本，稳稳步扩大基本本规范实施范范围；二是着着力加强宣传传培训，为贯贯彻实施基本本规范营造良良好的舆论氛氛围和社会环环境；三是着着力健全内控控规范体系，逐逐步建立一套套以基本规范范为统领

18、，以以评价指引、应应用指引和内内部控制鉴证证指引等配套套办法为补充充的内控标准准体系，并不不断完善以法法制为推动、以以企业实施为为主体、以政政府监管和社社会评价为保保障、以各方方面积极参与与为促进的内内控实施体系系；四是着力力巩固科学民民主决策机制制，充分调动动各方面的积积极性、主动动性和创造性性，为建设高高质量的内控控标准体系提提供强大智力力支持；五是是着力推进内内控国际趋同同，通过促成成我国内部控控制标准与国国际内部控制制框架的趋同同乃至等效，为为支持我国企企业走出去提提供积极支持持；六是着力力发挥体系联联动效应，研研究分析会计计准则、审计计准则、内控控规范、会计计教育与人才才评价、信息息

19、化建设之间间的联动关系系，最大限度度地发挥整体体联动效应，更更好地为经济济社会可持续续发展服务。三、我国制定企企业内部控制制规范体系的的基本原则（一）立足国情情，实行创新新作为企业建立健健全内部控制制制度的基础础依据和基本本参照，企业业内部控制规规范必须与我我国企业所处处的具体环境境相协调，必必须与国家有有关法律法规规相协调，必必须与企业经经营管理实践践相协调。企企业内部控制制规范只有扎扎根于我国经经济、社会、法法律、文化环环境和企业鲜鲜活实践，才才能具有强大大的生命力，才才能发挥应有有的积极作用用。同时，经经济全球化趋趋势的不断发发展、国际国国内两个市场场、两种资源源的有效利用用、“请进来”

20、、“走出去”战略的深入入实施，又要要求我们必须须放眼世界、兼兼收并蓄，取取其所长、为为我所用。因因此，只有认认真梳理、总总结、提炼我我国企业经营营管理制度和和做法经验，科科学研究、分分析国外内部部控制发展动动态、框架模模式和成熟实实践，并在此此基础上强化化创新意识和和超越意识，着着力体现中国国魅力，才能能切合实际，既既使我国企业业内部控制规规范与国际发发展潮流保持持协调，又能能增强我国在在内部控制国国际协调与趋趋同中的影响响力和话语权权。本着这一原则，我我国在起草过过程中合理借借鉴了以美国国COSO报告告为代表的国国外内部控制制框架，并根根据我国国情情进行了较大大调整和改进进。对国外内部控制制

21、框架，尤其其是COSOO框架的借鉴鉴，主要体现现在基本规范范中。基本规规范在形式上上借鉴了COOSO 报告告5要素框架架，同时在内内容上体现了了风险管理88要素框架的的实质。主要要考虑是：内内控基本框架架，好比会计计要素一样，都都存在国际趋趋同问题，借借鉴国际上较较为成熟的内内控框架，能能够使我们一一开始就站在在一个较高的的起点上，并并为我国境外外上市公司，特特别是在美上上市公司符合合上市地内控控监管要求提提供有益参考考。至于是55要素还是88要素，综合合考虑，5要要素框架相对对较成熟、较较稳定，包括括美国证监会会等推荐、参参照的框架仍仍是5要素框框架，同时，从从长远发展趋趋势看，也应应适当体

22、现88要素框架的的先进理念。在借鉴国外内控控框架的同时时，我国力求求创新并取得得点滴成果：一是内容创创新。基本规规范中的5要要素框架并未未照抄照搬国国外的框架，而而是根据我国国的实际情况况作了较大调调整，并在内内容上大大充充实，在表达达方式上符合合我国法规特特点、文化传传统和语言习习惯，使国外外提出的较为为宏观、抽象象的内控理念念转变为了具具有针对性、实实用性的内控控规定。二是是体系创新。除除基本规范之之外，目前国国家有关部门门正在征求意意见，起草应应用指引、评价指引和和内部控制鉴鉴证指引等配配套办法，以以形成全方位位、立体性推推进内控体系系。我国的企企业内控体系系，将是一个个层次分明、内内容

23、完整、衔衔接有序、整整体互动的有有机统一体。三三是机制创新新。我国的内内控体系建设设任务，是各各部门、各方方面通力合作作、合力推进进的，这使得得内控问题从从立法规范、标标准建设、宣宣传培训、组组织实施到监监督检查等有有一个良好的的沟通协作机机制，避免了了单纯从某一一局部、某一一方面入手可可能造成的局局限和被动。基本规范应用指引 评价指指引 鉴证指引（应用指引包括括组织架构、发发展战略、人人力资源、企企业文化、社社会责任、资资金、采购、资资产、销售、研研发、工程项项目、全面预预算、合同、内内部报告、信信息系统等内内容，正在征征求意见过程程中）（二）突出重点点，解决问题题经过多年的发展展，内部控制

24、制涉及的领域域已非常广泛泛，覆盖公司司层面、业务务层面的几乎乎所有活动，远远远突破原来来的内部牵制制、会计控制制的范围。但但作为由政府府部门制定的的企业内部控控制规范，如如果一开始就就面面俱到、事事无巨细，可可能事倍功半半，难于操作作。只有选择择现阶段企业业存在的突出出问题和市场场经济难以解解决的问题加加以规定，才才能做到重点点突出，才能能取得突破，并并带动其他方方面逐步规范范起来。因此此，我国在对对有条件的企企业根据市场场自由竞争的的需要建立全全面内部控制制和全面风险险管理的同时时，对一般性性企业，至少先先确保财务报报告的真实可可靠，并着重重就影响财务务报告真实可可靠的重要业业务与事项进进行

25、了规范，引引导企业建立立健全以财务务报告内部控控制为核心的的内控机制。（三）降低成本本，稳步推进进在我国，内部控控制虽然不是是一个新话题题，但毕竟现现代意义上的的内部控制与与先前的内部部牵制有着本本质区别，特特别是我国企企业在法制意意识、制度基基础、风险理理念、经营风风格等方面与与欧美企业还还存在较大差差异。把内部部控制作为贯贯穿企业经营营管理与风险险控制全过程程的系统工程程来建设，在在我国仍处于于探索阶段、起起步阶段，还还需要一个加加强引导、深深化认识的过过程，还需要要一个逐步适适应、分步实实施、不断完完善的过程。因因此，企业内内部控制规范范的制定和有有关监管措施施的出台，必必须考虑企业业的

26、接受程度度和承受能力力，必须考虑虑企业的实施施成本。我国国境外上市公公司为达到上上市地内控监监管要求而付付出的巨大成成本，以及有有关国家对相相关内控监管管要求的激烈烈论争，为我我们提供了诸诸多思考和启启示。在调研研过程中，许许多企业流露露出对实施成成本偏高、相相关专业人才才缺乏等问题题的担心，也也对政出多门门、要求不一一、企业无所所适从表示顾顾虑。虽然强强化企业内部部控制是趋势势、是方向、是是进步，但难难以一蹴而就就。操之过急急，可能事与与愿违，陷于于被动。在现现阶段，应当当在宣传普及及内部控制先先进理念和方方法的基础上上，先在一部部分企业实施施企业内部控控制规范，逐逐步成熟后再再扩大实施面面

27、。四、企业内部部控制基本规规范条文讲讲解企业内部控制制基本规范共共7章50条条，包括总则则、内部环境境、风险评估估、控制活动动、信息与沟沟通、内部监监督和附则等等内容。第一章 总总则（一）制定宗旨旨：为了加强和和规范企业内内部控制，提提高企业经营营管理水平和和风险防范能能力，促进企企业可持续发发展，维护社社会主义市场场经济秩序和和社会公众利利益，制定依据：依据据中华人民民共和国公司司法、中中华人民共和和国证券法、中中华人民共和和国会计法和和其他有关法法律法规。（二）适用范围围：适用于中华华人民共和国国境内设立的的大中型企业业。小企业和和其他单位可可以参照本规规范建立与实实施内部控制制。大中型企

28、企业和小企业业的划分标准准根据国家有有关规定执行行。（三）企业内部部控制定义：本规范所称称内部控制，是是由企业董事事会、证监会会、经理层和和全体员工实实施的、旨在在实现控制目目标的过程。（四）内部控制制的目标：是合理保证证企业经营管管理合法合规规、资产安全全、财务报告告及相关信息息真实完整，提提高经营效率率和效果，促促进企业实现现发展战略。（五）一般原则则：1、全面性；2、重要性性；3、制衡性性；4、适应性；5、成本效益益。（六）五大要素素：（一）内部环环境；（二）风险评评估；（三）控制活活动；（四）信息与与沟通；（五）内部监监督。（七）实施要求求：1、总要求： 企业应当根根据有关法律律法规、

29、本规规范及其配套套方法，制定定本企业内部部控制制度并并组织实施。法律法规、本规范及其配套方法国家制定法律法规、本规范及其配套方法国家制定本企业内部控制制度企业制定本企业内部控制制度企业制定2、对内控信息息技术手段要要求：企业应当运运用信息技术术加强内部控控制，建立与与经营管理相相适应的信息息系统，促进进内部控制流流程与信息系系统的有机结结合，实现对对业务和事项项的自动控制制，减少或消消除认为操纵纵因素。3、对实施主体体内控机制建建设的要求：企业应当根根建立内部控控制实施的激激励约束机制制，将各责任任单位和全体体员工实施内内部控制的情情况纳入绩效效考评体系，促促进内部控制制的有效实施施。（八）国

30、家监督督职责：国务院有关关部门可以根根据法律法规规、本规范及及其配套办法法，明确贯彻彻实施本规范范的具体要求求，对企业建建立与实施内内部控制的情情况进行监督督检查。（九）社会监督督职责：接受企业委委托从事内部部控制审计的的会计师事务务所，应当根根据本规范及及其配套办法法和相关执业业准则，对企企业内部控制制的有效性进进行审计，出出具审计报告告。会计师事事务所及其签签字的从业人人员应当发表表的内部控制制审计意见负负责。 为企业内内部控制提供供咨询的会计计师事务所，不不得同时为同同一企业提供供内部控制审审计服务。第二章 内部环境境（一）企业内部部基本职责和和权限1、股东（大）会会享有法律法法规和企业

31、章章程规定的合合法权利，依依法行使企业业经营方针、筹筹资、投资、利利润分配等重重大事项的表表决权。2、董事会对对股东（大）会会负责，依法法行使企业的的经营决策权权。3、监事会对对股东（大）会会负责，监督督企业董事、经经理和其他高高级管理人员员依法履行职职责。4、经理层负负责组织实施施股东（大）会会、董事会决决议事项，主主持企业的生生产经营管理理工作。（二）内部控制制中各领导层职职责：董事会负责内部部控制的建立立健全和有效效实施，监事事会对董事会会建立与实施施内部控制进进行监督、经经理层负责组组织领导企业业内部控制的的日常运行。（三）审计委员员会职责：1、审核企业内内部控制及其其实施情况，并并向

32、董事会作作出报告。2、指导企业内内部审计机构构的工作，监监督检查企业业的内部审计计制度及其实实施情况。3、处理有关投投诉与举报，督督促企业建立立畅通的投诉诉与举报途径径。4、审核企业的的财务报告及及有关信息披披露内容。5、负责内部审审计与外部审审计之间的沟沟通协调。（四）对内设机机构的要求：企业应当结结合业务特点点和内部控制制要求设置内内部机构，明明确职责权限限，将权利与与责任落实到到各责任单位位。企业应当当通过编制内内部管理手册册，使全体员员工掌握内部部机构设置、岗岗位职责、业业务流程等情情况，明确权权责分配，正正确行使职权权。（五）内部审计计机构：设立专门的的内部审计机机构的企业，应应当保

33、证内部部审计机构具具有相应的独独立性，并配配备与履行内内部审计职能能相适应的人人员和工作条条件。未设立立内部审计机机构的企业，应应当由董事会会授权或者企企业章程规定定的有关机构构承担上述职职责。内部审审计机构原则则上不得置于于财会机构的的领导之下或或者与财会机机构合署办公公。内部审计计工作的开展展。内部审计计机构依照法法律规定和企企业授权开展展审计监督，其其工作范围不不应受到人为为限制。内部部审计机构对对审计过程中中发现的重大大问题，视具具体情况，可可以直接向审审计委员会或或者董事会报报告。内部审审计工作人员员任职资格。内内部审计人员员应当具备内内审人员从业业资格，拥有有与工作职责责相匹配的道

34、道德操守和专专业胜任能力力。（六）人力资源源政策：1、员工的聘聘用、培训、辞辞退与辞职；2、员工的的薪酬、考核核、晋升与奖奖惩；3、关键岗岗位员工的强强制休假和定定期岗位轮换换制度；4、掌握国国家秘密或重重要商业秘密密的员工离岗岗的限制性规规定；5、有关人人力资源的其其他政策。（七）企业文化化：培育积极向向上的价值观观和社会责任任感，倡导诚诚实守信、爱爱岗敬业，开开拓创新的团团队协作精神神，树立现代代管理理念，强强化风险意识识。董事、监监事、经理及及其他高级管管理人员应当当在企业文化化建设中发挥挥主导作用。企企业员工应当当遵守员工行行为守则。认认真履行岗位位职责。（八）法制建设设：企业应当当加

35、强法制教教育，增强董事、监监事、经理及及其他高级管管理人员和员员工的法制观观念，严格依依法决策、依依法办事、依依法监督，建建立健全法律律顾问制度和和重大法律纠纠纷案件备案案制度。第三章 风险评评估 （一）设定的的控制目标，确定相应的的风险承受度度。（二）内部风险险因素：1、董事、监监事、经理及及其他高级管管理人员的职职业操守、员员工专业胜任任能力等人力力资源因素。2、组织机构、经营方式、资产管理、业务流程等管理因素。3、研究开发、技术投入、信息技术运用等自主创新因素。4、财务状况、经营成果、现金流量等财务因素。5、其他有关内部风险因素。（三）外部风险险因素：1、经济形式式、产业政策策、融资环境

36、境、市场竞争争、资源供给给等经济因素素。2、法律法规规、监督要求求等法律因素素。3、安全稳定定、文化传统统、社会信用用、教育水平平、消费者行行为等社会因因素。4、技术进步步、工艺改进进等科学技术术因素。5、自然灾害害、环境状况况等自然环境境因素。6、其他有关关外部风险因因素。（四）定量分析析方法：对构构成风险的各各个要素和潜潜在损失的水水平赋予数值值或货币金额，当度量量风险的所有有要素（资产产价值、威胁胁频率、弱点点利用程度、安安全措施的效率和成本等）都都被赋值，将将风险评估的的整个过程和和结果量化。（五）定性分析析方法：是凭凭借分析者的的经验，或者者业界的标准准和惯例，为为风险管理诸诸要素（

37、资产价值，威威胁的可能性性，弱点被利利用的容易度度，现有控制制措施的效力力等）的大小或高低程度定定性分级，例例如“高”、“中”、“低”三级。定性性分析的操作作方法包括小小组讨论（例如Deelphi 方法）、检检查列表（CCheckllist）、问问卷（Queestionnnairee）、人员访访谈（Intervview）、调调查（Surrvey）等等。（六）风险分析析标准：企业业应当针对已已识别的风险险因素，从风风险发生的可可能性和影响响程度两个方方面进行分析析，并确定科科学合理的定定性、定量分分析标准。（七）风险排序序：企业应当当根据风险分分析的结果，依依据风险的重重要性水平，运运用专业判断

38、断，按照风险险发生的可能能性大小及其其对企业影响响的严重程度度进行风险排排序，确定应应当重点关注注的重要风险险。（八）风险控制制措施： 企业应当根根据风险分析析的结果，结结合风险承受受度，权衡风风险与收益，确确定风险应对对策略。企业业应当合理分分析、准确掌掌握董事、经经理及其他高高级管理人员员、关键岗位位员工的风险险偏好，采取取适当的控制制措施，避免免因个人风险险偏好给企业业经营带来重重大损失。1、风险规避：是企业对超超出风险承受受度的风险，通通过放弃或者者停止与该风风险相关的业业务活动以避避免和减轻损损失的策略。2、风险降低：是企业在权权衡成本效益益之后，准备备财务适当的的控制措施降降低风险

39、或者者减轻损失，将将风险控制在在风险承受度度之内的策略略。3、风险承受：是企业对风风险承受度之之内的风险，在在权衡成本效效益之后，不不准备采取控控制措施降低低风险或者减减轻损失的策策略。第四章 控制制活动 （一）控制方法法：手工控制制与自动控制制、预防性控控制与发现性性控制相结合合审核监督业务经办授权批准（二）控制措施施：审核监督业务经办授权批准1、 不相容职职务分离控制制会计记录财产保管会计记录财产保管2、授权审批控控制：企业根据常常规授权的规规定，明确各各岗位办理业业务和事项的的权限范围、审审批程序和相相应责任。（1）企业应当当编制常规授授权的权限指指引，规范特特别授权范围围、权限、程程序

40、和责任，严严格控制特别别授权。常规规授权是指企企业在日常经经营管理活动动中按照既定定的职责和程程序进行的授授权。特别授授权是指企业业在特殊情况况、特定条件件下进行的授授权。企业各各级管理人员员应当在授权权范围内行使使职权和承担担责任。（2）企业对于于重大的业务务和事项，应应当实行集体体决策审批或或者联签制度度，任何个人人不得单独进进行决策或者者擅自改变集集体决策。3、会计系统控控制：企业严格执执行国家同意意的会计准则则制度，加强强会计基础工工作，明确会会计凭证、会会计帐簿和财财务会计报告告的处理程序序，保证会计计资料的真实实完整。企业业应当依法设设置会计机构构，配备会计计从业人员、从从事会计工

41、作作的人员，必必须取得会计计从业资格证证书，会计机机构负责人应应当具备会计计师以上专业业技术职务资资格。大中型型企业应当设设计总会计师师，设置总会会计师的企业业，不得设置置与其职权重重叠的副职。4、 财产保护护控制：企业建立财财产日常管理理制度和定期期清查制度，财财务财产记录录、实物保管管、定期盘点点、帐实核对对等措施，确确保财产安全全。企业应当当严格限制未未经授权的人人员接触和处处置财产。5、预算控制：企业实施全全面预算管理理制度，明确确各责任单位位在预算管理理中的职责权权限，规范预预算的编制、审审定、下达和和执行程序，强强化预算约束束。6、 运营分析析控制：企业建立运运营情况分析析制度、经

42、理理层应当综合合运用生产、购购销、投资、筹筹资、财务等等方面的信息息，通过因素素分析、对比比分析、趋势势分析等方法法，定期开展展运营情况分分析，发现存存在的问题，及及时查明原因因并加以改进进。7、绩效考评控控制：企业建立和和实施绩效考考评制度。科科学设置考核核指标体系，对对企业内部各各责任单位和和全体员工的的业绩进行定定期考核和客客观评价，将将考评结果作作为确定员工工薪酬以及职职务晋升、评评优、降级、调调岗、辞退等等的依据。8、重大风险预预警机制和突突发事件应急急处理机制：明确风险预预警标准，对对可能发生的的重大风险或或突发时间，制制定应急预案案、明确责任任人员、规范范处置程序，确确保突发事件

43、件得到及时妥妥善处理。第五章 信息与与沟通（一）信息与沟沟通制度：明确内部控控制相关信息息的收集、处处理和传递程程序，确保信信息及时沟通通，促进内部部控制有效运运行。（二）信息收集集：企业应当当对收集的各种内内部信息和外外部信息进行行合理筛选、核核对、整合，提提高信息的有有用性。企业业可以通过财财务会计资料料、经营管理理资料、调研研报告、专项项信息、内部部刊物、办公公网络等渠道道，获取内部部信息。企业业可以通过行行业协会组织织、社会中介介机构、业务务往来单位、市市场调查、来来信来访、网网络媒体以及及有关监管部部门等渠道，获获取外部信息息。（三）信息沟通通：企业应当当将内部控制制相关信息在在企业

44、内部各各管理级次、责责任单位、业业务环节之间间，以及企业业与外部投资资者、债券人人、客户、供供应商、中介介机构和监管管部门等有关关方面之间进进行沟通和反反馈。信息沟沟通过程中发发现的问题，应应当及时报告告并加以解决决。重要信息息应当及时传传递给董事会会、监事会、经经理层。企业业应当利用信信息技术促进进信息的集成成与共享，充充分发挥信息息技术在信息息与沟通中的的作用。（四）信息安全全：企业应当当加强对信息息系统开发和和维护、访问问与变更、数数据输入与输输出、文件储储存与保管、网络安全等方面的控制，保证信息系统安全稳定运行。（五）反舞弊机机制：坚持惩防并并举，重在预预防的原则明明确反舞弊工工作的重

45、点领领域、关键环环节和有关机机构在反舞弊弊工作中的职职责权限，规规范舞弊案件件的举报、调调查、处理、报报告和补救程程序。企业至至少应当将下下列情形作为为反舞弊工作作的重点：11、未经授权权或者采取其其他不法方式式侵占、挪用用企业资产、牟牟取不当利益益。2、在财务会会计报告和信信息披露等方方面存在的虚虚假记载、误误导性陈述或或者重大遗漏漏等。3、董事、监监事、经理及及其他高级管管理人员滥用用职权。4、相关机构构或人员串通通舞弊。（六）举报投诉诉制度和举报报人保护制度度：设置举报专专线，明确举举报投诉处理理程序、办理理时限和办理理要求，确保保举报，投诉诉成为企业有有效掌握信息息的重要途径径。第六章

46、 内内部监督（一）内部控制制监督制度：明确内部审审计机构（或或经授权的其其他监督机构构）和其他内内部机构在内内部监督中的的职责权限，规规范内部监督督的程序、方方法和要求。内部监督分为日常监督和专项监督，日常监督是指企业对建立与实施内部控制的情况进行常规、持续的监督检查；专项监督是指在企业发展战略、组织结构、经营活动、业务流程、关键岗位员工等发生较大调整或变化的情况下，对内部控制的某一或者某些方面进行有针对性的监督检查。专项监督的范围和频率应当根据风险评估结果以及日常监督的有效性等予以确定。（二）内部控制制缺陷认定标标准：对监督过程程中发现的内内部控制缺陷陷，应当分析析缺陷的性质质和产生的原原因

47、，提出整整改方案，采采取适当的形形式及时向董董事会、监事事会或者经理理层报告。（三）内控评价价：企业应结合内内部监督情况况，定期对内内部控制的有有效性进行自自我评价，出出具内部控制制自我评价报报告。内部控控制自我评价价的方式、范范围、程序和和频率，由企企业根据经营营业务调整、经经营环境变化化、业务发展展状况、实际际风险水平等等自行确定。国国家有关法律律法规另有规规定的，从其其规定。（四）内控档案案： 企业应应当以书面或或者其他适当当形式，妥善善保存内部控控制建立与实实施过程中的的相关记录或或者资料，确确保内部控制制建立与实施施过程的可验验证性。第二讲 政府府补助第一节 政府补补助概述一、政府补

48、助的的概念是指企业从政府府无偿取得货货币性资产或或非货币性资资产，但不包包括政府作为为企业所有者者投入的资本本。其中政府府包括各级政政府及其所属属机构，如财财政、卫生、税税务、环保部部门等；联合合国、世界银银行等国际类类似组织也视视同为政府。二、政府补助的的分类政府补助分为与与资产相关的的政府补助和和与收益相关关的政府补助助。1、与资产相关关的政府补助助，是指企业业取得的、用用于购建或以以其他方式形形成长期资产产的政府补助助。2、与收益相关关的政府补助助，是指除与与资产相关的的政府补助之之外的政府补补助。三、政府补助的的特征1、无偿性。政政府补助是单单方面的、无无偿的，属于于非互惠交易易，政府

49、并不不因此享有企企业的所有权权，企业未来来也不需要向向政府以提供供服务、转让让资产等方式式偿还。但是是，通常附有有一定条件的的,包括:（11）符合政府府补助的政策策规定；（22）符合政府府补助规定的的用途。 政府以投投资者身份向向企业投入资资本，享有企企业相关的所所有权，政府府与企业之间间是投资者与与被投资者的的关系，属于于互惠交易，不不属于政府补补助范围。 政府的资本本性投入无论论采用何种形形式，均不属属于政府补助助的范畴。如如在拨款时规规定作为”资本公积”处理的专项项拨款等。2、直接取得资资产。政府补补助表现为政政府向企业转转移资产，包包括货币性资资产和非货币币性资产。（1）如向出口口企业

50、退还的的增值税不属属于政府补助助。 税法规定定，增值税出出口货物实行行零税率。出出口环节免征征增值税，退回出口货货物前道环节节所征进项税税额（2）免税、减减税、增加计计税抵扣或抵抵免等税收优优惠未纳入政府预预算，也不适适用本准则。如企业利用用”三废”生产的产品品，5年内减征征或免征所得得税。四、政府补助主主要形式1、财政拨款：如拨入技术术改造专项资资金、粮食定定额补贴、研研发补贴等。2、财政贴息：如向中小企企业贷款、向向高新产业贷贷款贴息等。(1)财政贴息息资金直接拨拨付给受益企企业；(2）财政贴息息资金拨付贷贷款银行，由由银行以优惠惠利息向企业业贷款。3、税收返还：按照先征后后返(退)、即即

51、征即退等办办法向企业返返还的税款。属属于以税收优优惠给予的政政府补助，应应确认为当期期损益。4、无偿划拨非非货币性资产产：如行政划划拨土地使用用权、天然起起源的天然森森等。五、政府补助的的确认和计量量（一）政府补助助的确认 1、企企业能够满足足政府补助所所附条件；2、企业能能够收到政府府补助。(二)政府补助助的计量 1、货币币性资产按照收到或或应收的金额额计量。 (1)通通过银行转账账等方式拨付付的补助，通通常按照实际际收到的金额额计量。 (2)确确凿证据表明明是按固定定定额标准拨付付的，如实际际销量、储备备量与单位补补贴定额计算算的补助，可可以按应收的的金额计量 。2、非货币性资资产 按照公

52、公允价值计量量。 (1)发票、单单据注明价值值的，注明的的价值即为公公允价值；(2)没有注注明价值或注注明价值与公公允价值差异异大、但有活活跃交易市场场的，根据确确凿证据表明明的同类或类类似市场交易易价格作为公公允价值；(3)没有注注明价值、且且没有活跃交交易市场、不不能可靠取得得公允价值的的，按照名义义金额计量。名名义金额即为为人民币1元元。如取得的的天然林等生生物资产。第二节 政府补补助会计处理理政府补助有两种种会计处理方方法，收益法法与资本法。我我国采用收益益法，在确认认政府补助时时，将其全额额确认为收益益一、与收益相关关的政府补助助与收益相关的政政府补助，应应当分别下列列情况处理：（一

53、）用于补偿偿企业以后期期间的相关费费用或损失的的，确认为递递延收益，并并在确认相关关费用的期间间，计入当期期损益（营业业外收入）（二）用于补偿偿企业已发生生的相关费用用或损失的，直直接计入当期期损益（营业业外收入）。举例：见P2335-2237与资产相关的政政府补助“资产相关”指指与购建固定定资产、无形形资产等长期期资产相关：应先确认为为一项负债（递递延收益科目目），自相关关资产形成并并可供使用时时起,在该项项资产使用寿寿命内平均分分配,分次计入以后各期期损益（营业业外收入科目目）；名义金金额计量的,按1元计入入资产和当期期损益。在使使用寿命结束束前出售、转转让、报废或或发生毁损的的，将尚未分

54、分配的递延收收益余额一次次性转入资产产处置的当期期损益。 政府补助返还还时，(1)存在相关递递延收益的；冲减递延收收益账面余额额;超出部分计计入当期损益益。(2)不不存在递延收收益的,直接接计入当期损损益。举例见P2388-2399三、与资产和收收益均相关的的政府补助企业取得这类政政府补助时，需需要将其分解解为与资产相相关的部分和和与收益相关关的部分分别别进行会计处处理。如不能能区分，企业业可以将整项项政府补助归归类为与收益益相关的政府府补助。【例】A公司2206年12月申请某某国家级研发发补贴。申报报书中的有关关内容如下：本公司于2206年1月启动数字字印刷技术开开发项目，预预计总投资336

55、0万元、为为期3年，已投入入资金1200万元。项目目还需新增投投资240万（其其中，购置固固定资产800万元、场地地租赁费400万元、人员员费100万元、市市场营销200万元），计计划自筹资金金120万元、申申请财政拨款款120万元。207年1月月1日，主管部部门批准了AA公司的申报报，签订的补补贴协议规定定：批准A公司补贴申申请，共补贴贴款项1200万元，分两两次拨付。合合同签订日拨拨付60万元，结结项验收时支支付60万元（如如果不能通过过验收，则不不支付第二笔笔款项）。AA公司的会计计处理如下：（1）2077年1月1日，实际收收到拨款600万元：借：银行存款 6600 0000 贷：递递延

56、收益 6000 0000（2）自207年1月1日至209年1月1日，每个资资产负债表日日，分配递延延收益（假设设按年分配）：借：递延收益 3300 0000 贷：营营业外收入 3000 000（3）2099年项目完工工，假设通过过验收，于55月1日实际收到到拨付60万元：借：银行存款 6600 0000贷：营业外收入入 6000 0000第三讲 财务报表表列报第一节 财务务报表列报概概述 一、财务务报表概念 财务报表是对对企业财务状状况、经营成成果和现金流流量的结构性性表述。列报报，是指交易易和事项在报报表中的列示示和在附注中中的披露。 二、 财财务报表分类类(一)按财务报报表编报期间间的不同

57、，可可以分为中期期财务报表和和年度财务报报表。中期财务报表是是以短于一个个完整会计年年度的报告期期间为基础编编制的财务报报表，包括月月报、季报和和半年报等。年度财务报表是指一个会计年度按规定应编制和报送的财务报表。(二)按财务报报表编报主体体的不同，可可以分为个别别财务报表和和合并财务报报表。个别财务报表是是由企业在自自身会计核算算基础上对账账簿记录进行行加工而编制制的财务报表表，它主要用用以反映企业业自身的财务务状况、经营营成果和现金金流量情况。合合并财务报表表是以母公司司和子公司组组成的企业集集团为会计主主体，根据母母公司和所属属子公司的财财务报表，由由母公司编制制的综合反映映企业集团财财

58、务状况、经经营成果及现现金流量的财财务报表。 第二节节 财务报报表列报的基基本要求 一、遵遵循各项会计计准则进行确确认和计量 二、列列报基础 持续经经营是会计的的基本前提，是是会计确认、计计量及编制财财务报表的基基础。，如果果企业经营出出现了非持续续经营，致使使以持续经营营为基础编制制财务报表不不再合理的，企企业应当采用用其他基础编编制财务报表表。 三、重重要性和项目目列报总的原则是，如如果某项目单单个看不具有有重要性，则则可将其与其其他项目合并并列报；如具具有重要性，则则应当单独列列报。具体而言，应当当遵循以下几几点： (一)性质或功能能不同的项目目，一般应当当在财务报表表中单独列报报，但是

59、不具具有重要性的项目可以合并并列报。比如如存货和固定定资产在性质质上和功能上上都有本质差差别，必须分分别在资产负债表表上单独列报报。 (二)性质或功能能类似的项目目，一般可以以合并列报，但但是对其具有有重要性的类类别应该单独列报。比如如原材料、低低值易耗品等等项目在性质质上类似，均均通过生产过过程形成企业业的产品存货，因此此可以合并列列报，合并之之后的类别统统称为“存货”在资产负债债表上单独列报。 (三)项目单独列列报的原则不不仅适用于报报表，还适用用于附注。 (四)无论是财务务报表列报准准则规定的单单独列报项目目，还是其他他具体会计准准则规定单独列报的项目目，企业都应应当予以单独独列报。 重

60、要性性是判断项目目是否单独列列报的重要标标准。企业会会计准则首次次对“重要性”概念进行了定义，即即如果财务报报表某项目的的省略或错报报会影响使用用者据此作出出经济决策的的，则该项目就具有有重要性。企企业在进行重重要性判断时时，应当根据据所处环境，从从项目的性质质和金额大小两方方面予以判断断：一方面，应应当考虑该项项目的性质是是否属于企业业日常活动、是否对企业的财财务状况和经经营成果具有有较大影响等等因素；另二二方面，判断断项目金额大大小的重要性，应当当通过单项金金额占资产总总额、负债总总额、所有者者权益总额、营营业收入总额额、净利润等直接相相关项目金额额的比重加以以确定。 四、列列报的一致性性