企业会计准则解读概述

1、PAGE PAGE 140永华通讯 2007年2期企业会计准则解解读-企业业会计准则（基基本准则简介介）企业会计准则基本准则则简介财政部会计司1996年2月月15日，财财政部发布了了包括企业业会计准则基本准则则（以下简简称基本准则则）和38项项具体准则在在内的企业会会计准则体系系，实现了我我国会计准则则与国际财务务报告准则的的实质性趋同同，顺应了完完善我国社会会主义市场经经济体制和经经济全球化的的需要。其中中，基本准则则在19922年发布的企企业会计准则则的基础上上，根据形势势发展的需要要作了重大修修订和调整，对对于规范企业业会计行为、提提高会计信息息质量、报告告财务状况和和经营成果、供供投资

2、人作出出决策、完善善资本市场和和市场经济等等具有十分重重要的意义。 一、基本准准则的地位和和作用 （一）基本本准则的地位位 从国际会计计惯例看，无无论是国际会会计准则理事事会，还是美美国等国家或或者地区，在在其会计准则则制定中，通通常都制定有有“财务会计概概念框架”，它既是制制定国际财务务报告准则和和有关国家会会计准则的概概念基础，也也是会计准则则制定应当遵遵循的基本法法则。 我国基本准准则类似于国国际会计准则则理事会的编编报财务报表表的框架和和美国财务会会计准则委员员会的财务务会计概念公公告，在企企业会计准则则体系建设中中扮演着同样样的角色，它它在整个企业业会计准则体体系中起着统统驭作用。基

3、基本准则规范范了包括财务务报告目标、会会计基本假设设、会计信息息质量要求、会会计要素的定定义及其确认认、计量原则则、财务报告告等在内的基基本问题，是是会计准则制制定的出发点点，是制定具具体准则的基基础。 在我国，会会计准则属于于法规体系的的组成部分。根根据立法规规定，我国的的法规体系通通常由四个部部分构成，一一是法律；二二是行政法规规；三是部门门规章；四是是规范性文件件。其中，法法律是由全国国人民代表大大会常务委员员会通过，由由国家主席签签发。行政法法规由国务院院常务委员会会通过，由国国务院总理签签发。部门规规章由国务院院主管部门部部长以部长令令签发。我国国的会计准则则体系中，基基本准则属于于

4、部门规章，是是由财政部金金人庆部长于于2006年年2月15日日以第33号号部长令形式式签发的；具具体会计准则则及其应用指指南属于规范范性文件，分分别于20006年2月115日和20006年100月30日以以财政部文件件形式印发。 （二）基本本准则的作用用 基本准则在在会计准则体体系中具有重重要的地位，主主要表现为两两个方面： 一是统驭具具体准则的制制定。随着我我国经济发展展迅速，会计计实务问题层层出不穷，会会计准则需要要规范的内容容日益增多，体体系日趋庞杂杂。在这样的的背景下，为为了确保各项项准则的制定定建立在统一一的理念基础础之上，基本本准则就需要要在其中发挥挥核心作用。我我国基本准则则规范

5、了会计计确认、计量量和报告等一一般要求，是是准则的准则则，它对各具具体准则的制制定起着统驭驭作用，可以以确保各具体体准则的内在在一致性。我我国基本准则则第三条明确确规定，“企业会计准准则包括基本本准则和具体体准则，具体体准则的制定定应当遵循本本准则（即基基本准则）”。在企业会会计准则体系系的建设中，各各项具体准则则也都严格按按照基本准则则的要求加以以制定和完善善，并且在各各具体准则的的第一条中作作了明确规定定。 二是为会计计实务中出现现的、具体准准则尚未规范范的新问题提提供会计处理理依据。在会会计实务中，由由于经济交易易事项的不断断发展、创新新，具体准则则的制定有时时会出现滞后后的情况，一一些

6、新的交易易或者事项在在具体准则中中尚未规范但但又急需处理理，这时，企企业不仅应当当对这些新的的交易或者事事项及时进行行会计处理，而而且在处理时时应当严格遵遵循基本准则则的要求，尤尤其是基本准准则关于会计计要素的定义义及其确认与与计量等方面面的规定。因因此，基本准准则不仅扮演演着具体准则则制定依据的的角色，也为为会计实务中中出现的、具具体准则尚未未做出规范的的新问题提供供了会计处理理依据，从而而确保了企业业会计准则体体系对所有会会计实务问题题的规范作用用。二、基本准准则规范的主主要内容 我国基本准准则的制定吸吸收了当代财财务会计理论论研究的最新新成果，反映映了当前会计计实务发展的的内在需要，体体

7、现了国际上上财务会计概概念框架的发发展动态，构构建起了完整整、统一的财财务会计的基基本目标、假假设、会计基基础和会计信信息质量要求求、会计要素素及其确认、计计量原则，以以及财务报告告的基本规范范等。它规范范的核心内容容包括以下方方面： （一）财务务报告目标 财务会计作作为对外报告告会计，其目目的是为了在在企业管理层层和外部信息息使用者之间间存在信息不不对称的情况况下，通过向向外部会计信信息使用者提提供有用的信信息，帮助财财务报告使用用者做出相关关决策。承担担这一信息载载体和功能的的便是企业编编制的财务报报告，它是财财务会计确认认和计量的最最终成果，是是沟通企业管管理层与外部部信息使用者者之间的

8、桥梁梁和纽带。财财务报告的目目标定位十分分重要，它决决定着财务报报告应当向谁谁提供有用的的会计信息，应应当保护谁的的经济利益，决决定着财务报报告所要求会会计信息的质质量要求，决决定着会计要要素的确认与与计量原则，是是财务会计系系统的核心与与灵魂。基本本准则规定，财财务报告的目目标是向财务务报告使用者者提供与企业业财务状况、经经营成果和现现金流量等有有关的会计信信息，反映企企业管理层受受托责任履行行情况，有助助于财务报告告使用者做出出经济决策。财财务报告使用用者主要包括括投资者、债债权人、政府府及其有关部部门和社会公公众等。概括括而言，我国国企业财务报报告的目标是是向财务报告告使用者提供供决策有

9、用的的信息，其中中，满足投资资者决策的要要求是会计准准则的主要目目标，这是与与1992年年发布的企企业会计准则则中将会计计信息应当满满足国家宏观观经济管理的的需要作为首首要目标的显显著区别，也也是我国资本本市场的核心心定位。 如果企业在财务务报告中提供供的会计信息息与投资者的的决策无关，那那么财务报告告就失去了其其编制的意义义。根据投资资者决策有用用目标，财务务报告所提供供的信息应当当如实反映企企业所拥有或或者控制的经经济资源、对对经济资源的的要求权以及及经济资源及及其要求权的的变化情况；如实反映企企业的各项收收入、费用、利利得和损失的的金额及其变变动情况；如如实反映企业业各项经营活活动、投资

10、活活动和筹资活活动等所形成成的现金流入入和现金流出出情况等，从从而有助于现现在的或者潜潜在的投资者者正确、合理理地评价企业业的资产质量量、偿债能力力、盈利能力力和营运效率率等；有助于于投资者根据据相关会计信信息作出理性性的投资决策策；有助于投投资者评估与与投资有关的的未来现金流流量的金额、时时间和风险等等。 除了投资者者之外，企业业财务报告的的使用者还有有债权人、政政府及有关部部门、社会公公众等。比如如，债权人需需要会计信息息来评估企业业的偿债能力力；政府及其其有关部门需需要会计信息息来监管企业业的经济活动动、制定税收收政策、进行行税收征管和和国民经济统统计等；社会会公众也需要要有关企业发发展

11、前景及其其能力、经营营效益及其效效率等方面的的信息。应当当讲，这些使使用者的许多多信息需求是是共同的。由由于投资者是是企业资本的的主要提供者者，通常情况况下，如果财财务报告能够够满足这一群群体的会计信信息需求，也也可以满足其其他使用者的的大部分信息息需求。 现代企业制制度强调所有有权和经营权权相分离，在在信息不对称称的情况下，企企业投资者和和债权人等需需要及时或者者经常性地了了解企业管理理层保管、使使用资产的情情况，以便于于评价企业管管理层的责任任情况和业绩绩情况，并决决定是否需要要调整投资或或者信贷政策策，是否需要要加强企业内内部控制和其其他制度建设设，是否需要要更换管理层层等。因此，财财务

12、报告也应应当反映企业业管理层受托托责任的履行行情况，以有有助于评价企企业的经营管管理责任和资资源使用的有有效性。 （二）会计计基本假设 会计基本假假设是企业会会计确认、计计量和报告的的前提，是对对会计核算所所处时间、空空间环境等所所作的合理设设定。基本准准则规定，我我国企业会计计基本假设包包括会计主体体、持续经营营、会计分期期和货币计量量。其中，会会计主体，是是指企业会计计确认、计量量和报告的空空间范围，企企业应当对其其本身发生的的交易或者事事项进行会计计处理；持续续经营，是指指在可以预见见的将来，企企业将会按当当前的规模和和状态继续经经营下去，不不会停业，也也不会大规模模削减业务，在在这一假

13、设下下，会计确认认、计量和报报告应当以企企业持续、正正常的生产经经营活动为前前提；会计分分期，是指将将一个企业持持续经营的生生产经营活动动划分为一个个个连续的、长长短相同的期期间，通过按按期编报财务务报告，及时时向财务报告告使用者提供供有关企业财财务状况、经经营成果和现现金流量的信信息；货币计计量，是指会会计主体在财财务会计确认认、计量和报报告时以货币币计量，反映映会计主体的的各项生产经经营活动。（三）会计基基础 企业会计的的确认、计量量和报告应当当以权责发生生制为基础。权权责发生制要要求，凡是当当期已经实现现的收入和已已经发生或应应当负担的费费用，无论款款项是否收付付，都应当作作为当期的收收

14、入和费用，计计入利润表；凡是不属于于当期的收入入和费用，既既使款项已在在当期收付，也也不应当作为为当期的收入入和费用。 相对应于权权责发生制，收收付实现制是是目前我国行行政单位会计计所采用的会会计基础，它它是以收到或或支付的现金金作为确认收收入和费用的的依据。事业业单位会计除除经营业务可可以采用权责责发生制外，其其他业务也采采用收付实现现制。企业会会计统一要求求以权责发生生制为会计基基础。 （四）会计计信息质量要要求 会计信息质质量要求是对对企业财务报报告中所提供供会计信息质质量的基本要要求，是使财财务报告中所所提供会计信信息对使用者者决策有用应应具备的基本本特征，它包包括可靠性、相相关性、可

15、理理解性、可比比性、实质重重于形式、重重要性、谨慎慎性和及时性性等。其中：（1）可靠靠性要求企业业应当以实际际发生的交易易或者事项为为依据进行确确认、计量和和报告，如实实反映符合确确认和计量要要求的各项会会计要素及其其他相关信息息，保证会计计信息真实可可靠、内容完完整。（2）相相关性要求企企业提供的会会计信息应当当与财务报告告使用者的经经济决策需要要相关，有助助于财务报告告使用者对企企业过去、现现在或者未来来的情况做出出评价或者预预测。相关性性是以可靠性性为基础的，两两者之间并不不矛盾，不应应将两者对立立起来。（33）可理解性性要求企业提提供的会计信信息应当清晰晰明了，便于于财务报告使使用者理

16、解和和使用。（44）可比性要要求企业提供供的会计信息息应当相互可可比，对于同同一企业不同同时期发生的的相同或者相相似的交易或或者事项，应应当采用一致致的会计政策策，不得随意意变更，对于于不同企业发发生的相同或或者相似的交交易或者事项项，也应当采采用规定的会会计政策，确确保会计信息息口径一致，以以使不同企业业按照一致的的确认、计量量和报告要求求提供会计信信息。（5）实实质重于形式式要求企业应应当按照交易易或者事项的的经济实质进进行会计确认认、计量和报报告，不应仅仅以交易或者者事项的法律律形式为依据据。（6）重重要性要求企企业提供的会会计信息应当当反映与企业业财务状况、经经营成果和现现金流量有关关

17、的所有重要要交易或者事事项，如果会会计信息的省省略或者错报报会影响使用用者据此做出出经济决策的的，该信息就就具有重要性性。（7）谨谨慎性要求企企业对交易或或者事项进行行会计确认、计计量和报告应应当保持应有有的谨慎，不不应高估资产产或者收益、低低估负债或者者费用，也不不允许企业设设置秘密准备备。（8）及及时性要求企企业对于已经经发生的交易易或者事项，应应当及时进行行确认、计量量和报告，不不得提前或者者延后，从而而可以把相关关信息及时传传递给财务报报告使用者，便便于其及时使使用和决策。 （五）会计要素素及其确认原原则 会计要素是是根据交易或或者事项的经经济特征所确确定的财务会会计对象的基基本分类，

18、它它既是会计确确认和计量的的依据，也是是确定财务报报表结构和内内容的基础。基基本准则规定定，我国企业业会计要素按按照其性质分分为资产、负负债、所有者者权益、收入入、费用和利利润，其中，资资产、负债和和所有者权益益要素侧重于于反映企业的的财务状况，收收入、费用和和利润要素侧侧重于反映企企业的经营成成果。会计要要素的界定和和分类使财务务会计系统更更加科学严密密，并可为使使用者提供更更加有用的信信息。 基本准则对对各会计要素素的定义作了了修改和完善善，突出了经经济利益的核核心特征，建建立起了会计计要素确认体体系，规定会会计要素在确确认时，均应应满足相应条条件，即符合合会计要素的的定义；相关关的经济利

19、益益很可能流入入或者流出企企业；该经济济利益流入或或者流出的金金额能够可靠靠计量。 基本准则还还引入了“利得”和“损失”的概念，将将“利得”界定为由企企业非日常活活动所形成的的、会导致所所有者权益增增加的、与所所有者投入资资本无关的经经济利益的流流入；将“损失”界定为企业业非日常活动动所发生的、会会导致所有者者权益减少的的、与向所有有者分配利润润无关的经济济利益的流出出。通过判断断经济利益是是由企业日常常活动所形成成的、还是非非日常活动所所形成的，将将收入与利得得、费用与损损失进行区别别，有助于使使用者全面分分析判断企业业的盈利能力力和可持续发发展能力。同同时根据利得得和损失的性性质及其影响响

20、，基本准则则又将利得和和损失区分为为“直接计入所所有者权益的的利得和损失失”和“直接计入当当期利润的利利得和损失”，可供出售售金融资产的的公允价值变变动额就属于于直接计入所所有者权益的的利得和损失失项目，固定定资产处置净净损益就属于于直接计入当当期利润的利利得和损失项项目。（六）会计计要素的计量量 基本准则规规范了会计要要素的计量原原则，规定会会计要素在计计量时可供选选择的计量属属性包括历史史成本、重置置成本、可变变现净值、现现值和公允价价值。 引入公允价价值这一计量量属性，是因因为随着我国国资本市场的的发展，股权权分置改革的的不断推进，越越来越多的股股票、债券、基基金等在交易易所挂牌上市市，

21、使得这类类金融资产的的交易已经形形成了较为活活跃的市场，可可以说，我们们已经具备了了引入公允价价值的条件。在在这种情况下下，引入公允允价值，更能能反映企业的的现实情况，对对投资人等财财务报告使用用者的决策更更加有用，而而且也只有如如此，我们才才实现了与国国际财务报告告准则的趋同同。 在引入公允允价值过程中中，我们充分分考虑了国际际财务报告准准则中公允价价值应用的三三个级次，即即：第一，存存在活跃市场场的资产或负负债，活跃市市场中的报价价应当用于确确定其公允价价值；第二，不不存在活跃市市场的，参考考熟悉情况并并自愿交易的的各方最近进进行的市场交交易中使用的的价格或参照照实质上相同同的其他资产产或

22、负债的当当前公允价值值；第三，不不存在活跃市市场，且不满满足上述两个个条件的，应应当采用估值值技术等确定定其公允价值值。 值得一提的的是，我国引引入公允价值值是适度、谨谨慎和有条件件的。原因是是考虑到我国国尚属新兴的的市场经济国国家，如果不不加限制地引引入公允价值值，有可能出出现人为操作作利润的现象象。因此，在在投资性房地地产和生物资资产等具体准准则中规定，只只有存在活跃跃市场、公允允价值能够获获得并可靠计计量的情况下下，才能采用用公允价值计计量。 （七）财务务报告的基本本规范 财务报告是是企业对外提提供的反映企企业某一特定定日期的财务务状况和某一一会计期间的的经营成果、现现金流量等会会计信息

23、的文文件，是企业业财务会计确确认与计量的的最终结果体体现，投资人人等信息使用用者主要是通通过财务报告告来了解企业业当前的财务务状况、经营营成果和现金金流量等情况况，从而预测测未来的发展展趋势。因此此，财务报告告是向投资人人等财务报告告使用者提供供决策有用信信息的媒介和和渠道，是沟沟通投资者、债债权人等使用用者与企业管管理层之间信信息的桥梁和和纽带。我国国会计法、公公司法、证券券法等出于保保护投资者、债债权人等利益益的需要，都都规定企业应应当定期编报报财务报告。 基本准则规定，财财务报告包括括财务报表和和其他应当在在财务报告中中披露的相关关信息和资料料。其中，财财务报表至少少应当包括资资产负债表

24、、利利润表和现金金流量表等，考考虑到小企业业规模较小，外外部信息需求求相对较低，基基本准则规定定小企业编制制的报表可以以不包括现金金流量表；基基本准则突出出了附注的作作用，将附注注作为财务报报表的有机组组成部分，要要求企业在附附注中对重要要的报表列示示项目以及未未能在这些报报表中列示项项目作有关说说明，以更加加全面、系统统地反映企业业财务状况、经经营成果和现现金流量的全全貌，有助于于使用者做出出更加科学合合理的决策。基基本准则还规规定，财务报报告还应当包包括除财务报报表之外的其其他相关信息息，具体可以以根据有关法法律法规的规规定和外部使使用者的信息息需求而定。比比如企业可以以在财务报告告中披露

25、其承承担的社会责责任、对社区区的贡献、可可持续发展能能力等信息，这这些信息对于于使用者的决决策也是相关关的，尽管属属于非财务信信息，无法包包括在财务报报表中，但是是如果有规定定或者使用者者有需求的，企企业应当在财财务报告中予予以披露，有有时企业也可可以自愿选择择在财务报告告中披露这些些相关信息。 三、基本准准则的贯彻实实施 依据基本准准则的地位、作作用和主要内内容，相关部部门、单位和和个人在学习习、研究和贯贯彻实施会计计准则体系的的过程中，必必须从基本准准则入手，只只有这样，才才能准确把握握整个会计准准则体系的理理念和本质特特征、原则、内内容和方法。 理论界应当当把基本准则则作为研究和和教学的

26、重中中之重。一方方面，应当深深入研究基本本准则的理念念、本质、原原则和内涵，在在此基础上，开开展对会计准准则体系的研研究。另一方方面，要结合合基本准则的的概念框架，丰丰富和调整财财务会计教学学内容，修订订和完善各种种教学工具，力力求把基本准准则的精髓贯贯彻到教育教教学的各个方方面。 实务界作为为会计准则体体系贯彻实施施的主体，应应当深刻领会会基本准则，以以基本准则为为基础，全面面准确地执行行好会计准则则体系。在此此过程中，各各上市公司和和相关企业应应当重视基本本准则的学习习，不仅财会会人员要领悟悟和学习基本本准则，单位位负责人也应应掌握基本准准则的主要内内容。会计师师事务所和注注册会计师应应当

27、在基本准准则的指引下下，全面掌握握新会计准则则体系的内容容，将准则变变化与审计理理念、方法和和程序的变化化密切结合起起来，不断提提高审计质量量。 总之，在新准则则体系的贯彻彻实施中，基基本准则是重重中之重，各各有关部门、单单位要高度重重视基本准则则的贯彻实施施工作，重视视相关配套措措施的跟进和和落实，密切切关注新旧准准则衔接和转转换过程中的的新情况、新新问题，积极极采取应对措措施，指导、督督促有关单位位实施好新准准则，做到思思想认识到位位、贯彻实施施到位、技术术手段到位、监监管措施到位位，实现会计计改革的预期期目标。企业会计准则实实施问题专家家工作组意见见财政部会计司编者按：近近日，财政部部会

28、计准则委委员会成立了了“企业会计准准则实施问题题专家工作组组”。专家工作作组由财政部部会计司、证证监会、银监监会、保监会会、国务院国国有资产监督督管理委员会会、国家税务务总局相关人人员组成。专专家工作组将将定期召开会会议，针对企企业在执行财财政部20006年发布的的企业会计准准则及其应用用指南（以下下简称“新会计准则则”）过程中提提出的有关问问题进行研究究，在达成一一致意见后向向社会公布，以以便及时指导导上市公司、会会计师事务所所等有关方面面正确理解和和执行新会计计准则。近期，就有有关部门、上上市公司、会会计师事务所所等提出的新新会计准则执执行过程中的的问题，企业业会计准则实实施问题专家家工作

29、组进行行了讨论，并并就以下问题题达成了一致致意见。一、问：如如何认定同一一控制下的企企业合并？答：企业应应当按照企企业会计准则则第20号企业合并并及其应用用指南的相关关规定，对同同一控制下的的企业合并进进行判断。通通常情况下，同同一控制下的的企业合并是是指发生在同同一企业集团团内部企业之之间的合并。除除此之外，一一般不作为同同一控制下的的企业合并。二、问：企企业持有的非非同一控制下下企业合并产产生的对子公公司的长期股股权投资，在在首次执行日日及执行新会会计准则后，按按照企业会会计制度及及投资准则（以以下简称“原制度”）核算的股股权投资借方方差额的余额额如何处理？答：企业持持有的非同一一控制下企

30、业业合并产生的的对子公司的的长期股权投投资，按照原原制度核算的的股权投资借借方差额的余余额，在首次次执行日应当当执行企业业会计准则第第38号首次执行企企业会计准则则的相关规规定。上述对子公公司投资的股股权投资借方方差额的余额额，执行新会会计准则后，在在编制合并财财务报表时应应区别情况处处理：（一）企业业无法可靠确确定购买日被被购买方可辨辨认资产、负负债公允价值值的，应将按按原制度核算算的股权投资资借方差额的的余额，在合合并资产负债债表中作为商商誉列示。（二）企业业能够可靠确确定购买日被被购买方可辨辨认资产、负负债等的公允允价值的，应应将属于因购购买日被购买买方可辨认资资产、负债公公允价值与其其

31、账面价值的的差额扣除已已摊销金额后后在首次执行行日的余额，按按合理的方法法分摊至被购购买方各项可可辨认资产、负负债，并在被被购买方可辨辨认资产的剩剩余使用年限限内计提折旧旧或进行摊销销，有关折旧旧或摊销计入入合并利润表表相关的投资资收益项目；无法将该余余额分摊至被被购买方各项项可辨认资产产、负债的，可可在原股权投投资差额的剩剩余摊销年限限内平均摊销销，计入合并并利润表相关关的投资收益益项目，尚未未摊销完毕的的余额在合并并资产负债表表中作为“其他非流动动资产”列示。企业合并成成本大于购买买日应享有被被购买方可辨辨认净资产公公允价值份额额的差额在首首次执行日的的余额，在合合并资产负债债表中作为商商

32、誉列示。三、问：首首次执行日确确认递延所得得税资产或递递延所得税负负债时，如何何确定适用的的所得税税率率？税率变动动时如何处理理？答：在首次次执行日，企企业按照企企业会计准则则第38号首次执行行企业会计准准则的规定定确认递延所所得税资产或或递延所得税税负债时，应应以现行国家家有关税收法法规为基础确确定适用税率率。未来期间适适用税率发生生变更的，应应当按照新的的税率对原已已确认的递延延所得税资产产和递延所得得税负债进行行调整，有关关调整金额计计入变更当期期的所得税费费用等。四、问：企企业根据国家家有关规定计计提的安全费费在首次执行行日以及执行行新会计准则则后如何处理理？答：企业根根据国家有关关规

33、定计提的的安全费余额额在首次执行行日不予调整整，即原记入入“长期应付款款”科目的安全全费在首次执执行日的余额额不变。执行新会计计准则后，企企业应继续按按照国家规定定的标准计提提安全费，计计入生产成本本，同时确认认为负债，记记入“长期应付款款”科目。企业在未来来期间使用已已计提的安全全费时，冲减减长期应付款款。如能确定定有关支出最最终将形成固固定资产的，应应通过“在建工程”科目归集。待待有关安全项项目完工后，结结转为固定资资产；同时，按按固定资产的的实际成本，借借记“长期应付款款”科目，贷记记“累计折旧”科目。该项项固定资产在在以后期间不不再计提折旧旧。五、问：上上市公司在清清欠过程中，控控股股

34、东通过过放弃持有的的对上市公司司的股权抵偿偿其对上市公公司的债务，上上市公司作为为减资的，会会计上应当如如何处理？答：上市公公司及其控股股股东应分别别进行以下处处理：（一）上市市公司取得控控股股东用于于抵偿债务的的股权按照法法定程序减资资的，在办理理有关的减资资手续后，应应当按照减资资比例减少股股本，所清偿偿应收债权的的账面价值与与减少的股本本之间的差额额，相应调整整资本公积（股股本溢价），资资本公积（股股本溢价）的的余额不足冲冲减的，应当当冲减留存收收益。（二）控股股股东以持有有的对上市公公司的股权抵抵偿其对上市市公司债务，应应冲减的抵债债股权的账面面价值与偿付付的应付债务务账面价值之之间的

35、差额调调整资本公积积（资本溢价价或股本溢价价）。六、问：首首次执行日，企企业原确认的的股权分置流流通权余额如如何处理？答：（一）股股权分置流通通权余额的处处理首次执行行日，企业在在股权分置改改革中形成的的股权分置流流通权的余额额，属于与对对联营企业、合合营企业、子子公司的长期期股权投资相相关的，以及及与仍处于限限售期的权益益性投资相关关的，应当全全额转至长期期股权投资（投投资成本）；除此之外，首首次执行日应应将其余额及及相关的权益益性投资账面面价值一并按按照企业会会计准则第222号金融工具具确认和计量量的规定进进行划分，作作为交易性金金融资产或可可供出售金融融资产。划分为交易易性金融资产产或可

36、供出售售金融资产的的金融资产，在在首次执行日日的公允价值值与其账面价价值的差额，应应按照企业业会计准则第第38号首次执行企企业会计准则则的规定处处理。其中对对于可供出售售金融资产，其其公允价值与与账面价值的的差额在调整整了首次执行行日的留存收收益后，应同同时将该差额额自留存收益益转入资本公公积（其他资资本公积）。（二）20007年1月月1日以后，企企业根据经批批准的股权分分置方案，以以支付现金方方式取得的流流通权，应当当计入与其相相关的长期股股权投资或其其他金融资产产的账面价值值，不再单设设“股权分置流流通权”科目进行核核算。七、问：保保险公司分红红保险和万能能寿险账户中中金融资产的的公允价值

37、变变动如何处理理？答：对保险险公司经营的的分红保险和和万能寿险账账户中可供出出售金融资产产的公允价值值变动，采用用合理的方法法将归属于保保单持有人的的部分确认为为有关负债，将将归属于公司司股东的部分分确认为资本本公积（其他他资本公积）；对以公允价价值计量且其其变动计入当当期损益的金金融资产的公公允价值变动动，采用合理理的方法将归归属于保单持持有人的部分分确认为有关关负债，将归归属于公司股股东的部分计计入当期损益益。八、问：企企业自其子公公司的少数股股东处购买股股权应如何进进行处理？答：企业自自其子公司的的少数股东处处购买股权，应应区别个别财财务报表和合合并财务报表表进行处理：（一）在个个别财务

38、报表表中对增加的的长期股权投投资应当按照照企业会计计准则第2号号长期股权权投资第四四条的规定处处理。（二）在合合并财务报表表中，子公司司的资产、负负债应以购买买日（或合并并日）开始持持续计算的金金额反映。因购买少数数股权增加的的长期股权投投资成本，与与按照新取得得的股权比例例计算确定应应享有子公司司在交易日可可辨认净资产产公允价值份份额之间的差差额，在合并并资产负债表表中作为商誉誉列示。因购买少数数股权新增加加的长期股权权投资成本，与与按照新取得得的股权比例例计算确定应应享有子公司司自购买日（或或合并日）开开始持续计算算的可辨认净净资产份额之之间的差额，除除确认为商誉誉的部分以外外，应当调整整

39、合并资产负负债表中的资资本公积（资资本溢价或股股本溢价），资资本公积（资资本溢价或股股本溢价）的的余额不足冲冲减的，调整整留存收益。九、问：企企业将消耗性性生物资产或或生产性生物物资产转换为为公益性生物物资产，应如如何进行结转转？答：企业将将消耗性生物物资产或生产产性生物资产产转换为公益益性生物资产产时，应当按按照相关准则则规定，考虑虑其是否发生生减值，发生生减值的，应应当首先计提提跌价准备或或减值准备，并并以计提跌价价准备或减值值准备后的账账面价值作为为公益性生物物资产的入账账价值。十、问：原原同时按照国国内会计准则则及国际财务务报告准则提提供财务报告告的B股、HH股等上市公公司，首次执执行

40、日如何衔衔接？答：原同时时按照国内会会计准则及国国际财务报告告准则对外提提供财务报告告的B股、HH股等上市公公司，首次执执行日根据取取得的相关信信息、能够对对因会计政策策变更所涉及及的有关交易易和事项进行行追溯调整的的，如持有至至到期投资、借借款费用等，以以追溯调整后后的结果作为为首次执行日日的余额。未发行B股股、H股的金金融企业可比比照处理。二七年二月月一日财会法规财 政 部 文文 件财综2006659号财政部关于同意意成本监审不不收取费用的的复函国家发展改革委委：你委办公厅关关于请明确成成本监审不得得收费及有关关事项的函（发发改办价格20062632号号）收悉，经经研究，现就就有关问题函函

41、复如下：各级价格主管部部门根据价价格法的有有关规定，开开展制订政府府指导价、政政府定价以及及进行价格、成成本调查等工工作，属于价价格主管部门门职责范围内内的公务活动动。为保证其其公正性和合合理性，各级级价格主管部部门在开展价价格、成本调调查工作时不不收取任何费费用，所需经经费由同级财财政部门在部部门预算中统统筹安排解决决。此复。二六年十二二月六日财政部财政部国家税务总局文件文件财税20066177号号 财政部 国家税税务总局关于建筑业营业业税若干政策策问题的通知知各省、自治区、直直辖市、计划划单列市财政政厅(局)、地地方税务局、新新疆生产建设设兵团财务局局： 为完善现行行建筑业营业业税税收政策

42、策，加强建筑筑业营业税征征收管理，现现将建筑业营营业税有关政政策问题通知知如下： 一、纳税人人提供建筑业业应税劳务时时应按照下列列规定确定营营业税扣缴义义务人： (一)建筑筑业工程实行行总承包、分分包方式的，以以总承包人为为扣缴义务人人。 (二)纳税税人提供建筑筑业应税劳务务，符合以下下情形之一的的，无论工程程是否实行分分包，税务机机关可以建设设单位和个人人作为营业税税的扣缴义务务人： 1.纳税人人从事跨地区区(包括省、市市、县，下同同)工程提供供建筑业应税税劳务的； 2.纳税人人在劳务发生生地没有办理理税务登记或或临时税务登登记的。 二、建筑业业纳税人及扣扣缴义务人应应按照下列规规定确定建筑

43、筑业营业税的的纳税义务发发生时间和扣扣缴义务发生生时间： (一) 纳税义务务发生时间 1.纳税人人提供建筑业业应税劳务，施施工单位与发发包单位签订订书面合同，如如合同明确规规定付款(包包括提供原材材料、动力和和其他物资，不不含预收工程程价款)日期期的，按合同同规定的付款款日期为纳税税义务发生时时间；合同未未明确付款(同上)日期期的，其纳税税义务发生时时间为纳税人人收讫营业收收入款项或者者取得索取营营业款项凭据据的当天。 上述预收工工程价款是指指工程项目尚尚未开工时收收到的款项。对对预收工程价价款，其纳税税义务发生时时间为工程开开工后，主管管税务机关根根据工程形象象进度按月确确定的纳税义义务发生

44、时间间。 2.纳税人人提供建筑业业应税劳务，施施工单位与发发包单位未签签订书面合同同的，其纳税税义务发生时时间为纳税人人收讫营业收收入款项或者者取得索取营营业收入款项项凭据的当天天。 3.纳税人人自建建筑物物，其建筑业业应税劳务的的纳税义务发发生时间为纳纳税人销售自自建建筑物并并收讫营业收收入款项或者者取得索取营营业收入款项项凭据的当天天。 4.纳税人人自建建筑物物对外赠与，其其建筑业应税税劳务的纳税税义务发生时时间为该建筑筑物产权转移移的当天。 (二)扣缴缴义务发生时时间 建设方为扣扣缴义务人的的，其扣缴义义务发生时间间为扣缴义务务人支付工程程款的当天；总承包人为为扣缴义务人人的，其扣缴缴义

45、务发生时时间为扣缴义义务人代纳税税人收讫营业业收入款项或或者取得索取取营业收入款款项凭据的当当天。 三、纳税人人及扣缴义务务人应按照下下列规定确定定建筑业营业业税的纳税地地点： 纳税人提供供建筑业应税税劳务，其营营业税纳税地地点为建筑业业应税劳务的的发生地。 纳税人从事事跨省工程的的，应向其机机构所在地主主管地方税务务机关申报纳纳税。 纳税人在本本省、自治区区、直辖市和和计划单列市市范围内提供供建筑业应税税劳务的，其其营业税纳税税地点需要调调整的，由省省、自治区、直直辖市和计划划单列市税务务机关确定。 扣缴义务人人代扣代缴的的建筑业营业业税税款的解解缴地点为该该工程建筑业业应税劳务发发生地。

46、扣缴义务人人代扣代缴跨跨省工程的，建建筑业营业税税税款的解缴缴地点为被扣扣缴纳税人的的机构所在地地。 四、纳税人人提供建筑业业劳务，应按按月就其本地地和异地提供供建筑业应税税劳务取得的的全部收入向向其机构所在在地主管税务务机关进行纳纳税申报，就就其本地提供供建筑业应税税劳务取得的的收入缴纳营营业税；同时时，自应申报报之月(含当当月)起6个个月内向机构构所在地主管管税务机关提提供其异地建建筑业应税劳劳务收入的完完税凭证，否否则，应就其其异地提供建建筑业应税劳劳务取得的收收入向其机构构所在地主管管税务机关缴缴纳营业税。 上述本地提提供建筑业应应税劳务是指指独立核算纳纳税人在其机机构所在地主主管税务

47、机关关税收管辖范范围内提供的的建筑业应税税劳务；上述述异地提供的的建筑业应税税劳务是指独独立核算纳税税人在其机构构所在地主管管税务机关税税收管辖范围围以外提供的的建筑业应税税劳务。 五、本通知自22007年11月1日起执执行。此前与与本通知不符符的一律以本本通知为准。二六年十二二月二十二日日财政部 国家税税务总局关于嵌入式软件件增值税政策策问题的通知知财税20066174号号各省、自治区、直直辖市、计划划单列市财政政厅(局)、国国家税务局，新新疆生产建设设兵团财务局局：经研究，现现将嵌入式软软件有关增值值税政策问题题明确如下：一、财政政部 国家税税务总局关于于增值税若干干政策的通知知(财税20

48、05165号)第十一条第第一款规定的的“嵌入式软件件”是指纳税人人在生产过程程中已经嵌入入在计算机硬硬件、机器设设备中并随同同一并销售，构构成计算机硬硬件、机器设设备的组成部部分并且不能能准确单独核核算软件成本本的软件产品品。二、增值税税一般纳税人人随同计算机机网络、计算算机硬件、机机器设备等一一并销售软件件产品，应当当按照财政政部 国家税税务总局关于于贯彻落实(中共中央国国务院关于加加强技术创新新，发展高科科技，实现产产业化的决定定)有关税收收问题的通知知(财税1999273号)的规定分别别核算成本。三、增值税税一般纳税人人销售其自行行开发生产的的用于计算机机硬件、机器器设备等嵌入入的软件产

49、品品，仍可按照照财政部 国家税务总总局关于鼓励励软件产业和和集成电路产产业发展有关关税收政策问问题的通知(财税20000255号)有关规规定，凡是分分别核算其成成本的，按照照其占总成本本的比例，享享受有关增值值税即征即退退政策。未分分别核算或核核算不清的，不不予退税。四、本通知知自财税22005ll65号文件件发布之日起起执行。各地地应对本通知知发布之日前前已办理的嵌嵌入式软件增增值税退税手手续进行核实实，对符合本本通知规定的的软件产品应应及时办理退退税手续。税务法规国家税务总局关于企业财产损损失所得税前前扣除中有关涉税鉴证业业务问题的通通知国税发200061855号各省、自治区、直直辖市和计

50、划划单列市国家家税务局、地地方税务局，扬扬州税务进修修学院： 企业财产产损失所得税税前扣除管理理办法（国国家税务总局局令第13号号，以下简称称办法）第第十五条规定定：企业申报报扣除各项资资产损失时，均均应提供能够够证明资产损损失确属已实实际发生的合合法证据，包包括：具有法法律效力的外外部证据、具具有法定资质质的中介机构构的经济鉴证证证明和特定定事项的企业业内部证据。为为规范税务师师事务所的执执业行为，提提高执业质量量，发挥税务务师事务所及及注册税务师师在涉税鉴证证业务中的作作用，现将有有关问题通知知如下：一、税务师师事务所在受受托办理企业业财产损失所所得税前扣除除业务时，应应当汇集税法法规定的

51、具有有法律效力的的外部证据和和特定事项的的企业内部证证据，按照独独立、客观、公公正原则，在在充分调查研研究、论证和和计算基础上上，进行职业业推断和客观观评判，出具具涉税鉴证证证明或鉴定意意见书。税务务机关对税务务师事务所的的涉税鉴证证证明或鉴定意意见书具有检检查、审核和和认定权。二、企业发发生自然灾害害、永久或实实质性损害申申报审批财产产损失的，受受托办理的税税务师事务所所必须根据国国家及授权专专业技术鉴定定部门的鉴定定材料以及办办法第四十十条规定的其其他证据，出出具涉税鉴证证证明。三、关于货货币资产损失失的鉴证（一）对现现金损失的鉴鉴证，受托办办理的税务师师事务所应将将办法第第十九条规定定的

52、证据收集集齐全，连同同涉税鉴证证证明一并提交交税务机关确确认。（二）对符符合办法第第二十条申请请税前扣除条条件的企业应应收、预付账账款发生坏账账损失尚未清清算的，受托托办理的税务务师事务所应应在充分调查查研究、论证证和计算基础础上，进行职职业推断和客客观评判，出出具涉税鉴证证证明。（三）对办办法第二十十一条规定的的货币资产损损失的其他情情形，受托办办理的税务师师事务所除应应依据该条规规定收集相关关书据和出具具涉税鉴证证证明外，同时时还应提供第第二十二条规规定的相应依依据。四、关于非非货币性资产产损失，受托托办理的税务务师事务所应应对企业盘亏亏、报废、毁毁损、被盗的的存货和固定定资产以及因因停建

53、、废弃弃和报废、拆拆除的在建工工程发生的损损失，收集齐齐全办法相相应规定的证证据，在此基基础上进行职职业推断和客客观评判，出出具涉税鉴证证证明。五、关于资资产评估损失失，受托办理理的税务师事事务所应首先先严格审查企企业申请税前前扣除是否符符合办法第第四十二条规规定的条件，办办理时应注意意收集齐全规规定的各项证证据，出具涉涉税鉴证证明明，提交税务务机关确认。六、关于其其他特殊财产产损失，受托托办理的税务务师事务所对对因政府规划划搬迁、征用用发生财产损损失申请税前前扣除的企业业要严格审查查相关条件，收收集齐全规定定证据；对企企业之间因销销售商品发生生的商业信用用损失、企业业对外提供担担保损失以及及

54、企业抵押财财产被拍卖或或变卖的价差差损失等，必必须严格按照照办法相相应规定办理理。七、受托办办理企业财产产损失所得税税前扣除申请请的税务师事事务所必须严严格遵守国家家法律、法规规；遵守独立立、客观、公公正的执业原原则，保证行行为合法、执执业规范、操操作严谨、档档案完整；本本着委托人自自愿的原则接接受委托，签签订协议，做做到规范严谨谨、标的明确确、权责清晰晰，并按照国国家价格主管管部门的有关关规定收取费费用，不得采采用不正当手手段招揽业务务。八、对在办办理涉税鉴证证业务过程中中，税务师事事务所和注册册税务师违规规操作，出具具虚假报告，造造成不良影响响的，由省级级税务机关按按照注册税税务师管理暂暂

55、行办法（国国家税务总局局令第14号号）的有关规规定给予通报报、警告、罚罚款、撤销执执业备案或收收回执业证等等处罚。九、各级税税务机关在受受理企业财产产损失所得税税前扣除申请请时，应对出出具涉税鉴证证证明的中介介机构的法定定资质进行严严格审查。十、各级税税务机关和税税务人员必须须严格遵守有有关规定，不不得参与税务务师事务所的的中介业务，不不得指定、推推荐中介机构构。对税务师师事务所按照照规定出具的的涉税鉴证证证明，税务机机关不得拒绝绝受理。二六年十二月月二十六日国家税务总局关于房地产开发发企业土地增增值税清算管管理通知国税发200061877号各省、自治区、直直辖市和计划划单列市地方方税务局，西

56、西藏、宁夏自自治区国家税税务局：为进一步加加强房地产开开发企业土地地增值税清算算管理工作，根根据中华人人民共和国税税收征收管理理法、中中华人民共和和国土地增值值税暂行条例例及有关规规定，现就有有关问题通知知如下： 一、土地增增值税的清算算单位土地增值税税以国家有关关部门审批的的房地产开发发项目为单位位进行清算，对对于分期开发发的项目，以以分期项目为为单位清算。开发项目中中同时包含普普通住宅和非非普通住宅的的，应分别计计算增值额。二、土地增增值税的清算算条件(一)符合合下列情形之之一的，纳税税人应进行土土地增值税的的清算：1.房地产产开发项目全全部竣工、完完成销售的；2.整体转转让未竣工决决算房

57、地产开开发项目的；3.直接转转让土地使用用权的。(二)符合合下列情形之之一的，主管管税务机关可可要求纳税人人进行土地增增值税清算：1.已竣工工验收的房地地产开发项目目，已转让的的房地产建筑筑面积占整个个项目可售建建筑面积的比比例在85%以上，或该该比例虽未超超过85%，但但剩余的可售售建筑面积已已经出租或自自用的；2.取得销销售(预售)许可证满三三年仍未销售售完毕的；3.纳税人人申请注销税税务登记但未未办理土地增增值税清算手手续的；4.省税务务机关规定的的其他情况。三、非直接接销售和自用用房地产的收收入确定(一)房地地产开发企业业将开发产品品用于职工福福利、奖励、对对外投资、分分配给股东或或投

58、资人、抵抵偿债务、换换取其他单位位和个人的非非货币性资产产等，发生所所有权转移时时应视同销售售房地产, 其收入按下下列方法和顺顺序确认：1.按本企企业在同一地地区、同一年年度销售的同同类房地产的的平均价格确确定；2.由主管管税务机关参参照当地当年年、同类房地地产的市场价价格或评估价价值确定。(二)房地地产开发企业业将开发的部部分房地产转转为企业自用用或用于出租租等商业用途途时，如果产产权未发生转转移，不征收收土地增值税税，在税款清清算时不列收收入，不扣除除相应的成本本和费用。四、土地增增值税的扣除除项目(一)房地地产开发企业业办理土地增增值税清算时时计算与清算算项目有关的的扣除项目金金额，应根

59、据据土地增值税税暂行条例第第六条及其实实施细则第七七条的规定执执行。除另有有规定外，扣扣除取得土地地使用权所支支付的金额、房房地产开发成成本、费用及及与转让房地地产有关税金金，须提供合合法有效凭证证；不能提供供合法有效凭凭证的，不予予扣除。(二)房地地产开发企业业办理土地增增值税清算所所附送的前期期工程费、建建筑安装工程程费、基础设设施费、开发发间接费用的的凭证或资料料不符合清算算要求或不实实的，地方税税务机关可参参照当地建设设工程造价管管理部门公布布的建安造价价定额资料，结结合房屋结构构、用途、区区位等因素，核核定上述四项项开发成本的的单位面积金金额标准，并并据以计算扣扣除。具体核核定方法由

60、省省税务机关确确定。(三)房地地产开发企业业开发建造的的与清算项目目配套的居委委会和派出所所用房、会所所、停车场(库)、物业业管理场所、变变电站、热力力站、水厂、文文体场馆、学学校、幼儿园园、托儿所、医医院、邮电通通讯等公共设设施，按以下下原则处理：1.建成后后产权属于全全体业主所有有的，其成本本、费用可以以扣除；2.建成后后无偿移交给给政府、公用用事业单位用用于非营利性性社会公共事事业的，其成成本、费用可可以扣除；3.建成后后有偿转让的的，应计算收收入，并准予予扣除成本、费费用。(四)房地地产开发企业业销售已装修修的房屋，其其装修费用可可以计入房地地产开发成本本。房地产开发发企业的预提提费用