若干会计问题介绍及讲解

1、若干会计问题介介绍一、费用及其四四种支出结算算方式（P2213-2114）狭义费用：为取取得收入而发发生的，必要要的劳动耗费费。四种费用支出核核算方式（按按照费用发生生、支付、负负担三者在时时间上的不同同配合）：核算方式发生（耗费）支付（结算）负担（配比）例直接支付本期本期本期办公费转帐摊销本期前期本期折旧已付待摊本期后期本期后期大宗修理费预订报刊费预提应付本期后期后期本期预提利息大宗修理费二、企业的税费费负担及其核核算流转环节主税：增值税（价外税税）计算：“应交税税金应交增值税税”帐户内自动动形成。 当期销销项税额当当期进项税额额应交税额额缴纳：当期交当期借：应交税金应交增值税税（已交税额额

2、） 贷：银银行存款当期未交下期交交期末：借：应交交税金应交增值税税（转出未交交增值税） 贷：应交税税金未交增值税税缴纳时：借：应应交税金未交增值税税 贷贷：银行存款款归纳：与损益无无关，在应交交税金帐户上上完成其核算算。营业税主营业务 银行行存款 应交税金金 产品销售售税金及附加加 本年年利润 交 算 转 固固定资产清理理 （其他业业务支出）其他 业务务 交交 算 转消费税：生产应应税消费品工工厂在销售时时计交例：某汽车厂生生产汽车应交交消费税，税税率8%。某某月售出1000辆，每辆辆单价10万万元，共计11000万元元。 银行行存款 应交税金金 产品销售售税金及附加加 本年年利润 800万

3、880万 80万 80万 80万 80万 交 算 转-（若进口商品消消费税计入采采购成本） XXX采购 （XX存货货） 交 算 转4、地方附加税税费（流转环环节附加税费费）：税基：当期应交交流转税主税税税额（增值值税、营业税税、消费税）城建税 7%（市市区） 税基基 5%（县城城、镇） 1%（不不在上述）教育费附加 主主税税额征收率3%（生产卷烟烟烟叶减半征征收） 应交交税金 银行行存款 应交城城建税 产产品销售税金金及附加 本年利润润 交 算 转 其他应交交款 应交教教育费附加 交 算算 转转 5、特定目的税税（行为税）进进成本燃油税（已停停征）固定资产投资资方向调节税税（已停征）屠宰税购置

4、税（费改改税 ）借：生产成本（制制造费用） 固定资产产（在建工程程）贷：应交税金应交XX税税6、费用性质税税（使用性质质税）房产税：（原原值减去100-30%）（1-5%）土地使用税 车船使用税 借：管管理费用 贷：应应交税金印花税（贴票票划销，少数数大额可报交交）特点：以购代交交，购票时： 借：管管理费用（待待摊费用） 贷：银银行存款7、所得税 应交交税金 银行行存款 应应交所得税 所得得税 本年利润润 交 算 转思考题：企业各各项税金的核核算意图。三、待处理财产产损溢发生环节购进过程验收入入库时：应收数实收数数 损损应收数实收数数 溢溢核算特点：及时时如实反映，等等待查明处理理。 材料料采

5、购 原材料 应收数数 应收数数 实收收数 待处理财产产损溢 短缺数（溢溢余数） 2、财产清查结结果帐面数实盘数数 损损帐面数实盘数数 溢溢核算特点：及时时调帐，等待待处理。 实盘数数 帐面数 实实盘数 待处理财财产损溢 XXX资产帐户户 待处理财产产损溢 帐值 盘亏数 转销销处理转销 盘盈数数 处理3、报表披露特特点原：固定资产、流流动资产分列列损溢相抵后填填列于资产方方：净损失是正数（悬悬空资产）；净收益是负数（待待决资产），帐帐面已反映，负负数冲掉。 以上处理一一定程度上体体现了稳健原原则，对资产产中的悬空资资产作了专门门披露，而对对待决资产则则根本不作为为资产总额组组成部分。新制度：基于

6、资资产的定义，进进一步规定待待处理财产损损溢不符合资资产定义，必必须在会计期期末对外报告告会计信息时时，经批准作作为营业外收收入或营业外外支出处理。如如未经批准，也也要列作营业业外收支进行行处理，以后后待批准后再再作调整。这这样，在新的的会计报告中中，将不再见见到待处理资资产项目。四、长期投资及及其帐务处理理（P96） 短期投资：投资目的经济利益 投资 长期期债权投资：优先求偿，风风险小 国库券券：金边债券券 长期投资 （经济利利益、 未未控股（200%以下） 控制权权） 长期股股权投资 相对控控股（20%以上，或虽虽未达 200%以上，但但已实际控股股） 绝对控控股（50%以上）在会计处理上

7、：对未能实际控股股的采用成本本法核算反映映；对实际控股的 达200%以上则采采用权益法核核算反映； 达50%以以上还需编制制合并报表成本法（P1333） 权益法（PP133-1134）五、或有事项估计负债债和或有负债债A、或有事项及及其特征1、或有事项 在会计核算算中经常面临临某种不确定定情形，需要要由会计人员员作出分析和和判断。其中中，有些事项项的最终结果果取决于未来来事项是否发发生，我们将将其称为或有有事项。或有事项：是指指过去交易或或事项形成的的一种状况，其其结果须通过过不完全由企企业控制的未未来不确定事事项的发生或或不发生予以以证实。常见见的或有事项项有：未决诉讼 可可能发生支出出，也

8、可能不不发生。未决仲裁 可可能取得收入入，也可能得得不到。产品售后服务务承诺（售后后担保）附追索权的票票据贴现企业为其他单单位的债务提提供担保（担担保责任）由于污染环境境而可能发生生的治污费用用和可能支付付的罚金（意意外事故；国国家进一步提提高标准）在发生税收争争议时，有可可能补交税款款或获得税收收返还（未交交可能补交，已已交可能返还还）。特征从会计角度看，或或有事项具有有以下特征：或有事项是由由过去的交易易或事项形成成的一种状况况；或有事项具有有不确定性，这这种不确定是是指其结果的的不确定，如如保修费最终终有多少；或有事项的结结果只能由未未来发生的事事项证实；证实或有事项项结果的未来来事项不

9、能完完全由企业控控制（尽管力力争胜诉、尽尽管尽量确保保质量）。 按稳健性原原则，或有的的债权和收入入显然应不予予考虑，但或或有的负债或或支出则应充充分预计。但但会计要反映映就得设法予予以确认计量量。B、或有事项的的确认和计量量 或有事项结结果的不确定定性，直接影影响到对或有有事项的确认认和计量。在在对或有事项项进行核算或或反映时，企企业应先作出出判断：1、看或有事项项是否使企业业承担了义务务；2、看承担的义义务是否能够够可靠的计量量，具体讲应应同时考虑三三点：该项义务为企企业承担的现现时义务（过过去的交易或或事项所形成成的）；该项义务的了了结很可能导导致经济利益益流出企业（收收入不预计）；该项

10、义务的金金额能够可靠靠的计量。 这样一来，需需要核算和反反映的或有事事项就不多了了。教材P1177-1778讲了两类类有关负债的的或有事项C、估计负债和和或有负债1、估计负债：产品保修费费（P1777）2、或有负债：（P1777-178）或或者有，或者者没有。3、两者区别 估计计负债：确定定有，数额待待定。 或或有负债：或或者有，或者者没有。4、信息披露 估计计负债：估计计入帐。 或或有负债：报报表附注予以以披露。思考题：何为估估计负债？何何为或有负债债？其会计处处理和信息披披露有何特点点？六、关于纳税调调整（P2557） 在经济管理理学中，会计计和税收是两两个不同的分分支，分别遵遵循不同的原

11、原则，规范不不同的对象。但但长期以来，我我们过分强调调会计要依附附于（服务于于）财政、税税收等其他法法规。因此，企企业会计与税税务部门对纳纳税所得的计计算和规定基基本是一致的的，不存在国国外所讨论的的财务会计和和税收会计相相分离这个问问题。 改革后的新新会计制度和和新税制中有有一个重大特特点（94年年1月后）：体现了企业业会计和国家家税收相对独独立和适当分分离的原则。中中华人民共和和国所得税暂暂行条例第第九条规定：纳税人在计计算应纳税所所得额时，其其财务会计处处理办法与国国家有关税收收的规定有抵抵触时，应当当按照国家有有关税收的规规定计算缴纳纳。 这就第一次次正式提出了了企业的会计计核算与税务

12、务机关的纳税税计算可能存存在差异。这这种差异主要要体现在对企企业损益的确确认和计算上上。即：企业按会计计核算原则（制制度） 税税前会计利润润 计算的利利润或亏损总总额 税前会计亏亏损与按照税法（主主要指所得税税条例 纳税税所得及其实施细则）有有关规定计算算的 纳税亏亏损企业同一时期的的利润或亏损损 两者之间由由于包括的内内容（核算口口径）和时间间不同而产生生的差异，按按前述所得税税条例第九条条的规定要进进行纳税调整整。1、两者由于计计算口径（内内容）不同而而产生的差异异永久性差差异（本期产产生，后期不不能抵消）如罚没损失，企企业不能进费费用，但可以以进营业外支支出，结果都都一样，要减减少利润。

13、而而税务上显然然不能认，要要调增纳税所所得。债券利息收益益：会计上不不管什么债券券都要增加利利润，但税法法上规定国库库券、特种国国债的利息免免税，要从会会计利润中扣扣除，调减纳纳税所得。2、两者计算的的时期不同而而产生的差异异时间性差差异（本期产产生，后期会会转回抵消） 典型例子：折旧例如：会计折旧旧条例规定，某某项设备折旧旧年限10年年，直线法每每年10%，而而税收上出于于鼓励投资、产产业技术政策策考虑，规定定一些优惠政政策，允许加加速折旧（前前大后小）或或快速折旧（55年折完，每每年20%），造造成会计折旧旧小，而税收收允许折旧大大，这就需要要调减纳税所所得，但很明明显，折旧总总额不会变，

14、只只是时间差异异（前期多提提折旧少交税税，后期则少少提折旧多交交税）。 反之，亦然然。因此需要要进行纳税调调整。 存在纳税调调整下的所得得税核算方法法：应付税款法（当当期计列法）：差异不递延延，全部计入入当期费用。特点：不考虑时时间性差异（以以后会转回）企业计税：（税前利润永永久性差异时间性差异异）税率本期期应交所得税税会计分录：借：所得税 贷贷：应交税金金应交所得税税（自己计算后作作此分录，如如税务部门调调整后再作相相同分录或相相反分录）纳税影响会计计法（略讲，尽尽量简化，讲讲基本原理，不不讲税率变动动、开征新税税的影响）特点：要考虑时时间性差异，并并将其作为费费用，分别作作“预付待摊”或“

15、预提应付”费用处理。设设帐户： 递延税款款 会会计利润 纳税税所得 会计利润 纳税所得得 （待摊所得得税费用） （预提所所得税费用） 后期转销 后期转转销 即把本期由由于时间性差差异而产生的的影响纳税额额，保留到这这一差异发生生相反变化的的以后期间予予以转销。例：某设备价值值100万元元，净残值为为零。制度规规定10年，直直线法年折旧旧率10%，而而公司采用快快速折旧5年年折完，年折折旧率20%。该企业每每年均完成利利润200万万元。会计利润计算的的所得税2200万33%666万元纳税所得计算的的所得税（2200万110万）33%669.3万元前5年待摊所得得税费用：借：所得税 66万 递延税

16、款款 3.33万 贷：应交税金 69.33万后5年刚好相反反，允许提110%，但已已提足，不再再提。借：所得税 666万 贷：递延税款 33.3万 应交税金金 662.7万反之，如税务允允许加速到220%，而企企业未加速，仍仍按10%，则则：前5年待摊所得得税费用：借：所得税 66万贷：递延税款 3.3万 应交税金金 62.7万后5年：借：所得税 666万 递延税款款 3.3万 贷贷：应交税金金 669.3万七、稳健原则在在会计处理中中的运用提取各项准备备 除99年开开始计提的四四项准备（坏坏帐准备、存存货跌价准备备、短期投资资跌价准备、长长期投资减值值准备）外，新新制度进一步步将合理计提提减

17、值准备的的范围扩大到到固定资产、在在建工程、无无形资产等资资产项目上。待处理财产损损益的信息披披露（已讲）存货计价方法法选择范围的的扩大（已讲讲）对或有事项的的确认和披露露（已讲）完全成本法改改为制造成本本法 直接接费用 完全成本 间接费用用 车车间经费（制制造费用） 制制造成本- 企业业管理费（管管理费用） 将数额较大大的管理费用用作为期间费费用处理符合合稳健原则。加速折旧法的的采用（P1140-1443） 折旧：因旧旧而折的价。 价值 使用价值值 有形形损耗 影响 影响 损损耗 影响 影响 无形形损耗 影响 不影响响 影响 影响 国家折旧条条例已考虑了了已部分无形形损耗，按影影响固定资产产使用价值的的两种有形损损耗和第二种种无形损耗来来确定各类不不同固定资产产的经济使用用年限