试谈外币交易的会计处理

1、二、外币交易的的会计处理 （二）资产负债债表日及结算算日的会计处处理2外币非货币币性项目（1）以历史成成本计量的外外币非货币性性项目，仍采采用交易发生生日的即期汇汇率折算，不不改变其记账账本位币金额额，不产生汇汇兑差额。非货币性项目，是指货币性项目目以外的项目目。例如，存货、长长期股权投资、固定定资产和无形资产等等。【例l6100】甲公司的的记账本位币币为人民币，其其外币交易采采用交易日即即期汇率折算算。209年3月2日进口一台机机器设备，支支付价款l 0000 000美元，已按按当日即期汇汇率1美元=6.83人民币元折折算为人民币币并记入“固定资产”账户。“固定资产”属于非货币币性项目，因因

2、此，资产负负债表日也不不需要再按照照当日即期汇汇率进行调整整。（2）对于以成成本与可变现现净值孰低计计量的存货，如如果其可变现现净值以外币币确定，则在在确定存货的的期末价值时时，应先将可可变现净值折折算为记账本本位币，再与与以记账本位位币反映的存存货成本进行行比较，从而而确定该存货货的期末价值值。【例l6111】甲公司为为医疗设备经经销商，其记记账本位币为为人民币，外外币交易采用用交易日即期期汇率折算。209年10月8日，以1 000欧元台的的价格从国外外购入某新型型医疗设备2200台(该设备在国国内市场尚无无供应)，当日即期期汇率为l欧元=9.28人民民币元。209年12月31日，尚有l20

3、台设备未销销售出去，国国内市场仍无无该设备供应应，其在国际际市场的价格格已降至920欧元台。209年12月31日的即期期汇率是1欧元=9.66人民币币元。假定不不考虑增值税税等相关税费费。 本例中中，由于存货货在资产负债债表日采用成成本与可变现现净值孰低计计量，因此，在以外币购购入存货并且且该存货在资资产负债表日日获得的可变变现净值以外外币反映时，确确定该项存货货的期末价值值时应当考虑虑汇率变动的的影响。 12月月31日甲公司对对该项设备应应计提的存货货跌价准备=1 000012009.28-9201120 99.66=477 136(人民币元) 借：资资产减值损失失存货医疗设备 447 13

4、66 贷贷：存货跌价价准备医疗设备 447 1366【例题7单选选题】甲公司以人人民币为记账账本位币。2009年11月20日以每台2 000美元的价格格从美国某供供货商手中购购入国际最新新型号H商品10台，并于当当日支付了相相应货款(假定甲公司司有美元存款款)。2009年12月31日，已售出H商品2台，国内市市场仍无H商品供应，但但H商品在国际际市场价格已已降至每台1 950美元。11月20日的即期汇率是1美元=7.8人民币元，12月31日的汇率是1美元=7.9人民币元。假假定不考虑增增值税等相关关税费，甲公公司2009年12月31日应计提的的存货跌价准准备为（ ）人民币元元。 A3120 B

5、1560 C0 D3160【答案】B【解析】甲公司司2009年12月31日应计提的的存货跌价准准备=2 000087.8-11 95087.9=11 560（人民币元元）（3）以公允价价值计量的外外币非货币性性项目，期末末公允价值以以外币反映的的，采用公允允价值确定日日的即期汇率率折算，折算算后的记账本本位币金额与与原记账本位位币金额的差差额，作为公公允价值变动动损益（含汇汇率变动）处处理，计入当当期损益；属属于可供出售售金融资产的的，差额应计计入资本公积积。【例l6122】甲公司的的记账本位币币为人民币，其其外币交易采采用交易日即即期汇率折算算。209年6月8日，以每股4美元的价格格购入乙公

6、司司B股20 0000股，划分为为交易性金融融资产核算，当当日汇率为1美元=6.82人民币元，款款项已支付。209年6月30日，乙公司司B股市价变为为每股3.5美元，当日日汇率为l美元=6.83人民币元。假假定不考虑相相关税费的影影响。209年6月月8日，甲公司购购入股票借：交易性金融融资产乙公司B股成本(4200 0006.82) 5545 6000 贷：银行存存款银行(美元) 545 6600根据企业会计计准则第22号金融工具确确认和计量的的相关规定，交交易性金融资产以以公允价值计计量。由于该该项交易性金金融资产以外外币计价，在在资产负债表表日，不仅应应考虑B股股票市价的的波动，还应应一并

7、考虑美美元与人民币币之间汇率变动的的影响。上述述交易性金融融资产在资产产负债表日应应按478 1100人民币元(3.520 00066.83)入账，与原原账面价值545 6600人民币元的的差额为67 5000人民币元应应直接计入公公允价值变动动损益。这67 5000人民币元的的差额实际上上既包含了甲甲公司所购乙乙公司B股股票公允允价值(股价)变动的影响响，又包含了了人民币与美美元之间汇率率变动的影响响。甲公司相关的账账务处理为：借：公允价值变变动损益乙公司B股 667 5000 贷：交易性性金融资产乙公司B股公允价值变变动 667 5000209年7月月24日，甲公司司将所购乙公公司B股股票

8、按当日市价每股4.2美元全部售售出，所得价价款为84 0000美元，按当当日汇率l美元=6.84人民币元折折算为574 5560人民币元(4.220 00066.84)，与其原账账面价值478 1100人民币元的的差额为96 4660人民币元。对对于；汇率的变动和和股价的变动动不进行区分分，均作为投投资收益进行行处理。因此，售出乙公公司B股当日，甲甲公司相关的的账务处理为为：借：银行存款银行(美元) 574 5560 交易性性金融资产乙公司B股公允价值变变动 667 5000 贷：交易性金金融资产乙公司B股成本 545 6600 投投资收益出售乙公司B股 996 4600借：投资收益出售乙公司

9、B股 667 5000 贷：公允价值值变动损益乙公司B股 667 5000【例题8单选选题】国内甲甲公司的记账账本位币为人人民币。2009年12月5日以每股7港元的价格格购入乙公司司的H股10000股作为交易易性金融资产产，当日汇率率为1港元=1人民币元，款款项已支付。2009年12月31日，当月购购入的乙公司司H股的市价变变为每股8港元，当日日汇率为1港元=0.9人民币元。假假定不考虑相相关税费的影影响。甲公司司2009年12月31日应确认的的公允价值变变动损益为（ ）人民币元元。 A2000 B0 C-10000 DD1000 【答案案】A 【解析】应确认认的公允价值值变动损益=10000

10、080.9-11000071=2 0000（人民币元元）。【例l6133】甲公司以以人民币作为为记账本位币币，其外币交交易采用交易易日即期汇率率折算，按月月计算汇兑损损益。甲公司司在银行开设设有欧元账户户。甲公司有关外币币账户209年5月31日的余额如如表l61所示。表161项 目外币账户余额(欧元)汇率人民币账户余额额(人民币元)银行存款800 00009.557 640 0000应收账款400 00009.553 820 0000应付账款200 00009.551 910 0000(1)甲公司2209年6月份发生的的有关外币交交易或事项如如下： 6月5日，以以人民币向银银行买入200 00

11、00欧元。当日即期汇率率为l欧元=9.69人民币元，当当日银行卖出出价为1欧元=9.75人民币元。 6月12日日，从国外购购入一批原材材料，总价款款为400 0000欧元。该原原材料已验收收入库，货款款尚未支付。当当日即期汇率率为l欧元=9.64人民币元。另另外，以银行行存款支付该该原材料的进进口关税644 0000人民币元，增增值税765 0000人民币元。 6月16日日，出口销售售一批商品，销销售价款为600 0000欧元，货款款尚未收到。当日即期汇率为l欧元=9.41人民币元。假设不考虑相关税费。 6月25日日，收到应收收账款300 0000欧元，款项项已存入银行行。当日即期期汇率为1欧

12、元=9.54人民币元。该该应收账款系系2月份出口销销售发生的。6月30日，即即期汇率为1欧元=9.64人民币元。外币核算的基本本程序（1）将外币金金额采用交易易发生日的即即期汇率或与与即期汇率近近似的汇率折折算为记账本本位币金额。（2）期末，将将所有外币货货币性项目的的外币余额，按按照期末即期期汇率折算为记账账本位币金额额，并与原记记账本位币金金额相比较，其其差额即为汇汇兑差额。（3）结算外币币货币性项目目时，将其外外币结算金额额按照当日即即期汇率折算算为记账本位位币金额，并并与原记账本本位币金额相相比较，其差差额记入“财务费用汇兑差额”科目。甲公司相关账务务处理为： 借：银行存存款银行(欧元

13、)(2000 0009.69) 1 9388 000 财务费用汇兑差额 ll2 0000贷：银行存款银行(人民币)(2000 0009.75)1 950 0000 借：原材料料材料(400 00099.64+6444 0000)4 5000 0000 应交税费应交增值税进项税额 7765 0000 贷：应应付账款单位(欧元)(4000 0009.64) 3 8566 000 银行存款银行(人民币) 1 4099 000 借：应收账账款单位(欧元)(6000 0009.41) 5 6466 000贷：主营业务收收入出口商品 55 646 0000注：书上的不不恰当，老师师讲解如下，以以下的数字也

14、也以调整： 借：银行存存款银行(欧元)(3000 0009.54) 2 8622 000 财务费用汇兑差额 30000 贷：应收账款单位（欧欧元）（30000009.55） 28655000 (2)2009年6月30日，计算期期末产生的汇汇兑差额： 银行存存款欧元户余余额=800 000+2200 0000+3000 000=1 3000 000(欧元) 按当当日即期汇率折折算为人民币币金额=1 3000 00009.64=122 532 000(人民币元)汇兑差额=122 532 000- (7 6640 0000+1 9938 0000+2 8862 0000)=922 000(人民币元)

15、(汇兑收益)老师手写： 银行存款欧元户 欧元 人民币 欧元 人民币 9.555 5月31日 8 000 0000 7 6640 0000 9.669 2 000 0000 1 9338 0000 9.554 3000 000 2 8662 0000 期末调 92 0000 6月30日 1 300 0000 964 112 5322 000 应收账款欧元元户余额=400 0000+6000 0000-300 0000=7000 0000(欧元) 按当当日即期汇率率折算为人民民币金额=700 00099.64=6 748 0000(人民币元) 汇兑兑差额=6 7448 0000- (3 8820

16、0000+5 6646 0000-2 865 000)=1470000(人民币元)(汇兑收益)老师手写： 应收账款欧元户 欧元 人民币 欧元 人民币 9.55 9.555月31日 4000 000 3 8200 000 3000 000 2 8665 0000 9.41 600 000 55 646 000 期末调 1447 0000 6月30日 7000 000 9.644 6 7748 0000 应付账账款欧元户余余额=200 000+4400 0000=6000 000(欧元) 按当当日即期汇率率折算为人民民币金额=600 00099.64=5 784 0000(人民币元) 汇兑兑差额=

17、5 7884 0000- (1 9910 0000+3 8856 0000)=188 000(人民币元)(汇兑损失)老师手写： 应付账款欧元户 欧元 人民币 欧元 人民币 9.55 5月31日 200 000 1 9110 0000 9.64 4000 0000 3 856 0000 118 0000 期末调 9.64 6月30日 600 000 5 7844 000应计入当期损损益的汇兑差差额=-92 0000-147 000+18 0000=-221 0000（人民币元)(汇兑损失)借：银行存款银行(欧元) 992 0000 应收收账款单位(欧元) 147 000 贷：应付付账款单位(欧元

18、) 18 0000财务费用汇汇兑差额 221 000注：书上括号内内的汇兑收益益改为汇兑损损失，老师这这里按汇兑损损失讲解。第二节 外币币财务报表的的折算一、外币财务报报表折算的一一般原则（一）境外经营营财务报表的的折算企业对境外经营营的财务报表表进行折算时时，应当遵循下列规定定：1.资产负债表表中的资产和和负债项目，采采用资产负债债表日的即期期汇率折算，所有者权益益项目除“未分配利润”项目外，其其他项目采用用发生时的即即期汇率折算算。2.利润表中的的收入和费用用项目，采用用交易发生日日的即期汇率率折算；也可可以采用按照照系统合理的的方法确定的的、与交易发发生日即期汇汇率近似的汇汇率折算。按照

19、上述规定折折算产生的外外币财务报表表折算差额，在在资产负债表表中所有者权益项项目下单独列列示。比较财务报表的的折算比照上上述规定处理理。企业选定的记账账本位币不是是人民币的，应应当按照境外外经营财务报报表折算原则则将其财务报报表折算为人人民币财务报报表。【例题9多选选题】下列各项中中，在资产负负债表日应按按该日即期汇汇率折算的有有（）。（2008年考题）A以外币购入入的存货 B外币债权权债务C以外币购入入的固定资产产 D以外币标标价的交易性性金融资产【答案】BD【解析】资产负负债表日，以以历史成本计计量的外币非非货币性项目目，仍采用交交易发生日的的即期汇率折算，不不改变其记账账本位币的金金额。

20、所以选选项A和C不正确。因因为选项A未涉及存货减减值问题，所所以不需要考考虑发生减值值情况下存货货期末账面价价值的确定问问题。【例题10判判断题】企业对境外外子公司的外外币利润表进进行折算时，可可以采用交易易发生日即期期汇率，也可可以采用按照照系统合理的的方法确定的的、与交易日日即期汇率近近似的汇率。（）（2008年考题）【答案】【解析】利润表表中的收入和和费用项目，采采用交易发生生日的即期汇汇率折算；也也可以采用按按照系统合理理的方法确定定的、与交易易日即期汇率率近似的汇率率折算。【例题11单单选题】企业对境外外经营的子公公司外币资产产负债表折算算时，在不考考虑其他因素素的情况下，下下列各项

21、中，应应采用交易发发生时即期汇汇率折算的是是（）。（2007年考题）A存货 B固定资产 C实收资本 D未分配利利润【答案】C【解析】对于资资产负债表中中的资产和负负债项目，采采用资产负债债表日的即期期汇率折算，所所有者权益项项目中除“未分配利润”项目外，其其他项目采用用发生时的即即期汇率折算算。【例l6144】甲公司的的记账本位币币为人民币，该该公司在英国国有一子公司司乙公司，乙乙公司确定的的记账本位币币为英镑。甲甲公司拥有乙乙公司70的股权，并并能够对乙公公司的财务和和经营策实施施控制。甲公公司采用当期期平均汇率折折算乙公司利利润表项目。乙乙公司有关资资料如下：20 8年112月31日汇率为

22、1英镑=988人民币元，208年的平均汇汇率为1英镑=1287人民币元，实实收资本、资资本公积发生生日的即期汇汇率为1英镑=14.27人民币元元。207年12月31日股本为6 0000 000英镑，折算算为人民币85 6220 0000元：盈余公公积为6000 000英镑，折算算为人民币9 0000 000元；未分配配利润为l 4000 000英英镑，折算为为人民币211 000 000元，甲、乙乙两公司均在在年末提取盈盈余公积，乙乙公司208年提取的盈余余公积为700 0000英镑。表162 利润表(简表)编制单位：乙公公司 208年度 单位位：万元项 目本年金额(英镑镑)折算汇率折算为人民

23、币金金额一、营业收入2 40012.8730 888减：营业成本1 80012.8723 166营业税金及附加加5012.87643.5管理费用12012.871 544.44财务费用1012.87128.7加：投资收益3012.87386.1二、营业利润450-5 791.55加：营业外收入入5012.87643.5减：营业外支出出2012.87257.4三、利润总额480-6 177.66减：所得税费用用13012.871 673.11四、净利润350-4 504.55五、每股收益-注：在本章，为为便于排版，在在报表巾统一一以“万元”为单位。在在实务中，财财务报表应当当以“元”为单位列报。

24、表163 所有者权益益变动表(简表)编制单位：乙公公司 20 8年度 单位：万元元项 目实收资本盈余公积未分配利润外币报表折算差差额所有者权益合计英镑折算汇率人民币英镑折算汇率人民币英镑人民币人民币一、本年年初余余额60014.278 562609001402 10011 562二、本年增减变变动金额(一)净利润3504 504.554 504.55(二)直接计入入所有者权益益的利得 和损失-4 704.5其中：外币报表表折算差额-4 704.5-4 704.5(三)利润分配配提取盈余公积7012.87900.9-70-900.90三、本年年末余余额60014.278 5621301 800.

25、994205 703.66-4 704.511 362 当期期计提的盈余余公积采用当当期平均汇率率折算，期初初盈余公积为为以前年度计计提的盈余公公积按相应年度平均均汇率折算后后金额的累计计，期初未分分配利润记账账本位币金额额为以前年度度未分配利润润记账本位币币金额的累计计。表164 资产负债表表(简表) 20 8年12月31日 单位：万万元资 产期末数(英镑)折算汇率折算为人民币金额负债和所有者权益期末数(英镑)折算汇率折算为人民币金额流动资产：流动负债：货币资金2309.882 272.44短期借款509.88494应收账款2309.882 272.44应付账款3409.883 359.22

26、存货2809.882 766.44其他流动负债1309.881 284.44其他流动资产2409.882 371.22流动负债合计520-5 137.66流动资产合计980-9 682.44非流动负债：非流动资产：长期借款1709.881 679.66长期应收款1409.881 383.22应付债券1009.88988固定资产6609.886 520.88其他非流动负债债909.88889.2在建工程909.88889.2非流动资产合计计360-3 556.88无形资产1209.881 185.66负债合计8808 694.44其他非流动资产产409.88395.2所有者权益：非流动资产合计计

27、1 050-10 374实收资本60014.278 562盈余公积1301 800.99未分配利润4205 703.66外币报表折算差差额-4 704.5所有者权益合计计1 15011 362资产合计2 03020 056.4负债和所有者权权益合计2 03020 056.4外币报表折算差差额为以记账账本位币反映映的净资产减减去以记账本本位币反映的的实收资本、资资本公积、盈余公公积及未分配配利润后的余余额。企业选定的记账账本位币不是是人民币的，应应当按照境外外经营财务报报表折算原则则将其财务报报表折算为人人民币财务报报表。（二）包含境外外经营的合并并财务报表编编制的特别处处理在企业境外经营营为其

28、子公司司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。老师手写：以表164为为例若少数股东持股股比例为20%，借：外币折算差差额 -44704.5520%贷：少数股东权权益 -44704.5520%母公司含有有实质上构成成对子公司(境外经营)净投资的外外币货币性项项目的情况下下，在编制合合并财务报表表时，应分别别以下两种情情况编制抵销销分录:(1)实质质上构成对子子公司净投资资的外币货币币性项目，以以母公司或子子公司的记账账本位币反映映，则应在抵抵销长期应收收、应付项目目的同时，将将

29、其产生的汇汇兑差额转入入“外币报表折折算差额”；(2)实质质上构成对子子公司净投资资的外币货币币性项目，以以母、子公司司的记账本位位币以外的货货币反映，则则应将母、子子公司此项外外币货币性项项目产生的汇汇兑差额相互互抵销，差额额转入“外币报表折折算差额”。如果合并财财务报表中各各子公司之间间也存在实质质上构成对另另一子公司(境外经营)净投资的外外币货币性项项目，在编制制合并财务报报表时应比照照上述原则编编制相应的抵抵销分录。二、境外经营的的处置企业在处置境外外经营时，应应当将资产负负债表中所有者权益益项目下列示示的、与该境境外经营相关关的外币财务务报表折算差差额，自所有有者权益项目目转入处置当当期损益；部分处置境境外经营的，应应当按处置的的比例计算处处置部分的外外币财务报表表折算差额，转转入处置当期期损益。【例题13计计算分析题】甲公司为境内注册的公司，其30收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售；生产产品所需