美国现代企业内部审计 现场审计范例

1、美国现代企业内内部审计 现现场审计(范范例)二、现场审计的的性质 内部审计计人员在被审审计单位所在在地进行的现现场工作包括括现场调查和和现场审计两两个阶段。在在许多方面，现现场审计和现现场调查有着着共同的领域域和审计技术术，例如，两两者都运用观观察、分析比比较、测试等等方法，这可可能使人误以以为二者没有有本质的区别别。其实不然然，现场调查查仅是审计的的一种准备工工作，其工作作内容和方式式都具有探查查性，旨在明明确审计的方方向和重点，并并非实质性的的检查和评价价活动。而现现场审计则是是一个实质性性的审计阶段段，它涉及到到收集、整理理、分析和评评价被审计单单位相关记录录和资料，是是一项系统的的审计

2、取证工工作。可以说说，现场调查查充其量也不不过是现场审审计的一段前前奏曲，其工工作的深入细细致程度因其其出发点不同同而大相径庭庭。于是，有有人把现场审审计称作“深深入的现场工工作”。就其其本质而言，观观场审计可认认为是一项审审计的计量和和评价的工作作。 (一)审审计计量 审计计量量就是将被审审计活动或事事项的实际执执行情况或结结果与其适用用的审计标准准进行比较，以以确定偏差、发发现问题的过过程。它包括括观察、询证证、分析、验验证、调查等等审计技术的的运用。在现现场审计过程程中，内部审审计人虽不可可能一经观察察就能把握被被审计活动的的全部重要结结果，而必须须运用审计概概念(即“实实际怎样”与与“

3、应该怎样样”的比较)，实施系统统的审计计量量，才能揭示示事物的本来来面目，获取取具有证明力力的事实。计计量过程作为为记录和衡量量工作结果的的一种手段，被被广泛运用于于企业的生产产经营活动。计计量的结果既既包括数量化化结果，也包包括对有关事事项活动的进进程或执行情情况的文字描描述。广义的的计量单位包包括一系列的的离散要素，例例如金额、产产量、程序、文文字记录等。内内部审计人员员应该尽可能能地用计量单单位，尤其是是数量化单位位来描述有关关活动、事项项的规模和特特征，这样就就能最大限度度地保证审计计计量成果的的客观和有效效。计量概念念对内部审计计人员来说非非常重要，只只要把握其要要义，可以自自如地运

4、用于于各种审计类类型。下面举举例说明审计计计量的概念念。 例41 审计目标标确定完完工产品验收收入库的及时时性。 要达到这这一目标，评评价完工产品品是否及时地地验收入库，所所用的计量单单位应是时间间衡量尺度天或小时时。审计评价价适用的标准准(“应该怎怎样”)应该该是有关完工工产品验收入入库工作说明明中的时间规规定(可能是是管理部门下下达的指标，也也可能是生产产部门在生产产计划书上的的时间规定)，审计计量量结果则是指指产品完工至至验收入库所所经历的时间间。要形成审审计结论，内内部审计人员员最主要的工工作就是要对对所选择的每每笔完工产品品入库业务进进行测试，通通过审阅产品品完工统计报报告和验收入入

5、库报告上记记录的完工时时间，来确定定计量结果，并并将其与标准准进行。比较较，就能发现现偏差(多少少天或小时)。根据抽样样测试反映的的总体情况，就就能评价完工工产品是否及及时予以验收收入库。 (二)审审计评价 在现场审审计时，评价价主要指对所所审查的事项项或活动的实实际价值、效效果或有用性性形成职业判判断。计量是是现场审计的的一个重要方方面，是客观观评价的基础础，但只计量量而不评价，审审计就只不过过是一般性的的检查工作，与与管理部门日日常事务没有有什么两样，其其作用也就得得不到充分发发挥。客观公公正的审计评评价使审计工工作上升到一一种管理高度度。计量完毕毕之后，内部部审计。人员员应该根据计计量的

6、结果对对所审查的事事项作出评价价。评价应该该准确、客观观，并尽量找找出数学上的的等量值。在在例41中中，假如计量量结果表明，所所抽查的完工工产品都在完完工之后的33046小小时之内办理理了验收入库库手续，而适适用的审计标标准为48小小时以内，那那么，据此审审计人员就可可以作出“全全部完工产品品都及时地被被验收入库”的的评价。 三、审计测试 现场审计计中的“测试试”是一种实实质性的测试试，即对所选选择的事项(包括业务务或帐户余额额等)进行详详细的审查，以以揭示其特征征，形成审计计结论。就其其本质而言，测测试过程就是是一个计量和和评价的过程程，即意味着着对有关事项项进行计量，并并将其结果与与适用的

7、标准准作比较，确确定和评价偏偏差，为形成成合理的审计计结论提供信信息基础。测测试是现场审审计，乃至整整个审计过程程最具实际意意义的一个步步骤。 审计测试试包括全面测测试和抽样测测试两种。全全面测试意味味着对某类事事项作百分之之百的审查，抽抽样测试是对对其中的一部部分进行审查查。在绝大多多数情况下，要要对被审查事事项的全部业业务过程或帐帐户余额逐笔笔地作详细、审审查不大可能能，且花费的的时间和精力力过多，这不不符合成本效效益的原则要要求。通常，选选择适当数量量的具有代表表性的事项进进行重点审查查是现场审计计中惯用的，也也是经济有效效的一种工作作方式。当然然，这并不排排除在某些场场合下进行全全面测

8、试的可可能，当企业业管理当局有有特殊要求或或内部审计人人员认为某事事项的每一笔笔业务都至关关重要时，那那么，全面测测试就或许是是不可缺少的的。究意采取取哪一种测试试方式，这应应该由审计目目的和审计准准备工作中对对控制和风险险评估的结果果或其他特殊殊重要性来确确定。通常，现现场审计可能能交叉使用两两种测试方式式，以取得适适当的证据。 抽样测试试是一种经济济有效的审查查方式，包括括以下几个具具体步骤：认认识和定义总总体；确定审审计标准；选选择样本；审审查业务。 (一)认认识和定义总总体 总体是指指一群具有共共同特征事物物的集合。在在审计中，总总体就是要对对其形成结论论的被审计对对象。内部审审计人员

9、从中中选择的准备备对其进行测测试的各类业业务、帐户余余额、会计报报表所列事项项、文件记录录等都可称为为总体。例如如购货订单、收收货报告、存存货盘存表、销销售发票、资资产清册、销销货订单、例例外赊销批准准文件、差旅旅凭证、领料料发货单、银银行存款调节节表、储运计计量报告等等等。认识和定定义总体就是是要按照审计计的目标和范范围来弄清总总体的性质和和结构组成，从从而保证从中中选取的样本本具有代表性性，能够依据据对之测试的的结果来推断断总体的特征征，形成正确确的审计结论论。例422：内部审计计人员想要确确定公司本年年度向公共承承运公司支付付的运输费是是否经过适当当的授权。截截止本年度审审计之日，会会计

10、部门记载载的运输费支支付业务的总总体情况如下下： 甲公司 26笔 小计计 ll0万美元 乙乙公司 34笔 小计计 115万美元丙公司 70笔笔 小小计 40万美元元合计三家 1266笔 65万万美元 我们假定，在在过去的审计计中没有发现现不规范的事事项，目前的的控制状况也也令人满意。由由于与丙公司司的结算金额额大，业务量量多，审计员员决定从中抽抽取20笔支支付业务进行行测试，并试试图据其结果果来形成关于于126笔业业务支付授权权的审计结论论。显然，这这种推测缺乏乏对总体结构构的认识，事事实上，与丙丙公司的结算算情况并不代代表甲、乙两两组，其结论论缺乏充分的的依据。在实实际工作中，内内部审计人员

11、员容易犯类似似的错误。例例如，从某一一月份的银行行调节表测试试的结果来评评价该项工作作的全年情况况；从几份合合同的执行情情况来推断所所有不同种类类合同的执行行情况，等等等。这些推断断混淆了整体体与局部的关关系，是“以以偏概全”的的典型事例。在在上述运输费费支付事例中中，要对总体体126笔支支付业务形成成符合逻辑的的审计结论，还还必须从甲、乙乙两组业务中中抽取适当数数量的样本进进行测试，否否则其结论就就只适用于与与丙公司的结结算情况。 因此，在在选择样本前前，内部审计计人员绝不能能忘记按照审审计目标来分分析认识总体体的性质和组组成。除此，审审计的时间范范围也是定义义总体时一个个必须考虑的的重要方

12、面。如如果审计目的的是要对最近近6个月的某某类业务作出出评价，那么么不符合该时时间限制条件件的同类业务务就不能成为为总体的一部部分，即不在在本次审计之之列。 (二)确确定审计标准准 审计标准准是审计人员员用来对被审审查事项进行行计量和评价价的准绳，即即说明或隐含含被审计事项项“应该怎样样”才最有利利于组织的各各种衡量尺度度的事物。它它包括组织的的一系列方针针政策、各种种工作标准和和指令、一般般公认的会计计原则、管理理原则、政府府的法律条例例和行业标准准等规范性事事物。 确定适用用的审计标准准是非常重要要的。审计测测试的过程也也是一个运用用审计标准的的过程r审计计结论就是通通过将被审计计事项“实

13、际际怎样”与“应应该怎样”的的对照比较结结果所形成的的职业判断。财财务审计之所所以能够顺利利地进行，其其结论容易令令人信服，一一般公认会计计原则的选用用是其重要原原因之一。当当内部审计人人员涉足生产产经营领域的的审计时，可可能会发现某某些方面找不不到或还没有有建立适用的的衡量标准，这这时，内部审审计人员就需需要自己设置置标准。这项项工作具有一一定的难度和和风险但是是，一位富有有知识和经验验的内审人员员往往能够按按照有利于实实现组织目标标的原则，从从各种渠道(例如，一般般公认的管理理原则、富有有成效的管理理实践、政府府法律、行业业标准，或其其审计组织采采用的审计标标准等)中推推断出适用的的审计标

14、准。在在设置审计标标准时，内部部审计人员应应该让被审计计单位的管理理人员参与并并取得他们对对选定标准的的认可，对有有关技术性的的专业标准的的确定，还应应该求得专家家的帮助，并并由其鉴定。无无论是选择还还是设置审计计标准，一定定要考虑审计计目标的要求求。例如，若若审计人员要要确定销售收收入的确认是是否正确，则则其适用的审审计标准应该该是权责发生生制原则。 在适用审计标标准时，内部部审计人员应应该对标准本本身进行评价价，保证其适适用性，否则则，使用陈旧旧的或不适用用的标准，可可能使整个审审计工作变得得毫无意义。 (三)选选择样本 在从总体中抽抽取样本之前前，内部审计计人员必须考考虑两个方面面的问题

15、；一一是样本规模模；二是抽样样方法。 1确定样本本规模 在审计中，样样本是从定义义的总体中抽抽取的准备对对之进行审查查，并依据其其结来揭示总总体特征，形形成审计结论论的那部分项项目的集合 (从数学上上讲，样本是是总体的一个个真子集)；构成样本的的每一个具体体项目是抽样样单位；样本本规模(或称称之为样本容容量)就是指指所有组成样样本的抽样单单位的总量。 要使样本本的特征具有有代表性，即即真实地反应应总体的特征征，就必须有有一定数量规规模的样本作作保证。一般般而言，样本本规模越大，其其反映总体特特征的把握性性就越大，依依据抽样测试试结果对总体体特征所作出出的评价就越越准确，反之之，则不然。但但是，

16、一味地地增加样本规规模又会导致致耗用更多的的审计时间，从从而使审计费费用提高，因因此，确定适适当的样本规规模对保证现现场审计工作作的效率是非非常重要的。 影响样本本规模的因素素很多，内部部审计人员在在确定样本数数量时，应该该考虑以下方方面：对抽样样测试结果的的依赖程度；审计总体的的重要性；有有关总体事项项的控制状况况和风险程度度；可接受的的抽样风险；简单审计测测试中差错的的、出现次数数和严重程度度；选择样本本的方法。 在审计计实践中，内内部审计人员员在考虑上述述因素时，可可根据实际经经验或运用数数理统计方法法来确定样本本规模。从理理论上讲，运运用数理统计计方法确定样样本规模能够够保证所选择择的

17、样本量较较真实地代表表总体的特征征；同时，它它又能将未发发现差错的可可能性控制在在内部审计人人员自己确定定的可接受的的范围内，因因此，这是一一种较科学的的方法，其测测试结果具有有较强的说服服力。但是，在在很多情况下下，内部审计计人员不需要要太大的样本本规模，也不不采有数理统统计法来确定定样本规模，这这是因为内部部审计人员熟熟知企业的内内部情况，在在完成现场调调查之后，他他们对整个内内部控制系统统的特征及其其适当性和有有效性有一个个较全面的了了解，而长期期的审计实践践又使他们对对实际或潜在在的问题和缺缺陷具有特殊殊的觉察力，于于是，他们往往往只需要精精心选择几个个样本，进行行深入、细致致的测试，

18、便便能把握总体体的特征并对对其作出准确确的评价。通通常，一名富富有经验和技技巧的内部审审计人员会意意识到，依靠靠控制系统的的评审比依靠靠测试样本来来揭示差错和和问题的方法法要经济有效效得多。当然然，这并非否否定数理统计计方法的重要要性，事实上上，它是解决决目前依靠猛猛增样本数量量来保证对总总体作出客观观准确评价的的唯一科学方方法。在许多多审计领域，其其作用是不可可替代的，例例如，若审计计人员想要确确定公司年末末在财务报告告中列示的应应收帐款余额额是否真实，这这可能涉及到到成千上万笔笔赊销业务，要要逐笔审查是是不大可能的的，依靠经验验来精选样本本也难以形成成准确的结论论。这时，唯唯有运用数理理统

19、计方法才才能确定足以以满足要求的的样本数量，使使现场审计工工作富有效率率和效果。至至于如何运用用数理统计原原理来确定适适当的样本规规模，读者可可以参阅有关关的书籍，在在此就不再予予以赘述了。 2.确定抽样样方法 简单的说，抽抽样方法就是是选择样本的的方法。选择择一种或几种种适当的选择择样本的方法法是非常重要要的。适当的的方法意味着着总体中的每每一个抽样单单位都有均等等的被选择机机会，而且能能够为样本的的特征真实地地反映总体特特征提供合理理的保证。换换言之，对这这种抽样方法法下测试结果果所作的评价价能够较准确确地反映总体体的情况，能能够为审计结结论提供足够够的证明。在在审计实践中中，选择样本本的

20、方法很多多，下面简单单介绍几种抽抽样方法。 (1)任意抽抽样法 任意抽样法是是审计人员在在总体随意抽抽取样本的一一种简单方法法。这是早期期内部审计人人员为减少工工作量采取的的一种权宜之之计。其抽查查的范围、程程序和样本规规模均是随意意的，无规律律可言，缺乏乏科学的依据据，可靠性较较差，难以保保证审计质量量。但是，作作为一种探查查性方法，有有时也能从中中获取一些直直接的证据，在在取得对审计计总体的初步步认识上是有有一定帮助的的，有时还能能为确定更适适当的抽样方方法提供某些些重要信息。 (2)判断抽抽样法 判断抽样也称称作经验抽样样或重点抽样样，是审计人人员根据自己己的经验和技技巧，经过对对总体的

21、认识识和分析研究究，有针对性性或有选择地地抽取样本的的一种方法。一一些富有经验验和技巧的内内部审计人员员往往对某些些领域可能存存在的问题有有一种特殊的的觉察力。在在现场调查之之后，他们通通常对审计总总体的控制状状况、风险程程度和重要性性都有较准确确的估价，这这就使得判断断抽样所选择择的样本具有有较强的代表表性，基本能能够反映总体体的特征，从从而使审查的的结果与总体体的实际情况况基本吻合，在在很大程度上上保证了审计计的质量。判判断抽样是审审计人员在总总结任意抽样样的经验和教教训的基础上上发展起来的的，基本符合合样本选择的的原则。在实实际工作中，这这种有目的、有有针对性的选选择方法适用用性较强，具

22、具备很多的优优点：简便灵灵活，形式多多样，不拘一一格；审计经经验和技巧能能够得到充分分利用，比随随机抽样省时时、省力；适适用范围广，可可与其他抽样样方法结合使使用，既可用用于交易事项项、文件记录录，帐户余额额的测试，又又可用来评审审内部控制系系统和各种职职能过程。只只要运用恰当当，判断抽样样将会使抽样样测试工作非非常富有效率率和效果。 (3)随机机数抽样法 随机数数抽样是通过过利用一张系系统的随机数数表来选择样样本的一种选选样方法。这这种方法被认认为是能够最最大限度地保保证总体中每每个抽样单位位都有同等的的被选择机会会。随机数表表具有较广泛泛的适用性，只只要总体中各各个项目存在在连续编码或或审

23、计人员认认为有必要对对之连续编号号，就可以采采用随机数表表来选样。内内部审计部门门可以自己编编制通用的随随机数表，也也可以利用其其他组织编制制的随机数表表。表 (441)为随随机数表的一一部分，是由由美国州际商商务委员会编编制的。 表(41)中的数数字均为随机机五位数，但但并非所有五五位数字的清清单，设置专专栏是为了给给读表人选择择样本提供方方便，并无他他意，表中数数字任意排列列于各栏中。随随机数之所以以选择五位数数，只因一般般的记录编号号均为五位数数左右，以便便与其对应，为为使用提供方方便。 使用随机机数表时，第第一步就是要要将总体中的的各项目与随随机数表中的的数字对应起起来，使总体体中的每

24、个项项目都能与随随机数字表中中的唯一数字字相对应。如如果构成总体体的项目本身身是按照顺序序编号归档的的，那么这种种对应工作很很容易完成。在在一般情况下下，被测试的的总体各项目目没有连续编编号或编号无无法与随机数数表中的数字字对应，那么么审计人员就就需要对总体体重新编号，建建立两者之间间的对应关系系。例如，若若总体项目的的编号不足或或超过5位数数(如400050000或 2000Q0177894599)，那么审审计人员就应应该取随机数数表所列数字字的前 4位位数或总体编编号中的前55位数(或后后5位数)；若总体的编编号为 A0001，A0002或或B001，BB002时，那么审审计人员就应应该随

25、意指定定一位数字代代替A、B等等字母。第二二步就是要不不带偏见地确确定选择的起起点和系统化化路线，起点点和预定路线线(纵向或横横向)可以随随意认定，但但一经确定，就就必须按预定定的路线进行行选择，不能能偏离直至规规定的样本数数量选足为止止，否则就意意味着存在个个人偏见，破破坏了各个项项目被均等选选择的机会。 现举例说说明如何运用用随机数表来来选择样本。假假如您想从连连续编号为4401至34400张销售售发票组成的的总体中选择择300张作作为样本。首首先，由于11000以上上的销售发票票编号由4位位数字组成，所所以您可以选选择随机数表表(表411)中所列数数字的前4位位数，由此就就在总体项目目与

26、随机数字字之间建立起起了对应关系系；其次，您您就需要确定定随机起点和和选择路线，假假定随机起点点为第8088行及第2列列上，选择路路线为行次从从上至下，列列次为从左至至右。随机起起点上的数字字 表41随机数数字表 行行 1 2 33 4 5 6 78011 333993 S11249 761123 165007 573999 777922 3661988802 390441 057799 774278 755301 017779 607668 220233803 566011 268839 385001 033211 443259 733148 4366150004 073977 995853

27、 4SS764 438803 766559 577366 444801805 749998 533337 138600 889430 95582S 658893 9657728066 559572 955893 6977e5 435997 905700 660909 0664798807 746445 139400 228640 000127 042261 176550 340500808 422765 238855 384551 114822 332671 522126 2388008009 665611 556130 300356 540034 539996 988744 77800181

28、0 506670 131772 314600 220224 344293 594458 2441108111 553971 088701 383356 361449 108911 005178 5556538812 471777 030855 337432 944053 870057 618559 969433813 411494 892270 480663 122533 000383 9660lO 4144578114 074099 332874 033514 848843 744221 867088 443267815 030097 122112 430933 446224 144431

29、150065 1826678166 334728 888996 592205 180004 964311 441366 5009828817 481117 836799 552509 299339 87773S 974999 428488818 144628 891161 669772 198100 440852 911736 2399208119 615122 779376 888184 294415 507116 933933 996220820 699954 556556 019466 557035 644418 297700 9924428211 66145S 288229 82551

30、1 116222 607866 118442 3665088822 103998 502399 770191 377585 983373 046551 678044823 599075 814492 406669 163911 112148 388538 7388738224 914977 776797 822557 553301 615770 695777 223301825 746619 623116 000411 553053 811252 327739 6520018266 112536 800792 445581 126116 497400 886946 4118198827 102

31、446 495566 007610 599950 343387 700113 644600828 922506 243397 191445 241899 224479 700118 4277088229 657455 227223 222831 394446 658008 9S5344 003348830 017707 044994 481688 558480 744983 630091 8102278311 666959 800109 889908 397559 807166 336340 3000828832 792778 027466 550718 900196 283394 82033

32、5 032255833 111343 223312 413779 222977 771703 788729 6500828334 404155 110553 655932 349938 439777 393622 99S828835 727774 254550 302844 008291 933796 222281 514334 8336 758866 885543 477020 144493 383663 642388 116322 837 644628 208834 079667 466766 442907 600909 7822938338 459055 777701 988976 70

33、0056 805002 686500 224469839 776691 004008 641911 111006 399212 258862 9987738400 339178 122024 433379 575990 453077 772206 5332838841 671220 015588 999762 799752 171139 522665 979977842 888264 853390 928441 630111 664423 500910 3811898443 780977 559495 455090 745592 474774 561577 888287844 418888 6

34、97998 822966 009313 044150 076616 3457728455 446618 077254 287714 182444 532144 339560 6887538846 292113 421011 225089 111811 775558 727338 572344847 388601 257735 047226 365444 667848 933937 6877458448 922077 110011 644210 770096 000111 792188 552123849 306610 132336 332411 668731 300956 405587 452

35、0068500 774544 722806 522226 634005 379966 000377 599917 为23855，取取其前4位数数为23855，23855在401至至3400之之间，所以所所选择的第一一张销售发票票为第23885，依照选选择路线依次次选择的销售售发票为第11317、第第0870、第第3287、第第1221、第第2822、第第1386，余余此类推，直直到选出3000张销售发发票为止。 (4)间间隔抽样法 当总体规规模大，重新新编号工作量量过大或随机机数抽样根本本无法使用时时，内部审计计人员可以考考虑使用间隔隔抽样法。 简单地说说，间隔抽样样法就是在总总体中随意选选择

36、一个或几几个随机起点点，每隔固定定数量的项目目选择一个项项目作样本的的一种方法，也也被称作系统统抽样法。假假如审计人员员要从10000个项目的的总体中选择择 100个个作样本，那那么在确定的的随机起点后后或前每隔110个项目(即： 100001000)就选择择一项，为了了保证总体中中的每一个项项目不受总体体格局的影响响，都有均等等的被选择机机会，样本应应该包括随机机起点项目本本身，有时审审计人员还应应该确定两个个以上的随机机起点来选择择样本，以提提高样本的代代表性。假定定使用四个随随机起点，那那么每个随机机起点下所选选择的样本为为25(即：10044)个项目。随随着随机起点点增多，不同同方式下

37、所选选择的样本可可能会重复，这这时，就应该该跳过重复的的项目而选择择下一个。 间隔抽样样法可以使审审计人员在总总体没有编号号的情况下较较顺利地抽取取样本，是一一种简便易行行、省时省力力的抽样技术术，只要运用用得当，能够够保证样本具具有适当的代代表性。通常常，间隔抽样样法最好运用用于随机排列列的总体，否否则可能导致致较大的偏差差，使所选择择的样本不具具代表性。 (5)整群抽抽样法 顾名思义义，整群抽样样是随机从总总体中抽取整整批的项目作作为样本的一一种选择方法法。在这种抽抽样方式下，抽抽样单位可能能是一年中的的某一个月或或某一连续编编号文件总体体中某一区间间的全部项目目。例如，为为了检查合同同的

38、执行情况况，审计人员员可能从编号号为001至至 50000号的合同文文件中任意确确定011100或4410144200之间间的合同为样样本；又如，若若审计人员想想审查一个月月内的销售收收入是否及时时入帐，则可可能抽取1月月份或12月月份的全部销销售业务为样样本。一般来来说，整群抽抽样方式下的的样本代表性性较差，遗漏漏存在问题项项目的可能性性较大。因此此，在依据其其测试结果推推断总体的特特征时，必须须有足够的谨谨慎。如果审审计人员能够够在合理判断断的基础上保保证适当数量量的群体，然然后，又在各各个群体中随随机挑选适当当数量的项目目作样本，那那么，每一个个项目被选中中的机会则会会基本均等，能能够在

39、一定程程度上保证审审计测试结果果推论总体特特征的正确性性。 在利用整整群抽样时，审审计人员应该该保持特别的的谨慎，避免免得出失实的的审计结论。通通常，在时间间比较紧迫，供供选择的文件件档案比较分分散，以至于于采用随机数数抽样花费时时间和成本过过高的情况下下，尽管整群群抽样法的审审计效果不及及其他选样方方法，但仍不不失为一种权权宜应急之策策，只要运用用适当，其工工作质量还是是有一定保证证的。 (6)分层抽抽样法 在选择样本时时，内部审计计人员常常会会遇到这样的的情况：总体体中各组成项项目在规模、数数量或性质上上具有较大差差异。例如，在在由一年的赊赊销业务组成成的总体中，应应收帐款为11万元和20

40、0万元的赊销销业务可能同同时存在，两两种不同货币币金额的赊销销业务对期末末会计报表所所列“应收帐帐款”项目的的真实性和可可靠性的影响响程度或对公公司利益的重重要性截然不不同。可以说说，测试一笔笔20万元赊赊销业务的实实际意义相当当于对20笔笔1万元赊销销业务的测试试。当我们使使用随机数抽抽样或间隔抽抽样时，两种种重要性不同同的业务都有有同等的被选选择机会，抽抽样的结果完完全可能是选选择了30笔笔1万元的赊赊销业务而漏漏丁2笔200万元的赊销销业务。显然然，即使测试试的结果有足足够的理由推推断总体的特特征，但可以以断定这种测测试可能实际际意义不大。为为使抽样测试试富有效率和和实际意义，防防止这种

41、“舍舍本逐末”的的选择弊端，审审计人员可以以考虑采用分分层抽样方法法。 分层抽样样意味着在确确定样本规模模和选择样本本之前，按照照一定的标准准将总体划分分为若干个同同质的层次，然然后从每个层层次中抽取适适当数量的项项目作样本。分分层抽样测试试的结果既可可以单独评价价，亦可以综综合评价。分分层后的小群群体实质是一一些相对独立立的小总体，这这有助于使选选择的样本更更具有代表性性，因此，分分层抽样是很很具科学性和和工作成效的的一种方法。有有时，为了获获取有代表性性的样本，还还必须将总体体划分为许多多层次，以减减少所需要的的样本数量，提提高抽样测试试的工作效率率和效果。 在分层的的基础上，审审计人员就

42、可可以根据具体体情况，运用用随机数表抽抽样或间隔抽抽样等技术来来选择样本了了。至于如何何分层，要分分多少层，这这就需要审计计人员视情况况作出判断。但但是，如果某某层次的项目目的重要性极极为特殊且数数量又较少，通通常应该对之之进行全面测测试，而不再再随机抽样了了。 (四)审审查业务 审查就是是对所选择的的样本及其有有关事项进行行实质性的测测试，以获取取审计证据，提提出审计结论论，达到审计计目标。现场场审计常用的的审查技术主主要有观察、询询证、分析、验验证、调查和和评价等。下下面，对这几几种常用的审审计技术作一一简要说明。 1询证证 询证意味味着以问答的的形式采取得得与审计目标标直接相关，对对形成

43、审计结结论有实际价价值的审计证证据。它是贯贯穿于整个现现场工作的一一种重要取证证技术，几乎乎任何一种审审计技术都含含有询证的运运用。在审查查经营活动时时，询证运用用得最为广泛泛且富有成效效。 询证包括括口头的和书书面的两种方方式。内部审审计人员可以以通过与熟知知实情的人员员进行深入细细致的交谈，即即个人询访来来获取可靠的的证据，也可可以利用问题题调查表或进进行函证来收收集和证实被被审计单位对对某些事项的的声明和记录录是否属实。但但是，值得注注意的是，询询证所获取的的证据，尤其其是那些由被被审计单垃人人员提供的情情况往往需要要内部审计人人员在以后的的审计步骤中中得到进一步步的证实，绝绝不能盲目地

44、地作为事实加加以采用，否否则可能因提提供信息人员员的不良动机机而损害证据据的可信性，导导致作出错误误的审计结论论。 询证通常与观观察联系在一一起，对评价价各种职能活活动的效率和和效果极为有有用，也是内内部审计人员员在现场调查查中为确定审审计重点领域域惯用的一种种审计技术。 2分析 分析意味味着进行系统统的、详细的的检查。它通通过剖析事物物的复杂组成成和各部分之之间的内在联联系来揭示被被审查事物中中隐含的质量量、原因、效效果、动机和和可能性，发发现某些职能能过程和活动动内在的实际际效用。 分析往往往是内部审计计人员进行探探人调查研究究的跳板和判判断评价的基基础。财务审审计人员在分分析会计帐户户时

45、，应该分分解、排列和和展示组成帐帐户的主要要要素；经营审审计人员也应应该做同样的的事情，只是是分析的对象象不同而已。在在审查采购业业务时，您可可以将作为样样本的采购定定单及其特征征列示在一张张自制的表上上，对之进行行分析。这些些特征包括标标价、批准、入入帐金额和其其他一些质量量特征。 将样本本的组成要素素进行分解，对对照适当的审审计标准分析析，揭示其特特征，就能透透过被审查事事项的表面现现象揭示事物物的本质，从从而发现和确确定偏差。这这种分离、辨辨认和计量的的能力，使得得审计结果有有理有据且无无可辩驳。事事实上，内部部审计人员可可以将任何被被审计对象分分解成不同的的组成要素或或方面，通过过确定

46、其真实实状况“实际际怎样”，并并将其与适用用的审计标准准“应该怎样样”进行比较较，就能揭示示各方面之间间的内在联系系和事物的本本质特征，从从而发现隐含含在被审查事事物中的例外外事项，为审审计结论提供供合理有效的的证据。审计计人员在工作作底稿中排列列被审事物的的特征，验证证其有效性和和合规性，并并分析评价其其结果，从而而得出审汁结结论，是现代代内部审计作作为一门艺术术的精髓所在在，体现了现现代内部审计计人员工作的的基本方式和和特点。 3验证证 验证意味味着认真细致致地查证事实实，以确定被被审计单位声声称的或记录录的情况和信信息的准确性性和真实性。验验证具有其他他审计技术的的一些特征，包包括佐证、

47、询询证和比较等等，是审计人人员使用的一一种最为古老老的审计技术术。 在验证时时，内部审计计人员可以通通过与不同人人员进行讨论论来证实现场场调查或其他他方式下所获获取的信息情情况，将某些些凭证与其他他证明性资料料进行比较或或依靠其他方方面的独立询询证活动来确确定或排除某某些疑虑。例例如，在验证证会计记录的的准确性和真真实性时，可可以将其与有有关原始的或或其他具有证证明力的记录录进行比较、核核对在验证某某一业务是否否经过批准时时，可以通过过询问或查阅阅有关授权规规定，并将批批准的签字与与真实签字的的样本进行比比较；在验证证采购货物是是否及时收到到时，可以通通过检查收货货验收报告或或现场观察来来验证

48、等等。验验证必须寻找找具有足够证证明力的物或或人，它可以以使内部审计计人员真正把把握观察、询询问或其他方方式下所获取取信息的准确确性和可靠性性。 4调查查 调查意味味着对事物进进行系统地追追踪，以揭露露隐情或确定定审计人员希希望探明的事事实。探究是是指有意图地地对不正当行行为进行广泛泛深人的调查查研究，调查查包括但又不不局限于探究究，它通常与与查明有关业业务或与此相相关业务的事事实联系在一一起。调查带带有侦察的意意思，比分析析具有更明确确的目的和方方向，如果调调查发现了重重大的控制缺缺陷，那么审审计人员所进进行的附加测测试应该直接接面向那些已已被确认的可可能发生的或或事实存在的的欺诈或不正正当

49、行为的迹迹象。为此，内内部审计人员员应该对所有有已经确定的的重大控制缺缺陷进行深入入系统地调查查，当调查的的事项涉及到到法律和犯罪罪问题时，审审计人员务必必告诫自己小小心谨慎，否否则可能因触触犯人权而给给组织和个人人带来严重恶恶果。明智的的审计人员应应该就这类问问题与安全人人员或法律顾顾问进行磋商商，听取他们们的意见和看看法，并求得得支持和帮助助，必要时，应应该向审计部部主任、直至至最高企业管管理当局如实实汇报这方面面的情况，以以决定合适的的没有嫌疑的的调查方式。 5评价 作为一种职业业判断，评价价是贯穿整个个审计过程的的一条主线。审审计的每个阶阶段和具体方方面都涉及到到评价技术的的运用。在现

50、现场审计中，评评价意味着形形成判断，它它表示从所收收集的与审计计目标相关的的实际证据中中得出并陈述述审计结论，它它也是表达审审计人员衡量量、分析事物物并确定其恰恰当性、效率率性和效果性性所形成的看看法或观点的的一种方式。评评价常常是介介于分析、验验证和审计结结果之间的一一种极为重要要的审计技术术，可以说，没没有评价就不不成其为现代代内部审计。每每一位成熟的的富有现代审审计意识的内内部审计人员员都会明白，当当他们完成了了对被审查事事项的分析、验验证并将其结结果进行归纳纳总结时，其其全部工作任任务并未完成成，直至对所所掌握的信息息作出了评价价为止。 评价不仅仅要表达审计计人员对被审审计事项形成成的

51、判断和看看法，而且还还应该针对所所揭示的缺陷陷或问题，提提出合理有效效的建议，帮帮助被审计单单位堵塞漏洞洞和缺陷，以以更有效率和和效果的方式式实现组织的的目标。这样样，也只有这这样，内部审审计人员才能能为组织目标标的实现作出出积极的有实实际意义的贡贡献。评价使使审计从一种种具体的检查查活动上升为为一种具有管管理功能的职职能活动，从从而使内部审审计人员真正正成为管理部部门的良师益益友，担负起起企业管理当当局参谋和助助手的责任，赢赢得广泛的支支持和关注。 美国的劳劳伦斯B索耶被誉为为“现代内部部审计之父”。他他认为审查包包括计量和评评价两个方面面的工作，其其中包括观察察、询证、分分析、验证和和调查

52、五种主主要审计技术术的运用。至至于“观察”技技术的有关内内容，我们在在“现场调查查”中已予以以介绍，只是是现场审计进进行观察的目目的有所不同同而已。作为为几种重要的的和普遍的审审计技术，它它们相互渗透透、相互补充充，贯穿于整整个现场工作作(尤其是现现场审计)过过程中。我们们可以从一种种审计技术的的运用中看到到其他审计技技术的影子，要要象上述几个个标题那样将将其截然分开开是不可能的的，正是这几几种各有侧重重而又融为一一体的审计技技术的成功运运用，才造就就了成功的审审计过程。 四、审计类型 正如本书书第一部分阐阐述的那样，现现代美国企业业的内部审计计活动广泛而而又多样，其其范围涉及到到企业生产经经

53、营管理的各各个领域。根根据审计的目目的和内容，可可将内部审计计分为内部财财务审计和内内部经营审计计两个基本类类别。财务审审计侧重于财财务会计活动动的检查和评评；价，而经经营审计则侧侧重于经营业业务和管理活活动的检查和和评价，两者者的内涵和外外延共同构成成企业内部审审计的整体概概念。当然，这这并非意味者者所有的内部部审计人员都都涉足财务审审计和经营审审计，也并非非每个内部审审计组织(或或审计小组)都从事两种种类型的审计计活动。通常常，在一些内内部审计组织织(或审计小小组)中，一一部分人员从从事财务审计计，而另一部部分人员从事事经营审汁。尽尽管审计活动动的形式不拘拘一格，但有有一点可以肯肯定，那就

54、是是内部审计人人员都在检查查和评价内部部控制方面付付出了劳动。 （一） 内部财务务审计 早期的内部部审计，即使使是当前的许许多内部审计计活动都对财财务和会计活活动的审查给给予了高度的的重视。实际际上，在某些些情形下，对对财务会计资资料的审查可可能是经营审审计不可缺少少的组成部分分，因为经营营活动的许多多事项或最终终成果都反映映在财务会计计信息中。因因此，财务审审计的有关概概念和标准也也适用于这部部分审计内容容。 内部财务务审计是对反反映企业经营营状况的会计计资料和财务务报表所进行行的检查和评评价，重点在在于会计程序序和会计控制制的测试检查查，其目的是是为了验证财财务会计信息息的真实性、准准确性

55、和完整整性，保护企企业资产，它它通过对会计计凭证、帐册册和报表及其其相关控制的的检查，来核核实资金、资资产是否实际际存在，查证证债权债务是是否真实，评评价财务成果果和财务状况况的真实性和和可靠性，以以及内部会计计控制的适当当性和有效性性。 财务审计计必须由熟悉悉财务会计业业务的专业人人员来完成，会会计资料是其其主要的审计计对象，所采采用的审计标标准主要是“一一般公认会计计原则”或与与其相符的内内部会计政策策和方针。在在过去很长时时间里，内部部审计人员的的几乎全部审审计时间和精精力都倾注于于财务会计领领域，而现在在，许多企业业的财务审计计仅成为内部部审计广泛多多样业务的一一个方面，其其他重要控制

56、制和财务控制制与其一样得得到了重视， (二) 内部经营营审计 近年来，“经经营审计”这这个名词被用用来说明甚至至包括财务审审计在内的有有关生产经营营管理活动的的所有审计的的目的和内容容。由于不同同组织的内部部审计人员以以不同的方式式从事内部审审计实践，其其提供的服务务具有多样性性，也由于有有些组织对其其服务范围的的限制，今天天有许多名词词从不同角度度来描述经营营审计的含义义，例如现代代内部审计、绩绩效审计、管管理审计、业业务评估，等等等。因此，不不同的内部审审计组织对“经经营审计”的的含义存在不不同的描述，尚尚无统一的说说法。就经营营审计较为普普遍的目的和和内容而言，可可将其定义如如下： 经营

57、审计计是通过对反反映生产经营营过程中人力力、物力和财财力资源的使使用情况的资资料进行审核核，以及对内内部控制系统统、组织及其其职能和作业业程序的检查查测试，来评评价企业管理理当局控制下下的各种达到到组织目标活活动的效率、效效果和经济性性，并针对存存在的缺陷，提提出改进工作作的建议，以以提高组织的的绩效水平。 经营审计计要求内部审审计人员熟悉悉管理和经营营业务知识，必必要时还应该该有精通财务务会计和生产产技术等方面面的专业化人人员参与。经经营审计所适适用的审计标标准主要是一一般公认的管管理原则和实实践，以及其其它有关效率率、效果和经经济性所要求求的规范行为为准则。当涉涉足生产经营营管理领域越越来

58、越深时，内内部审计人员员往往需要自自行设置适用用的审计标准准。 内部经营营审计强调通通过独立的检检查和评价活活动来改进组组织未来的工工作，它与着着眼于历史状状况的财务审审计相区别。财财务审计关心心的是过去经经营成果和财财务状况的真真实性和可靠靠性，经营审审计关心的是是改进工作质质量，提高未未来的绩效水水平，并专注注于管理部门门的方针政策策、计划、控控制和决策过过程及其相关关活动的适当当性和有效性性。一般认为为，内部经营营审计比内部部财务审计需需要更广阔的的知识结构和和更强的判断断能力，它不不仅要确定为为实现组织目目标而必须建建立的方针政政策、制度和和程序等标准准是否真实存存在并得到有有效地贯彻

59、执执行，还应该该确定各种活活动是如何与与目标联系起起来的，其效效率和效果怎怎样，并对之之进行评价。因因此，在进行行经营审计时时，内部审计计人员并不局局限于发现对对某些标准的的偏离，而应应该致力于帮帮助被审单位位有关人员去去理解目标、把把握活动与实实现目标的内内在联系。针针对缺陷所提提出的改进措措施并非因为为它在理论上上是完美无缺缺的，而在于于它能够降低低重大活动的的风险和成本本，符合成本本效益原则的的要求，能够够在总体上促促进绩效的提提高。为此，内内部审计人员员在关心被审审计单位是否否采取了良好好的管理和业业务处理程序序时，更重要要的是要关心心它们能否给给予改进和如如何改进。 经营审计计涉及到

60、许多多不同的情况况和条件，常常常因被审计计对象不同而而不同，具有有广泛的多样样性，因此有有人将其划分分为三种类型型，即职能审审计，组织审审计和特殊审审计，这也被被认为是常见见的三种经营营审计方式。这这种分类有助助于我们理解解经营审计的的含义。 1，职能审计计 职能审计是对对被审计单位位的各种职能能活动进行的的检查和评价价，它注重对对一系列相关关经营活动及及其具体责任任的审计，以以确定整个职职能或某些具具体职能活动动是否达到了了经济性、效效率性和效果果性的要求，其其重点在于不不同职能之间间的相互合作作、互相协调调和互通信息息方面。 任何一个个企业都有举举不胜数的职职能活动，例例如会计、财财务管理