东奥会计继教-全面预算管理

1、管理会计全全面预算管理理（一）主讲老师 佟佟志强第一节 预算算管理概述一、预算的含义义与作用（一）预算的含含义预算是企业在预预测、决策的的基础上，以以数量和金额额的形式反映映企业未来一一定时期内经经营、投资、财财务等活动的的具体计划，是是为实现企业业目标而对各各种资源和企企业活动做的的详细安排。预预算是一种可可据以执行和和控制经济活活动的、最为为具体的计划划，是对目标标的具体化，是是将企业活动动导向预定目目标的有力工工具。（二）预算的作作用主要表现在以下下三个方面：1预算通过引引导和控制经经济活动，使使企业经营达达到预期目标标。2预算可以实实现企业内部部各个部门之之间的协调。3预算可以作作为业

2、绩考核核的标准。二、全面预算的的基本体系全面预算的基本本体系，是指指以本企业的的经营目标为为出发点，通通过市场需求求的研究和预预测，以销售售预算为起点点，进而延伸伸到生产、成成本费用及资资金收支等各各方面的预算算，最后编制制预计财务报报表的一种预预算体系。全面预算的基本本内容主要由由业务预算、专专门决策预算算、财务预算算三部分组成成。其基本体系的具具体内容如下下图所示：（一）业务预算算业务预算是基础础，主要包括括与企业日常常经营活动直直接相关的经经营业务的销销售预算、生生产预算、直直接材料预算算、直接人工工预算、制造造费用预算、产产品成本预算算、销售费用用预算和管理理费用预算等等。其中销售预算

3、又又是业务预算算的编制起点点，根据“以以销定产”的的原则确定生生产预算并考考虑所需要的的销售费用。编编制生产预算算时，除要考考虑计划销售售量以外，还还需要考虑现现有存货和期期末存货。根据生产预算来来确定直接材材料、直接人人工和制造费费用预算，产产品成本预算算是有关预算算的汇总。（二）专门决策策预算专门决策预算是是指企业不经经常发生的、一一次性的重要要决策预算。专专门决策预算算直接反映相相关决策的结结果，是实际际中选方案的的进一步规划划。主要包括：根据据长期投资决决策结论编制制的与购置、更更新、改造、扩扩建固定资产产决策有关的的资本支出预预算；与资源源开发、产品品改造和新产产品试制有关关的生产经

4、营营决策预算等等。（三）财务预算算财务预算是指企企业在计划期期内反映有关关预计现金收收支、财务状状况和经营成成果的预算。主主要包括现金金预算和预计计财务报表。财财务预算是依依赖于业务预预算和专门决决策预算而编编制的，是整整个预算体系系的主体，是是全部预算的的综合反映。管理会计全全面预算管理理（二）【例题1】下列预算中，属属于财务预算算的是（ ）。A销售预算B生产预算C产品成本预预算D预计财务报报表【答案】D【解析】财务预预算是指企业业在计划期内内反映有关预预计现金收支支、财务状况况和经营成果果的预算，主主要包括现金金预算和预计计财务报表。三、预算工作的的组织预算工作的组织织包括决策层层、管理层

5、、执执行层和考核核层，具体如如下：（一）企业董事事会或类似机机构应当对企企业预算的管管理工作负总总责。企业董董事会或者经经理办公会可可以根据情况况设立预算委委员会或指定定财务管理部部门负责预算算管理事宜，并并对企业法定定代表人负责责。（二）预算委员员会或财务管管理部门主要要拟订预算的的目标、政策策，制定预算算管理的具体体措施和办法法，审议、平平衡预算方案案，组织下达达预算，协调调解决预算编编制和执行中中的问题，组组织审计、考考核预算的执执行情况，督督促企业完成成预算目标。（三）企业财务务管理部门具具体负责企业业预算的跟踪踪管理，监督督预算的执行行情况，分析析预算与实际际执行的差异异及原因，提提

6、出改进管理理的意见与建建议。（四）企业内部部生产、投资资、物资、人人力资源、市市场营销等职职能部门具体体负责本部门门业务涉及的的预算编制、执执行、分析等等工作，并配配合预算委员员会或财务管管理部门做好好企业总预算算的综合平衡衡、协调、分分析、控制与与考核等工作作。其主要负负责人参与企企业预算委员员会的工作，并并对本部门预预算执行结果果承担责任。（五）企业所属属基层单位是是企业预算的的基本单位，在在企业财务管管理部门的指指导下，负责责本单位现金金流量、经营营成果和各项项成本费用预预算的编制、控控制、分析工工作，接受企企业的检查、考考核。其主要要负责人对本本单位财务预预算的执行结结果承担责任任。四

7、、预算的编制制程序企业编制预算，一一般应按照“上上下结合、分分级编制、逐逐级汇总”的的程序进行。（一）下达目标标企业董事会或经经理办公会根根据企业发展展战略和预算算期经济形势势的初步预测测，在决策的的基础上提出出下一年度企企业预算目标标。包括销售售或营业目标标、成本费用用目标、利润润目标和现金金流量目标，并并确定预算编编制的政策，由由预算委员会会下达各预算算执行单位。（二）编制上报报各预算执行单位位按照企业预预算委员会下下达的预算目目标和政策，结结合自身特点点以及预测的的执行条件，提提出详细的本本单位预算方方案，上报企企业财务管理理部门。（三）审查平衡衡企业财务管理部部门对各预算算执行单位上上

8、报的财务预预算方案进行行审查、汇总总，提出综合合平衡的建议议。在审查、平平衡过程中，预预算委员会应应当进行充分分协调，对发发现的问题提提出初步调整整意见，并反反馈给有关预预算执行单位位予以修正。（四）审议批准准企业财务管理部部门在有关预预算执行单位位修正调整的的基础上，编编制出企业预预算方案，报报财务预算委委员会讨论。对对于 不符合合企业发展战战略或者预算算目标的事项项，企业预算算委员会应当当责成有关预预算执行单位位进一步修订订、调整。在在讨论、调整整的基础上，企企业财务管理理部门正式编编制企业年度度预算草案，提提交董事会或或经理办公会会审议批准。（五）下达执行行企业财务管理部部门对董事会会或

9、经理办公公会审议批准准的年度总预预算，一般在在次年3月底底以前，分解解成一系列的的指标体系，由由预算委员会会逐级下达各各预算执行单单位执行。管理会计全全面预算管理理（三）第二节 编制制预算的方法法一、增量预算法法与零基预算算法（一）增量预算算法增量预算法是指指在基期成本本费用水平的的基础上，结结合预算期业业务量水平及及有关降低成成本的措施，通通过调整有关关费用项目而而编制预算的的方法。增量预算存在一一定的优缺点点：这种预算算方法比较简简单，但它是是以过去的水水平为基础，往往往不加分析析地保留或接接受原有的成成本项目，或或按主观臆断断平均削减，或或只增不减，这这样容易造成成预算的不足足，或者安于

10、于现状，造成成预算不合理理的开支。（二）零基预算算法零基预算法是“以以零为基础的的编制计划和和预算的方法法”的简称。它它在编制预算算时，不考虑虑以往会计期期间所发生的的费用项目或或费用数额，而而是一切以零零为出发点，根根据实际需要要逐项审议预预算期内各项项费用的内容容及开支标准准是否合理，在在综合平衡的的基础上编制制费用预算。零基预算的最大大特点是：它它避免了把过过去的不合理理的开支项目目和开支额度度，延续到下下一个会计期期间，从而使使预算更具有有科学性和先先进性。1零基预算法法的编制步骤骤（1）企业内部部各级部门的的员工，根据据企业的生产产经营目标，详详细讨论计划划期内应该发发生的费用项项目

11、，并对每每一费用项目目编写一套方方案，提出费费用开支的目目的以及需要要开支的费用用数额。（2）划分不可可避免费用项项目和可避免免费用项目。在在编制预算时时，对不可避避免费用项目目必须保证资资金供应；对对可避免费用用项目，则需需要逐项进行行成本与效益益分析，尽量量控制将可避避免项目纳入入预算当中。（3）划分不可可延缓费用项项目和可延缓缓费用项目。在在编制预算时时，应把预算算期内可供支支配的资金在在各费用项目目之间分配。应应优先安排不不可延缓费用用项目的支出出，然后再根根据需要按照照费用项目的的轻重缓急确确定可延缓项项目的开支。2零基预算法法的优缺点优点表现在：不不受现有条条条框框限制，对对一切费

12、用都都以零为出发发点。这样不不仅能压缩资资金开支，还还能切实做到到把有限的资资金用在最需需要的地方，从从而调动各部部门人员的积积极性和创造造性，量力而而行，合理使使用资金。缺点表现在：由由于一切均以以零为起点进进行分析、研研究，势必带带来繁重的工工作量，有时时甚至得不偿偿失，难以突突出重点。【例题2】与增量预算编制制方法相比，零零基预算编制制方法的优点点有（ ）。A编制工作量量小B可以重新审审视现有业务务的合理性C可以避免前前期不合理费费用项目的干干扰D可以调动各各部门降低费费用的积极性性【答案】BCDD【解析】运用零零基预算法编编制费用预算算的优点是不不受前期费用用项目和费用用水平的制约约，

13、能够调动动各部门降低低费用的积极极性，但其缺缺点是编制工工作量大。二、固定预算法法与弹性预算算法（一）固定预算算法 固定预算法是一一种最基本的的全面预算编编制方法，也也叫静态预算算法。在编制制预算时，只只根据预算期期内正常、可可实现的某一一固定的业务务量（如生产产量、销售量量等）水平作作为唯一基础础来编制预算算的方法。固定预算法的缺缺点表现在两两个方面：一是适应性差。因因为编制预算算的业务量基基础是事先假假定的某个业业务量。在这这种方法下，不不论预算期内内业务量水平平实际可能发发生哪些变动动，都只按事事先确定的某某一个业务量量水平作为编编制预算的基基础。二是可比性差。当当实际的业务务量与编制预

14、预算所依据的的业务量发生生较大差异时时，有关预算算指标的实际际数与预算数数就会因业务务量基础不同同而失去可比比性。【例题3】只根据预算期内内正常的、可可实现的某一一业务量水平平为唯一基础础来编制预算算的方法称为为（ ）。A零基预算B定期预算C静态预算D滚动预算【答案】C【解析】固定预预算，又称静静态预算，是是指在编制预预算时，按照照某一固定的的业务量（如如生产量、销销售量等）编编制预算的方方法。（二）弹性预算算法弹性预算就是在在成本性态分分析的基础上上，充分考虑虑预算期各预预定指标可能能发生的变化化而编制出的的能适应各预预定指标不同同变化情况的的预算，从而而使得预算对对企业在预算算期的实际情情

15、况更加具有有针对性，这这种预算方法法也称为动态态预算。由于未来业务量量的变动会影影响到成本费费用和利润各各个方面，因因此弹性预算算理论上适用用于编制全面面预算中所有有与业务量有有关的预算。但但在实务中，主主要用于编制制成本费用预预算和利润预预算，尤其是是成本费用预预算。编制弹性预算，要要选用一个最最能代表生产产经营活动水水平的业务量量计量单位。例例如，以手工工操作为主的的车间，就应应选用人工工工时；制造单单一产品或零零件的部门，可可以选用实物物数量；修理理部门可以选选用直接修理理工时等。弹性预算法所采采用的业务量量范围，视企企业或部门的的业务量变化化情况而定，务务必使实际业业务量不至于于超出相

16、关的的业务量范围围。一般来说说，可定在正正常生产能力力的70%110%之之间，或以历历史上最高业业务量和最低低业务量为其其上下限。弹弹性预算法编编制预算的准准确性，在很很大程度上取取决于成本性性态分析的可可靠性。与按特定业务量量水平编制的的固定预算法法相比，弹性性预算法有两两个显著特点点：弹性预算是按一一系列业务量量水平编制的的，从而扩大大了预算的适适用范围。弹性预算是按成成本性态分类类列示的，在在预算执行中中可以计算一一定实际业务务量的预算成成本，以便于于预算执行的的评价和考核核。1弹性预算法法的编制步骤骤（1）根据企业业的生产经营营情况，确定定一个标准业业务量的计量量单位；（2）确定合理理

17、的业务量相相关范围；（3）将费用按按成本性态分分为固定费用用和变动费用用，对混合成成本按规定的的分解方法进进行分解；（4）计算各项项预算成本，并并用一定的方方式来表达。2弹性预算法法又分为公式式法和列表法法两种具体方方法（1）公式法根据成本性态，建建立成本与业业务量之间的的数量关系：yabx其中，y表示某某项预算成本本总额，a表表示该项成本本中的预算固固定成本额，bb表示该项成成本中的预算算单位变动成成本额，x表表示预计业务务量。可利用用该公式计算算任一业务量量（x）的预预算成本（yy）。公式法的优点是是便于在一定定范围内计算算任何业务量量的预算成本本，可比性和和适应性强，编编制预算的工工作量

18、相对较较小。缺点是是按公式进行行成本分解比比较麻烦，对对每个费用子子项目甚至细细目逐一进行行成本分解，工工作量很大。【例题4】某企业制造费中中油料费用与与机器工时密密切相关，预预计预算期固固定油料费用用为10 0000元，单单位工时的变变动油料费用用为10元，预预算期机器总总工时为3 000小时时。则预算期期油料费用预预算总额为（ ）元。A10 0000B20 0000C30 0000 D40 0000【答案】D【解析】预算期油料费用用预算总额10 00003 000010040 0000（元）管理会计全全面预算管理理（四）【例题5】A企业经过分析析，某种产品品的制造费用用与人工工时时密切相关

19、，采采用公式法编编制的制造费费用预算如表表下所示。【解析】（2）列表法列表法是在预计计的业务量范范围内将业务务量分为若干干个水平，然然后按不同的的业务量水平平编制的预算算。应用列表法编制制预算，首先先要在确定的的业务量范围围内，划分出出若干个不同同水平，然后后分别计算各各项预算值，汇汇总列入一个个预算表格。列表法的优点是是：不管实际际业务量多少少，不必经过过计算即可找找到与业务量量相近的预算算成本；混合合成本中的阶阶梯成本和曲曲线成本，可可按总成本性性态模型计算算填列，不必必用数学方法法修正为近似似的直线成本本。列表法的缺点是是：运用列表表法编制预算算，在评价和和考核实际成成本时，往往往需要使

20、用插插值法来计算算实际业务量量的预算成本本，比较麻烦烦。【例题6】甲企业采用列表表法编制的22015年66月制造费用用预算如表下下所示。设实际工时为5500工时，实实际发生制造造费用1 7750元，要要求评价其实实际成本控制制业绩。【答案】企业控制成本较较好，节约了了成本。在考核时，将实实际成本和实实际业务量的的预算成本进进行对比。实际业务量的预预算成本6650511020884001 7688（元）【解析】变动成本50001.33650（元元）固定成本4000（元）混合成本：修理费（5004880）（55404880）（xx493）（544493）x510（元元）油料费（5004880）（5

21、5404880）（yy204）（216204）y208（元元）三、定期预算法法与滚动预算算法（一）定期预算算法定期预算，也称称为阶段性预预算，是指在在编制预算时时以不变的会会计期间（如如日历年度）作作为预算期的的一种编制预预算的方法。定期预算法的优优点是：能够够使预算期间间与会计期间间相对应，便便于将实际数数与预算数进进行对比，也也有利于对预预算执行情况况进行分析和和评价。定期预算法的缺缺点是：（1）盲目性。由由于定期预算算往往是在年年初甚至提前前两三个月编编制的，对于于整个预算年年度的生产经经营活动很难难作出准确的的预算，尤其其是对预算后后期的预算只只能进行笼统统地估算，缺缺乏远期指导导性，

22、给预算算的执行带来来很多困难，不不利于对生产产经营活动的的考核与评价价。（2）滞后性。由由于定期预算算不能随情况况的变化及时时调整，当预预算中所规划划的各种活动动在预算期内内发生重大变变化时（如预预算期临时中中途转产），就就会造成预算算滞后过时，使使之成为虚假假预算。（3）间断性。由由于受预算期期间的限制，致致使经营管理理者的决策视视野局限于本本期规划的经经营活动，通通常不考虑下下期。例如，一一些企业提前前完成本期预预算后，以为为可以松一口口气，其他事事等来年再说说，形成人为为的预算间断断。因此，按按固定预算方方法编制的预预算不能适应应连续不断的的经营过程，从从而不利于企企业的长远发发展。为了

23、克克服定期预算算法的缺点，在在实践中可采采用滚动预算算的方法编制制预算。（二）滚动预算算法滚动预算法又称称连续预算法法或永续预算算法，是指不不将预算期与与会计年度挂挂钩，使预算算期始终保持持为一个固定定长度（一般般为12个月月），随着预预算的执行不不断地补充预预算，逐期向向后滚动，连连续不断地以以预算形式规规划未来经营营活动的一种种预算方法。滚动预算的基本本做法是使预预算期始终保保持12个月月，每过1个个月或1个季季度，立即在在期末增列11个月或1个个季度的预算算，逐期往后后滚动，因而而在任何一个个时期都使预预算保持为112个月的时时间长度。这这种预算能使使企业各级管管理人员对未未来始终保持持

24、整整12个个月时间的考考虑和规划，从从而保证企业业的经营管理理工作能够稳稳定而有序地地进行。管理会计全全面预算管理理（五）采用滚动预算法法编制预算，按按照滚动的时时间单位不同同可分为逐月月滚动、逐季季滚动和混合合滚动。1逐月滚动逐月滚动是指在在预算编制过过程中，以月月份为预算的的编制和滚动动单位，每个个月调整一次次预算的方法法。按照逐月月滚动方式编编制的预算比比较精确，但但工作量较大大。2逐季滚动逐季滚动是指在在预算编制过过程中，以季季度为预算的的编制和滚动动单位，每个个季度调整一一次预算的方方法。逐季滚滚动编制的预预算比逐月滚滚动的工作量量小，但精确确度较差。3混合滚动混合滚动是指在在预算编

25、制过过程中，同时时以月份和季季度作为预算算的编制和滚滚动单位的方方法。这种预预算方法的理理论依据是：人们对未来来的了解程度度具有对近期期把握较大，对对远期的预计计把握较小的的特征。逐月滚动预算方方式示意图逐季滚动预算方方式示意图混合滚动预算方方式示意图运用滚动预算法法编制预算，使使预算期间依依时间顺序向向后滚动，能能够保持预算算的持续性，有有利于结合企企业近期目标标和长期目标标，考虑未来来业务活动。使使预算随时间间的推进不断断加以调整和和修订，能使使预算与实际际情况更相适适应，有利于于充分发挥预预算的指导和和控制作用。【例题7】永续预算能够使使预算期间与与会计年度相相配合，便于于考核预算的的执

26、行结果。（ ）【答案】错误【解析】滚动预预算，又称连连续预算或永永续预算，是是指在编制预预算时，将预预算期与会计计年度脱离。而而定期预算能能够使预算期期间与会计年年度相配合，便便于考核预算算的执行结果果。【例题8】某公司甲车间采采用滚动预算算方法编制制制造费用预算算。已知20015年各季季度的制造费费用预算如下下表所示（其其中间接材料料费用忽略不不计）。管理会计全全面预算管理理（六）第三节 预算算编制一、业务预算的的编制（一）销售预算算的编制销售预算是指在在销售预测的的基础上编制制的，用于规规划预算期销销售活动的一一种业务预算算。销售预算的主要要内容是销量量、单价和销销售收入。销销量是根据市市

27、场预测或销销货合同并结结合企业生产产能力确定的的；单价是通通过价格决策策确定的；销销售收入是两两者的乘积，在在销售预算中中计算得出。销售预算是整个个预算的编制制起点，也是是编制其他有有关预算的基基础。【重点关注】1预算期末应应收账款余额额的确定（两两种方法）（1）根据收款款条件（2）根据平衡衡等式预算期末应收账账款余额预预算期初应收收账款余额该期销售收收入本期经经营现金收入入2本期经营现现金收入的确确定（两种方方法）（1）根据收款款条件（2）根据平衡衡等式本期经营现金收收入该期销销售收入预预算期初应收收账款余额预算期末应应收账款余额额【例题10】M公司编制20016年的销销售预算，销销售的预计

28、资资料如下表所所示：季度一二三四全年预计销售量（件件）100150200180630预计单位售价（元元）200200200200200预计企业每季度度销售收入中中，本季度收收到现金600%，另外的的40%现金金要到下季度度才能收到，22015年末末的应收账款款金额为6 200元。要求：（1）根据上述述资料编制MM公司20116年度销售售预算。 （2）计算M公公司20166年年末应收收账款数额。【答案】（1）20166年M公司销销售预算季度一二三四全年预计销售量（件件） 100 150 200 180 6300预计单位售价 200 200 200 200 2000销售收入20 00030 000

29、40 00036 000126 0000预计现金收入-上年应收账款6 200 6 2000第一季度12 0008 00020 0000第二季度18 00012 00030 0000第三季度24 00016 00040 0000第四季度21 60021 6000现金收入合计18 20026 00036 00037 600117 8000（2）年末应收收账款366 00040%114 4000（元）【例题11】某企业只生产一一种产品，产产品售价8元元/件。20014年122月销售200 000件件，20155年1月预计计销售30 000件，22015年22月预计销售售40 0000件。根据据经验，

30、商品品售出后当月月可收回货款款的60%，次次月收回300%，再次月月收回10%。要求计算算：（1）20155年2月预计计现金收入为为多少？（2）20155年2月末应应收账款为多多少？【答案】（1）现金收入入40 0000860%330 00008300%20 0008810%280 0000（元）（2）应收账款款40 0000840%330 00008100%1522 000（元元）2015年3月月31日公司司在编制20015年第22季度至20016年第11季度滚动预预算时，发现现未来的四个个季度中将出出现以下情况况：（1）间接人工工费用预算工工时分配率将将上涨10%，即上涨为为4.4元/小时

31、。（2）原设备租租赁合同到期期，公司新签签订的租赁合合同中设备年年租金将降低低20%，即即降低为5776 0000元。（3）20155年第2季度度至20166年第1季度度预计直接人人工总工时分分别为51 500小时时、51 0000小时、446 0000小时和577 500小小时。要求：编制20015年第22季度至20016年第11季度制造费费用预算。【答案】【例题9】丁公司采用逐季季滚动预算和和零基预算相相结合的方法法编制制造费费用预算，相相关资料如下下。资料一：20115年分季度度的制造费用用预算如下表表所示。注：表中“”表表示省略的数数据。资料二：20115年第二季季度至20116年第一

32、季季度滚动预算算期间。将发发生如下变动动：（1）直接人工工预算总工时时为50 0000小时。（2）间接人工工费用预算工工时分配率将将提高10%。（3）20155年第一季度度末重新签订订设备租赁合合同，新租赁赁合同中设备备年租金将降降低20%。资料三：20115年第二季季度至20116年第一季季度，公司管管理层决定将将固定制造费费用总额控制制在185 200元以以内，固定制制造费用由设设备租金、生生产准备费用用和车间管理理费组成。其其中设备租金金属于约束性性固定成本，生生产准备费和和车间管理费费属于酌量性性固定成本。根根据历史资料料分析，生产产准备费的成成本效益远高高于车间管理理费。为满足足生产

33、经营需需要，车间管管理费总预算算额的控制区区间为12 000元至至15 0000元。要求：（1）根据资料料一和资料二二，计算20015年第二二季度至20016年第一一季度滚动期期间的下列指指标：间接人工费用用预算工时分分配率；间接人工费用用总预算额；设备租金总预预算额。（2）根据资料料二和资料三三，在综合平平衡基础上根根据成本效益益分析原则，完完成20155年第二季度度至20166年第一季度度滚动期间的的下列事项：确定车间管理理费用总预算算额；计算生产准备备费总预算额额。【答案】（1）间接人工工费用预算工工时分配率（213 048448 4200）（110%）4.84（元元/小时）间接人工费用

34、总总预算额550 00004.844242 000（元元）设备租金总预算算额1944 000（1200%）1555 2000（元）（2）设备租金金是约束性固固定成本，是是必须支付的的。生产准备备费和车间管管理费属于酌酌量性固定成成本，发生额额的大小取决决于管理当局局的决策行动动，由于生产产准备费的成成本效益远高高于车间管理理费，根据成成本效益分析析原则，应该该尽量减少车车间管理费。车间管理费用用总预算额12 0000（元）生产准备费总总预算额1185 20001555 20012 000018 000（元元）管理会计全全面预算管理理（七）（二）生产预算算的编制生产预算是根据据销售预算编编制的，

35、并可可以作为编制制直接材料预预算和产品成成本预算的依依据。其主要要内容有销售售量、期初和和期末产成品品存货、生产产量，他们之之间的关系如如下：预计生产量预预计销售量预计期末产产成品存货预计期初产产成品存货期末产成品存货货数量通常按按下期销售量量的一定百分分比确定，年年初产成品存存货是编制预预算时预计的的，年末产成成品存货根据据长期销售趋趋势来确定。【例题12】M公司20166年预计销量量如下表所示示，年初产成成品存货有110件，年末末产成品存货货预计有200件，各季度度末产成品存存货量按照下下季销量的110%安排。要求：编制M公公司的生产预预算。生产预算【答案】生产预算生产预算在实际际编制时是

36、比比较复杂的，产产量受到生产产能力的限制制，产成品存存货数量受到到仓库容量的的限制，只能能在此范围内内来安排产成成品存货数量量和各期生产产量。此外，有有的季度可能能销量很大，可可以用赶工方方法增产，为为此要多付加加班费。如果果提前在淡季季生产，会因因增加产成品品存货而多付付资金利息。因因此，要权衡衡两者得失，选选择成本最低低的方案。【例题13】下列关于生产预预算的表述中中，错误的是是（ ）。A生产预算是是一种业务预预算B生产预算不不涉及实物量量指标C生产预算以以销售预算为为基础编制D生产预算是是直接材料预预算的编制依依据【答案】B【解析】在编制制生产预算时时，只涉及实实物量指标，不不涉及价值量

37、量指标，所以以选项B的说说法错误。【例题14】某批发企业销售售甲商品，第第三季度各月月预计的销售售量分别为11 000件件、1 2000件和1 100件，企企业计划每月月月末产品存存货量为下月月预计销售量量的20%。下下列各项预计计中，正确的的有（ ）。A8月份期初初存货为2440件B8月份生产产量为l ll80件C8月份期末末存货为2220件D第三季度生生产量为3 300件【答案】ABCC【解析】第三季季度生产量不不仅取决于销销量，还要取取决于期初期期末存量，所所以选项D错错误。（三）直接材料料预算的编制制直接材料预算又又称直接材料料采购预算，是是在生产预算算的基础上编编制的，编制制时也要考

38、虑虑期初、期末末原材料、存存货的水平。应应注意采购量量、耗用量与与库存量之间间的关系，以以避免材料的的供应不足造造成停工待料料，或者超过过储备而造成成积压，占用用资金。预计采购量生生产需用量期末材料存存量期初材材料存量生产需用量预预计生产量单位产品材材料用量各季度期末材料料存量根据本本季度或下季季度生产需用用量的一定百百分比确定。年初和年末的材材料存货量，是是根据当前情情况和长期销销售预测估计计的。为了便于以后编编制现金预算算，通常要预预计材料采购购各季度的现现金支出。每每个季度的现现金支出包括括偿还上期应应付账款和本本期应支付的的采购货款。【重点关注】1采购成本的的计算某种材料耗用量量产品预

39、计计生产量单单位产品定额额耗用量某种材料采购量量某种材料料耗用量该该种材料期末末结存量该该种材料期初初结存量某种材料采购成成本某种材材料采购量材料计划单单价2预算期末的的应付账款余余额的确定（两两种方法）（1）根据付款款条件（2）根据平衡衡等式预算期末应付账账款余额预预算期初应付付账款余额该期预计采采购金额该该预算期采购购现金支出3本期采购现现金支出的确确定（两种方方法）（1）根据付款款条件 （2）根据平衡衡等式 预算期采购现金金支出该期期预计采购金金额预算期期初应付账款款余额预算算期末应付账账款余额预计采购金额（产品预计计生产量单单位产品定额额耗用量该该种材料期末末结存量该该种材料期初初结存

40、量）材料计划单单价【例题15】某公司预计计划划年度期初应应付账款余额额为200万万元，1至33月份采购金金额分别为5500万元、6600万元和和800万元元，每月的采采购款当月支支付70%，次次月支付300%。则预计计一季度现金金支出额是（ ）。A2 1000万元B1 9000万元C1 8600万元D1 6600万元【答案】C【解析】预计一一季度现金支支出额20005000600800770%1 860（万万元）【例题16】M公司预计的生生产量如表所所示，单位产产品预算的材材料用量100千克/件，材材料预算单价价为5元/千千克，上年年年末材料存量量300千克克，预计本年年的年末存量量为400千

41、千克，各季末末材料存量按按照下季生产产需用量的220%安排。上上年末的应付付账款为2 350元，企企业材料采购购的货款有550%在本季季度内付清，另另外50%在在下季度付清清。要求：编制下列列材料预算。【答案】管理会计全全面预算管理理（八）【例题17】E公司只产销一一种甲产品，甲甲产品只消耗耗乙材料。22015年第第4季度按定定期预算法编编制20166年的企业预预算，部分预预算资料如下下。资料一：乙材料料2016年年年初的预计计结存量为22 000千千克，各季度度末乙材料的的预计结存量量数据如下表表所示：2016年各季季度末乙材料料预计结存量量季度一二三四乙材料（千克）1 0001 2001

42、2001 300每季度乙材料的的购货款于当当季支付400%，剩余660%于下一一个季度支付付；20166年年初的预预计应付账款款余额为800 000元元。该公司22016年度度乙材料的采采购预算如下下表所示。项目一季度二季度三季度四季度全年预计甲产品生产产量（件）3 2003 2003 6004 00014 000材料定额单耗（千千克/件）5-预计生产需要量量（千克）-16 000-70 000加：期末结存量量（千克）-预计需要量合计计（千克）17 000A19 20021 300B减：期初结存量量（千克）-1 000C-预计材料采购量量（千克）D-20 100E材料计划单价（元元/千克）10

43、-预计采购金额（元元）150 0000162 0000180 0000201 0000693 0000注：表内“材料料定额单耗”是是指在现有生生产技术条件件下，生产单单位产品所需需要的材料数数量；全年乙乙材料计划单单价不变；表表内的“-”为为省略的数值值。要求：（1）确定E公公司乙材料采采购预算表中中用字母表示示的项目数值值。（2）计算E公公司20166年第一季度度预计采购现现金支出和第第4季度末预预计应付款金金额。【答案】（1）A166 0001 200017 2200（千克克）B70 00001 3300711 300（千千克）C1 2000（千克）D17 00002 0000155 00

44、0（千千克）E71 30002 0000699 300（千千克）或：E6933 00010699 300（千千克）（2）第1季度度预计采购支支出1500 00040%880 0000140 000（元元）第4季度末预计计应付账款201 0000600%1266 000（元元）（四）直接人工工预算的编制制直接人工预算是是一种既反映映预算期内人人工工时消耗耗水平，又规规划人工成本本开支的业务务预算。直接接人工预算也也是以生产预预算为基础编编制的。直接人工预算主主要内容有预预计产量、单单位产品工时时、人工总工工时、每小时时人工成本和和人工总成本本。“预计产产量”数据来来自生产预算算，单位产品品人工工

45、时和和每小时人工工成本数据来来自标准成本本资料，人工工总工时和人人工总成本是是在直接人工工预算中计算算出来的。由由于人工工资资都需要使用用现金支付，所所以不需另外外预计现金支支出，可直接接参加现金预预算的汇总。【例题18】M公司预计20016年各季季度生产量为为105件、1155件、1198件、1182件，单单位产品预算算工时为100小时/件，单单位小时人工工成本为2元元。要求：编制人工工预算。【答案】M公司20166年度直接人人工预算表季度一二三四全年预计产量（件） 105 155 198 182 640单位产品工时（小小时/件） 10 10 10 10 10人工总工时（小小时）1 0501

46、 5501 9801 8206 400每小时人工成本本（元/小时时） 2 2 2 2 2人工总成本（元元）2 1003 1003 9603 64012 800（五）制造费用用预算的编制制制造费用预算按按成本性态可可以分为变动动制造费用预预算和固定制制造费用预算算两部分。为适应企业内部部管理的需要要，只需将变变动制造费用用以直接人工工预算为基础础来编制，即即根据预计人人工工时和预预计的变动制制造费用分配配率来计算。而而固定制造费费用则作为期期间成本直接接列入损益作作为当期利润润的一个扣减减项目，按每每季度实际需需要的支付额额预计，然后后求出全年数数。为了便于以后编编制现金预算算，需要预计计现金支

47、出。制制造费用中，除除折旧费外都都需支付现金金，所以根据据每个季度制制造费用数额额扣除折旧费费后，即可得得出“现金支支出的费用”。【例题19】M公司20166年各季度预预计生产量为为105件、1155件、1198件、1182件，单单位变动成本本预算为间接接人工每件11元，间接材材料每件1元元，修理费每每件2元，水水电费每件11元。单位产产品工时为110小时/件件，固定制造造费用预算数数如下表所示示，每季度固固定制造费用用中包含的折折旧费用为11 000元元。要求：（1）编编制M公司22016年制制造费用预算算表。（2）计算预算算的变动制造造费用小时费费用分配率和和固定制造费费用小时费用用分配率

48、。M公司20166年制造费用用预算季度一二三四全年变动制造费用：间接人工（1元元/件）间接材料（1元元/件）修理费（2元/件）水电费（1元/件）小计固定制造费用：修理费折旧管理人员工资保险费财产税小计1 0001 000200751002 3751 1401 000200851002 5259001 0002001101002 3109001 0002001901002 3903 9404 0008004604009 600合计2 9003 3003 3003 30012 800减：折旧现金支出的费用用【答案】（1）M公司22016年制制造费用预算算季度一二三四全年变动制造费用：间接人工（1元

49、元/件）间接材料（1元元/件）修理费（2元/件）水电费（1元/件）小计105105210105525155155310155775198198396198990182182364182910 640 6401 280 6403 200固定制造费用：修理费折旧管理人员工资保险费财产税小计1 0001 000 200 75 1002 3751 1401 000 200 85 1002 525 9001 000 200 110 1002 310 9001 000 200 190 1002 3903 9404 000 800 460 4009 600合计2 9003 3003 3003 30012 8

50、00减：折旧现金支出的费用用1 0001 9001 0002 3001 0002 3001 0002 3004 0008 800（2）预算总工工时64001066 400（小小时）变动制造费用分分配率3 20066 4000.5（元元/小时）固定制造费用分分配率9 60066 4001.5（元元/小时）（六）产品成本本预算的编制制产品成本预算是是销售预算、生生产预算、直直接材料预算算、直接人工工预算、制造造费用预算的的汇总。其主主要内容是产产品的单位成成本和总成本本。【例题20】M公司20166年单位产品品预算资料如如下：单位产产品的材料用用量为10千千克，材料单单价为5元/千克，单位位产品的

51、加工工工时为100小时，每小小时的人工成成本为2元，变变动制造费用用预算分配率率为0.5元元/小时，固固定制造费用用预算分配率率为1.5元元/小时。本本年预算的产产品生产量为为640件，销销售量6300件，期末存存货量为200件。要求：编制产品品成本预算。【答案】M公司20166年产品成本本预算项目单位成本生产成本（6440件）期末存货（20件）销货成本（630件）每千克/每小时时投入量成本（元）直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用520.51.510千克10小时10小时10小时502051532 00012 8003 2009 6001 000 400 100 30031 50012 6

52、003 1509 450合计9057 6001 80056 700（七）销售及管管理费用预算算的编制销售费用预算是是指为了实现现销售预算所所需支付的费费用预算。它它以销售预算算为基础，分分析销售收入入、销售利润润和销售费用用的关系，力力求实现销售售费用的最有有效使用。在在安排销售费费用时，要利利用本量利分分析方法，费费用的支出应应能获取更多多的收益。在草拟销售费用用预算时，要要对过去的销销售费用进行行分析。考察察过去销售费费用支出的必必要性和效果果。销售费用用预算应和销销售预算相配配合，应有按按品种、按地地区、按用途途的具体预算算数额。管理费用是搞好好一般管理业业务所必要的的费用。在编编制管理

53、费用用预算时，要要分析企业的的业务成绩和和一般经济状状况，务必做做到费用合理理化。管理费费用多属于固固定成本，所所以一般是以以过去的实际际开支为基础础，按预算期期的可预见变变化来调整。重重要的是，必必须充分考察察每种费用是是否必要，以以便提高费用用效率。【例题21】下列预算中，在在编制时不需需以生产预算算为基础的是是（ ）。A变动制造费费用预算B销售费用预预算C产品成本预预算D直接人工预预算【答案】B【解析】销售费费用预算应与与销售预算相相配合，不是是以生产预算算为基础的。二、专门决策预预算的编制专门决策预算主主要是长期投投资预算（又又称资本支出出预算），通通常是指与项项目投资决策策相关的专门

54、门预算，它往往往涉及长期期建设项目的的资金投放与与筹集，并经经常跨越多个个年度。编制专门决策预预算的依据，是是项目财务可可行性分析资资料以及企业业筹资决策资资料。专门决决策预算的要要点是准确反反映项目资金金投资支出与与筹资计划，它它同时也是编编制现金预算算和预计资产产负债表的依依据。【例题22】专门决策预算主主要反映项目目投资与筹资资计划，是编编制现金预算算和资产负债债表预算的依依据之一。（ ）【答案】正确管理会计全全面预算管理理（九）三、财务预算的的编制（一）现金预算算的编制现金预算又称为为现金收支预预算，是反映映预算期企业业全部现金收收入和全部现现金支出的预预算。现金预预算实际上是是其他预

55、算有有关现金收支支部分的汇总总，以及收支支差额平衡措措施的具体计计划。编制依据业务预算和专门门决策预算内容（1）可供使用用现金（2）现金支出出（3）现金余缺缺（4）现金筹措措与运用关系公式可供使用现金期初余额现金收入可供使用现金现金支出现金余缺现金余缺现金金筹措现金金运用期末末现金余额期初现金余额加：现金收入当期现销收回回前期赊销可供使用现金减：现金支出经营性现金支出出直接材料（直接接材料预算）直接人工（直接接人工预算）制造费用（制造造费用预算）销售及管理费用用（销售及管管理费用预算算）所得税费用资本性现金支出出购买设备（资本本支出预算）股利现金支出合计现金余缺现金筹措与运用用借入长期借款（资

56、资本支出预算算）取得短期借款归还短期借款期末现金余额【提示】现金余缺部分列列示的是可供供使用现金与与现金支出合合计的差额。若若现金多余，可可用于偿还以以前的借款或或作短期投资资；若现金不不足，可向银银行取得新的的借款，或者者出售已购买买的短期有价价证券，以弥弥补现金之不不足，并能符符合最低现金金余额之要求求。“现金余缺”为为正数，不一一定是“现金金多余”。因为现金余缺仅仅仅表示现金金收支的差额额，企业对期期末现金余额额不仅有要求求，而且企业业还需要考虑虑当期必须偿偿还的债务本本息（无论现现金是否多余余或不足）等等其他因素，所所以财务部门门应根据计算算出的现金余余缺的金额与与期末现金余余额、当期

57、必必须偿还债务务的本息等进进行比较，来来确定预算期期现金是多余余还是不足，进进而确定预算算期现金投放放或筹措。当当然，如果计计算出“现金金余缺”项目目的金额为负负，则一定表表明现金不足足。【例题23】M公司20155年年末现金金余额为8 000元，22016年理理想的现金余余额为3 0000元；MM公司20115年末的长长期借款余额额为120 000元，22015年末末的短期借款款余额为0元元，企业短期期借款年利率率为10%，长长期借款年利利率为12%。如果资金金不足，可以以取得短期借借款，银行的的要求是借款款额必须是11 000元元的整数倍。借借款利息按季季支付，作预预算时假设新新增借款发生

58、生在季度的期期初，归还借借款发生在季季度的期末，归归还借款是1100元的整整数倍。要求：填写下表表中空格的位位置。季度一二三四全年期初现金余额加：现金收入（销销售预算）18 20026 00036 00037 600117 8000可供使用现金减：现金支出-直接材料（直接接材料预算）5 0006 7408 9609 51030 2100直接人工（直接接人工预算）2 1003 1003 9603 64012 8000制造费用（制造造费用预算）1 9002 3002 3002 300 8 8000销售及管理费用用（销售及管管理费用预算算）5 0005 0005 0005 00020 0000所得税

59、费用（预预计数）4 0004 0004 0004 00016 0000购买设备（资本本支出预算）50 000-80 000130 0000股利-8 000 8 0000现金支出合计68 00021 14024 220112 4500225 8100现金余缺现金筹措与运用用借入长期借款（资资本支出预算算）30 000-60 00090 0000取得短期借款归还短期借款短期借款利息长期借款利息期末现金余额期初现金余额8 0003 2003 0603 040 8 0000加：现金收入（销销售预算）18 20026 00036 00037 600117 8000可供使用现金26 20029 20039

60、 06040 640125 8000减：现金支出直接材料（直接接材料预算）5 0006 7408 9609 51030 2100直接人工（直接接人工预算）2 1003 1003 9603 64012 8000管理会计全全面预算管理理（十）【答案】【例题24】某企业现着手编编制20166年4月份的的现金收支预预算。预计22016年44月初现金余余额为8 0000元；月月初应收账款款4 0000元，预计月月内可收回880%；本月月销货50 000元，预预计月内收款款比例为500%；本月采采购材料8 000元，预预计月内付款款70%；月月初应付账款款余额5 0000元需在在月内全部付付清；本月以以现