09财务管理班张博论文

1、PAGE PAGE 10会计责任与审计计责任的关系系【内容摘要】：会计责任与与审计责任是是一对既联系系紧密、又相相互区别的概概念，实物中中，对于二者者及其关系往往往存在认识识上的误区，从从理论上对会会计责任与审审计责任加以以辨析，具有有重要的现实实意义。本文文从二者的基基本概念着手手，分析了造造成二者混同同的原因，并并有针对性的的提出了若干干有助于科学学界定会计责责任和审计责责任的对策。【关键词】：责责任 会计责责任 审计责责任 对策责任，无论对会会计责任还是是对审计责任任，首先是指指它们各自份份内应尽的职职责，继而是是指它们发生生违反法律规规定的行为后后各自应承担担的带有强制制性的法律后后果

2、。法律在在赋予会计人人员反映、监监督权利，赋赋予审计人员员监督、鉴证证权利的同时时，也赋予了了它们相应的的责任。那么么，会计责任任与审计责任任之间究竟是是一种什么样样的关系呢？一、会计责任与与审计责任的的关系（一）两种责任任的概念不同同会计责任是被审审计单位应对对其会计报表表及其相关资资料应承担的的责任。建立立健全内容控控制制度，保保护资产的安安全、完整，并并对该单位会会计资料的真真实性、合法法性、完整性性负责是被审审计单位的会会计责任。审审计责任是注注册会计师在在执行审计业业务时出具审审计报告所承承担的责任。即即注册会计师师须按照独立立审计准则的的要求，出具具审计报告并并且保证审计计报告的真

3、实实性、合法性性。（二）两种责任任对于“真实性”、“合法性”的涵义界定定不同会计责任、审计计责任不仅概概念不同，而而且其“真实性”、“合法性”的内涵也不不同。会计责责任中的真实实性是指会计计核算应当以以实际发生的的经纪业务为为依据，如实实反映会计主主体的财务状状况和经营成成果，强调会会计资料有关关数据的准确确程度。而注注册会计师也也应对审计报报告的真实性性负责。其真真实性又包含含三个方面的涵涵义：一是如如实反映，即即审计报告应应如实反映审审计人员的审审计范围、审审计依据、已已实施的审计计程序和应发发表的审计意意见等，注册册会计师所做做的审计工作作底稿记录必必须与注册会会计师执业的的实际情况相相

4、符；二是可可证实性，即即审计报告事事后可以验证证，有根有据据，其他注册册会计师在必必要时都可按按既定程序与与方法对审计计论据进行重重新处理，并并获得相同的的结论。三是是不偏不倚，即即审计意见的的表达应不受受任何偏见或或成见的影响响，对影响财财务信息公允允表达的所有有重要信息均均予以披露。会计责任的合法法性是指被审审计单位的经经济活动、财财务收支和会会计核算必须须符合会计计法、企企业会计准则则和相关的的财务会计制制度，以及国国家相关的法法律、法规、内内部管理制度度和董事会或或管理机构的的决议。审计计报告的合法法性是指要按按照中华人人民共和国注注册会计师法法和独立审审计准则所规规定的出具审审计报告

5、，不不能违反这两两项法律法规规中规定的行行为和内容。会计责任中的真真实性与合法法性必须是百百分之百的真真实与合法，而而审计责任只只能保证被审审计单位在重重大方面的真真实与合法，并并不能达到百百分之百的真真实与合法。（三）两种责任任的性质不同同会计责任要求被被审计单位承承担正确选择择和运用会计计法规和会计计处理方法的的责任，要求求其具有合法法性和一致性性的性质。审审计责任具有有评价、鉴证证的性质，其其主要目的是是对被审计单单位的会计报报表进行评价价和鉴证，同同时还承担对对被审计单位位会计报表质质量的监督，是是对会计工作作秩序和整个个经济秩序的的维护和服务务。由此可见见，会计责任任与审计责任任是两

6、种完全全不同性质的的责任。（四）两种责任任对错误与舞舞弊的内容界界定不同会计错误使之会会计报表中存存在的非故意意的错报或漏漏报，包括以以下几个方面面：1、对会会计政策的误误用；2、原原始记录和会会计数据的计计算和抄写错错误；3、对对事实的疏忽忽和误解。舞弊则是指导致致会计报表产产生不实反映映的故意行为为，包括以下下几个方面：1、伪造、编编造记录或凭凭证；2、侵侵占资产；33、隐瞒或删删除交易或事事项；4、记记录虚假的交交易或事项；5、蓄意使使用不当的会会计政策。对对于会计报表表错误与舞弊弊，被审计单单位的会计责责任就是要通通过建立健全全内部控制制制度，承担起起防止发生、及及时发现并纠纠正错误与

7、舞舞弊的责任。然然而，注册会会计师对被审审计单位会计计报表的错误误与舞弊只负负有审计责任任。审计人员员要严格遵守守独立审计准准则的要求，保保持职业上应应有的认真、谨谨慎并通过实实施适当的审审计程序，检检查出会计报报表中存在的的重大错误、舞舞弊和违法行行为。（五）两种责任任的衡量标准准、执业准则则、责任主体体及责任的认认定均不同衡量会计责任履履行程度的法法律标准是中中华人民共和和国会计法、会会计准则以及及其他相关的的财务法规。而而衡量审计责责任履行程度度的法律标准准是中华人人民共和国注注册会计师法法、独立审审计准则以及及其他相关法法律法规。企业会计准则则要求经营营者以规范的的语言来反映映它的经营

8、情情况及结果，但但其信息披露露时是否遵循循了会计准则则的要求，则则还需要注册册会计师的审审计。中国国注册会计是是独立审计原原则规范了了注册会计师师的责任，它它是注册会计计师的职业准准则。注册会会计师只有遵遵循审计准则则，才能恪守守独立、公证证、客观的基基本原则，发发表正确的审审计意见，出出具真实合法法的审计报告告，才能对会会计责任进行行监督，才能能为社会主义义市场经济服服务。会计责任是由各各个单位承担担的，我国新新修订的会会计法明确确了单位负责责人为会计主主体，同时也也明确了会计计工作相关人人员在履行会会计责任中应应承担的责任任。而审计法法律责任则是是由承办审计计业务并出具具审计报告的的会计师

9、事务务所及注册会会计师承担。会计责任是由注注册会计师出出具审计报告告的结论来认认定的。即注注册会计师从从会计报表、会会计记录中找找出重大错误误，要求被审审计单位改正正，如果企业业不予以纠正正，则注册会会计师发表有有保留意见的的审计报告，揭揭露存在的重重大差错或弊弊端，那么被被审计单位必必须要承担其其会计责任。而而注册会计师师的审计责任任则是以事实实作为必要认认定条件的。如如果注册会计计师审计是由由于过失而未未能发现和揭揭示会计报表表中的重大错错误，或者是是因为注册会会计师的欺诈诈而不揭示会会计报表中的的重大错误或或故意错报，从从而给委托者者或其他第三三者造成严重重损失的，就就可以认定其其法律责

10、任。由此可见，这两两种责任是完完全不同，但但由于它们都都是对会计报报表所披露的的信息负相应应的责任，那那么他们就有有着一定的联联系。（六）审计责任任和会计责任任的联系会计责任是审计计责任的基础础，审计责任任是会计责任任的延续。审审计责任的轻轻重在很大程程度上取决于于会计责任的的大小。有了了会计责任，才才有审计责任任。审计责任任的产生、存存在的主要根根源是企业会会计报表的重重要性，也就就是说，企业业会计报表所所提供的的信信息中存在可可能影响报表表使用者改变变其决策的重重大遗漏和错错误。会计报报表的重要性性导致了审计计风险的产生生，即注册会会计师通过审审计工作未能能发现会计报报表中的重大大错误而出

11、具具无保留审计计报告的风险险。也就是说说，如果企业业的会计报表表都真实、完完整、合法的的反映被审计计单位的全部部资产、负债债、所有者权权益，那么注注册会计师未未能发现重大大错误的风险险就少一些，反反之，若报表表存在重大错错误，注册会会计师未能发发现重大错误误的风险就大大，责任也就就重。审计责任对会计计责任有揭示示作用。注册册会计师对企企业报表进行行审计，目的的是增加会计计报表的可信信度。所以，注注册会计师就就要运用专门门方法查询会会计报表中可可能存在的重重大错误，并并及时反馈给给企业报表的的使用者。企企业就以此来来发现自身工工作中所存在在的不足和错错误，如果予予以及时纠正正，企业会计计报表的合

12、法法性、真实性性就得到改观观；但是如果果拒绝纠正，那那么注册会计计师根据实际际情况发表适适当的审计意意见，此时企企业的会计责责任就暴露出出来。因此，审审计责任对会会计责任有一一定的揭示作作用。然而，正是由于于会计责任与与审计责任客客观存在的相相关性，使得得有些人将两两种责任的区区别抛之脑后后，误认为审审计责任可以以替代、减轻轻或免除会计计责任。虽然然在会计资料料的真实性、合合法性与完整整性及所承担担的法律后果果等方面，审审计责任与会会计责任具有有共生性与关关联性，但两两者毕竟属于于不同性质的的责任，其经经济契约关系系、目标、责责任范围和履履行责任的标标准等均存在在差异性，两两者既不能相相互替代

13、，也也不能相互转转嫁，更不能能等同。中中国注册会计计是独立审计计准则中也也多处强调，“审计责任不能替代、减轻或免除会计责任”。但是，在现实经济生活中，由于在会计责任与审计责任的认识上存在误区，两种责任混同的现象还是时常发生。二、科学的界定定是会计责任任和审计责任任（一）提高认识识，加强管理理首先，企业应端端正思想，做做好会计责任任范围内的本本分工作。无无论是我国法法规，还是国国际惯例，都都明确规定审审计责任不能能代替、减轻轻或免除会计计责任。但是是，我国目前前会计工作对对会计责任的的追究还不够够，甚至出现现只追究审计计责任，而相相关会计责任任无人过问的的反常现象。企企业没有认识识到自己自始始至

14、终应负有有的会计责任任。这些问题题的存在增加加了审计的难难度和风险，破破坏了抽样审审计基础。因因此企业必须须严格按照会会计法等法法律法规进行行财务管理和和组织会计核核算，并提供供真实、完整整、合法的会会计资料，积积极主动配合合注册会计师师完成审计工工作。同时，无无论是被审计计单位，还是是会计师事务务所，无论是是单位领导还还是从业人员员，都应该清清醒地认识到到正确界定审审计责任和会会计责任二者者之间关系的的重要性，只只有这样，才才能使他们具具有强烈的责责任心和良好好的职业道德德。与此同时时，还要促使使被审计单位位建立健全内内部控制制度度，明确单位位负责人为会会计责任的责责任主体。对对造成会计信信

15、息失真的会会计人员和企企业领导，要要求采取相应应的处罚措施施；对违规审审计的注册会会计师，应注注销其注册会会计师资格，其其单位负责人人也应负相应应的连带责任任。（二）加快相关关法律法规体体系的建立和和完善健全和完善的法法律法规能为为审计工作的的进行提供一一个良好的环环境，为准确确界定审计责责任和会计责责任提供一个个明确的评判判标准，从而而有助于减少少二者的混同同。政府应完完善相关法律律规范，在法法律中明确规规定被审计单单位经营失败败的责任不应应归于注册会会计师，承担担责任的程度度应有一定比比例的上限。同同时将独立立审计准则在在判定注册会会计师法律责责任过程中的的主体地位确确定下来，并并增加其他

16、保保护注册会计计师合法权益益的法律条文文。可以设立立一个注册会会计师法律责责任鉴定委员员会。注册会会计师法律责责任的鉴定是是一个专业化化很强，复杂杂性极大的工工作，可以考考虑由中国注注册会计师协协会出面，成成立一个法律律界、企业界界和注册会计计师业内人士士组成的法律律责任鉴定委委员会，专门门负责在司法法审判中进行行责任鉴定。（三）正确面对对“期望差距”，客观评定定注册会计师师的审计责任任社会公众需求同同注册会计师师职业能力之之间差距是客客观存在的事事实，“期望差距”的缩小只有有通过公众需需求期望的调调整和注册会会计师审计能能力的提高来来实现。差距距的存在要求求社会公众应应该客观评定定注册会计师

17、师的职业能力力，正确界定定审计责任。具具体说来：注注册会计师承承担的应该是是有限的审计计责任，而不不应该包括应应由上市公司司承担的责任任，只要注册册会计师按职职业规范执业业，尽到了应应有的职业谨谨慎，实施了了必要的审计计程序并获取取充分的审计计证据，尽管管可能会由于于职业环境不不良而造成出出具的审计报报告与事实不不符，也不能能认定是审计计失败而必须须承担法律责责任。（四）加快民间间审计机构的的改革速度为此，今后应该该加快这方面面的改革步伐伐：一方面，应应积极采取措措施，实现会会计师事务所所彻底的脱钩钩改制，并打打破地区和部部门之间的封封锁；另一方方面，通过适适当的政策引引导，促使事事务所之间的

18、的合并与联合合，实现大型型化和规模化化，并使其具具有加强独立立性、提高审审计质量的内内在动力。（五）进一步完完善资本市场场，尤其是加加强对机构投投资者的培养养相对于个人投资资者而言，机机构投资者更更有能力运用用会计信息对对投资进行决决策，从而形形成对有效会会计信息真正正的外在需求求，有利于督督促审计机构构和被审计单单位改进工作作质量，并进进而降低将审审计责任和会会计责任混为为一谈的概率率。（六）加强会计计、审计人员员的培训工作作一方面，积极推推行会计人员员委派制，以以增强会计人人员的抗干扰扰能力。在委委派制还难以以推行的地区区和单位，切切实做到任人人唯才和唯才才是用；另一一方面，目前前注册会计

19、师师执业质量低低下，在管理理上只重经济济效益而忽视视社会效益，在在注册会计师师人员素质、对对审计行为的的指导、监督督和审查性复复核等方面还还存在缺陷，必必须努力进行行完善，努力力增强其审计计工作的能力力，尤其要提提高其职业道道德水平，实实施执业质量量控制制度。（七）充分运用用现代信息和和网络技术的的有利条件实施会计系统处处理和会计信信息提供的电电算化具有稳稳定性、及时时性以及可靠靠性强的特点点，这就是要要求审计工作作也必须尽快快地采用现代代化的信息处处理工具，加加快信息处理理的速度，从从而提高审计计工作的质量量。（八）要严格遵遵循审计的各各项程序，以以区分二者之之间的关系为了更好的界定定会计责任与与审计责