税务会计(第二版)供应链部分课件78

1、学习任务7.8 资源税会计资源税会计资源税纳税人、征税范围和税率1资源税税收优惠及税额计算2资源税会计核算3资源税征收管理4一、资源税纳税人、征税范围和税率资源税是对自然资源，向从事资源开发与利用的单位与个人，按资源产品的销售额或销售数量与规定的比例税率或单位税额征收的一种税有利于实现国家作为自然资源所有者的经济利益有利于平衡不同等级自然资源开发与利用者的税收负担有利于合理开发与利用自然资源，实现经济的可持续发展概念作用资源税的纳税人是指在中华人民共和国领域及管辖海域资源税条例规定的开采矿产品或生产盐的单位和个人收购未税矿产品的单位为资源税扣缴义务人，包括独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品

2、的单位（一）纳税人扣缴义务人包括企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位，以及个体工商户和其他个人一、资源税纳税人、征税范围和税率5一、资源税纳税人、征税范围和税率6一、资源税纳税人、征税范围和税率7一、资源税纳税人、征税范围和税率8一、资源税纳税人、征税范围和税率9二、资源税税收优惠及税额计算（一）税收优惠（1）开采原油以及在油田范围内运输原油过程中用于加热的原油、天然气。（2）煤炭开采企业因安全生产需要抽采的煤成（层）气。1资源税法规定的免征资源税项目有10（1）从低丰度油气田开采的原油、天然气，减征20%资源税。低丰度油气田，包括陆上低丰度油田、陆上低丰度气田、海上低丰度油

3、田、海上低丰度气田。陆上低丰度油田是指每平方公里原油可开采储量丰度低于25万立方米的油田；陆上低丰度气田是指每平方公里天然气可开采储量丰度低于2.5亿立方米的气田；海上低丰度油田是指每平方公里原油可开采储量丰度低于60万立方米的油田；海上低丰度气田是指每平方公里天然气可开采储量丰度低于6亿立方米的气田。2资源税法规定的减征资源税项目有（一）税收优惠二、资源税税收优惠及税额计算11（2）高含硫天然气、三次采油和从深水油气田开采的原油、天然气，减征30%资源税。高含硫天然气是指硫化氢含量在每立方米30克以上的天然气；三次采油是指二次采油后继续以聚合物驱、复合驱、泡沫驱、气水交替驱、二氧化碳驱、微生

4、物驱等方式进行采油；深水油气田是指水深超过300米的油气田。（3）稠油、高凝油减征40%资源税。稠油是指地层原油粘度大于或等于每秒50毫帕或原油密度大于或等于每立方厘米0.92克的原油；高凝油是指凝固点高于400c的原油。2资源税法规定的减征资源税项目有（一）税收优惠二、资源税税收优惠及税额计算12（4）从衰竭期矿山开采的矿产品，减征30%资源税。衰竭期矿山是指设计开采年限超过15年，且剩余可开采储量下降到原设计可开采储量的20%以下或者剩余开采年限不超过5年的矿山。2资源税法规定的减征资源税项目有（一）税收优惠二、资源税税收优惠及税额计算13（1）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故

5、或者自然灾害等原因遭受重大损失。（2）纳税人开采共伴生矿、低品位矿、尾矿。3资源税法规定有下列情形由省、自治区、直辖市决定免征或者减征资源税。（一）税收优惠二、资源税税收优惠及税额计算14国务院根据国民经济和社会发展需要，依照本法的原则，对取用地表水或者地下水的单位和个人试点征收水资源税。水资源税根据当地水资源状况、取用水类型和经济发展等情况实行差别税率。4.水资源税的相关规定（一）税收优惠二、资源税税收优惠及税额计算15（1）纳税人开采或生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售缴纳资源税。（2）进口应税产品不征资源税，出口应税产品不免或不退已缴纳的资源

6、税。（3）中外合作开采陆上、海上石油资源的企业依法缴纳资源税。5其他规定（一）税收优惠二、资源税税收优惠及税额计算想一想某油田在会计上未将修井、加热用原油与其他用途原油分开核算，期末申报缴纳资源税时，向主管税务机关申请核定修井、加热用原油数量。请分析油田的这种做法是否正确不正确。根据资源税法律制度规定，纳税人的减免税项目，应当单独核算计税数量或计税销售额；未单独核算或不能准确提供计税数量和计税销售额的，不予减免税，主管税务机关无权核定分析二、资源税税收优惠及税额计算从价计征：应纳税额=销售额比例税率从量计征：应纳税额=销售数量定额税率（二）税额计算计税方法计税依据（1）从价计征的应税产品以销售

7、额为计税依据（2）从量计征的应税产品以销售量为计税依据（3）计税依据确定的其他规定二、资源税税收优惠及税额计算销售额是指纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括增值税销项税额和运杂费用。18（1） 计税销售额的一般规定二、资源税税收优惠及税额计算运杂费用是指应税产品从坑口或洗选（加工）地到车站、码头或购买方指定地点的运输费用、建设基金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂费用。运杂费用应与销售额分别核算，凡未取得相应凭据或不能与销售额分别核算的，应当一并计征资源税。1.从价计征19（2）组成计税价格销售额明显偏低且无正当理由、视同销售为无销售额的，按，纳税人最近时期、其他纳税人最近

8、时期同类产品平均价，或组成计税价计税：组成计税价格成本（1+成本利润率）（1税率）小窍门：与增值税计税依据相同二、资源税税收优惠及税额计算1.从价计征20（2）从量计征的应税产品以销售量为计税依据纳税人开采或生产应税产品直接对外销售的，以销售数量为计税依据纳税人开采或生产应税产品自用的，以移送使用数量为计税依据二、资源税税收优惠及税额计算2.从量计征213.计税依据确定的其他规定（1）原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量计税。（2）纳税人用已纳资源税的应税产品进一步加工应税产品销售的，不再缴纳资源税。二、资源税税收优惠及税额计算22（2）计税依据确定的其他规定以未税

9、产品和已税产品混合销售或者混合加工为应税产品销售的，应当准确核算已税产品的购进金额，在计算加工后的应税产品销售额时，准予扣减已税产品的购进金额二、资源税税收优惠及税额计算23（2）计税依据确定的其他规定纳税人开采应税产品由其关联单位对外销售的，按其关联单位的销售额征收资源税。纳税人将其开采的应税产品直接出口的，以离岸价格（不含增值税）为计算销售额。二、资源税税收优惠及税额计算做中学7-26某油气田开采企业2020年6月开采天然气100万立方米，开采成本为150万元。全部销售给关联企业，税务机关认定其价格明显偏低，且企业不能提出正当理由。当地无同类天然气售价，主管税务机关确定的成本利润率为10%

10、，则该油气田企业当月应纳资源税是多少？根据税法规定，纳税人申报的应税产品销售额明显偏低并且无正当理由的，应由税务机关核定计税依据，当地无同类应税产品售价的，按组成计税价格计税。应纳资源税150（110%）（16%）6%10.53（万元）分析二、资源税税收优惠及税额计算做中学7-27某企业开采销售铜原矿取得不含增值税销售额100万元。矿产地规定的铜精矿资源税税率为5%，原矿与精矿换算比为2.95。计算上述业务应缴纳的资源税税额。铜以原矿或选矿为征税对象，由于当地只规定铜精矿的资源税税率，因此要将铜原矿销售额换算为铜精矿销售额，再计税应纳资源税税额。精矿销售额原矿销售额换算比=1002.95295

11、（万元）应缴纳资源税金额精矿销售额税率=2955%14.75（万元）分析二、资源税税收优惠及税额计算做中学7-28某企业销售自采原矿加工的高岭土精矿取得不含增值税销售额100万元。已知高岭土原矿的税率为5%，高岭土精矿与原矿折算率为0.67，计算上述业务应纳资源税税额。高岭土以原矿或选矿为征税对象，由于只已知高岭土原矿的资源税税率，因此要将高岭土精矿的销售额换算为原矿销售额，再计税应纳资源税税额。原矿销售额精矿销售额折算率1000.6767（万元）应缴纳资源税税额原矿销售额税率675%3.35（万元）分析二、资源税税收优惠及税额计算做中学7-29某采矿企业将自采铝土矿原矿与外购的180万元（不

12、含增值税）已税铝土矿原矿混合对外销售，取得销售收入300万元（不含增值税）。已知铝土矿原矿税率6%。计算上述业务应缴纳的资源税税额。纳税人以自采未税产品和外购已税产品混合销售的，在计算应税产品计税销售额时，准予扣减已单独核算的已税产品购进金额。应纳税资源税税额（300180）6%7.2（万元）分析二、资源税税收优惠及税额计算三、资源税会计核算对外销售应税产品应缴资源税借：税金及附加 贷：应交税费应交资源税自产自用应税产品应缴资源税借：生产成本/制造费用 贷：应交税费应交资源税收购未税矿产品代扣代缴资源税借：应付账款 贷：应交税费代扣代缴资源税企业外购液体盐加工成固体盐，在购入液体盐时借：应交税

13、费应交资源税（允许抵扣的资源税） 物资采购（外购价款扣除允许抵扣资源税后的数额） 贷：银行存（应支付的全部价款）三、资源税会计核算企业加工成固体盐销售时借：税金及附（销售固体盐应缴资源税） 贷：应交税费应交资源税将销售固体盐应纳资源税扣抵液体盐已纳资源税后的差额上交时借：应交税费应交资源税 贷：银行存款纳税人按规定缴纳资源税时借：应交税费应交资源税 贷：银行存款做中学7-30某企业外购100万元（不含增值税）已税硫铁矿原矿与自产未税硫铁矿原矿混合加工为精矿对外销售，取得销售收入500万元（不含增值税）。已知硫铁矿原矿与精矿换算比为1.37，硫铁矿精矿适用税率为6%。计算该企业上述销售业务应缴纳

14、的资源税税额。三、资源税会计核算纳税人以自采未税产品和外购已税产品混合加工为应税产品销售的，在计算应税产品计税销售额时，准予扣减已单独核算的已税产品购进金额。应纳税资源税税额（5001001.37）6%21.78（万元）分析三、资源税会计核算外购硫铁矿原矿时：借：原材料 1000000 应交税费应交增值税（进项税额）130000 贷：银行存款 1130000硫铁矿原矿用于生产硫铁矿精矿，允许抵扣的资源税=1001.376%=8.22（万元）借：应交税费应交资源税 82200 贷：原材料 82200销售硫铁矿精矿应缴资源税=5006%=30（万元）借：税金及附加 300000 贷：应交税费应交资源税 300000分析32纳税人销售应税产品的纳税义务发生时间，一般为收讫销售款或取得销售款凭据当天。但下列情况特殊：采取分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期当天；采取预收货款结算方式的，为发出应税产品当天。纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移