【人大《会计学(非专业用)》】第11章 收入、费用和利润 20140709

1、第11章 收入、费用和利润Income, Expense and Profit中国人民大学会计系列教材教育部推荐教材国家级优秀教学成果奖会计学学习目标1掌握：收入、费用的会计核算规则； 纳税申报表的填报方法。2理解：利润表和纳税申报表的关系； 所得税法与会计规则之间的主要差异。3了解：“直接计入当期利润的利得或损失”的含义； 每股收益的含义和算法。 2Renmin University of China目录11.1 收入11.2 费用11.3 直接计入当期利润的利得或损失11.4 所得税费用11.5 利润11.6 每股收益3Renmin University of China导论本章中的概念定

2、义都不需要背诵。国内教材一般讲到此处大多数是中西合璧、不伦不类的。大多数同学会感到不易区分主营业务、其他业务。实际上，其关键在于企业章程和 法人营业执照上面载明的主营/兼营业务范围。会计核算应当服从管理需求，哪些应计入“其他业务收入、其他业务成本”，由管理当局说了算。此讲义阐释顺序与利润表一致，以便简化记忆。 所有名词已作改写，与企业会计准则一致。大多数利润表项目是根据账户的发生额直接抄写的。一定要记住各个项目的核算内容。4Renmin University of ChinaContinued在入门阶段，我们遇到过一个会计平衡公式：“收入费用利润”。那是传统会计流传已久的平衡公式。但是，由于会

3、计准则体系中所称的“收入”（revenue）是狭义的收入（也就是通常所称的“营业收入”），会计准则体系中所称的费用是狭义的费用，因此，会计准则语境下的“收入”减去“费用”之后的结果便不等于“利润”了。根据会计准则体系的具体规定来看，利润表中的平衡关系已经悄然转变成“收入费用（直接计入当期利润的利得直接计入当期利润的损失）利润总额”。利润表总额的构成如图111所示。表111中所示的利润表中报表项目的排列顺序与企业会计准则基本准则的规定略有出入，对此学界存有争议（见11.5节）。5Renmin University of ChinaContinued6Renmin University of Ch

4、ina7Renmin University of China8Renmin University of China11.1 收入企业依照营业执照上载明的营业范围从事经营活动所获得的财产权利（对价），即为会计准则所称的收入。显然，对于不同的行业而言，收入的含义是不同的。本章以工商企业为例来讲解营业收入的会计处理。对于工商企业而言，收入是指企业销售商品、提供劳务和让渡资产使用权所取得的收入。9Renmin University of China11.1.1 主营业务收入和其他业务收入工商企业设“主营业务收入”科目核算企业销售商品（产品）、提供劳务等主营业务的收入。该科目贷方登记发生额（增加数），借

5、方登记结转额（减少数）。期末，企业应根据该科目的本期贷方发生额减去本期借方发生额后的净额，借记“主营业务收入”科目、贷记“本年利润”科目，结转后该科目应无余额。工商企业设“其他业务收入”科目核算企业除主营业务以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售原材料等所取得的收入。该科目贷方登记发生额（增加数），借方登记结转额（减少数）。期末，企业应根据该科目的本期贷方发生额减去本期借方发生额后的净额，借记“其他业务收入”科目、贷记“本年利润”科目，结转后该科目应无余额。当然，主营业务和兼营业务的区分并没有统一的标准。企业在实际工作中需根据管理需要自行确定所适用

6、的会计科目。10Renmin University of ChinaContinued1.销售货物收入。企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货时，履行完毕买卖双方约定的义务后，在取得销售款或者依照合同约定取得相应的收款权利时确认销售货物的收入。销售货物收入包括销售方向购买方收取的全部款项（价款和价外费用），但不包括收取的增值税销项税额。工商企业销售产品、商品，一般记入“主营业务收入”科目，如果销售的是原材料，则一般记入“其他业务收入”科目。（1）销售不涉及消费税的货物的情形。此情形下，应在销售成立时，按已收或应收的全部款项，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目

7、，按从以上全部款项中减除增值税后的金额，贷记“主营业务收入”或“其他业务收入”等科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。11Renmin University of ChinaContinued【例111】中原商贸有限公司是增值税一般纳税人，税务机关核定的增值税纳税期限为一个月。该公司20X2年1月6日购入了100件西施浣纱股份有限公司生产的羊驼毛大衣，增值税专用发票上注明的金额共计100 000元，增值税税额为17 000元。商品已经入库，价款已经支付。中原商贸有限公司的会计处理如下。 借：库存商品 100 000 应交税费应交增值税（进项税额）1

8、7 000 贷：银行存款 117 000中原商贸有限公司20120#2年1月26日将100件羊驼毛大衣批发给了另一家公司，不含增值税的销售额为300 000元，增值税额为51 000元。钱货两清。 借：银行存款 351 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交增值税（销项税额） 51 000 结转主营业务成本时的会计分录： 借：主营业务成本 100 000 贷：库存商品 100 00012Renmin University of ChinaContinued（2）销售涉及消费税的货物的情形。此情形下，主营业务收入的入账分录与前一情形相同。所不同的是，要按应交消费税，借记“营业税金

9、及附加”科目，贷记“应交税费应交消费税”科目。【例112】好运摩托有限公司是增值税一般纳税人，税务机关核定的增值税纳税期限为一个月。该公司20X2年2月3日销售了1辆该公司生产的摩托车给另一家公司，不含增值税销售价格为每辆20 000元，该型号的摩托车适用的消费税税率为10%。好运摩托有限公司销售当时就收到了转账支票。每辆摩托车的生产成本为8 000元。好运摩托有限公司销售商品时的会计分录： 增值税销项税额20 00017%3 400（元） 借：银行存款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额） 3 40013Renmin University of Chi

10、naContinued 结转主营业务成本时的会计分录： 借：主营业务成本 8 000 贷：库存商品 8 000 计算应交消费税时的会计分录： 应缴纳的消费税20 00010%2 000（元） 借：营业税金及附加 2 000 贷：应交税费应交消费税 2 00014Renmin University of ChinaContinued（3）销售退回和销售折让的会计处理。销售折让，是指企业因售出的商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。在记录销售货物收入后，当发生销售退回或销售折让时，企业按应冲减的销售货物收入，借记“主营业务收入”科目，按红字增值税专用发票注明的增值税税额，借记“应交税费应交增值

11、税（销项税额）”科目，按实际退还或应退还的价款，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目。15Renmin University of ChinaContinued【例113】江南制造股份公司向北方实业有限公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的金额为200 000元，增值税税额为34 000元。江南制造股份公司已确认销售收入，款项尚未收到。北方实业有限公司在验收时发现商品质量不合格，江南制造股份公司同意给予5%的销售折让。双方依法办理了增值税专用发票的相关手续。江南制造股份公司的会计处理如下。 销售成立时的会计分录： 借：应收账款 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增

12、值税（销项税额） 34 000 发生销售折让的会计分录： 借：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700 贷：应收账款 11 700 实际收到款项时的会计分录： 借：银行存款 222 300 贷：应收账款 222 30016Renmin University of ChinaContinued2. 提供劳务收入对于从事第三产业（服务业）的企业来说，大多数情况下其营业周期都比较短，而且通常主要涉及营业税而基本上不涉及增值税、消费税，因此，其会计处理相对来说要简洁一些。【例114】庆丰饺子有限公司专营南北各地的风味水饺，20X2年6月8日的营业收入（俗称“流水”）是90

13、万元。适用的营业税税率是5%。 庆丰饺子有限公司记录其营业收入的会计分录为： 借：银行存款 900 000 贷：主营业务收入 900 000 庆丰饺子有限公司记录其应交营业税的会计分录为： 借：营业税金及附加 45 000 贷：应交税费应交营业税 45 00017Renmin University of ChinaContinued3.让渡资产使用权收入会计准则所称的“让渡资产使用权收入”主要包括利息收入（interests）、特许权使用费（royalties）等。让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：相关的经济利益很可能流入企业；收入的金额能够可靠地计量。利息收入金额，按照他人

14、使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。此款主要是针对金融机构经营的贷款或委托贷款而言的，工商企业通常较少涉及，此处从略。使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。对于一次性收取使用费的情形，如果合同中约定不提供后续服务，则应当视同销售该资产一次性确认收入，如果合同中约定需提供后续服务，应在合同期间内分期确认收入。对于分期收取使用费的情形，应按合同约定的收款时间、金额、收费方法计算并分期确认收入。18Renmin University of ChinaContinued【例117】正道软件有限公司20X2年1月2日向某客户转让了一套软件的使用权，该软件不需后续维护。正

15、道软件有限公司一次性收费20 000 000元。其账务处理如下： 借：银行存款 20 000 000 贷：主营业务收入 20 000 000【例118】神州粮油股份公司20X2年1月2日向美中食品有限公司转让自有品牌“狗不闻”的商标使用权，合同约定美中食品公司每年末按年销售收入的10%支付使用费，使用期为10年。20X2年美中食品公司公司实现销售收入10 000 000元；20X3年美中食品公司实现销售收入15 000 000元。神州粮仓股份有限公司每年年底均收到了使用费，其账务处理如下： 第一年末确认使用费收入时： 借：银行存款 1 000 000 贷：其他业务收入 1 000 000 第二

16、年末确认使用费收入时： 借：银行存款 1 500 000 贷：其他业务收入 1 500 00019Renmin University of China6001 主营业务收入本科目核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。本科目可按主营业务的种类进行明细核算。期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。 206051 其他业务收入本科目核算企业确认的除主营业务以外的其他经营活动实现的收入，包括等实现的收入：出租固定资产出租无形资产出租包装物和商品销售材料用材料进行非货币性交换（非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量）（此项不要求掌握）债务重组（此项不要求

17、掌握）本科目可按其他业务收入种类进行明细核算。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。2111.1.2 投资收益企业有时候需要通过长期股权投资而维护其战略利益，有时候出于调节资产结构和债务结构的需要也可能会进行一些金融性质的投资。会计学中把这些投资所获得的回报称作“投资收益”。企业设“投资收益”科目核算企业的长期股权投资、证券投资等所获得的投资收益（或所承受的投资损失）。该科目可按照投资项目进行明细核算。在会计期末结账时，企业应根据当期应结转的金额借记“投资收益”科目，贷记“本年利润”科目，结转后该科目应无余额。22Renmin University of China6

18、111 投资收益本科目核算企业确认的投资收益或投资损失。本科目可按投资项目进行明细核算。 期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，本科目结转后应无余额。 23Continued【例119】佳禾农业股份公司20X2年1月2日投资300万元购买了某上市公司的股票，企图获得投机收益，20X2年1月23日出售该股票得款390万元。其账务处理如下： 投资时的会计分录： 借：交易性金融资产成本 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000 出售股票时的会计分录： 借：银行存款 3 900 000 贷：交易性金融资产成本 3 000 000 投资收益 900 00024Renmin Univers

19、ity of China11.2 费用会计学中所称的“费用”是指企业为取得本期的收入而发生的、应从本期的收入中获得补偿的经营代价。简单地说，费用就是为了取得收入而发生的经营代价。有些经营代价与收入存在直接对应关系（接近于正比例关系），如销售货物或提供劳务所发生的营业成本（结转的销货成本、劳务成本等）、营业税金及附加；有些经营代价则与收入没有直接的对应关系，如销售费用、管理费用、财务费用等（这些费用通常被称作“期间费用”）。费用的各个项目在利润表中作为收入的减项单独列示。收入与费用之差，就是惯常所称的营业利润（营业亏损以负数表示）。值得注意的是，在现行企业会计准则所规定的工商企业的利润表格式中，

20、营业利润不仅仅是收入减去费用的余数，还包括了利得（如“公允价值变动损益”）和损失（如“资产减值损失”）。初学者对如此设计的利润表往往感到费解，学界对此亦存有争议。25Renmin University of China11.2.1 主营业务成本和其他业务成本1.主营业务成本工商企业设“主营业务成本”科目核算与本期所取得的主营业务收入直接相关的营业成本（营业税金及附加除外，另设科目核算）。该科目可按主营业务的种类进行明细核算。该科目借方登记发生额（增加数），贷方登记结转额（减少数）。会计期末（如月末）结转营业成本时，企业应根据本月销售的各种商品、提供的各种劳务等的实际成本，计算应结转的主营业务成

21、本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”、“劳务成本”等科目。期末，企业应根据该科目的本期借方发生额减去本期贷方发生额后的净额，借记“本年利润”科目、贷记“主营业务成本”科目，结转后该科目应无余额。26Renmin University of ChinaContinued2.其他业务成本工商企业设“其他业务成本”科目核算与本期所取得的其他业务收入直接相关的营业成本（营业税金及附加除外，另设科目核算），包括销售材料的成本、出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销、出租包装物的成本或摊销额等。该科目可按照其他业务支出的种类进行明细核算。该科目借方登记发生额（增加数），贷方登记结转额（减

22、少数）。期末，企业应根据该科目的本期借方发生额减去本期贷方发生额后的净额，借记“本年利润”科目、贷记“主营业务成本”科目，结转后该科目应无余额。企业记录发生的其他业务成本时，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”、“包装物及低值易耗品”、“累计折旧”、“累计摊销”、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。27Renmin University of China6401 主营业务成本本科目核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。本科目可按主营业务的种类进行明细核算。 期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。 借：主营业务成本 贷：库存商品等科目月末，

23、根据本月销售商品、提供各种劳务等的实际成本 286402 其他业务成本本科目核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括：销售材料的成本出租固定资产的累计折旧出租无形资产的累计摊销出租包装物的成本或摊销额等。本科目可按其他业务成本的种类进行明细核算。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。 2911.2.2 营业税金及附加企业设“营业税金及附加”科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等相关税费。该科目借方登记发生额（增加数），贷方登记结转额（减少数）。在纳税期限内计算确定为取得营业收入而发生的营业税纳税义务时，借记“营

24、业税金及附加”科目，贷记“应交税费”等科目。期末，企业应根据该科目的本期借方发生额减去本期贷方发生额后的净额，借记“本年利润”科目、贷记“营业税金及附加”科目，结转后该科目应无余额。30Renmin University of China6403 营业税金及附加核算企业经营活动发生的相关税费：营业税消费税城市维护建设税资源税教育费附加等房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算，不在本科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本科目核算。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。 31Continued 借：营业税金及附加 贷：应交税费*企业按

25、规定计算确定的与经营活动相关的税费 借：银行存款 贷：营业税金及附加收到的返还的消费税、营业税等营业税金时，32Renmin University of China11.2.3 销售费用除金融行业外，企业设“销售费用”科目核算销售货物、提供劳务时发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。该科目可按照费用项目进行明细核算。该科目借方登记发生额（增加数），贷方登记结转额（减少数）。期末，企业应根据该科目的本期借方发生额减去本期贷方发生额

26、后的净额，借记“本年利润”科目、贷记“销售费用”科目，结转后该科目应无余额。企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用，借记“销售费用”科目，贷记“现金”、“银行存款”科目。企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务开支、专设销售机构的固定资产折旧等经营费用，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”、“银行存款”、“累计折旧”等科目。33Renmin University of China6601 销售费用本科目核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输

27、费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。 企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算。本科目可按费用项目进行明细核算。 期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。 34Continued 借：销售费用 贷：银行存款、库存现金在销售商品过程中发生的经营费用：包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用 借：销售费用 贷：应付职工薪酬 银行存款 累计折旧专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧摊销等经营费用 35Renmin University of ChinaC

28、ontinued【例1112】新新乳品有限公司20X2年12月份根据发生的销售费用，进行了如下的会计处理。 计算应付专设的销售机构的职工薪酬400 000元： 借：销售费用 400 000 贷：应付职工薪酬 400 000 开出支票支付电视广告费600 000元： 借：销售费用 600 000 贷：银行存款 600 00036Renmin University of China11.2.4 财务费用企业设“财务费用”科目核算其当期记入利润表的筹资代价，包括利息支出及手续费支出、汇兑差额和支付的现金折扣等代价。该科目可按照费用项目进行明细核算。该科目借方登记发生额（增加数），贷方登记结转额（减少

29、数）。记录发生的财务费用时，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”等科目。记录应冲减财务费用的利息收入、汇兑差额、现金折扣时，借记“银行存款”、“应付账款”等科目，贷记“财务费用”科目。期末，企业应根据该科目的本期借方发生额减去本期贷方发生额后的净额，借记“本年利润”科目、贷记“财务费用”科目，结转后该科目应无余额。37Renmin University of China6603 财务费用本科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括：利息支出（减利息收入）汇兑差额相关的手续费发生的现金折扣或收到的现金折扣等。为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化借款费用，在“在建工程

30、”、“制造费用”等科目核算。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。 38Continued 借：财务费用 贷：银行存款发生的财务费用 借：银行存款 贷：财务费用发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑差额、现金折扣 39Renmin University of ChinaContinued【例1113】新新乳品有限公司20X2年12月份根据发生的财务费用，进行了如下的会计处理。 转账支付短期借款利息300 000元： 借：财务费用 300 000 贷：银行存款 300 000 收到银行存款利息100 000元： 借：银行存款 100 000 贷：财务费用 100 0004

31、0Renmin University of China11.2.5 管理费用企业设“管理费用”科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括筹建期间的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。管理费用不多的商品流通企业，可不设置“管理费用”科目，将上述内容一并放在“销售

32、费用”科目核算。该科目可按照费用项目进行明细核算。该科目借方登记发生额（增加数），贷方登记结转额（减少数）。期末，企业应根据该科目的本期借方发生额减去本期贷方发生额后的净额，借记“本年利润”科目、贷记“管理费用”科目，结转后该科目应无余额。41Renmin University of China6602 管理费用本科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括：企业在筹建期间内发生的开办费董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和

33、差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算。金融企业不应设置“管理费用”科目。本科目可按费用项目进行明细核算。期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。 商品流通企业管理费用不多的，可不设置本科目，本科目的核算内容可并入“销售费用”科目核算。42Continued 借：管理费用 贷：银行存款企业在筹建期间内发生的开办费（包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费

34、以及不计入固定资产价值的借款费用等） 借：管理费用 贷：应付职工薪酬行政管理部门人员的职工薪酬 43Renmin University of ChinaContinued 借：管理费用 贷：累计折旧行政管理部门计提的固定资产折旧 借：管理费用 贷：银行存款各种办公杂费（办公费、修理费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费）44Renmin University of ChinaContinued 借：管理费用 贷：应交税费计入管理费用的各种税费：房产税、车船使用税、土地使用税等。 借：管理费用 贷：研发支出发生的研究费用45Renmin University of C

35、hina11.3 直接计入当期利润的利得或损失通俗地说，我国的企业会计准则借鉴国际财务报告准则，把企业营业范围外的活动所形成的偶然所得（即营业外收入）和预期利润（如资产市值上升所形成的浮动盈亏，以“公允价值变动损益”为典型）统称为“利得”（gains），把企业营业范围外的活动所形成的偶然亏损（即营业外支出）和预期损失（如资产减值损失、资产市值下降所形成的浮动亏损）统称为“损失”（losses）。46Renmin University of China11.3.1 直接计入当期利润的利得1.营业外收入企业在变卖固定资产、转让无形资产、取得罚没收入、获得政府补助、获得捐赠、流动资产盘盈等情形下所取

36、得的净收入，并不是其在营业范围内从事经营活动所形成的营业收入。因此，不宜称之为“营业利润”。会计学中把这种营业范围外的偶然所得称作“营业外收入”。企业设“营业外收入”科目核算营业范围外的法律事实所形成的偶然所得。该科目贷方登记发生额（增加数），借方登记结转额（减少数）。企业记录营业外收入时，借记“现金”、“银行存款”、“待处理财产损溢”、“固定资产清理”等科目，贷记“营业外收入”科目。期末，企业应根据该科目的本期贷方发生额减去本期借方发生额后的净额，借记“营业外收入”科目、贷记“本年利润”科目，结转后该科目应无余额。47Renmin University of China6301 营业外收入本

37、科目核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括：处置非流动资产利得非货币性资产交换利得债务重组利得政府补助利得盘盈利得捐赠利得本科目可按营业外收入项目进行明细核算。 期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。 48Continued 借：库存现金、银行存款 应付账款 待处理财产损溢待处理流动资产损益 固定资产清理 贷：营业外收入 发生的营业外收入49Renmin University of ChinaContinued 【例1116】江南制造股份公司20X2年3月12日转让了一项实用新型专利，该资产账面余额（账面原价）为300 000元，累计摊销为60 0

38、00元，未曾计提减值准备。转让价格为400 000元。该公司此项业务相关的营业税税率为5%，城市维护建设税税率为7%，“教育费附加”的征收率为3%。 借：银行存款 400 000 累计摊销 60 000 贷：无形资产 300 000 应交税费应交营业税 20 000 应交税费应交城市维护建设1 400 应交税费应交教育费附加 600 营业外收入 138 000【例1117】天粮农业有限公司20X2年夏季因接受某项政策任务而致使当年利润大幅缩水。当年10月收到人民政府对期当期利润的补助款600万元。 借：银行存款 6 000 000 贷：营业外收入 6 000 00050Renmin Unive

39、rsity of ChinaContinued2.公允价值变动损益企业设“公允价值变动损益”科目核算其所持有的交易性金融资产、交易性金融负债（本书从略）、采用公允价值模式计量的投资性房地产由于公允价值变动所形成的浮动盈亏。该科目可按照投资项目进行明细核算。该账户贷方登记增加数，借方登记减少数。期末，企业应根据该科目的本期贷方发生额减去本期借方发生额后的净额，借记“公允价值变动损益”科目、贷记“本年利润”科目，结转后该科目应无余额。51Renmin University of China6101 公允价值变动损益本科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。 本科目

40、可按交易性金融资产、投资性房地产等进行明细核算。 期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。52Continued 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益交易性金融资产资产负债表日，资产公允价值高于其账面余额的差额 借：公允价值变动损益交易性金融资产 贷：交易性金融资产公允价值变动资产负债表日，资产公允价值低于其账面余额的差额53Renmin University of ChinaContinued 借：银行存款 【应按实际收到的金额】 借/贷：投资收益 贷：交易性金融资产公允价值变动 交易性金融资产成本出售公允价值模式计价的各种资产时 借/贷：公允价值变动损

41、益 贷/借：投资收益 同时，按“交易性金融资产公允价值变动”科目的余额，54Renmin University of China11.3.2 直接计入当期利润的损失1.营业外支出企业设“营业外支出”科目核算营业范围外的各项偶然支出或偶然损失，包括变卖固定资产的亏损、转让无形资产的亏损、罚款支出、捐赠支出、资产盘亏损失等。该科目应当按照支出项目进行明细核算。该科目借方登记发生额（增加数），贷方登记结转额（减少数）。记录营业外支出时，借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”、“现金”、“银行存款”、“固定资产清理”等科目。期末，企业应根据该科目的本期借方发生额减去本期贷方发生额后的净额，借记

42、“本年利润”科目、贷记“营业外支出”科目，结转后该科目应无余额。55Renmin University of China6711 营业外支出本科目核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出，包括：非流动资产处置损失非货币性资产交换损失债务重组损失公益性捐赠支出非常损失盘亏损失等。 本科目可按支出项目进行明细核算。 期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。 56Continued 借：营业外支出 贷：待处理财产损溢 库存现金 银行存款 固定资产清理 以下总结各种情形下发生的营业外支出 57Renmin University of ChinaContinued【例11

43、19】江南制造股份公司20X3年6月12日转让了一项外观设计专利，该资产账面余额（账面原价）为800 000元，累计摊销为100 000元，未曾计提减值准备。转让价格为600 000元。该公司此项业务相关的营业税税率为5%，城市维护建设税税率为7%，教育费附加的征收率为3%。 借：银行存款 600 000 累计摊销 100 000 营业外支出 133 000 贷：无形资产 800 000 应交税费应交营业税 30 000 应交税费应交城市维护建设 2 100 应交税费应交教育费附加 90058Renmin University of ChinaContinued2.资产减值损失根据会计准则的规

44、定，企业设“资产减值损失”科目核算其计提各项资产减值准备所形成的损失。该科目可按照资产减值损失的项目进行明细核算。该科目借方登记发生额（增加数），贷方登记结转额（减少数）。 59Renmin University of China6701 资产减值损失本科目核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。 本科目可按资产减值损失的项目进行明细核算。 期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。 60 借：资产减值损失 贷：坏账准备 存货跌价准备 长期股权投资减值准备 持有至到期投资减值准备 固定资产减值准备 在建工程减值准备 工程物资减值准备 生产性生物资产减值准备 无形资产减值准

45、备 商誉减值准备 贷款损失准备 抵债资产跌价准备 损余物资跌价准备Continued61Renmin University of China允许转回的减值准备仅限于以下几项： 借：坏账准备 存货跌价准备 持有至到期投资减值准备 贷款损失准备 抵债资产跌价准备 损余物资跌价准备 贷：资产减值损失下列减值准备禁止转回： 长期股权投资减值准备 固定资产减值准备 在建工程减值准备 工程物资减值准备 生产性生物资产减值准备 无形资产减值准备 商誉减值准备Continued62Renmin University of China11.4 所得税费用依法纳税是企业的神圣权利和光荣义务。实务中，税务机关征收企

46、业所得税有查账征收和核定征收两种操作方式，查账征收的方式适用于会计管理比较规范的企业。 企业在办理企业所得税的年度汇算清缴业务时，要根据财务会计报告和其他有关资料填写纳税申报表（见表111）及其附表。纳税申报表包括利润总额的计算、应纳税所得额的计算、应纳税额的计算和附列资料四个部分，其中，“纳税调整后所得”（应纳税所得额）是在企业会计利润总额的基础上，加减纳税调整额后计算得出的。纳税申报表对于初学者略有难度，读者大概了解即可。应纳税所得额乘以适用的税率，就得出了企业的应纳税额。企业设“所得税费用”科目核算其实际缴纳的所得税。记录应纳税额时，借记“所得税费用当期所得税费用”科目，贷记“应交税费应

47、交所得税”科目。结转本年利润时，借记“本年利润”科目，贷记“所得税费用当期所得税费用”科目，结转后，该科目无余额。63Renmin University of ChinaContinued【例1120】亲民农业股份公司20X3年的利润表上载明的利润总额为96 168 000元。纳税申报时，税务机关认定了如下调整事项： 20X3年度计提存货跌价准备记录了资产减值损失3 200 000元； 20X3年度取得了国债利息4 000 000元； 20X3年度记录了公允价值变动收益10 000 000元。 应纳税所得额96 168 0003 200 0004 000 00010 000 000 85 36

48、8 000（元） 该公司适用的所得税率为25%，计算确定的应纳所得税额为21 342 000元。 借：所得税费用当期所得税费用 21 342 000 贷：应交税费应交所得税 21 342 000 结转本年利润时， 借：本年利润 21 342 000 贷：所得税费用当期所得税费用 21 342 00064Renmin University of ChinaContinued以上介绍的所得税费用只是当期实际缴纳的所得税。除此以外，会计准则还要求企业计算“递延所得税费用”。也就是说，利润表上列示的所得税费用是“当期所得税费用”加上“递延所得税费用”所得到的合计数。由于递延所得税并不是实际的纳税义务而

49、仅仅是预期的所得税费用，且其理论依据尚存争议，超出了本书的范围，因此本课程从略。65Renmin University of China6801 所得税费用本科目核算企业根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。 期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。 借：所得税费用当期所得税费用 贷：应交税费应交所得税 按照税法规定计算应交的所得税， 借：应交税费应交所得税 贷：银行存款交纳的所得税， 6611.5 利润 11.5.1 利润的计算和结转惯常所称的“利润”，是指企业在一定期间内所取得的新增加的财产权利，即以该期间内取得的财产权利减去归属于该期间的相应代

50、价后的余数。具体来说：惯常所称的“营业利润”，是指企业当期取得的营业收入减去归属于该期间的营业费用后的余数；营业利润加上营业外收入、减去营业外支出，就是企业的“利润总额”；利润总额减去所得税费用便等于税后利润（“净利润”）。现行的利润表格式与惯常的理解不甚一致。根据企业会计准则基本准则的规定，企业的利润总额是按照以下等式计算确定的：利润收入费用（直接计入当期利润的利得直接计入当期利润的损失）我国工商企业的利润表（见表111）上带有“利润”字样的项目有三个，即营业利润、利润总额和净利润。其中，“利润总额”的计算过程正是按照上述等式计算的。 67Renmin University of China

51、Continued利润表中的“营业利润”项目相当令人费解，它不仅仅是营业收入减去营业费用后的余额，还包括资产减值损失和公允价值变动损益。这就是说，利得和损失也出现在营业利润之中了，这就大大影响了营业利润数字的业绩评价功能。相应地，利润总额和净利润中也包含了预期因素。初学者往往感到这样的利润表相当不可思议。初学者需要多花点功夫识记现行法规规定的会计报表样式。利润表中所称的“营业利润”，是指营业收入减营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加公允价值变动损益及投资收益后的金额。利润表中所称的“利润总额”，是指营业利润加上营业外收入、减去营业外支出后的金额。利润表中所称

52、的“净利润”，是指利润总额减去所得税费用后的金额。企业设“本年利润”科目核算其当年实现的净利润（或发生的净亏损）。该科目仅用于年末结转本年利润，结转完毕后，该科目无余额。68Renmin University of ChinaContinued企业期末计算利润时，一方面，将 营业收入、利得账户的发生额合计数转入“本年利润”账户的贷方，另一方面，将营业费用、损失账户的发生额合计数和所得税费用转入“本年利润”的借方，这个过程就是会计学惯常所称的“结转本年利润”。若当年实现了净利润，则按“本年利润”账户贷方发生额与借方发生额的差额借记“本年利润”科目，贷记“利润分配未分配利润”科目。这样就使得“本年利润”科目的借方发生额与贷方发生额相等，达到了把该账户“清空”的效果。如为净亏损，做相反的会计分录。11.5.2 税后利润的分配（略）参见本书第十章69Renmin University of China4103 本年利润本科目核算企业当年实现的净利润（或发生的净亏损）。年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配”科目，借记本科目，贷记“利润分配未分配利润”科目；如为净亏损，做相反的会计分录。结转后本科目应无余额。70Continued 借：主营业务收入 其他业务收入 公允价值变动损