借鉴绩效评价理论探讨税收执法风险管理的思考

1、精品文档就在这里- 各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-借鉴绩效评价理论探讨税收执法风险管理的思考-发布时间： 2009 年 02 月 14 日 信息来源：徐州市地税局字 体：【大中 小】近年来，随着依法治税的加强和新税收征管法的颁布实施，行政执法机关相对人保护自己的合法权益意识日渐增强，对行政主体依法行政提出了更高的要求。再加上近年来国家税务总局大力推进税收执法责任制，强化对税收执法权的监督制约，税收执法风险不断加大。如何认识和规避这些风险，已成为新形势下税务机关及其工作人员在履行职责过程中必须认真研究解决的重要课题。本文旨在把风险及风险管理的理念引进税收

2、执法领域，并借鉴企业管理的绩效评价理论对税务部门风险管理效果进行评价，针对产生税收执法风险的主要原因，提出规避的措施，以期将税收执法风险降到最低限度。一、税收执法风险的概念目前，学术界对风险的内涵还没有统一的定义，由于对风险的理解和认识程度不同，或对风险的研究的角度不同， 不同的学者对风险概念有着不同的解释，但可以归纳为以下几种代表性观点。 风险是事件未来可能结果发生的不确定性；风险是损失发生的不确定性；风险是指可能发生损失的损害程度的大小；风险是指损失的大小和发生的可能性；风险是由风险构成要素相互作用的结果； 利用对波动的标准统计方差定义风险；利用不确定性的随机性特征来定义风险。 风险有广义

3、和狭义两种形式，广义的风险表现为不确定性；而狭义的定义则强调风险表现为损失的不确定性。由于风险存在部分可度量性， 就为各种风险管理的研究提供了基础。 税收执法风险作为风险的一种，也有广义和狭义之分，本文根据税务机关执法特征将税收执法风险主要界定在狭义风险范畴，并由此展开对税收执法风险的管理和规避探讨。所谓狭义的税务执法风险，一般是指税务机关及其执法人员因税收执法不当、执法错误或行政不作为而损害了国家利益或纳税人的合法利益而引起必须承担相应的行政和法律责任的不利后果和不良影响， 即在执法实体和执法程序两方面违规违法，从而导致承担责任的风险，如行政败诉、行政处分、行政赔偿等。二、如何在税务系统进行

4、绩效评价指标设计的构想（一）相关理论渊源绩效评价实践已有较长的历史，现代企业绩效评价的开端可以追溯至20 世纪初杜邦公司开始使用的投资报酬率。但是，绩效评价理论的出现则较晚。在西方，直到20世纪 40年代， 责任会计的理论、 方法才成熟起来，这标志着责任中心绩效评价理论体系的建立。国内对绩效评价的定义 ,财政部统计评价司认为，绩效评价是指运用数理统计和运筹学方法，采用特定的指标体系，对照统一的评价标准，按照一定的程序，通过定量定性对比分析，对企业一定经营期间的经营效益和经营者绩效，做出客观、 公正和准确的综合评判。而我们目前实践中经常涉及到的绩效评价通俗地讲就是按照企业目标设计相应的评价指标体

5、系，根据特定的评价标准， 采用特定的评价方法，对企业一定经营期间的经营绩效做出客观、公正和准确的综合判断。-精品文档-精品文档就在这里- 各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-我国的企业绩效评价研究， 是从 20 世纪 50 年代开始的， 当时国家开始推行企业经济核算制，相应地，企业在内部开展了班组经济核算，这可以说是我国绩效评价的萌芽。此后，以统计和财政部门为主，全国性的经济效益考核指标体系得以建立并不断完善。1999 年，财政部等四部委颁布国有资本金效绩评价规则，使我国企业绩效评价理论体系更加科学。迄今为止， 对企业绩效评价的理论研究形成了多个视角，但始终

6、没有形成一个系统的理论框架。近几年来，不少基层税务部门为提高基层税务干部工作绩效，引入了“绩效管理”的理念，提出了大力提升税务干部的工作执行力。工作执行力不仅是检验基层税务干部称职与否的首要标准， 而且还是影响组织目标能否实现的关键因素，同时也是促进基层税务干部工作效能提高的根本保证。而税收执法风险作为工作执行力的相反面，税务干部工作执行力高，理解运用政策法规解决实际问题的能力强，税收风险相对就低;反之，工作执行力低隐含的税收风险就大。 因此，本文拟将绩效管理理论纳入税收执法风险管理体系中，从而架构税收执法风险管理的绩效评估体系，在实践中是一个全新的尝试，也期望从中为税收执法风险管理探讨一个新

7、的思路。（二）绩效评价指标的设计一是评价指标的设计。建立科学有效的税收执法风险管理绩效评价体系应贯彻并具体体现风险管理的基本原则， 遵循设定绩效评价体系的一般性原则和适应税务风险管理要求的特殊性原则 .参考企业绩效评价的方法，目前税收执法风险管理绩效评价可用的评价方法，包括管理控制中常用的传统的绩效评价法、平衡计分卡评价以及沃尔比重法。这三种方法各有利弊， 具体应用到税收执法风险管理中，需要将上述三种方法加以改进和融合，并按照税务部门具体情况和所处税收环境的特点，设计出新的评价指标体系及评价标准，从而建立符合税收执法风险管理要求的绩效评价方法和体系。根据指标体系设计的原则，设计税收执法风险管理

8、评价体系指标主要应从实施的税收执法风险管理方案对税务机关工作目标实现的辅助作用、对税务机关外部环境的影响、指标体系的有效性方面展开评估。 结合这些因素考虑需设计两大类指标： 一类是可量化的指标， 即税务指标；另一类是不可量化的指标，即非税务指标。（ 1）税务指标体系1 1 准期登记率，即以税务机关从工商部门取得办理营业执照的资料，各管理科按照名单通知纳税人办理税务登记，期限为从纳税人领取营业执照的日期起计算，在理税务登记为准期。该指标直接反映税务机关对经营者的初始管理水平。30 日内办1 2 准期申报率，以综合查询软件内生成数据为准，对全部纳税人、扣缴义务人的综合申报率进行考核。1 3 准期入

9、库率，与上一个指标一起考察管理科应收尽收水平。1 4 下户巡查频率，即税收管理员根据不同的目的设定巡查的范围。如重点户定期税-精品文档-精品文档就在这里- 各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-源巡查，对上一年入库税款（具体额度根据当地企业水平确定）以上的纳税人，每月不少于一次巡查； 特定行业的专项巡查； 税收管理员通过税收征管软件或纳税情况对发现有疑问的纳税人进行下户巡查及个体户的下户巡查等。 该指标重在反映对纳税人的税源管理质量高低及了解纳税人经营的能力。1 5 欠税增减率，考核欠税管理水平及清缴欠税力度。1 6 接受外部举报率，该比率反映管理辖区内纳税人

10、的税法遵从度，间接反映出管理员的执法水平。1 7 发生行政复议、行政诉讼率及违纪违法处理率，该指标反映税务部门内控质量及税务人员依法行政的能力水平。（ 2）非税务指标体系2 1 税务机关社会形象的树立。是指税务机关在当地公众心目中的形象。形象高，影响力大，税收政策的推行比较顺利；反之征税成本高。2 2 与各部门和企业的沟通。加强与工商、银行、国土、邮政、司法等部门的沟通合作，充分发挥中介机构和社会力量的作用，形成群众性协税互税体系，共同维护税收秩序，良好的税收环境的营造，有助于降低税务机关的执法风险。与税务指标体系相比， 非税务指标的最大特点在于难以评价。 由于数据采集的困难以及不可避免带有主

11、观成分， 其外部可信度不高。 因此，对非税务指标的评价可以采用专家评估的方式，可以采用下列步骤进行：首先，制定一个科学、客观的评价标准。其次，通过专家组的集体测评来给各项指标打分。 专家组的成员可以由监察室、 法规处、 各业务处室领导和纳税人代表构成。最后，汇总测评结果，得出一致的结论。对非税务指标的评价，一般是按固定的周期进行，如一年一次或半年一次等。在建立了一套指标体系以后，还需要开展指标体系的有效性分析。 指标体系用来评价税收执法管理的业绩， 评价的准确与否取决于指标体系自身的质量。 本文只是对之进行初步的探讨，如果指标设计不甚合理，指标值有偏差，毫无疑问会影响评价的效果。 因此，应随时

12、评价指标体系的适用性和有效性， 对指标体系进行动态管理设计。三、税收执法风险管理绩效评价体系基本框架的构建与国外风险管理实践相比，我国目前总体来说缺少一个有效的税收执法风险管理框架，并且发展很不均衡， 科学有效的内部控制机制尚未建立。 而内部控制体系建设是一项动态的、长期的系统工程，不是一蹴而就的， 受整个所处宏观经济、政治大环境制约，需要我们一代代税务人的努力来提高和完善。 我们只能就目前所处内外部环境和自身管理水平来探讨风险管理框架架构问题。然而我们目前的征管现状是处于这样一种状况。即虽然我们的税收执法责任制及工作规范已经建立， 但由于我们税收领域执法风险才刚刚提及， 可收集利用的影响风险

13、因素的数据很少， 因而采用概率或方差指标来度量税收执法风险的定量分析目前还很难-精品文档-精品文档就在这里- 各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-进行， 对税收执法风险管理的效果很难进行客观、科学地评价， 税收执法管理框架体系亟待构建， 税收执法风险管理则作为其中一个部分。基于此， 笔者构划如下风险管理评价体系框架，尽早收集第一年数据作为基期数据，逐年累积，形成趋势分析，并借鉴企业绩效评价理论，将对企业管理评价质量的方法引入税收执法风险管理效果评价领域，从而大大提高我们发现和处理税收风险的能力。1、目标体系的确立。应用系统论的观点，将税收执法风险管理纳入税收

14、执法日常管理中去， 并借鉴现代企业控制论的一般原理， 落实到具体税收工作中， 对税务人员税收执法风险评价，主要基于降低税务人员执法风险，保护干部的税收执法行为。2、主要环节的确立。税收执法风险评价主要针对税务干部执法风险，具体是指对税务登记、税收管理、申报征收、发票管理、税务稽查、政策执行、减税免税管理等各个环节全部纳入计算机软件控制，这些内容全部存在执法风险问题。按照税务执法岗位类别及分工，确定每一个岗位存在的风险点，通过确定的风险点， 按照不同岗位设定预警指标。将所有执法风险点按照高、中、低和经常发生、偶而发生等情况进行分类，实施分类管理，重点关注高风险点和经常性发生的执法行为。对当期所发

15、生的所有执法行为进行全程预警、监控、 考核、处罚，将内部管理与监督紧密结合起来，实行分级评价。 并构建税收执法风险评估模型，利用税收执法风险评估模型准确评估税收执法风险。这是一个动态长期积累变动的过程；同时利用税收执法风险评估模型建立长期数据库，这也是一个长期的过程，从收集信息开始，筛选、录入数据，计算指标值、确认标准值、计算指标差异度、计算查前风险分数、确定风险类型、计算查后风险分数和风险等级等。通过该模型，可以有效地反映、 预测税务部门可能出现的问题及问题的严重程度。3、建立税收执法风险管理系统。考虑到税收执法风险贯穿于税收执法的各个环节，且具有变化性和动态性等特征。因此将税收执法风险纳入

16、税务部门内部控制系统，作为一个动态的过程而不仅是静态的制度来建立，需要树立适时、 全程控制的观念， 将税收执法风险纳入日常执法管理工作中， 并在机制上构建一整套完善的系统。一个好的税收执法风险管理系统应该能够实现对税收执法风险的有效管理。具体包括如下几个子系统：税收执法风险识别系统、 税收执法风险预警系统、税收执法风险决策系统、 税收执法风险规避系统、税收执法风险监控系统。在该子系统中， 本文引入了企业的绩效评价理论，并在上一节对税收执法风险管理效果进行了一个通用的指标设计。税收执法风险绩效评估既是一个管理方案的结束，又是下一个管理方案的开始， 使税收执法风险管理的动态性和连续性得到了实现，形

17、成了一个完整的系统。2010 年读书节活动方案一、活动目的：书是人类的朋友，书是人类进步的阶梯！为了拓宽学生的知识面，通过开展“和书交朋友，遨游知识大海洋”系列读书活动，激发学生读书的兴趣，让每一个学生都想读书、爱读书、会读书，从小养成热爱书籍，博览群书的好习惯，并在读书实践活动中陶冶情操，获取真知，树立理想！二、活动目标：-精品文档-精品文档就在这里- 各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-、通过活动，建立起以学校班级、个人为主的班级图书角和个人小书库。、通过活动，在校园内形成热爱读书的良好风气。3、通过活动，使学生养成博览群书的好习惯。、通过活动，促进学生知识更新、思维活跃、综合实践能力的提高。三、活动实施的计划、 做好读书登记簿1） 每个学生结合实际，准备一本读书登记簿，具体格式可让学生根据自己喜好来设计、装饰，使其生动活泼、各具特色，其中要有读书的内容、容量、实现时间