美国现代企业内部审计过程范例审计流程经典教程

1、美国现代企业内内部审计过程程（范例审计流程经经典教程） 审计过程程又被称作审审计循环。它它是指二个审审计项目从开开始到结束的的整个系统化化过程。 在美国国一些规模较较大的企业中中，内部审计计部门通常是是按照董事会会审计委员会会在年度审计计计划中批准准的审计项目目和为满足企企业管理当局局的一些特殊殊要求而临时时确定的审计计项目来执行行日常审计工工作的。不同同类型的审计计项目因其性性质和要求的的不同而具有有不同的审计计目的和目标标。要保证审审计人员的工工作能达到这这些目的和目目标，把完成成项目审计任任务的整个工工作过程科学学地划分为几几个阶段，并并赋予与之相相适宜的工作作内容是非常常必要的。这这是

2、对项目审审计工作给予予指导和控制制，保证审计计工作有计划划、有步骤地地进行，以提提高审计工作作质量的有效效手段。 通常，外外部审计人员员将审计过程程分为计划、实实施和终结三三个阶段。内内部审计的审审计过程与外外部审计的审审计过程不完完全相同。由由于内部审计计侧重于企业业的经营管理理活动的检查查和评价，目目的在于督促促和帮助被中中计单位堵塞塞管理漏洞，完完善控制，提提高经营活动动的效率、效效果和经济性性；而且企业业管理当局非非常关心审计计之后的变化化，关心被审审计单位对审审计中发现的的问题所采取取的纠正行动动及其结果，因因此，内部审审计有必要重重视后续审计计工作，将其其成为一个单单独的阶段。内内

3、部审计专业业实务标准指指出，审计工工作应该包括括制定审计计计划、检查和和评价信息、传传递审计结果果以及后续跟跟踪四个主要要方面的工作作。 完整的的内部审计过过程可划分为为计划、实施施、报告和后后续四个阶段段。每一个阶阶段都有与其其相适应的工工作步骤，将将这些步骤联联系起来便构构成了完成项项目审计工作作的审计程序序。 一、审审计的计划阶阶段 计划阶阶段是有效执执行审计工作作的准备阶段段，是指从确确定审计项目目开始，到制制定出书面的的审计方案为为止的这一过过程。计划阶阶段被认为是是整个审计过过程的起点，其其工作的周密密细致程度直直接影响到项项目审计工作作的质量和效效果。为保证证这一阶段的的工作质量

4、，内内部审计专业业实务标准指指出：内部审审计人员应该该对每一个审审计项目制定定审计计划，计计划必须用文文字记录并包包括：(1)确定审计目目标和范围；(2)取得得有关被审计计活动的背景景资料；(33)确定执行行工作所需要要的人力资源源；(4)与与所有需要了了解情况的人人员沟通信息息；(5)适适当的进行现现场调查，以以熟悉那些需需要审计的活活动及其内部部控制情况，确确定重点审查查的领域并听听取被审计人人员发表的意意见和建议；(6)编写写审计方案；(7)决定定用什么方式式，在什么时时候，对什么么人传递审计计结果；(88)取得对审审计方案的批批准。 作为企企业内部职员员的内部审计计人员对所审审查的经营

5、管管理活动及其其成果较为熟熟悉，也可以以较方便地取取得有关被审审计活动及其其控制等方面面的资料。因因此，上述计计划阶段的工工作并非每一一个内部审计计部门和每一一个审计项目目所必须，内内部审计人员员可以根据实实际情况决定定具体的计划划工作内容，并并可以结合日日常工作来完完成。下面介介绍计划阶段段的几项具体体工作： (一)组建有能力力的审计组 通常，内内部审计部门门在规划年度度审计计划时时，就需要考考虑不同审计计项目所需要要的人力资源源及其知识结结构。在准备备执行具体的的审计项目时时，选拔适当当的审计人员员仍是计划阶阶段必须予以以考虑的重要要问题。组建建审计组没有有固定的模式式和标准，但但是必须保

6、证证审计组成员员的综合素质质和能力能够够最大限度地地完成审计任任务，满足审审计质量管理理的要求。在在确定审计组组的成员时，应应考虑以下几几个方面：(1)年度审审计计划对人人力资源、时时间预算和费费用预算的要要求；(2)被审计活动动的性质和业业务量的大小小：(3)上上一次审计对对被审计单位位内部控制状状况的评价；(4)企业业管理当局对对该审计项目目的一些特殊殊要求；(55)被审计单单位的组织机机构、人事、方方针等内部控控制环境方面面发生的重大大变化；(66)上一次审审计的结果，尤尤其是对审计计中发现的问问题所采取的的纠正行动及及其效果；(7)某些特特殊领域需要要外部专家提提供的服务和和帮助。 (

7、二)召开计划会会议 计划会会议是在审计计人员办公室室里进行的项项目审计的初初始会议。审审计组的全体体成员，包括括聘用的外部部专家都应该该参加。计划划会议的主要要目的在于让让审计组的成成员知晓有关关本次审计工工作的一些相相关事宜，明明确计划阶段段应完成哪些些方面的准备备工作，以保保证整个审计计工作在有效效率和效果的的方式下进行行。为此，在在计划会议上上，部门经理理和项目负责责人应说明与与完成本次审审计任务相关关的所有重要要事项，包括括介绍被审计计单位或活动动的基本情况况，上一次或或过去审计的的结果，以及及企业管理当当局的一些特特殊要求等等等；同时，还还应该初步确确定并说明总总的审计目标标、范围和

8、步步骤；完成现现场审计工作作所需要的时时间预算；内内部审计人员员的责任分工工；需要外部部专家提供帮帮助的内容和和方式，需要要被审计单位位给予的帮助助，包括委派派专门的联络络员，提供审审计所需要的的资料，安排排会议等；与与外部审计人人员协调工作作的内容和方方式；最大限限度利用计算算机进行审计计的步骤和应应该获取的重重要信息等等等。 (三)与外部审计计人员协调审审计活动 协调好好内部审计和和外部审计的的工作效力是是美国企业内内部审计工作作的重要组成成部分，也是是内部审计计专业实务标标准的一般般要求。通常常，内部审计计部门主任在在制订年度审审计计划时，就就应该根据董董事会审计委委员会的要求求，与聘请

9、进进行年度财务务审计的外部部审计组织进进行适当的协协调，并达成成书面的联合合计划。其目目的是最大限限度地利用彼彼此的工作成成果，减少重重复审计，降降低彼此的审审计费用。在在执行项目审审计工作之前前，内部审计计部门应该根根据双方达成成的年度联合合审计计划的的一般要求，与与外部审计人人员就审计的的范围和目标标，协作的方方式和内容作作进一步的具具体讨论，并并达成具体的的协作方案。在在联合审计项项目计划阶段段末期，内部部审计人员与与外部审计人人员一起复核核风险评估结结果和准备实实施的审计方方案，决定既既定的审计程程序，决定是是否需要增加加外部审计人人员认为符合合其审计质量量管理要求所所必要的审计计步骤

10、。对具具体审计项目目来说，内部部审计人员与与外部审计人人员进行协作作的结果所达达成的正式书书面文件，通通常包括：明明确应该由内内部审计人员员完成的审计计内容和步骤骤；明确内部部审计人员进进行实质性审审计以前，外外部审计人员员复核内部审审计方案的日日期和计划；确定外部审审计人员检查查内部审计人人员完成项目目审计工作情情况而召开协协商会议的估估计日期。 在完成成项目审计任任务之后，内内部审计人员员要向负责协协调工作的外外部审计人员员呈送一份最最终书面审计计报告的副件件。 (四)通知被审计计单位 通常，内内部审计部门门在年初就应应该将年度审审计计划中确确定的审计项项目传达给被被审计单位。在在进驻被审

11、计计单位之前，有有关审计通知知的事项主要要是向被审计计单位说明审审计组的人员员组成、初步步确定的项目目审计目标和和范围、时间间安排以及需需要提供的资资料和帮助；同时，还应应该与被审计计单位讨论如如何帮助他们们理解和了解解本次审计的的工作方式和和目的。通知知的方式可以以多种多样，既既可以下达正正式的审计通通知书，也可可以通过电话话或其他非正正式方式，只只要能达到预预先告知的目目的即可。至至于什么时候候通知，内部部审计部门可可以根据实际际情况来确定定，但是，必必须考虑被审审计单位所需需要的准备时时间。 (五)帮助被审计计单位的相关关人员了解审审计 通常，内内部审计师协协会的审计录录像带，董事事会批

12、准的内内部审计章程程，内部审计计职责说明书书，以及其他他一些与内部部审计职业相相关的文献资资料，是帮助助相关人员了了解审计的目目的和作用，熟熟悉内部审计计的工作程序序和方法的较较好工具。这这些资料并不不保密，是宣宣传内部审计计工作的较好好的方式。内内部审计部门门应该将这些些资料在组织织内部广为流流传，让那些些经常与内部部审计打交道道的人员认识识和了解审计计。 在具体体审计项目中中，项目负责责人应该根据据被审计单位位对内部审计计的现有认识识水平来选择择适当的宣传传资料。同时时，还应该鼓鼓励被审计单单位的适当人人员参与审计计的工作。这这既可以帮助助他们提高业业务素质，以以改进自我检检查的工作质质量

13、，又可以以让他们感觉觉到内部审计计是一项帮助助他们有效地地履行职责的的有价值的服服务，而并非非挑剔式的责责难与检查。同同时，这电是是取得被审计计单位通力合合作，保证审审计工作顺利利进行的有效效方式。 帮助被被审计单位相相关人员理解解内部审计的的信息资料，可可以在审计组组出发之前单单独寄发出去去，也可以在在与被审计单单位相关人员员召开的初始始会议上作为为一部分内容容加以说明和和解释。 (六)查阅有关资资料，初步了了解被审计单单位的情况 这是一一项应该在审审计人员办公公室里完成的的准备工作，也也是熟悉被审审计单位基本本情况的一个个有效步骤。这这些资料主要要包括背景贵贵料和文献资资料两类。在在内部审

14、计的的档案室里，背背景资料通常常包括被审计计单位的章程程、经营方针针和程序说明明、组织机构构图、预算、财财务和经营报报告、控制制制度的解释和和说明、相关关的政府法律律和条例，及及以前的审计计工作底稿、备备忘录和审计计报告等等。阅阅读这些背景景资料，可以以使内审人员员对被审计单单位的组织机机构特征、管管理风格、价价值观念、经经营方式和目目标，产品的的产量和种类类、资源筹集集和使用业业务过程及其其控制、财务务状况和经营营成果等方面面的现状有一一个初步的认认识和了解。在在可能的情况况下，对有关关的财务和经经营方面的数数据进行研究究和分析，有有助于掌握这这些方面的发发展趋势，确确定可能存在在问题的领域

15、域，甚至能够够提供追查可可能发生重大大问题的线索索。文献资料料主要指有关关审计、会计计和管理等方方面的专业理理论和实务资资料。阅读这这类文献，有有助于开阔思思想，启迪智智慧，还可以以为审计人员员有效地进行行现场审计工工作提供必要要的技术和方方法。因为一一些优秀的审审计理论和实实务文章对某某些领域或方方面的审计实实践进行了总总结，具有实实践的指导意意义。它常给给审计人员思思考“审查什什么，怎样审审查”提供帮帮助和启示。 查阅资资料的主要意意图在于熟悉悉被审计单位位的基本情况况，为现场领领域的审计工工作提供必要要的思路和方方法。这部分分工作在审计计人员办公室室完成，能够够减少现场工工作的时间。当当

16、然，这项工工作常常结合合日常工作来来完成，由于于档案资料有有一定的局限限性，其中不不少工作也可可以留给现场场工作去完成成。 (七)现场调查 现场调调查是在桩审审计单位作业业现场进行的的申计准备工工作。现场调调查的基本目目的仍是熟悉悉被审计单位位的基本情况况，收集和掌掌握为确定重重点审计领域域，编制系统统的审计方案案所必需的信信息。现场调调查是项目审审计计划阶段段的一项极为为重要的工作作，在这个过过程中，内部部审计人员可可以通过询问问，观察等方方式切身感受受到被审计单单位正在从事事的活动及其其效果，证实实那些在自己己办公室掌握握的情况和由由被审计单单位声称的内内容是否与实实际状况相符符；还可以通

17、通过运用流程程图、调查表表或文字说明明等调查技术术，来记录调调查的结果，以以加深了解并并证实被审计计单位经营环环境、业务活活动和内部控控制系统等方方面的基本情情况。现场调调查主要涉及及以下几个方方面的工作， (1)与被被审计单位的的经理和相关关人员进行讨讨论，听取他他们对被审计计活动所发表表的意见和说说明；(2)对一些重要要性资料(例例如，业绩报报告，经营和和财务报告、统统计资料、内内部控制制度度等)进行认认真的分析研研究；(3)实地观察经经营环境和作作业过程，适适时地编制流流程团、设计计和填写调查查表或用文字字说明等方式式来记录观察察的结果；(4)进行简简单的审计测测试，确定既既定的方针政政

18、策、计划、程程序等规章制制度是否被贯贯彻执行，内内部控制系统统是否适当和和有效，并发发挥了预期的的效果，识别别控制缺陷和和潜在或实际际的风险领域域； (5)结合风险评评估，确定重重点审计领域域和范围；(6)检查现现场调查的工工作进展情况况，收集和汇汇总所掌握的的信息，并将将其形成书面面记录。 在现场场调查之前，内内部审计人员员应该与被审审计单位相关关人员一起召召开一次初始始见面的会议议。在这个会会议上，项目目负责人应以以友好的方式式说明与本次次审计相关的的重要事宜，让让被审计单位位对本次审计计工作有一个个基本的认识识和理解。这这是审计双方方彼此了解，奠奠定合作关系系的基础。 (八)编制审计方方

19、案 在完成上上述准备工作作之后，内部部审计人员根根据所掌握的的基本情况和和风险评估的的结果，就可可以确定具体体的审计目标标和重点审计计领域，编制制项目审计方方案。编制书书面的审计方方案并取得批批准，是计划划阶段的最后后一项工作。 二、审审计的实施阶阶段 内部审审计的实施阶阶段又可称之之为现场审计计阶段，是指指审计项目经经过充分的准准备之后，针针对高风险领领域或显示可可能存在重大大问题的领域域进行审计的的阶段，也是是将审计方案案付诸实施，化化作实际行动动的阶段。 在审计计的实施过程程中，内部审审计人员要深深入审计方案案中规定的审审计领域，采采用适当的审审计技术和方方法，对现场场调查中确定定的缺陷

20、或问问题进行深入入细致的分析析研究，获取取充分可靠的的审计证据，揭揭示审计发现现的原因和结结果，作出审审计结论和意意见，并提出出有价值的审审计建议或改改进措施。从从某种意义上上讲，审计的的实施阶段是是一个检查和和评价信息的的过程，即收收集、分析和和解释与既定定审计目标相相关的信息，并并将其写入审审计工作底稿稿，形成文件件化记录，以以证实审计发发现、结论和和建议。内内部审计专业业实务标准指指出，在检查查和评价信息息的过程中，应应该收集与审审计目标和范范围相关的一一切事项的信信息。信息应应该是充分的的、可信的、相相关的并且是是有用的，它它能够为审计计结果提供有有力的证据。充充分的信息意意味着信息是

21、是真实的、足足够的、有说说服力的，它它能够让谨慎慎细致和了解解情况的人也也会作出与审审计人员相同同的审计结论论；可信的信信息是通过采采用适当的审审计技术得到到的可靠的和和高质量的信信息；相关信信息是指能够够证实审计结结果和建议，并并且与审计目目标相一致的的信息，有用用的信息是指指有助于被审审计单位达到到其目标的信信息。在可行行的情况下，应应该事先选定定审计程序，包包括运用的测测试和抽样技技术，必要时时对之加以扩扩大或修改。必必须监督信息息的收集、分分析、解释和和记录成文的的过程，以便便合理地保证证审计人员以以独立姿态达达到审计目标标。记录审计计事项的工作作底稿应由审审计人员编制制，记录取得得的

22、信息和作作出的分析，应应该能证实上上报的审计结结果和建议。 内部部审计专业实实务标准在在对检查和评评价信息过程程的描述中，提提出了内部审审计实施阶段段工作应该达达到的一般要要求。下面对对审计实施阶阶段几个主要要方面的工作作作一些说明明。 (一)审计测试 审审计实施阶段段的测试是对对与被审计活活动相关的凭凭证、文件、记记录、业务等等进行实质性性的检查和评评价活动。测测试的目的在在于收集充分分可靠的审计计证据，确定定真实的审计计发现，以达达到审计目标标。 在审计计测试过程中中，内部审计计人员应抽取取适当规模的的凭证、文件件等作为样本本，按照其传传递过程对其其反映的交易易事项的业务务处理过程进进行穿

23、行测试试。测试的重重点应集中于于主要控制系系统的关键控控制环节，以以及现场调查查中确定的高高风险领域或或已经显示存存在控制缺陷陷和问题的领领域。测试也也意味着对所所抽取的样本本按其特征进进行深入细致致的分析、鉴鉴证。在审计计测试时，应应考虑以下几几个具体方面面，以确定测测试的性质和和范围。 1.被被审计活动的的总量及其复复杂程度，特特殊业务的性性质及其处理理要求。 2.样本的规模模适当，并具具有代表性。 33.获取审计计证据的种类类和数量应该该覆盖审计方方案中既定的的审计范围，并并与审计目标标相一致，能能证实审计结结论和建议。 （二）对对审计发现进进行因果分析析作为一种审审计技术和方方法，因果

24、分分析适用于整整个审计过程程。在审计的的实施阶段，因因果分析意味味着对已经确确认的审计发发现进行深入入细致的调查查研究，以揭揭示审计发现现的原因和导导致的不良后后果。通常，原原因和结果是是相对的，而而不是绝对的的，换言之，同同一种原因可可能导致不同同的结果，而而同一种结果果可能由不同同的或多种原原因所致。因因此，要准确确地查明并记记录审计发现现的原因和结结果不是一件件容易的事；这就要求内内部审计人员员具有较强的的分析判断能能力，能在明明辨是非的同同时，分清事事物的主次。因因果分析还意意味着确定用用以评价的标标准与实际状状况的差异。在在进行因果分分析时，内部部审计人员通通常应考虑以以下几个方面面

25、： 1.原原因和结果应应是紧密相关关的。这意味味着对原因的的理解和认识识能够足以说说明和解释所所产生的结果果。例如，对对应收帐款帐帐龄分析报告告的认识，有有助于说明和和解释信用部部门和会计部部门处理应收收帐款业务上上存在的问题题。 2.在在可能的情况况下，尽可能能将控制缺陷陷导致的不良良状况数量化化，用数据来来说明这种缺缺陷所造成的的危害程度。例例如，如果审审计测试发现现，被审计单单位在保证已已实现的销售售业务及时入入帐方面缺乏乏必要的控制制措施，那么么内部审计人人员就应该尽尽可能收集在在审计期限内内所有已实现现销售而未入入帐的准确数数据并计算算出总数，以以说明这种控控制缺陷对某某一特定期间间

26、财务报表真真实性的影响响程度。 3.如如果因果分析析表明存在一一系列的问题题，则可能暗暗示该领域或或相关按域的的内部控制失失败。这时，内内部审计人员员就应该追踪踪检查，收集集充分的证据据，以证实这这些领域内部部控制失败的的原因及其危危害程度。 4考考虑原因来源源于何处，有有助于正确评评估审计发现现的性质和重重要性，有助助于提出解决决问题的建议议和措施。比比如，原因是是来自企业内内部还是外部部，是来自企企业管理当局局还是来自被被审计单位本本身，等等。 (三)总结审计发发现、结论和和建议 在审计计的实施阶段段，审计项目目负责人应该该定期或不定定期地召开审审计小组的内内部工作会议议。在会议上上，审计

27、人员员应该将其负负责领域的工工作进展情况况作阶段性的的总结汇报。汇汇报应该有书书面记录，着着重说明阶段段性的审计发发现、结论和和建议。据此此，项目负责责人可以检查查和评估各领领域的工作进进展情况，判判断审计发现现的性质和重重要性，裁决决审计证据，并并对下一步工工作的重点和和方向提供指指导意见；必必要时，应该该对尚待查明明的重大问题题或存在严重重控制缺陷的的领域提供具具体的业务指指导和部署。在在审计实施阶阶段的工作全全部完成之后后，每一位审审计人员都应应该对其负责责的工作进行行书面的总结结，阐明审计计发现、结论论和建议。项项目负责人应应该在撰写审审计报告之前前将所有的审审计发现、结结论和建议进进

28、行归纳总结结，形成要点点式报告。这这种报告应该该言简意赅、提提纲携领地包包括已经收集集并记录于工工作底稿的确确凿证据和分分析内容，着着重阐明审计计发现、结论论和建议，以以及三者合乎乎逻辑的推理理判断关系。通通常与被审计计单位讨论过过的要点式报报告，内部审审计部主任可可以视情况，将将其呈送给董董事会审计委委员会和企业业管理当局。 图(221)是内内部审计人员员在审计实施施阶段运用的的“审计概念念”，它形象象地描述了审审计发现、结结论和建议三三者之间的关关系，也是审审计项目负责责人对审计实实施阶段各领领域工作进行行检查和评估估所采用的思思维判断模式式。 “应该该怎样”：指指对被审计活活动的现状进进

29、行分析判断断的依据，可可以称之为审审计标准，例例如，一般公公认的会计原原则，普遍采采用的管理原原则或实践，适适用的政府法法律和条例，企企业内部的方方针政策、程程序、计划、预预算、工作标标准，等等。 “实际际怎样”：指指被审计活动动的实际执行行结果，或对对适用标准的的遵循状况。 “如如何改进”：指针对发现现的问题或缺缺陷，提出的的改进意见和和措施。 “审审计发现”：指审计过程程中发现的问问题和控制缺缺陷，或其他他不规范行为为，也可以指指已被证实的的被审计单位位某些方面所所取得的值得得赞许的成绩绩。 “审计结结论”：指根根据审计发现现，从充分可可靠的审计证证据中推论出出的判断，或或对审计发现现的性

30、质进行行的结论性表表述。 “审计计建议指指针对审计发发现和审计结结论，对完善善控制、纠正正和防止不规规范行为所提提出的改进措措施或主张。 “审审计结果”：指审计工作作的最终结果果，它包括审审计发现、审审计结论和审审计建议等方方面的内容。审审计报告集中中反映了审计计的结果。 下面，对对图(211)中的几个个概念作一些些解释： (四)完成审计工工作底稿的编编制工作 编制审审计工作底稿稿就是将审计计工作的执行行情况记录成成文。事实上上，从确定审审计项目开始始，直到完成成审计报告和和后续审计的的全过程，都都涉及审计工工作底稿的编编制工作。内内部审计实务务专业标准11987年111月第六号号说明指出，审

31、审计工作底稿稿的组织、设设计和内容应应该根据审计计的性质来确确定，并应该该将审计过程程的计划过程程、内部控制制系统适当性性和有效性的的检查和评价价、执行的审审计程序、获获取信息和形形成的审计结结论、现场审审计的业务审审查、报告活活动及后续审审计记录成文文。同时，与与审计相关的的其他文件也也可以包括在在审计工作底底稿中，这些些相关文件是是：计划活动动的文件和审审计方案；控控制问卷、流流程图、审计计过程检查单单和文字说明明；记录询问问结果的注意意事项和备忘忘录，诸如组组织机构图、岗岗位职责之类类的描述等；重要合同和和协议的复印印件；有关财财务和业务政政策的信息资资料；控制评评价的结果；交易业务、过

32、过程和帐户余余额分析和检检查；分析性性检查程序的的结果；被审审单位管理人人员对审计备备忘录的答复复和审计报告告；与形成审审计结论相关关的往来信函函。 精心编编制审计工作作底稿是审计计人员执行审审计工作的标标志，也是内内部审计质量量管理的要求求，在内部审审计实务中，审审计工作底稿稿具有重要作作用，它为内内部审计人员员报告审计工工作提供基础础性的证明依依据；为计划划审计、执行行审计工作和和审计检查提提供辅助；有有助于检查审审计目标是否否达到，为监监督检查审计计工作的进程程和完成情况况提供依据；有助于同被被审计单位相相关人员进行行讨论，为维维护所作的审审计结论和建建议提供依据据；审计工作作底稿为今后

33、后的审计工作作提供背景资资料和参考数数据；为外部部审计人员评评价内部审计计部门的工作作质量提供依依据；有助于于内部审计人人员改进工作作质量；证明明内部审计部部门是否以符符合内部审审计专业实务务标准的方方式工作。 在审计计的实施阶段段，编制审计计工作底稿就就是要收集、整整理、解释那那些与审计目目标相关的各各种信息，井井形成书面记记录。富有经经验的审计人人员应该根据据审计掌握的的情况及时编编制审计工作作底稿，记录录所发现的问问题及其前因因后果，而不不是等到审计计工作完成之之后才着手编编制。一份编编制良好的审审计工作底稿稿应该具有准准确性和完整整性，既要准准确完整地记记录所反映的的事实和审汁汁结果，

34、并写写明审计主题题、审计期间间、审计目标标和内容、编编制的日期、编编制人员、索索引或参考号号码、采用符符号所代表的的含义、审计计人和资料来来源；还应具具有简明扼要要、措词明确确，使人容易易理解和字迹迹清晰工整的的特点以及相相关性，即审审计工作底稿稿上记录的信信息与审计目目标相关，或或在本质上是是重要的，能能够为形成审审计结论和建建议提供依据据或参考。 (五)与被审计单单位讨论审计计结果 通常，审审计发现、结结论和建议都都是针对存在在的问题、控控制缺陷或不不规范活动而而言的，其矛矛盾往往直接接指向被审计计单位的管理理人员和业务务人员，这可可能给审计人人员带来不少少麻烦。为防防止或缓和这这种不良现

35、象象的出现，在在现场审计过过程中，审计计人员适时地地将发现的问问题与被审计计单位进行讨讨论，征求他他们的意见和和看法是非常常必要的。这这不但可以进进一步确认揭揭示的问题和和提出审计结结论、建议的的正确性，同同时也是对被被审计单位的的一种尊重，有有助于培养双双方良好的合合作关系。 与被审审计单位讨论论审计结果有有两种方式，一一是面对面的的口头交换意意见；二是通通过编制和答答复书面的审审计备忘录。通通常，一份审审计备忘录词词论个问题题，它应该阐阐明审计发现现、审计意见见和建议，并并要求指定的的人员在规定定的时间内给给予正式的书书面答复。这这是下种普遍遍采用且效果果较好的讨论论方式，它迫迫使审计双方

36、方认真考虑审审计的结果，以以免事后双方方产生不必要要的争议。 三、审审计的报告阶阶段 审计工工作的最终结结果表现为审审计报告，报报告阶段在整整个审计过程程中占有非常常重要的地位位。不管审计计方案多么充充分严密、现现场审计怎样样的深入细致致，也不管审审计的结论和和建议是何等等的正确和可可行，如果报报告阶段的工工作不能督促促被审计单位位纠正存在的的问题，完善善控制，防止止潜在的风险险损失，那么么，审计工作作就不能达到到全部的审计计目的，而可可能成为一项项没有价值的的活动。因此此，内部审审计专业实务务标准要求求：内部审计计人员必须报报告他们的审审计结果。在在这个阶段，内内部审计人员员应该完成下下列方

37、面的工工作： (一)最后审阅审审计工作底稿稿 通常，最最终的书面审审计报告由审审计项目负责责人撰写。在在草拟审计报报告之前，项项目负责人应应最后审阅所所有的审计工工作底稿。这这是检查和评评价审计项目目工作完成情情况，完成质质量控制的一一种重要手段段。更重要的的是，项目负负责人可以进进一步评估审审计发现问题题的性质和潜潜在的危害、评评估结论的正正确性和建议议的可行性，为为起草审计报报告获取详尽尽素材，为全全面、准确和和客观地报告告审计结果提提供合理的保保证。为此，这这次审阅必须须保证各个领领域的审计工工作都已全部部完成并恰当当地记录于审审计底稿中，主主要审阅以下下几个方面： 1审审计工作底稿稿与审计方案案之间是否做做好了相互参参照的记号； 2审计工工作底稿记录录的内容是否否简明扼要且且准确完整地地收集了证据据，是否为审审计结论和建建议提供了充充分的证明； 3审计工工作底稿是否否为与被审计计单位详细讨讨论审计结果果提供了准确确可靠的依据据。被审计单单位可能为采采纳和执行审审计建议而请请求审计人员员给与详细的的说明和指导导，也可能对对审计结果提提出异议，而而要求审计人人员作出富有有说服力的解解释，甚至辩辩护。审计工工作底稿必须须能够应付这这类可能事件件的发生； 44审计工作作底稿是否