融资性担保公司的会计制度和会计核算

1、融资性担保公司司的会计制度度和会计核算算上海国安融资担担保有限公司司培训资料2011年3月月 融资性担保公司司的会计制度度和会计核算算一、融资性担保保公司财务制制度会计核算算主要政策法法规依据二、企业会计准准则的适用三、会计报表的的适用四、会计科目五、主要帐务处处理六、需要注意的的问题一、融资性担保保公司财务制制度会计核算算主要政策法法规依据1、执行会计标标准 企业会会计准则2、管理方面（1）融资性性担保公司管管理暂行办法法（银监会等等七部委令）（2）上海市市融资性担保保公司管理试试行办法沪府发（20010）31号二、企业会计准准则的适用1、财政部企企业会计准则则解释第4号第八条2、企业会计计

2、准则第255号-原保保险合同3、企业会计计准则第266号-再保保险合同4、保险合同同相关会计处处理规定财会（20009）15号 根据财政政部企业会计准准则解释第44号第八条的规规定，融资性性担保公司应应当执行企业业准则，不再再执行担保企业会会计核算办法法。 财政部企业会计准准则解释第44号发布前融资资性担保公司司发生的担保保业务未按照照上述规定处处理的，应当当进行追溯调调整，追溯调调整不切实可可行的除外。三、会计报表 20100年融资性担担保公司适用用：20100年度金融企企业财务决算算报表（担保保类），(以后每年度度按财政部发发布要求执行行) 具体填报报范围为三、会计报表1 、 以前年年度调

3、整资产产负债表（担担保T01表）本本表反映期初初资产、负债债、 所有者者权益调整情情况2 、以前年度度调整利润及及利润分配表表（担保T002表） 本表反反映上年利润润及利润分配配调整情况3 、资产负债债表（担保001表）4 、利润及利利润分配表（担担保02表）5 、所有者权权益（或股东东权益）增减减变动表（担担保03表）6 、资产减值值准备明细表表（担保044表）7 、资产质量量情况表（担担保05表）8 、固定资产产情况表（担担保06表）9 、营业费用用及营业外收收支明细表（担担保07表）10 、税金及及社会保险费费用缴纳情况况表（担保008表）11 、基本情情况表（担保保09表）四、主要会计

4、科科目 企企业应当按照照企业会计准准则及其应用用指南规定，设设置会计科目目进行账务处处理，在不违违反统一规定定的前提下，可可以根据本企企业的实际情情况自行增设设、分拆、合合并会计科目目。不存在的的交易或者事事项，可以不不设置相关的的会计科目。本本指南中的会会计科目编号号，供企业填填制会计凭证证、登记会计计账簿、查阅阅会计账目、采采用会计软件件系统参考，企企业也可以根根据本规定，结结合本企业的的实际情况自自行确定会计计科目编号。四、主要会计科科目通常的科目： 资产类类：银行存款款、应收担保保费、其他应应收款、 负债类类：其他应付付款、 权益类类：实收资本本、有担保类特点的的科目 ： 资产类：存存

5、出保证金、应应收代位偿款款、抵债资产产 负债类：担担保赔偿准备备金、未到期期责任准备金金 费用类：营营业费用、提提存未到期责责任准备金、利利息收入、利利息支出1002 银行行存款一、本科目核算算企业存入银银行或其他金金融机构的各各种款项二、企业应当按按照开户银行行和其他金融融机构、存款款种类等，分分别设置 “银行存款日日记账”。并应定期期与“银行对账单单”核对，至少少每月核对一一次。月末，企企业银行存款款账面余额与与银行对账单单余额之间如如有差额，应应按月编制“银行存款余余额调节表”调节相符。有外币存存款的企业，应应当分别人民民币和各种外外币设置“银行存款日日记账”进行明细核核算。三、企业将款

6、项项存入银行或或其他金融机机构，借记本本科目，贷记记“现金” 等有关科目目；提取和支支出存款，借借记“现金”等有关科目目，贷记本科科目。 四、企业应当加加强对银行存存款的管理，定定期对银行存存款进行检查查，对于存在在银行或其他他金融机构的的款项已经部部分不能收回回或者全部不不能收回的，应应当查明原因因进行处理，有有确凿证据表表明无法收回回的，应当根根据企业管理理权限报经批批准后，借记记“营业外支出出”科目，贷记记本科目。五、本科目期末末借方余额，反反映企业存在在银行或其他他金融机构的的各种款项。1122 应收收担保费一、本科目核算算企业应向被被担保人收取取而未收到的的担保费、评评审费、手续续费

7、等。二、本科目应当当按照债务人人进行明细核核算。三、企业发生应应收担保费时时，按应收金金额，借记本本科目，按实实现的担保收收入，贷记“担保收入”、“手续收入”、“评审费收入入”、 “追偿收入”、“其他收入”等科目，收收回应收担保保费时，借记记“银行存款”等科目，贷贷记本科目。四、企业与债务务人进行债务务重组，应当当分别债务重重组的不同方方式进行账务务处理。五、本科目期末末借方余额，反反映企业尚未未收回的应收收账款；期末末如为贷方余余额，反映企企业预收的账账款。1231 其他他应收款一、本科目核算算企业经营活活动以外的其其他各种应收收、暂付的款款项。二、本科目应当当按照其他应应收款的项目目和对方

8、单位位（或个人）进进行明细核算算。三、企业发生其其他各种应收收、暂付款项项时，借记本本科目，贷记记有关科目；收回或转销销各种款项时时，借记“现金”、“银行存款”、等科目，贷贷记本科目。四、本科目期末末借方余额，反反映企业尚未未收回的其他他应收款。2241 其他他应付款一、本科目核算算企业除应付付票据、应付付账款、预收收账款、应付付职工薪酬、应应付股利、应应付利息、应应交税费、长长期应付款等等经营活动以以外的其他各各项应付、暂暂收的款项。二、本科目应当当按照其他应应付款的项目目和对方单位位（或个人）进进行明细核算算。三、企业发生其其他各种应付付、暂收款项项时，借记“银行存款”、“管理费用”等科目

9、，贷贷记本科目；支付的其他他各种应付、暂暂收款项，借借记本科目，贷贷记“银行存款”等科目。四、本科目期末末贷方余额，反反映企业尚未未支付的其他他应付款项。 4001 实实收资本一、本科目核算算企业接受投投资者投入企企业的实收资资本。股份有限公公司应将本科科目改为“4001 股本”。企业收到投投资者超过其其在注册资本本或股本中所所占份额的部部分， 作为资本本溢价或股本本溢价，在“资本公积”科目核算。二、本科目应当当按照投资者者进行明细核核算。三、本科目期末末贷方余额，反反映企业实收收资本或股本本总额。1031 存出出保证金一、本科目核算算企业向外单单位存出的保保证金或准备备金。二、本科目应当当按

10、照保证金金的类别以及及存放单位进进行明细核算算：存出分担担保保证金、存存出担保保证证金、存出担担保准备。三、存出保证金金的主要账务务处理（一）企业业存出保证金金时，借记本本科目，贷记记“银行存款”、等科目；减少或收回回保证金时做做相反的会计计分录。（二）存出出保证金涉及及利息的，应应当比照“存放中央银银行款项”科目的相关关规定进行处处理。借记“应收利息”科目，贷记记“利息收入”科目。四、本科目期末末借方余额，反反映企业存出出的各种保证证金余额。1221 应收收代位偿款一、本科目核算算企业接受委委托担保的项项目，按担保保合同约定到到期后被担保保人不能归还还本息时，企企业代为履行行责任支付的的代偿

11、款。二、主要帐务处处理 （一） 支付代偿款款时，根据其其收回的可能能性分别借记记本科目或“担保赔偿准准备金”科目，贷记记“银行存款”等科目；企企业代被担保保人支付的相相关税费，也也在本科目核核算。 期期末，有确凿凿证据表明已已确认的应收收代偿款部分分或全部不能能收回时，应应当按照确认认的损失金额额，借记“担保赔偿准准备金”（计提的担担保赔偿准备备金余额不足足的，应借记记“担保赔偿支支出”科目）等科科目，贷记本本科目。 （二）收收到的款项等等于原代偿款款的，应按实实际收到的款款项，借记“银行存款”等科目，贷贷记本科目、“担保赔偿准备金”科目。 （三）、应应收代位追偿偿款的核销和和转回，应当当比照

12、“担保赔偿准准备金”科目的相关关规定进行处处理。三、本科目期末末借方余额，反反映企业已确确认但尚未收收回的应收代代位追偿款。四、本科目应按按代偿单位设设置明细账，进进行明细核算算。 五、本科目期末末借方余额，反反映企业代被被担保人履行行责任而应收收的代偿款。 抵债资产一、本科目核算算企业已取得得所有权并准准备按有关规规定进行处置置的抵债资产产的价值。抵抵债资产不计计提折旧或摊摊销，但对预预计可收回金金额低于其账账面价值的，应应当按其差额额计提减值准准备。 二、企业取得的的抵债资产，应应当按照实际际抵债部分的的资金本金、已已确认的利息息和取得资产产支付的相关关税费作为抵抵债资产的入入账价值，借借

13、记本科目，按按原已计提的的资产减值准准备，借记“坏账准备”等科目，按按应收款项的的账面余额，贷贷记“应收代位偿偿款”、“应收担保费费”、“应收利息”等科目。 企业取得抵抵债资产后如如转为自用，则则应在相关手手续办妥时，借借记“固定资产”、“无形资产”等科目，贷贷记本科目。 抵抵债资产保管管期间取得的的收入，借记记“现金”、“银行存款”等科目，贷贷记“营业外收入入”科目；保管管期间发生的的费用，借记记“营业外支出出”科目，贷记记“银行存款”等科目。 抵债资产 抵债资产四、本科目应按按抵债资产种种类进行明细细核算。 五、本科目期末末借方余额，反反映企业取得得的抵债资产产的账面余额额。 担保赔偿准备

14、备金一、本科目核算算企业根据年年末担保责任任余额从成本本中按一定比比例提取的担担保风险赔偿偿准备金。（不不低于当年11年末担保责责任余额1%）二、企业提取担担保赔偿准备备金时，借记记“营业费用”科目，贷记记本科目；担担保代偿时，根根据其收回的的可能性分别别借记“应收代位偿偿款”科目或本科科目，贷记“银行存款”等科目。 三、收到被担保保人延期归还还的代偿款本本息和赔偿损损失等时，分分别情况处理理： （一）收到的款款项等于原代代偿款的，应应按实际收到到的款项，借借记“银行存款”等科目，贷贷记“应收代位偿偿款”科目、本科科目。 （二）收到的款款项大于原代代偿款的，按按实际收到的的款项，借记记“银行存

15、款”等科目，按按原代偿的款款项分别贷记记本科目和“应收代位偿偿款”科目，实际际收到的款项项大于原代偿偿款的差额，贷贷记“追偿收入”科目。 担保赔偿准备金金（三）收到的款款项小于原代代偿款的，如如果原代偿的的款项全部确确认为应收代代位偿款的，应应按实际收到到的金额，借借记“银行存款”等科目，按按原确认的代代偿款金额，贷贷记“应收代位偿偿款”科目，按其其差额借记本本科目（计提提的担保赔偿偿准备金余额额不足的，应应借记“担保赔偿支支出”科目）；如如果原代偿的的款项已全部部冲减了担保保赔偿准备金金的，应按实实际收到的金金额，借记“银行存款”等科目，贷贷记本科目；如果原代偿偿的款项部分分确认为应收收代位

16、偿款，部部分冲减了担担保赔偿准备备金的，应按按实际收到的的金额，借记记“银行存款”等科目，按按已确认的应应收代位偿款款金额部分，贷贷记“应收代位偿偿款”科目，按其其差额，借记记本科目（计计提的担保赔赔偿准备金余余额不足的，应应借记“担保赔偿支支出”科目）或贷贷记本科目。 四、本科目期末末贷方余额，反反映企业提取取的担保赔偿偿准备余额。2701 未到到期责任准备备金一、本科目核算算企业担保责责任未解除时时，为承担未未到期责任而而提取的准备备，包括企业业为担保期间间在1年以内（含含1年）的担保保合同项下尚尚未到期的担担保责任提取取的短期责任任准备和为担担保期间在11年以上（不不含1年）的担保保合同

17、项下尚尚未到期的担担保责任提取取的长期责任任准备。 二、按规定比例例（按当年担担保费收入的的50%）提取本期未未到期责任准准备时，借记记“提存未到期期责任准本金金”科目，贷记记本科目；会会计期末，按按重新计算确确定的应提取取未到期责任任准备金额低低于已提取未未到期责任准准备余额的差差额，借记本本科目，贷记记“提存未到期期责任准备金金”科目。 三、本科目期末末贷方余额，反反映企业已提提取的未到期期责任准备。6501 提存存未到期责任任准备金一、本科目核算算担保企业提提取的未到期期责任准备金金。二、本科目应当当按照长短期期明细进行核核算。计提时时，借记本科科目，贷记“未到期担保保责任准备金金”三、

18、期末，应将将本科目余额额转入“本年利润”科目，结转转后本科目无无余额。营业费用一、本科目核算算企业在业务务经营及管理理工作中发生生的各项费用用。二、发生各项费费用时，借记记本科目，贷贷记“现金”、“银行存款”、“担保赔偿准准备”、 “应付工资”、“应付福利费费”、“应交税金及及附加”、“其他应付款款”等科目。 三、本科目应按按费用项目设设置明细账，进进行明细核算算。 四、期末，应将将本科目的余余额转入“本年利润”科目，结转转后本科目应应无余额。担保赔偿支出一、本科目核算算企业担保代代偿后净损失失的支出。 二、企业发生代代偿后收到被被担保人延期期归还的代偿偿款本息和赔赔偿损失等款款项小于原代代偿

19、款的，如如果原代偿的的款项全部确确认为应收代代偿款的，应应按实际收到到的金额，借借记“银行存款”等科目，按按原确认的代代偿款金额，贷贷记“应收代位偿偿款”科目，按其其差额借记“担保赔偿准准备金”科目（计提提的担保赔偿偿准备余额不不足的，应借借记本科目）；如果原代偿偿的款项已全全部冲减了担担保赔偿准备备金的，应按按实际收到的的金额，借记记“银行存款”等科目，贷贷记“担保赔偿准准备金”科目；如果果原代偿的款款项部分确认认为应收代位位偿款，部分分冲减了担保保赔偿准备的的，应按实际际收到的金额额，借记“银行存款”等科目，按按已确认的应应收代位偿款款金额部分，贷贷记“应收代位偿偿款”科目，按其其差额，借

20、记记“担保赔偿准准备金”科目（计提提的担保赔偿偿准备余额不不足的，应借借记本科目）或或贷记“担保赔偿准准备金”科目。 三、本科目应应按担保赔偿偿项目设置明明细账，进行行明细核算。 四、期末，应应将本科目的的余额转入“本年利润”科目，结转转后本科目应应无余额。6011 利息息收入一、本科目核算算担保企业利利息存款及委委托贷款的收收入。二、本科目应当当按照业务类类别进行明细细核算。三、期末，应将将本科目余额额转入“本年利润”科目，结转转后本科目无无余额。6411 利息息支出一、本科目核算算企业拆借资资金所发生的的利息支出。二、本科目应当当按照利息支支出项目进行行明细核算。三、期末，应将将本科目余额

21、额转入“本年利润”科目，结转转后本科目无无余额。五、主要帐务务处理1 、担保赔偿偿准备金、应应收代位偿款款、担保赔偿偿支出、 追偿收入2 、未到期责责任准备金、提提存未到期责责任准备金3 、抵债资产产五、主要帐务处处理-担保保保赔偿准备金金计提时：按照不不低于当年年年末担保责任任余额1%提取帐务处理： 借：营业业费用 贷贷：担保赔偿偿准备金五、主要帐务处处理-担保保保赔偿准备金金例：发生代偿1100万，估估计可收回的的可能性800万，则：发生代偿时： 借：应收代位偿偿款 80万万 担保赔赔偿准备金 200万 贷：银银行存款 1000万五、主要帐务处处理-担保保保赔偿准备金金收到被担保人延延期归

22、还时 ，分三种情情况： 收到到的款项等于于原代偿款的的、 小于原代偿偿款的、大于于原代偿款的的。1、收到的款项项等于原代偿偿款的 借：银行存存款 1000万 贷：应收收代位偿款 800万 担保赔偿准准备金 220万五、主要帐务处处理-担保保保赔偿准备金金2 收到的的款项大于原原代偿款的，实实际收到1110万元 借：银行行存款 1110万 贷：应应收代位偿款款 880万 担保赔偿准准备金 220万 追偿收入 10万五、主要帐务处处理-担保保保赔偿准备金金收到的款项小于于原代偿款的的 1）实际际收到70万元 借：银银行存款 70万万 担保赔偿准准备金 10万 （担保赔赔偿支出 100万） 贷：应应

23、收代位偿款款 80万 2）实际际收到90万元 借：银行存款 90万 贷：应收代代位偿款 80万 担保赔赔偿准备金 110万五、主要帐务处处理-未到期期责任准备金金计提：按当年担担保费收入的的50%提取例：当年担保费费收入40000万元，期期末应提取44000*550%=20000万元 借：提存未到期期责任准备金金 22000万 贷：未未到期担保责责任准备金 20000万报表填列： 需需按长、短期期分别填列，当当年提取与当当年转回分别别填列。五、主要帐务处处理-抵债资资产帐务处理：取得时：企业取取得的抵债资资产10000万，（资金金本金、已确确认的利息和和取得资产支支付的相关税税费） 借：抵债资

24、资产 10000万 贷：应收代位偿偿款 9925万 应收担担保费 25万 应收利利息 50 万万五、主要帐务处处理-抵债资资产根据预计可收回回金额低于其其帐面2000万，应当计计提减值准备备 借：资产产减值损失计提的抵债债资产减值准准备 2000万 贷：抵债资资产减值准备备 2000万五、主要帐务处处理-抵债资资产转为自用，则应应在相关手续续办妥时： 借借：固定资产产 10000万 （无形形资产等） 贷: 抵债资产产 10000万按该项抵债资产产已计提的减减值准备，冲冲回减值准备备： 借：抵抵债资产减值值准备 200万 贷：资产减减值损失-计提的抵债债资产减值准准备 2000万五、主要帐务处处

25、理-抵债资资产取得收入：抵债债资产保管期期间取得的收收入10万，则 借：银行存款 10万万 贷：营业外外收入 10万发生费用：保管管期间发生的的费用4万，则 借：营业外支出出 4万 贷：银行存存款 44万五、主要帐务处处理-抵债资资产抵债资产处置时时，应当区别别情况处理： 1、取得的处置置收入大于抵债资产产账面余额时时，按实际取取得的处置收收入11000万 借：银银行存款 11100万 （其其他应收款） 贷：抵债资资产 10000万 营营业外收入-处置抵抵债资产收入入 1000万按该项抵债资产产已计提的减减值准备，冲冲回减值准备备五、主要帐务处处理-抵债资资产2、取得的处置置收入小于抵抵债资产

26、账面面余额时，按按实际取得的的处置收入9900万 借：银行存存款 9000万 （其他他应收款） 营营业外支出处置抵债资资产支出 100万 贷贷：抵债资产产 10000万按该项抵债资产产已计提的减减值准备，冲冲回减值准备备。六、需要注意的的问题1、其他应收、其其他应付 根据规定定，融资性担担保公司不得得吸收存款、贷贷款。2、关联方往来来与关联方交交易 根根据规定，融融资性担保公公司不得为其其母公司或子子公司提供融融资性担保。3、对外投资 不不高于净资产产20%的其他他投资，限于于国债、金融融债券等信用用等级较高的的固定收益类类金融产品，以以及不存在利利益冲突的其其他投资会计科目（担保保类）一、资

27、产类科目目 1001 现金金一、本科目核算算企业的库存存现金。企业内部周转转使用的备用用金，可以单单独设置“备用金”科目核算。 二、企业应当当设置“现金日记账账”，并将结余余额与实际库库存额核对，做做到账款相符符。有外币现金金的企业，应应当分别人民民币和各种外外币设置“现金日记账账”进行明细核核算。 三、本科目期期末借方余额额，反映企业业持有的库存存现金。1002 银行行存款一、本科目核算算企业存入银银行或其他金金融机构的各各种二、企业应当按按照开户银行行和其他金融融机构、存款款种类等，分分别设置 “银行存款日日记账”，由出纳人人员根据收付付款凭证，按按照业务的发发生顺序逐笔笔登记。每日日终了

28、，应结结出余额。“银行存款日日记账”应定期与“银行对账单单”核对，至少少每月核对一一次。月末，企企业银行存款款账面余额与与银行对账单单余额之间如如有差额，应应按月编制“银行存款余余额调节表”调节相符。有外币存存款的企业，应应当分别人民民币和各种外外币设置“银行存款日日记账”进行明细核核算。三、企业将款项项存入银行或或其他金融机机构，借记本本科目，贷记记“现金” 等有关关 科目；提取取和支出存款款，借记“现金”等有关科目目，贷记本科科目。 四、企业应当加加强对银行存存款的管理，定定期对银行存存款进行检查查，对于存在在银行或其他他金融机构的的款项已经部部分不能收回回或者全部不不能收回的，应应当查明

29、原因因进行处理，有有确凿证据表表明无法收回回的，应当根根据企业管理理权限报经批批准后，借记记“营业外支出出”科目，贷记记本科目。五、本科目期末末借方余额，反反映企业存在在银行或其他他金融机构的的各种款项。1015 其他他货币资金 一、本本科目核算企企业的外埠存存款、银行汇汇票存款、银银行本票存款款、信用卡存存款、信用证证保证金存款款、存出投资资款等各种其其他货币资金金。二、本科目目应当按照外外埠存款的开开户银行，银银行汇票或本本票、信用证证的收款单位位，分别“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证证金”、“存出投资款款”等进行明细细核算。三、企业增增加其他货币币资金，

30、借记记本科目，贷贷记“银行存款”科目；支用用其他货币资资金，借记有有关科目，贷贷记本科目。四、本科目目期末借方余余额，反映企企业持有的其其他货币资金金。短期投资一、本科目核算算企业购入的的各种能随时时变现、并准准备随时变现现的、持有时时间不超过11年(含1年)的股票、债债券和基金，以以及不超过11年(含1年)的其他投资资。二、企业1年内内到期的委托托贷款，也在在该项目中反反映。短期投资跌价准准备一、本科目核算算企业短期投投资（一年内内）的减值准准备。二、本科目可按按短期投资类类别和品种进进行明细核算算。三、资产负债表表日，短期投投资发生减值值的按应减记记的金额，借借记“资产减值损损失”科目，贷

31、记记本科目。1121 应收收票据一、本科目核算算企业收到的的未到期收款款也未向银行行贴现的应收收票据，包括括商业承兑汇汇票和银行承承兑汇票。二、企业应当按按照开出、承承兑商业汇票票的单位进行行明细核算。三、本科目期末末借方余额，反反映企业持有有的商业汇票票的票面金额额。1131 应收收股利一、本科目核算算企业应收取取的现金股利利和应收取其其他单位分配配的利润。二、本科目应当当按照被投资资单位进行明明细核算。三、应收股利的的主要账务处处理（一）被投投资单位宣告告发放现金股股利或利润，按按应归本企业业享有的金额额，借记本科科目，贷记“投资收益”、“长期股权投投资损益调整整”科目。（二）收到到现金股

32、利或或利润，借记记“银行存款”等科目，贷贷记本科目。四、本科目期末末借方余额，反反映企业尚未未收回的现金金股利或利润润。1122 应收收担保费一、本科目核算算企业应向被被担保人收取取而未收到的的担保费、评评审费、手续续费等。二、本科目应当当按照债务人人进行明细核核算。三、企业发生应应收担保费时时，按应收金金额，借记本本科目，按实实现的担保收收入，贷记“担保收入”、“手续收入”、“评审费收入入”、 “追偿收入”、“其他收入”等科目，收收回应收担保保费时，借记记“银行存款”等科目，贷贷记本科目。四、企业与债务务人进行债务务重组，应当当分别债务重重组的不同方方式进行账务务处理。五、本科目期末末借方余

33、额，反反映企业尚未未收回的应收收账款；期末末如为贷方余余额，反映企企业预收的账账款。1241 坏账账准备一、本科目核算算企业应收款款项等发生减减值时计提的的减值准备。二、坏账准备的的主要账务处处理（一）资产产负债表日，企企业根据金融融工具确认和和计量准则确确定应收款项项发生减值的的，按应计提提的坏账准备备金额，借记记“资产减值损损失”科目，贷记记本科目。本本期应计提的的坏账准备大大于其账面余余额的，应按按其差额计提提；应计提的的金额小于其其账面余额的的差额做相反反的会计分录录。（二）对于于确实无法收收回的应收款款项，按管理理权限报经批批准后作为坏坏账损失，转转销应收款项项，借记本科科目，贷记“

34、应收担保费费”等科目。（三）已确确认并转销的的应收款项以以后又收回的的，应按实际际收回的金额额，借记“应收担保费费”等科目，贷贷记本科目；同时，借记记“银行存款”科目，贷记记“应收担保费费”等科目。已确认并转转销的应收款款项以后又收收回的，企业业也可以按照照实际收回的的金额，借记记“银行存款”科目，贷记记本科目。三、本科目期末末贷方余额，反反映企业已计计提但尚未转转销的坏账准准备。1222 应收收分担保账款款一、本科目核算算企业与其他他担保单位发发生分担保项项目时应收未未收到的各种种款项。包括括分入业务应应收分担保费费及手续费，分分出业务损失失确认后应收收分入单位的的代为补偿款款等。二、发生分

35、担保保业务应收帐帐款时，根据据份担保合同同，借记本科科目，贷记“担保收入”、“手续费收入入”等科目；实实际收到款项项时，借记“银行存款”科目，贷记记本科目。三、本科目应按按分保往来单单位设置明细细帐，进行明明细核算。四、本科目期末末借方余额反反映企业因分分担保业务而而尚未收回的的款项。1231 其他他应收款一、本科目核算算企业经营活活动以外的其其他各种应收收、暂付的款款项。二、本科目应当当按照其他应应收款的项目目和对方单位位（或个人）进进行明细核算算。三、企业发生其其他各种应收收、暂付款项项时，借记本本科目，贷记记有关科目；收回或转销销各种款项时时，借记“现金”、“银行存款”、等科目，贷贷记本

36、科目。四、本科目期末末借方余额，反反映企业尚未未收回的其他他应收款。 预付代位赔款款一、本科目核算算企业按担保保合同约定到到期后委托担担保方不能归归还本息时， 代为履行债务，应预付给借款人的代位赔偿款项。1221 应收收代位偿款一、本科目核算算企业接受委委托担保的项项目，按担保保合同约定到到期后被担保保人不能归还还本息时，企企业代为履行行责任支付的的代偿款。二、主要帐务处处理 （一） 支付代偿款款时，根据其其收回的可能能性分别借记记本科目或“担保赔偿准准备金”科目，贷记记“银行存款”等科目；企企业代被担保保人支付的相相关税费，也也在本科目核核算。 期期末，有确凿凿证据表明已已确认的应收收代偿款

37、部分分或全部不能能收回时，应应当按照确认认的损失金额额，借记“担保赔偿准准备金”（计提的担担保赔偿准备备金余额不足足的，应借记记“担保赔偿支支出”科目）等科科目，贷记本本科目。 （二）收收到的款项等等于原代偿款款的，应按实实际收到的款款项，借记“银行存款”等科目，贷贷记本科目、“担保赔偿准备金”科目。 （三）、应应收代位追偿偿款的核销和和转回，应当当比照“担保赔偿准准备金”科目的相关关规定进行处处理。三、本科目期末末借方余额，反反映企业已确确认但尚未收收回的应收代代位追偿款。四、本科目应按按代偿单位设设置明细账，进进行明细核算算。 五、本科目期末末借方余额，反反映企业代被被担保人履行行责任而应

38、收收的代偿款。1031 存出出保证金一、本科目核算算企业向外单单位存出的保保证金或准备备金。二、本科目应当当按照保证金金的类别以及及存放单位进进行明细核算算：存出分担担保保证金、存存出担保保证证金、存出担担保准备。三、存出保证金金的主要账务务处理（一）企业业存出保证金金时，借记本本科目，贷记记“银行存款”、等科目；减少或收回回保证金时做做相反的会计计分录。（二）存出出保证金涉及及利息的，应应当比照“存放中央银银行款项”科目的相关关规定进行处处理。借记“应收利息”科目，贷记记“利息收入”科目。四、本科目期末末借方余额，反反映企业存出出的各种保证证金余额。 委托贷款一、本科目核算算企业按规定定委托

39、金融机机构向其他单单位贷出的款款项。1524长期股股权投资一、本科目核算算企业持有的的采用成本法法和权益法核核算的长期股股权投资。 核算企企业不准备在在1年内(含1年)变现的各种种股权性质的的投资的可收收 回金额。二、本科目应当当按照被投资资单位进行明明细核算。 三、本科目期末末借方余额，反反映企业长期期股权投资的的价值。1525 长期期股权投资减减值准备一、本科目核算算企业长期股股权投资发生生减值时计提提的减值准备备。二、本科目应当当按照被投资资单位进行明明细核算。三、资产负债表表日，企业根根据资产减值值或金融工具具确认和计量量准则确定长长期股权投资资发生减值的的，按应减记记的金额，借借记“

40、资产减值损损失”科目，贷记记本科目。处置长期股股权投资时，应应同时结转已已计提的长期期股权投资减减值准备。四、本科目期末末贷方余额，反反映企业已计计提但尚未转转销的长期股股权投资减值值准备。1701 无形形资产一、本科目核算算企业持有的的无形资产，包包括专利权、非非专利技术、商商标权、著作作权、土地使使用权等。采用成本模模式计量的已已出租的土地地使用权和持持有并准备增增值后转让的的土地使用权权，在“投资性房地地产”科目核算，不不在本科目核核算。二、企业应当按按照无形资产产项目进行明明细核算。三、本科目期末末借方余额，反反映企业无形形资产的成本本。1703 无形形资产减值准准备一、本科目核算算企

41、业无形资资产发生减值值时计提的减减值准备。二、本科目应按按无形资产项项目进行明细细核算。三、资产负债表表日，企业根根据资产减值值准则确定无无形资产发生生减值的，按按应减记的金金额，借记“资产减值损损失”科目，贷记记本科目。处处置无形资产产时，应同时时结转已计提提的无形资产产减值准备。四、本科目期末末贷方余额，反反映企业已计计提但尚未转转销的无形资资产减值准备备。 抵债资产一、本科目核算算企业已取得得所有权并准准备按有关规规定进行处置置的抵债资产产的价值。抵抵债资产不计计提折旧或摊摊销，但对预预计可收回金金额低于其账账面价值的，应应当按其差额额计提减值准准备。 二、企业取得的的抵债资产，应应当按

42、照实际际抵债部分的的资金本金、已已确认的利息息和取得资产产支付的相关关税费作为抵抵债资产的入入账价值，借借记本科目，按按原已计提的的资产减值准准备，借记“坏账准备”等科目，按按应收款项的的账面余额，贷贷记“应收代位偿偿款”、“应收担保费费”、“应收利息”等科目。 企业取得抵抵债资产后如如转为自用，则则应在相关手手续办妥时，借借记“固定资产”、“无形资产”等科目，贷贷记本科目。 抵抵债资产保管管期间取得的的收入，借记记“现金”、“银行存款”等科目，贷贷记“营业外收入入”科目；保管管期间发生的的费用，借记记“营业外支出出”科目，贷记记“银行存款”等科目。 抵债资产四、本科目应按按抵债资产种种类进行

43、明细细核算。 五、本科目期末末借方余额，反反映企业取得得的抵债资产产的账面余额额。抵债资产减值值准备一、本科目核算算企业计提的的抵债资产减减值准备。 二、期末，企业业应按抵债资资产的账面价价值与其可收收回金额孰低低计量。 企业应当在期末末或者至少在在每年年度终终了检查各项项抵债资产预预计给企业带带来未来经济济利益的能力力，对预计可可收回金额低低于其账面价价值的，应当当计提减值准准备。 三、期末，企业业所持有的抵抵债资产账面面价值高于其其可收回金额额时，应按其其差额，借记记“资产减值损损失-计提的抵抵债资产减值值准备”科目，贷记记本科目。 四、本科目期末末贷方余额，反反映企业已计计提的抵债资资产

44、减值准备备余额。二、负债类科目目 2261 应应付分担保账账款一、本科目核算算企业担保企企业之间发生生分担保业务务应付未付的的各种款项。包包括应付分出出担保费、应应付分担保赔赔款等。二、本科目应当当按照分担保保业务进行明明细核算。预收担保费一、本科目核算算企业按照担担保合同规定定向被担保人人预收的担保保费。 二、企业向被担担保人预收担担保费时，借借记“银行存款”科目，贷记记本科目；担担保实现时，按按实现的收入入，借记本科科目，贷记“担保费收入入”科目。被担担保人补付的的款项，借记记“银行存款”科目，贷记记本科目；退退回多付的款款项，作相反反会计分录。 预预收担保费情情况不多的企企业，也可以以将

45、预收的款款项直接记入入“应收担保费费”科目的贷方方，不设本科科目。 三、本科目应按按被担保人设设置明细账，进进行明细核算算。 四、本科目期末末贷方余额，反反映企业向被被担保人预收收的款项；期期末如为借方方余额，反映映应由被担保保人补付的款款项。 五、本科目期末末贷方余额，反反映企业向被被担保人预收收的担保费。存入担保保证金金一、本科目核算算企业按合同同规定收到的的担保履约保保证金。 二、收到保证金金时，借记“银行存款”科目，贷记记本科目。到到期退还保证证金时，借记记本科目，贷贷记“银行存款”科目。担保保代偿后收到到被担保人延延期归还的代代偿款本息和和赔偿损失等等时，按原收收取的担保保保证金或分

46、担担保保证金，借借记本科目或或“存入分担保保保证金”科目，按收收回的担保代代偿款，借记记“银行存款”等科目，按按原支付的代代偿金额，贷贷记“应收代偿款款”或“担保赔偿准准备”科目。 三、本科目应按按存入担保保保证金单位设设置明细账。 四、本科目期末末贷方余额，反反映企业收到到的被担保人人存入的担保保保证金。存入分担保保证证金一、本科目核算算企业分出担担保业务按协协议规定由分分入担保人存存入的分担保保保证金。 二、按合同规定定由分入担保保人存入的分分担保保证金金，借记“银行存款”科目，贷记记本科目。 三、到期退还给给分担保接受受人时，借记记本科目，贷贷记“银行存款”科目。担保保代偿后收到到被担保

47、人延延期归还的代代偿款本息和和赔偿损失等等时，按原收收取的担保保保证金或分担担保保证金，借借记“存入担保保保证金”或本科目，按按收回的担保保代偿款，借借记“银行存款”等科目，按按原支付的代代偿金额，贷贷记“应收代偿款款”或“担保赔偿准准备”科目。 四、本科目应按按分入担保人人设置明细账账，进行明细细核算。 五、本科目期末末贷方余额，反反映分入担保保项目存入的的分担保保证证金。2232 应应付股利一、本科目核算算企业尚未支支付的现金股股利。企业分配的的股票股利，不不通过本科目目核算。二、本科目应当当按照投资者者进行明细核核算。三、企业应根据据股东大会或或类似机构通通过的利润分分配方案，按按应支付

48、的现现金股利或利利润，借记“利润分配”科目，贷记记本科目。实际支付现现金股利或利利润，借记本本科目，贷记记“银行存款”、“现金”等科目。四、企业董事会会或类似机构构通过的利润润分配方案中中拟分配的现现金股利或利利润，不做账账务处理，但但应在附注中中披露。五、本科目期末末贷方余额，反反映企业尚未未支付的现金金股利或利润润。2241 其他他应付款一、本科目核算算企业除应付付票据、应付付账款、预收收账款、应付付职工薪酬、应应付股利、应应付利息、应应交税费、长长期应付款等等经营活动以以外的其他各各项应付、暂暂收的款项。二、本科目应当当按照其他应应付款的项目目和对方单位位（或个人）进进行明细核算算。三、

49、企业发生其其他各种应付付、暂收款项项时，借记“银行存款”、“管理费用”等科目，贷贷记本科目；支付的其他他各种应付、暂暂收款项，借借记本科目，贷贷记“银行存款”等科目。四、本科目期末末贷方余额，反反映企业尚未未支付的其他他应付款项。担保赔偿准备金金一、本科目核算算企业根据年年末担保责任任余额从成本本中按一定比比例提取的担担保风险赔偿偿准备金。（不不低于当年11年末担保责责任余额1%）二、企业提取担担保赔偿准备备金时，借记记“营业费用”科目，贷记记本科目；担担保代偿时，根根据其收回的的可能性分别别借记“应收代位偿偿款”科目或本科科目，贷记“银行存款”等科目。 三、收到被担保保人延期归还还的代偿款本

50、本息和赔偿损损失等时，分分别情况处理理： （一）收到的款款项等于原代代偿款的，应应按实际收到到的款项，借借记“银行存款”等科目，贷贷记“应收代位偿偿款”科目、本科科目。 （二）收到的款款项大于原代代偿款的，按按实际收到的的款项，借记记“银行存款”等科目，按按原代偿的款款项分别贷记记本科目和“应收代位偿偿款”科目，实际际收到的款项项大于原代偿偿款的差额，贷贷记“追偿收入”科目。 担保赔偿准备金金（三）收到的款款项小于原代代偿款的，如如果原代偿的的款项全部确确认为应收代代位偿款的，应应按实际收到到的金额，借借记“银行存款”等科目，按按原确认的代代偿款金额，贷贷记“应收代位偿偿款”科目，按其其差额借

51、记本本科目（计提提的担保赔偿偿准备金余额额不足的，应应借记“担保赔偿支支出”科目）；如如果原代偿的的款项已全部部冲减了担保保赔偿准备金金的，应按实实际收到的金金额，借记“银行存款”等科目，贷贷记本科目；如果原代偿偿的款项部分分确认为应收收代位偿款，部部分冲减了担担保赔偿准备备金的，应按按实际收到的的金额，借记记“银行存款”等科目，按按已确认的应应收代位偿款款金额部分，贷贷记“应收代位偿偿款”科目，按其其差额，借记记本科目（计计提的担保赔赔偿准备金余余额不足的，应应借记“担保赔偿支支出”科目）或贷贷记本科目。 四、本科目期末末贷方余额，反反映企业提取取的担保赔偿偿准备余额。2701 未到到期责任

52、准备备金一、本科目核算算企业担保责责任未解除时时，为承担未未到期责任而而提取的准备备，包括企业业为担保期间间在1年以内（含含1年）的担保保合同项下尚尚未到期的担担保责任提取取的短期责任任准备和为担担保期间在11年以上（不不含1年）的担保保合同项下尚尚未到期的担担保责任提取取的长期责任任准备。 二、按规定比例例（按当年担担保费收入的的50%）提取本期未未到期责任准准备时，借记记“提存未到期期责任准本金金”科目，贷记记本科目；会会计期末，按按重新计算确确定的应提取取未到期责任任准备金额低低于已提取未未到期责任准准备余额的差差额，借记本本科目，贷记记“提存未到期期责任准备金金”科目。 三、本科目期末

53、末贷方余额，反反映企业已提提取的未到期期责任准备。2801 长期期应付款一、本科目核算算企业除长期期借款和企业业债券以外的的其他各种长长期应付款项项，包括以分分期付款方式式购入固定资资产和无形资资产发生的应应付账款、应应付融资租入入固定资产的的租赁费等。二、本科目应当当按照长期应应付款的种类类和债权人进进行明细核算算。三、本科目期末末贷方余额，反反映企业尚未未支付的各种种长期应付款款。2811 专项项应付款一、本科目核算算企业取得的的国家指定为为资本性投入入的具有专项项或特定用途途的款项，如如属于工程项项目的资本性性拨款等。二、本科目应当当按照拨入资资本性投资项项目的种类进进行明细核算算。三、

54、企业收到资资本性拨款时时，借记“银行存款”科目，贷记记本科目。将专项或特特定用途的拨拨款用于工程程项目，借记记“在建工程”、“公益性生物物资产“等科目，贷贷记”银行存款“、”应付职工薪薪酬“等科目。工程项目完完工，形成固固定资产或公公益性生物资资产的部分，借借记本科目，贷贷记“资本公积其他资本公公积”科目；对未未形成固定资资产需要核销销的部分，借借记本科目，贷贷记“在建工程”等科目；拨拨款结余需要要返还的，借借记本科目，贷贷记“银行存款”科目。四、本科目期末末贷方余额，反反映企业尚未未转销的专项项应付款。四、所有者权益益类 4001 实实收资本一、本科目核算算企业接受投投资者投入企企业的实收资

55、资本。股份有限公公司应将本科科目改为“4001 股本”。企业收到投投资者超过其其在注册资本本或股本中所所占份额的部部分，作为 资资本溢价或股股本溢价，在在“资本公积”科目核算。二、本科目应当当按照投资者者进行明细核核算。三、本科目期末末贷方余额，反反映企业实收收资本或股本本总额。4002 资本本公积一、本科目核算算企业收到投投资者出资超超出其在注册册资本或股本本中所占的份份额以及直接接计入所有者者权益的利得得和损失等。二、本科目应当当分别“资本溢价”或“股本溢价”、“其他资本公公积”进行明细核核算。三、本科目期末末贷方余额，反反映企业资本本公积的余额额。4101 盈余余公积一、本科目核算算企业

56、从净利利润中提取的的盈余公积。二、本科目应当当分别“法定盈余公公积”、“任意盈余公公积”进行明细核核算。企业（外商商投资）还应应分别“储备基金”、“企业发展基基金”进行明细核核算。企业（中外外合作经营）在在合作期间归归还投资者的的投资，应在在本科目设置置“利润归还投投资”明细科目进进行核算。三、本科目期末末贷方余额，反反映企业按规规定提取的盈盈余公积余额额。4102 一般般风险准备一、本科目核算算企业（金融融）按规定从从净利润中提提取的一般风风险准备。二、企业提取的的一般风险准准备，借记“利润分配提取一般风风险准备”科目，贷记记本科目。用用一般风险准准备弥补亏损损，借记本科科目，贷记“利润分配

57、一般风险准准备补亏”科目。三、本科目的期期末贷方余额额，反映企业业按规定提取取的一般风险险准备余额。担保扶持基金金一、本科目核算算企业执行国国家政策性担担保收到的不不需偿还的担担保扶持基金金。 二、企业收到拨拨款时，借记记“银行存款”科目，贷记记本科目。 三、本科目应按按担保扶持基基金的性质进进行明细核算算。 四、本科目期末末贷方余额，反反映企业累计计收到的担保保扶持基金。六、损益类科目目 担保收入一、本科目核算算企业承担担担保风险而按按委托担保合合同、分担保保合同规定向向被担保人收收取的款项，包包括担保费和和分担保费收收入。企业为为其他单位代代收的款项，不不得确认为本本企业的担保保费收入。

58、二、企业的担保保费收入应当当在同时满足足以下条件时时予以确认： （一）担保合同同成立并承担担相应担保责责任； （二）与担保合合同相关的经经济利益能够够流入企业； （三）与担保合合同相关的收收入能够可靠靠地计量。 担保费收收入的金额应应按委托担保保合同规定的的应向被担保保人收取的金金额确定。 担保收入三、采取趸收方方式向被担保保人收取担保保费的，应当当一次性确认认为担保费收收入。 四、担保合同成成立并开始承承担担保责任任前，企业收收到的被担保保人交纳的担担保费，应确确认为负债，作作为预收担保保费处理，在在符合上述第第二条规定的的确认条件时时，确认为担担保费收入。 担担保合同成立立并开始承担担担保

59、责任后后，被担保人人提前清偿被被担保的主债债务而解除企企业的担保责责任，按担保保合同规定向向被担保人退退还部分担保保费的，企业业应按实际退退还的担保费费金额冲减当当期的担保费费收入。 资资产负债表日日以前承担的的担保责任，在在资产负债表表日至财务报报表批准报出出日之间发生生的退还担保保费，应作为为资产负债表表日后调整事事项进行处理理。 五、企业与其他他企业共同承承担担保责任任的联合担保保业务，应在在符合上述第第二条规定的的确认条件时时，按担保合合同确定的总总担保费和承承担担保责任任的比例计算算本企业应分分得的担保费费，确认为担担保费收入。 担保收入六、担保费收入入的具体账务务处理。 （一）按担

60、保合合同规定计算算当期的担保保费收入时，借借记“应收担保费费”等科目，贷贷记本科目；收到应交担担保费，借记记“银行存款”、“现金”科目，贷记记“应收担保费费”科目。 （二）采取趸收收方式向被担担保人收取担担保费的，应应在符合收入入确认条件时时，借记“银行存款”等科目，贷贷记本科目。 （三）担保合同同成立并开始始承担担保责责任前，企业业收到的被担担保人交纳的的担保费，应应当借记“银行存款”科目，贷记记“预收担保费费”科目。 （四）担保合同同成立并开始始承担担保责责任后，被担担保人提前清清偿被担保的的主债务而解解除企业的担担保责任，按按担保合同规规定向被担保保人退还部分分担保费的，企企业应按实际际