纳税评估讲义

1、2007纳税评估讲义 谷城县国税局PAGE PAGE 48纳税评估讲义 1.2纳税评估估的概念一、纳税评估的的定义纳税评估是指税税务机关运用用数据信息对对比分析的方方法，对纳税税人纳税申报报情况的真实实性和准确性性做出定性和和定量的判断断，并采取进进一步征管措措施的管理行行为。正确地地理解纳税评评估的概念应应把握以下几几点：（一）纳税评估估的法律主体体是各级税务务机关，纳税税评估工作主主要由直接面面向纳税人负负责税收征收收管理的基层层税务分局、税税务所或税源源管理科（股股）及其税收收管理员负责责。同时，纳纳税评估作为为税源管理的的一种手段和和基本方法，可可由各级税务务机关分别运运用，只不过过不

2、同级别的的税务机关开开展纳税评估估的范围、内内容、重点、形形式、方法、目目的有所区别别。（二）纳税评估估的客体是纳纳税人，具体对象是是纳税人的申申报纳税信息息以及与纳税税人申报纳税税相关的其他他信息。广泛泛、全面、连连续的采集涉涉及纳税人申申报纳税的有有效数据信息息是开展纳税税评估的前提提条件。（三）纳税评估估工作原则上在在纳税申报到到期之后进行行，评估的期期限以纳税申申报的税款所所属当期为主主，特殊情况况可以延伸到到往期和以往往年度。（四）纳税评估估的工作内容容是对纳税人人纳税申报情情况的真实性性、准确性，进进行审核、统统计、分析、判判断，并对疑疑点问题分别别采取税务约约谈、调查核核实、处理

3、移移交等征管措措施。（五）纳税评估估要在依托信信息技术手段段的基础上，做做到人机结合合。（六）记载纳税税评估结果的的纳税评估分分析报告和纳纳税评估工作作底稿，是税税务机关内部部资料，不发发纳税人，不不作为行政复复议和诉讼的的依据。纳税税评估注重评评估客体的陈陈述申辩和一一般性问题的的自行改正。二、纳税评估的的形式、内容容、原则（一）基本形式式 1、按纳税税评估业务内内容可分为全全面评估和专专项评估。2、按纳税评估估广度可分为为典型评估和和行业评估。3、按纳税评估估时间可分为为日常评估和和临时评估。4、按纳税评估估信息来源可可分为自选事事项评估和外外来事项评估估。5、按纳税评估估实施方式可可分为

4、案头评评估和实地调调查评估。（二）工作内容容1、开展宏观税税收分析和行行业税负评估估分析，设立立分地区、分分行业评估指指标及其预警警值，进行地地区或行业指指标比对分析析，发布评估估报告。2、运用设立的的预警值等指指标，进行综综合比对分析析，筛选评估估对象，确定定疑点纳税人人，发布下级级税务机关实实施评估。3、对上级发布布的本辖区内内疑点纳税人人，进行审核核分析，确定定重点评估对对象，部署或或组织进一步步评估分析，汇汇总评估结果果，报送评估估报告。4、对上级确定定的疑点纳税税人或重点评评估对象，逐逐户进行评估估分析，并作作出定性和定定量的判断，查查找疑点原因因，处理评估估问题，反馈馈评估结果。5

5、、通过对管辖辖纳税人纳税税申报资料真真实性、准确确性分析，判判断纳税人遵遵守税法，执执行税收政策策情况。6、通过对管辖辖纳税人实施施评估，及时时发现纳税人人在履行纳税税义务方面存存在的问题。7、通过纳税评评估对判定有有问题纳税人人按规定程序序进行处理或或移交稽查等等部门处理。8、通过纳税评评估，发现税税收政策和征征管中存在的的漏洞，及时时提出完善的的建议。9、维护更新税税源管理数据据，为税收宏宏观分析和行行业税负监控控提供基础信信息等。（三）纳税评估估的原则纳税评估工作遵遵循强化管理理、优化服务务；分类实施、因因地制宜；人机结合、简简便易行的原原则。（1）客观性原原则。对采集集的纳税评估估数据

6、信息要要保持其历史史原貌，不得得随意修改；对同一评估估内容，要坚坚持在评估方方法、分类、标标准上的一致致性，以保障障筛选的评估估对象或疑点点纳税人的客客观公正。（2）效率性原原则。要加强强纳税评估工工作协作，提提高相关数据据的共享程度度，简化评估估程序，提高高评估工作实实效，最大限限度地方便纳纳税人。（3）预防和打打击相结合的的原则。对评评估结果的处处理要严格按按照有关税收收法律、法规规和政策规定定办理，正确确区分不同性性质的问题。对对因税收管理理漏洞引发的的问题要及时时进行整顿，预预防问题的再再次发生。对对故意规避或或拒绝纳税评评估的纳税人人要依法进行行严厉打击。（4）诚信和公公开性原则。要

7、要将纳税评估估结果在一定定范围内进行行公布，并与与纳税信誉等等级评定结合合起来，以促促进诚信纳税税，提高纳税税遵从。第2章 纳税评评估工作流程程按照纳税评估工工作的规范，信信息采集阶段段是纳税评估估工作流程的的起点和基础础，纳税评估估部门充分利利用采集到的的纳税人纳税税申报的信息息结合从其他他渠道得到的的相关信息，采采用计算机软软件处理或人人工审核的方方法，应用纳纳税评估的指指标体系对纳纳税人申报的的真实性、准准确性做出定定性、定量的的判断。对案案头审核为无无异常和需要要继续监控的的企业经评估估委员会审核核后，转评估估部门存档；对需要进一一步核实情况况的企业由税税收管理员采采用税务约谈谈、实地

8、调查查等方式做深深入的调查、了了解，并将评评估工作内容容、过程、证证据、依据和和结论等记入入纳税评估工工作底稿，交交由纳税评估估委员会审理理，并做出处处理意见。对对处理意见是是无异常和继继续监控的转转评估部门存存档，对纳税税人由于计算算和填写错误误、政策和程程序理解偏差差等一般性问问题，提出管管理处罚的审审理意见，由由税收管理员员、征收管理理部门督促、指指导纳税人按按照税法规定定自行改正，需需要处理处罚罚的，要严格格按照规定的的权限和程序序执行。审理理认为纳税人人有偷税、逃逃避追缴欠税税、骗取出口口退税、抗税税或其他需要要立案查处的的税收违法行行为嫌疑的，要要移交税务稽稽查部门处理理。稽查部门

9、门查实后，对对需要查补税税款的，按照照稽查规程处处理，并转税税收征管部门门组织税款入入库，同时定定期将处理结结果向评估部部门反馈。信息采集阶段：纳税评估工工作的基础是是信息采集，其其中，“一户式”存储的纳税税人各类纳税税信息资料，主主要包括：纳纳税人税务登登记的基本情情况，各项核核定、认定、减减免、缓、抵抵、退税审批批事项的结果果，纳税人申申报纳税资料料，财务会计计报表以及税税务机关要求求纳税人提供供的其他相关关资料，增值值税交叉稽核核系统各类票票证比对结果果等。税务机机关还需要逐逐步掌握纳税税人生产经营营实际情况，主主要包括：生生产经营规模模、产销量、工工艺流程、成成本、费用、能能耗、物耗情

10、情况等各类与与税收相关的的数据信息；上级税务机机关发布的宏宏观税收分析析数据，行业业税负的监控控数据，各类类评估指标的的预警值；本本地区的主要要经济指标、产产业和行业的的相关指标数数据，外部交交换信息，以以及与纳税人人申报纳税相相关的其他信信息等等。更重要的是引入入第三方的独独立信息，用用以核对企业业申报的信息息是否真实。包包括向电力供供应部门和自自来水供应部部门核对纳税税人实际用电电量、用水信信息，向有关关部门核对银银行资金信息息，海关的进进出口信息，统统计局等部门门掌握的有关关企业的经营营和财务信息息等。比如说说成品油评估估引入的成品品油批发环节节的售油信息息就是成品油油零售单位纳纳税评估

11、的第第三方信息，用用来印证成品品油零售单位位的申报是否否真实。案头审核阶段：该阶段主要要作用是筛选选评估对象，方方法可以是软软件审核，比比如成品油以以进控销系统统；也可以是是人工审核，比比如在评估软软件未开发之之前，人工挑挑选出连续两两个月负申报报、零申报的的企业以及收收入变化、行行业税负异常常的企业。筛选纳税评估对对象，要依据据税收宏观分分析、行业税税负监控结果果等数据，结结合各项评估估指标及其预预警值和税收收管理员掌握握的纳税人实实际情况，参参照纳税人所所属行业、经经济类型、经经营规模、信信用等级等因因素进行全面面、综合的审审核对比分析析。主要包括括纳税人是否否按照税法规规定的程序、手手续

12、和时限履履行申报纳税税义务，各项项纳税申报附附送的各类抵抵扣、列支凭凭证是否合法法、真实、完完整；纳税申申报主表、附附表及项目、数数字之间的逻逻辑关系是否否正确，适用用的税目、税税率及各项数数字计算是否否准确，申报报数据与税务务机关所掌握握的相关数据据是否相符；与上期和同同期申报纳税税情况有无较较大差异；企企业的申报与与税务机关推推断的纳税能能力和本地区区行业平均水水平是否一致致等等。对于于经过审核分分析发现是由由于评估软件件设计缺陷、评评估方法、模模型本身的局局限、企业自自身特殊性等等原因造成的的指标异常企企业应解除异异常；对于难难以确定情况况的企业可以以继续监控，并并记入纳税评评估工作底稿

13、稿；这两种情情况经评估委委员会审理确确认后，转评评估部门存档档；对于需要要进一步调查查核实的企业业应进入税务务约谈与实地地调查阶段。 税务约谈与与实地调查阶阶段：对于纳纳税评估中发发现的需要提提请纳税人进进行陈述说明明、补充提供供举证资料等等问题，应由由主管税务机机关约谈纳税税人。税务约约谈的对象主主要是企业财财务会计人员员。因评估工工作需要，必必须约谈企业业其他相关人人员的，应经经税源管理部部门批准并通通过企业财务务部门进行安安排。对评估估分析和税务务约谈中发现现的必须到生生产经营现场场了解情况、审审核账目凭证证的，应经所所在税源管理理部门批准，由由税收管理员员进行实地调调查核实。对对调查核

14、实的的情况，要作作认真记录。需需要处理处罚罚的，要严格格按照规定的的权限和程序序执行。并将将评估工作内内容、过程、证证据、依据和和结论等记入入纳税评估工工作底稿。并并做出税务约约谈结论和实实地调查结论论，提交评估估审理委员会会审核。 评估委员会会审核及评估估结果处理：评估委员会会负责对纳税税评估工作底底稿进行审理理，根据企业业的不同情况况做出不同处处理。具体分分为无异常、继继续监控、管管理处罚、移移交稽查部门门4种处理意意见。其中，属属于无异常和和继续监控的的企业，评估估资料转评估估部门存档，属属于一般性问问题的企业要要提请纳税人人自行修正，并并区分不同情情况，提出管管理处罚意见见，由税收管管

15、理员、征收收管理部门指指导、督促纳纳税人按照税税法的规定自自行改正，需需要处理处罚罚的，要严格格按照规定的的权限和程序序执行。对涉涉嫌偷税、逃逃避追缴欠税税、骗取出口口退税、抗税税以及其他需需要立案查处处的税收违法法行为的企业业要移交稽查查部门处理。 稽查结果查实实： 稽查部部门接到评估估部门转来的的案件后，要要组织力量立立案调查，并并定期将稽查查结果反馈给给评估部门，对对需要查补税税款的按照稽稽查规程办理理，由征收管管理部门组织织税款入库。 例如，按按照总局对成成品油纳税评评估的统一要要求，按月对对加油站进行行纳税评估，按按照本流程的的运行可以描描述如下： 每月，各各地上传批发发企业的销售售

16、发票，总局局清分给购方方加油站所在在税务机关，这这样引入第三三方信息，并并采集加油站站申报资料，属属于信息采集集阶段；利用用评估软件初初步确认“成品油购进进金额差异率率”和“销售额差异异率”指标异常的的企业，进入入案头审核阶阶段，打印出出申报异常常企业名单进进行案头分析析，对于已了了解情况的企企业可以解除除异常或继续续监控，对于于需要税收管管理员进一步步审核调查的的要下发评估估选案名单，进进入“税务约谈、实实地调查阶段段”。税收管理理员要充分利利用约谈、实实地调查等手手段进行核实实，并填制成成品油纳税评评估工作底稿稿，形成对对评估流程的的完整记录，交交由“评估委员会会”审核，按照照不同的情况况

17、做出处理意意见，对于“无异常、继继续监控、管管理处罚”等3种评估估处理意见按按照规程处理理，对于移交交稽查部门立立案查处的要要等到稽查部部门反馈结果果后，将评估估资料归档，才才能结束评估估。 附：纳税税评估工作流流程图 纳纳税评估工作作流程图案头审案头审 核评估委员会审核无异常继续监控评估结果处理稽查部门查实无异常继续监控管理处罚税务约谈 实地调查评估部门信息采集阶段（一户式申报信息、第三方信息等）征收管理部门反馈情况查补税款进一步审核第三章 现行增增值税纳税评评估方法现行增值税纳税税评估方法，大大致上可分为为两大类，一一类是以金税税工程的增值值税专用发票票稽核系统提提供的数据为为依托，采用用

18、自上而下的的方式，开展展的增值税专专项纳税评估估；另一类是是依据各级税税务机关建立立的增值税纳纳税评估指标标体系，由基基层主管税务务机关对纳税税人开展的个个案纳税评估估。32增值税纳纳税评估指标标及分析方法法评估指标体系主主要来源于各各地管理中的的实践经验，可可以说是全国国增值税管理理人员集体智智慧的结晶。另另外，也吸取取了近年来发发生的一系列列增值税专用用发票案件和和重大偷税案案件，通过对对这些案件认认真梳理和深深入剖析，对对一些规律性性的东西，总总结提练形成成增值税监控控指标。整个指标体系是是以纳税申报报信息为主线线，重点围绕绕企业的销售售收入，进项项税额及税负负率三个方面面，通过利用用企

19、业发票使使用，资金收收支，存货变变化，成本利利润以及投入入产出等信息息,从多个角角度对企业纳纳税申报的真真实性进行审审核分析。下面，就目前运运用的主要评评估指标的设设计原理、分分析方法介绍绍如下,供各各地在实际工工作中参考。一、增值税评估估通用分析指指标及使用方方法（一）收入类评评估分析指标标1、主营业务收收入变动率的的分析主营业务收入变变动率=（本本期主营业务务收入基期期主营业务收收入）基期主营业业务收入100%。如主营业务收入入变动率超出出预警值范围围，可能存在在少计收入问问题和多列成成本等问题，运运用其他指标标进一步分析析。2、主营业务收收入变动率与与主营业务利利润变动率配配比分析 正常

20、情况况下，二者基基本同步增长长。（1）当当比值1且且相差较大、二二者都为正时时，可能存在在企业多列成成本费用、扩扩大税前扣除除范围等题。（33）当比值为为负数，且前前者为正后者者为负时，可可能存在企业业多列成本费费用、扩大税税前扣除范围围等问题。 对对产生疑点的的纳税人可从从以下三方面面进行分析：结合“主营业务利利润率”指标进行分分析，了解企企业历年主营营业务利润率率的变动情况况；对“主营业务利利润率”指标也异常常的企业，应应通过年度申申报表及附表表分析企业收收入构成情况况，以判断是是否存在少计计收入问题；结合资产产负债表中中“应付账款”、“预收账款”和“其他应付款款”等科目的期期初、期末数数

21、进行分析，如如出现“应付账款”和“其他应付账账款”红字和“预收账款”期末大幅度度增长等情况况，应判断存存在少计收入入问题。3、用企业存货货变动情况测测算当期申报报销售额工业企业：本期期产品销售收收入测算数=（期初库存存产成品金额额+本期完工工产成品金额额-期末库存存产成品金额额）（1+产品品销售利润产品销售成成本） 商业企业：进价价核算方式 本期商品销销售收入测算算数=（期初初库存商品金金额+本期购购进商品金额额-期末库存存商品金额）（1-毛利率）售价核算本期 商品销售收收入测算数=期初库存商商品金额+本本期购进商品品金额-期末末库存商品金金额工业企业测算公公式中“期初库存产产成品金额+本期完

22、工产产成品金额-期末库存产产成品金额”计算出的是是企业产品销销售成本，乘乘以（1+产产品销售利润润产品销售成成本）计算出出企业当期产产品销售收入入；商业企业业测算公式中中“期初库存商商品金额+本本期购进商品品金额-期末末库存商品金金额”，对于采用用售价核算方方式的企业计计算出的是本本期销售收入入；对于采用用进价核算的的企业计算出出的是本期商商品销售成本本，除以（11-毛利率）计计算出当期销销售收入。若若测算数大于于企业实际申申报的销售收收入，则企业业可能存在隐隐瞒收入的问问题。指标提提示异常时应应注意：（1）销售货物物未做财务处处理或虽作处处理但未申报报。正常情况下，企企业销售货物物而发生的费

23、费用与当期主主营业务成本本是配比的。因因此，对此问问题应重点审审查当期利利润表“主营业务成成本”和“营业费用”本月数，计计算出本月营营业费用占主主营业务成本本的比率，同同时审查上期期利润表本本月数，计算算出上期比率率，并进行对对比分析，若若本月比率突突然增高，则则说明企业可可能存在此问问题，应在评评析结论中说说明，作为主主要疑点问题题转约谈、实实地调查环节节落实。（2）发生视同同销售行为而而减少的存货货未计销项税税。企业发生增值税税条例所列的的八种视同销销售行为时，会会在财务资料料的相应科目目体现出来，因因此应重点审审查当期资资负债表“应付福利费费”、“在建工程”、“营业外支出出”、“对外投资

24、”、“其它业务支支出”等栏次期末末余额，并与与上期资负负债表期末末余额进行对对比分析，看看当期有无增增加额。若有有，则说明企企业可能存在在此问题，应应在评析结论论中说明，作作为主要疑点点问题转约谈谈、实地调查查环节落实。（3）发生非正正常损失未作作进项税转出出。企业当期减少的的存货也可能能存在不需做做销售、不需需计提销项税税，而是发生生了非正常损损失的情况。因因此，还应审审查资产负负债表“待处理流动动资产损失”栏次期末余余额，并与上上期资产负负债表期末末数进行对比比分析，看当当期有无增加加额。若有，则则应审查纳纳税申报表“进项税额转出”栏中有无相应数据。若无，则说明企业存在此问题，应在评析结论

25、中说明，作为已基本明确的问题转约谈、实地调查环节进一步落实。（4）以货抵债债未计销售收收入。企业发发生以货抵债债业务未按规规定作销售处处理时，一般般通过应付帐帐款、其它应应付款帐户直直接冲减库存存。分析企业业是否存在此此问题，应审审查当期资资产负债表“应付帐款”、“其它应付款”栏次期末余额，特别是其它应付款，并与上期资产负债表期末余额进行对比分析，看当期有无异常冲减额。若有，还要结合企业生产经营的产（商）品功用、财务核算特点、流动资金使用情况等进行综合分析判断。流资较少，“其它应付款”、“应付帐款”余额长期较大的企业，而本期又有冲减额，存在此问题的可能性就较大，要在评析结论中说明，将之作为主要

26、疑点问题转约谈、实地调查环节落实。（5）以物易物物未计销售收收入。企业发发生“以物易物”这种交易行行为，一般不不涉及货币资资金的流动，只只是货物的品品种、规格、数数量发生一定定的变化，库库存总额不变变。从能够掌掌握企业的资资料情况看，只只能对商业企企业进行分析析。判断有无无此行为，应应审查库存存商品明细表表，看本期期增加的商品品中有无超出出其经营范围围的部分。如：某服装厂为为增值税一般般纳税人，经经营范围为各各类服装生产产、加工。22004年77月份申报销销售额2077726.88元，应纳增增值税69880.32元元。企业当月月期初库存产产成品金额为为2096001.3元,本期完工产产成品金额

27、为为1851998.65元元,期末库存存产成品金额额为1382250.7元元，根据其产产品销售利润润与销售成本本测算其成本本利润率为112.8%,评估人员应应用此项指标标进行评估。评估销售收入=（2096601.3+1851998.65-1382550.7）（1+122.8%）=2893887.6元 与企业实际申报报销售收入的的差额=2889387.6- 2007726.8=816660.8元元评估的销售收入入与企业实际际申报的收入入相差较大，评评估人员怀疑疑企业可能存存在少记产品品销售收入的的问题。经约约谈，企业对对存在的问题题不能说明原原因，在举证证不清的情况况下，评估人人员到企业进进行实

28、地调查查，通过查阅阅账簿、凭证证，发现企业业6月份将一一批服装发放放给职工作为为福利，未计计销售收入，该该批货物按当当月同类产品品的平均销售售价共计价值值732400.46元，少少缴增值税112450.88元。4、用企业资金金动态测算销销售收入是否否异常销售收入测算数数=（销售货货物提供应税税劳务和其它它应税行为收收到的资金- “应收帐款”及“预收帐款”当期贷方发发生额 +“应收帐款”及“预收帐款”当期借方发发生额）（1+本期期销售综合税税率） 本期销售综合税税率=本期应应纳增值税额额本期不含税税收入总额“应收帐款”及及“预收帐款”当期贷方发发生额反映的的是企业前期期销售货物或或发生其他应应税

29、行为而在在本期收到的的货款；“应收帐款”及“预收帐款”当期借方发发生额反映的的是企业本期期销售货物或或发生其他应应税行为未收收到的货款，这这两部分货款款虽未实际收收到，但按政政策规定应作作销售处理。此此公式反映的的是企业本期期收到的全部部资金减去前前期销售货物物在本期收到到的资金，加加上本期销售售而未收到货货款的部分，即即为本期全部部含税销售收收入。 如果测算数大大于企业实际际申报数（应应税销售额免税货物销销售额出口口货物免税销销售额），则则企业可能存存在隐瞒销售售收入的问题题。企业收到到销售资金不不作销售时，一一般通过挂往往来帐的手段段进行隐蔽。因因此应重点审审查资产负负债表“其它应付款款”

30、栏次期末余余额，并与上上期资产负负债表期末末余额进行对对比分析，看看本期有无增增加额，增加加额是否异常常。若有，还还应结合以下下问题进行分分析。（1）企业直接接销售原辅材材料、半成品品、下脚料等等未计销售收收入。根据平时掌握的的企业实际经经营情况分析析，如该企业业生产的半成成品有无独立立的功用，有有无发生过直直接对外销售售半成品的情情况；企业的的经营范围有有无转售外购购原辅助材料料业务，或是是否曾经发生生过转售业务务；若为工业业企业，还应应看是否属产产生大量副产产品或下脚料料的企业等。若若有以上情况况，则应在评评析结论中说说明，将之作作为主要疑点点问题转约谈谈、实地调查查环节落实。（2）企业收

31、取取的价外费用用、包装物押押金未计销售售收入。按现行政策规定定，只有白酒酒生产企业收收取的包装物物押金当期应应并入销售收收入，其它企企业只在逾期期的情况下作作销售处理，因因此，包装物物押金问题应应针对白酒生生产企业分析析。（二）增值税税税收负担率（简称税负率）评估指标税负率=（本期期应纳税额本期应税主主营业务收入入）100%。 计算算分析纳税人人税负率，与与销售额变动动率等指标配配合使用，将将销售额变动动率和税负率率与相应的正正常峰值进行行比较，销售售额变动率高高于正常峰值值，税负率低低于正常峰值值的；销售额额变动率低于于正常峰值，税税负率低于正正常峰值的和和销售额变动动率及税负率率均高于正常

32、常峰值的均可可列入疑点范范围。运用全全国丢失、被被盗增值税专专用发票查询询系统对纳税税评估对象的的抵扣联进行行检查验证。 根据评估对象报送的增值税纳税申报表、资产负债表、损益表和其他有关纳税资料，进行毛益率测算分析、存货、负债、进项税额综合分析和销售额分析指标的分析，对其形成异常申报的原因作出进一步判断。 与预警值对比。销售额变动率高于正常峰值及税负率低于预警值或销售额变动率正常，而税负率低于预警值的，以进项税额为评估重点，查证有无扩大进项抵扣范围、骗抵进项税额、不按规定申报抵扣等问题，对应核实销项税额计算的正确性。 对销项税额的评估，应侧重查证有无账外经营、瞒报、迟报计税销售额、混淆增值税与

33、营业税征税范围、错用税率等问题。 税收负担率属综合类分析指标，影响该指标的因素较多，涉及进项和销项的方方面面，因此，指标提示异常时，应结合其它指标异常情况进行多角度分析。1、指标提示税税负率变动异异常时应首先先分析排除的的正常情况和和问题。季节性因素。企企业生产经营营受季节变化化的影响，本本期进入销售售淡季，同时时开始为销售售旺季准备生生产，有大量量购进，形成成购销失衡等等；政策性因素。出出口企业本期期出口销售额额占销售总额额的比例突然然增加，直接接免抵税额增增加，应纳税税额减少，税税负降低；价格因素。受受市场竞争影影响，该企业业经营的货物物价格本期大大幅度下降，增增值额减少，税税负降低；经营

34、范围发生生较大变化等等其它特殊情情况。2、可能存在的的问题及分析析方法。隐瞒销售收入入。若用资金或存货货测算销售额额指标同时提提示异常，则则结合指标疑疑点进行综合合分析。重点点审查分析企企业应收帐款款、其它应收收款、其它应应付款等科目目期末余额是是否长期较大大，且存在逐逐期上升趋势势，根据平时时掌握的企业业销售回款率率情况进行分分析，判断其其销售欠款率率是否正常，若若与企业实际际情况不符，则则说明企业可可能有销售挂挂帐隐瞒收入入的嫌疑，应应在评析结论论中说明，作作为主要疑点点问题转约谈谈、实地调查查环节落实。虚增进项。若用资金或存货货测算进项税税指标同时提提示异常，则则结合指标疑疑点进行综合合

35、分析。对企企业的资产结结构和存货结结构是否合理理进行分析，如如工业企业原原材料库存长长期占存货比比例较大，且且存在逐期上上升趋势；商商业企业库存存商品占流动动资金比例长长期较大，且且库存量逐期期增大，甚至至超出企业流流动资金的数数倍等，结合合企业实际情情况分析是否否正常，若企企业没有季节节性购进、季季节性生产或或其它正常因因素，则说明明企业可能有有虚增库存、多多列进项的嫌嫌疑，应在评评析结论中说说明，作为主主要疑点问题题转约谈、实实地调查环节节落实。（三）工（商）业业增加值分析析指标1、应纳税额与与工（商）业业增加值弹性性分析应纳税额与工（商商）业增加值值弹性系数=应纳税额增增长率工（商）业业

36、增加值增长长率。其中： 应纳税额增增长率=（本本期应纳税额额-基期应纳纳税额）基期应纳税税额100%； 工（商商）业增加值值增长率=本期工（商商）业增加值值-基期工（商商）业增加值值基期工（商商）业增加值值100%。 应纳纳税额是指纳纳税人缴纳的的增值税应纳纳税额；工（商商）业增加值值是指工资、利利润、折旧、税税金的合计。弹弹性系数小于于预警值，则则企业可能有有少缴税金的的问题。应通通过其他相关关纳税评估指指标与评估方方法，并结合合纳税人生产产经营的实际际情况进一步步分析，对其其申报真实性性进行评估。 2、工（商）业增加值税负分析 工（商）业增加值税负差异率=本企业工（商）业增加值税负同行业工

37、（商）业增加值税负100%。其中： 本企业工（商）业增加值税负=本企业应纳税额本企业工（商）业增加值； 同行业工（商）业增加值税负=同行业应纳税额总额同行业工（商）业增加值。应用该指标分析析本企业工（商商）业增加值值税负与同行行业工（商）业业增加值税负负的差异，如如低于同行业业工（商）业业增加值平均均税负，则企企业可能存在在隐瞒收入、少少缴税款等问问题，结合其其他相关评估估指标和方法法进一步分析析，对其申报报真实性进行行评估。 （四四）进项税金金控制额 本本期进项税金金控制额=（期期末存货较期期初增加额+本期销售成成本+期末应应付账款较期期初减少额）主要外购货物的增值税税率+本期运费支出数7%

38、。 将增值税纳税申报表计算的本期进项税额，与纳税人财务会计报表计算的本期进项税额进行比较；与该纳税人历史同期的进项税额控制额进行纵向比较；与同行业、同等规模的纳税人本期进项税额控制额进行横向比较；与税收管理员掌握的本期进项税额实际情况进行比较，查找问题，对评估对象的申报真实性进行评估。 具体分析时，先计算本期进项税金控制额，以进项税金控制额与增值税申报表中的本期进项税额核对，若前者明显小于后者，则可能存在虚抵进项税额。具体分析应注意：1、购进固定资资产，申报抵抵扣进项税。重点审查当期资资产负债表“固定资产” 栏目期末余额，并与上期资产负债表期末余额对比分析，看本期有无异常增加额，若有，则应在评

39、析结论中说明，作为疑点问题转下环节落实。2、用于非应税税项目、免税税项目、集体体福利、个人人消费的购进进货物或应税税劳务及非正正常损失的购购进货物，未未按规定转出出进项税；重点审查本期资资产负债表“应付福利费”、“在建工程”、“营业外支出”、“对外投资”、“待处理流动资产损失”等栏次期末余额，并与上期资产负债表期末余额对比分析，看本期有无异常增加额。若有，再审查增值税纳税申报表“进项税额转出”栏有无相应数字，若无，则说明企业可能存在此问题，应在评析结论中说明，作为主要疑点问题转约谈、实地调查环节落实。另外，还要根据据平时掌握的的情况判断企企业生产的产产品或副产品品有无属免税税项目的情况况，按照

40、现行行政策规定，这这部分产品消消耗的购进应应作进项税转转出。若有，则则应审查增增值税纳税申申报表“进项税额转转出栏”有无数据，若若无，则说明明企业有可能能存在此问题题。3、取得虚开的的增值税专用用发票或虚开开收购发票、运运费发票申报报抵扣进项税税；非善意取得虚开开增值税专用用发票的业务务，一般情况况下，无资金金流，或有票票无货、票面面金额大而实实际付款少等等，结合日常常积累的管理理经验，对企企业的存货变变动和资金支支付作相关性性逻辑分析。 4、没有自营进进口或委托代代理进口业务务而以海关增增值税完税凭凭证作为增值值税扣税凭证证。如：某化工有限限公司为一家家商业企业，经经营各类化工工产品，为增增

41、值税一般纳纳税人。20004年8月月份实现销售售收入3244655.112元，当月月申报的进项项税额为255045.998元，应纳纳增值税300145.339元。该单单位期初存货货金额为1558052.43元，本本期期末存货货金额2511028.220元，本期期商品销售成成本494553.52元元，本期购进进综合抵扣率率为0.177%，评估人人员应用此项项指标进行评评估。评估进项税额=（2510028.200-1580552.43+494533.52）17%=244212.997元 与企业实际申报报进项税额的的差额=255045.998-242122.97=8833.011元企业申报的进项项税

42、额高于评评估的进项税税额，评估人人员怀疑企业业可能存在多多抵扣进项税税额的问题。，经经约谈和进行行实地调查，发发现企业一笔笔价值72886.59元元的存货因遭遭雨淋发生损损毁，企业申申报进项税时时未将非正常常损失作进项项税转出，造造成多抵扣进进项税12338.72元元。二、增值税评估估专用分析指指标及使用方方法（一）投入产出出评估分析指指标投入产出，对企企业而言是个个效率指标。从从广义上讲，企企业的投入产产出既包括货货物流的投入入产出，如投投入一定量的的原材料、辅辅助材料、包包装物等能够够产出一定量量的产品等，也也包括资金流流的投入产出出，如债券投投资及收益等等，还包括人人力的投入产产出，如投

43、入入一定量的员员工在一定的的时间内生产产一定量的产产品，等等。从从狭义上讲，企企业的投入产产出仅指货物物流的投入产产出。这里所所讲的投入产产出即狭义的的投入产出法法，就是根据据企业评估期期实际投入原原材料、辅助助材料、包装装物等的数量量，按照确定定的投入产出出比（定额）测测算出企业评评估期的产品品产量，结合合库存产品数数量及产品销销售量、销售售单价测算分分析纳税人实实际产销量、销销售收入，并并与纳税人申申报信息进行行对比分析的的方法。1、适用范围 投入产出法主要要适用于产品品相对较为单单一的工业企企业。由于测测算、分析侧侧重的内容和和角度不同，不不同的行业适适用的投入产产出测算指标标和模型不同

44、同，以及投入入产出表现形形式的不同，分分析的方法也也不尽相同，如如按其表现形形式可分为投投入产出比、单单位产品定耗耗的分析；按按其侧重面的的不同可分为为原材料投入入产出比、废废料的产出及及再利用率、单单位产品辅助助材料（包装装物）耗用定定额的分析等等。2、具体应用（1）投入产出出比模型：测算应税销售收收入=（期初初库存产品数数量+评估期期产品数量-期末库存产产品数量）评估期产品品销售单价评估期产品数量量=当期投入入原材料数量量投入产出比比问题值=（测算算应税销售收收入-企业实实际申报应税税销售收入）适用税率（征收率）应用中该模型的的分析重点是是：根据已确确定的行业或或产品的投入入产出比及企企业

45、评估期原原材料的耗用用数量，测算算出产品生产产数量，与企企业账面记载载产品产量相相比对，同时时结合产品库库存数量及销销售单价等信信息进行关联联测算，并与与企业实际申申报的应税销销售收入对比比，查找企业业可能存在的的问题。以某织布厂评估估情况为例：该厂20002年6月被被认定为增值值税一般纳税税人，出口供供货企业，现现有职工900人，共有织织机11台，主主要产品为不不割绒茶巾、浴浴巾。20004年15月，实现现销售收入66845000元，销项税税额1163365元，进进项税额1005857元元，缴纳增值值税税额100508元，当当期税收负担担率为1.553%，产品品平均售价为为19.2元元/公斤

46、（不不含税），11-5月投入入棉纱623385公斤，账账面产品期初初无库存，期期末库存为113000公公斤，销量为为370000公斤,该行行业不割绒茶茶巾、浴巾的的投入产出率率应在85%以上，评估估人员运用投投入产出率模模型对该厂进进行评估。评估期产量662385（评评估期投入原原材料）85%（投投入产出率）530277.25公斤斤评估期销售量530277.25（评评估期产量）130000（期末库存存）400027.255公斤评估问题值440027.25（评估估期销售量）370000（账面销量量）30227.25公公斤评估差异金额3027.2519.2元元（每公斤售售价）588123.22元评

47、估税款与申报报税款差异额额=581223.2017%99880.994元。同时利用企业申申报的数据测测算其投入产产出率=337000（账账面销量）+130000（期末库存存） 623855（评估期投投入原材料）100%= 80.15%与该产品正常投投入产出率885%也存在在差异。经约约谈，该厂承承认为了打开开销路，部分分产品无偿赠赠送给了客户户，并由于资资金紧张，部部分产品作为为工资福利发发放给了职工工，数量和金金额与测算数数据基本一致致。某些特殊行业在在生产过程中中产生的下脚脚料等有一定定的再利用价价值，对其产产出和再利用用率的测算、分分析，与前者者的测算方法法及原理相同同，在具体工工作中应

48、注意意利用该废料料产出和再利利用率，结合合投入产出比比，评估分析析企业申报的的真实度。以以XX纺织有有限公司为例例：该公司22003年99月底被认定定为增值税一一般纳税人，生生产设备较新新、性能好，以以棉花为主要要原料，生产产经营20支支以上精梳纱纱，向香港XXX公司出口口外销;生产产经营20支支以下粗纱用用于内销，外外销比例达到到 80% 。20044年元月44月份申报外外销收入67759.122万元，内销销收入24881.68 万元，办理理出口退税 806.775万元，免免抵调库1228万元。11-4月该单单位账载投入入原材料59977吨，账账面产量55508.400吨,账载废废棉产量46

49、68.52吨吨,可利用废废棉281.11吨,该该行业废棉产产出率为8%-12%,再利用率为为50%-770%。经测测算，该企业业的废棉产出出率及再利用用率如下:废棉产出率4468.52259777.84废棉可利用率281.111468.55260通过上述两个指指标的测算，企企业的废棉投投入产出率为为7.84，与纺纱行行业数学模型型中的812存存在出入。经经分析，该企企业有可能存存在销售废棉棉未记“其他业务收收入”和投入可再再利用废棉生生产棉纱未作作销售的现象象。针对异常常情况，税务务人员与该企企业约谈后，进进行了实地调调查。经账实实核对后发现现，该公司自自2003年年2-4月份份，先后将225

50、6.822吨可利用的的废棉2388万元销售给给XX棉花加加工厂，收到到棉花加工厂厂提货欠条，未未取得收入，未未作销售，仅仅在仓库保管管账上有记载载，则：应补提销项税：23800000（1133）1322738055.31元。同时，该公司将将剩余可再利利用的废棉2211.7吨吨(468.52-2556.82)投入生产产产出的1277.02吨棉棉纱发货销售售，每吨售价价145300.41元（不不含税），货货款尚未取得得，未记销售售, 则：应补提销售收入入：145330.41127.00218445652.68元销项税额188456522.681733137600.96元。企业及时补交了了税款587

51、7566.227元，并同同时加收了滞滞纳金。（2）单位产品品定耗模型的的应用测算应税销售收收入=（期初初库存产品数数量+评估期期产品数量-期末库存产产品数量）评估期产品品销售单价评估期产品数量量=评估期原原材料或包装装物耗用量单位产品耗耗用原材料或或包装物定额额问题值=（测算算应税销售收收入-企业实实际申报应税税销售收入）适用税率（征收率）该方法是通过单单位产品耗用用原材料定额额指标，评估估产品实际产产量和销售额额。单位产品品耗用原材料料定额可以根根据产品配方方中的定额直直接确定。单单位产品定耗耗既可以是单单位产品耗用用原材料定额额,也可以是是单位产品耗耗用包装物定定额等。分析析应用时要灵灵活

52、运用，关关联分析,及及时查找企业业可能存在的的线索和问题题。以某化工有限公公司为例,该该公司于20001年7月月成立，增值值税一般纳税税人，主要产产品有纤维素素、钠盐（CCMC）等。该该企业20003年5月份份耗用原材料料精制棉199687公斤斤，月初库存存产品CMCC3.5吨，月月末库存CMMC4.4吨吨，本月售价价120000元吨，上上期无留抵，进进项税额62240.133元，销项税税额138772元，行业业单位产品耗耗用原材料定定额12000公斤/吨。根根据模型测算算该单位5月月份销售额及及销项税金应应为：本月测算生产量量本月耗用用精制棉数量量每吨CMCC耗用精制棉棉数量199687公斤

53、斤1200公公斤16.4（吨）本月测算销售产产品CMC数数量期初库库存本月测测算产量期期末库存33.5+166.4-4.415.5（吨）本月测算销项税税额120000元吨吨15.5吨吨17331620（元元）测算销项税额与与该企业申报报销项税额差差距:316620133872117748（元元）经约谈，该单位位承认货物发发出未开具增增值税专用发发票，未及时时计销售收入入，少缴增值值税177448元。3、应注意的问问题（1）注意测算算分析和实地地调查相结合合。对测算分分析结果，必必须深入调查查，从企业仓仓库保管、库库存明细账目目、辅助材料料、包装物耗耗用等多方面面印证、分析析，查找线索索；（2）

54、注意模型型中指标的计计量单位，特特殊情况下必必须进行单位位换算，以免免出现错误。（3）对农副产产品收购、废废旧物资收购购等企业可利利用该法关联联分析收购发发票开具的真真实性。（二）能耗测算算法任何事物运动都都需要消耗一一定的能量。因因此，纳税人人只要生产必必然发生一定定的能耗，且且相对客观、不不易更改。能能耗测算法主主要是根据纳纳税人评估期期内水、电、煤煤、气、油等等能源、动力力的生产耗用用情况，利用用单位产品能能耗定额测算算纳税人实际际生产、销售售数量，并与与纳税人申报报信息对比、分分析的一种方方法。其中耗耗电、耗水等等数据可从电电力部门、自自来水公司等等取得核实，相相对较为客观观。1、适用

55、范围 由于其客观不可可更改性，该该分析方法广广泛应用于工工业企业。对对账务核算不不健全、材料料耗用情况难难以估算，但但可从第三方方取得客观能能耗信息的小小规模企业或或个体工商户户同样适用。 2、具体应用模型：评估期产品产量量=评估期生生产能耗量评估期单位位产品能耗定定额评估期产品销售售数量=评估估期期初库存存产品数量+评估期产品品产量-评估估期期末库存存数量评估期销售收入入测算数=评评估期销售数数量评估期产品品销售单价适用税率（征征收率）问题值=（测算算应税销售收收入-企业实实际申报应税税销售收入）适用税率（征收率）此法就是根据生生产耗用的电电力、水、煤煤、气等能量量耗用定额指指标，测算产产品

56、产量，进进而测算其销销售额和应纳纳税额，与申申报信息进行行对比分析，查查找企业纳税税疑点和线索索的方法。以某炼铁厂为例例，该单位22003年元元月份认定为为增值税一般般纳税人，主主要产品为炼炼钢生铁、球球墨生铁、铸铸造生铁。22004年115月份实现现销售收入11242822777元，缴缴纳增值税226451007元，税负负2.13%。1-5月月生产用电999066004.04度度，行业耗电电定额为1550度/吨，账账载期初库存存产成品2449吨，期末末库存产成品品120122吨，产品平平均销售单价价2300元元/吨（不含含税），利用用能耗测算法法分析：评估期产品产量量=评估期生生产耗电量单位

57、产品耗耗电定额=999066004.04150=666044.03吨评估期应税销售售收入=(期期初库存产成成品数量+评评估期产品产产量-期末库库存产成品数数量) 评估期产品品销售单价=（249+660444.03-112012）2300=124846369元问题值=（12248463369-12242827777）17%=5563592217%=995810.64元利用能耗测算法法测算应税销销售收入与企企业申报12242827777万元,相差5633592元,企业可能存存在隐瞒销售售收入的问题题，也可能存存在非应税项项目用电情况况。通过约谈谈，该厂负责责人不能说明明耗用电费的的用途。经实实地查

58、阅企业业的账簿、凭凭证，发现企企业在建工程程用电5633591.115元，应转转出进项税额额563599217%=995810.64元。3、注意的问题题（1）正常的企企业非生产性性（办公照明明、空调使用用等）用电占占比例很小，可可以忽略不记记。但对差异异额较大的，应应分析是否存存在隐瞒产量量，少计销售售收入的可能能，是否存在在将电转售其其他企业或用用于非应税项项目等情况，少少计其他业务务收入或多抵抵进项情况；对需要由电电费推算用电电量的，应考考虑扣除企业业缴纳的基本本电费。因为为电管部门规规定，凡变压压器功率在3315千伏安安（含）以上上的，无论用用电多少，均均须按每千伏伏安缴纳155元的基本

59、电电费。（2）应加强同同当地电业管管理部门、自自来水公司等等单位的联系系，核实企业业用电、水量量等数据的真真实性。同时时，要求纳税税人申报时向向主管税务机机关提供电力力、自来水发发票复印件；或利用金税税工程中供电电系统的抄税税信息核实。（3）在实际分分析中，应选选取企业生产产经营中最具具客观实在性性、企业不易易人为改变、不不易隐瞒、便便于收集、纳纳税评估可操操作性强的指指标。对能耗耗指标的分析析应用，应充充分考虑企业业生产设备、生生产工艺、工工人熟练程度度等因素的影影响。指标的的运用不可生生搬硬套，应应因地制宜，根根据当地实际际选用或增设设辅助指标，确确定科学、合合理的参考系系数，多个指指标并

60、用，便便于发现问题题和疑点。（三）工时（工工资）耗用法法工时耗用法是指指在单位产品品耗用生产时时间基本确定定的前提下，按按照纳税人在在一定时期耗耗用工时总量量，分析、测测算该时期内内的产品产量量及销售数量量或销售额，并并与申报信息息对比分析的的方法。由于工时在纳税税人的账面不不反映，不易易于收集。工工时往往反映映在工资上。这这部分工资仅仅仅指生产一一线工人的工工资，即生产产成本中的直直接人工成本本部分，可以以在会计核算算健全的纳税税人账簿、凭凭证中直接反反映。工资耗用是生产产耗用工时反反映在货币上上的金额表现现。工资耗用用法是指在单单位产品生产产工资基本确确定的前提下下，按照纳税税人在一定时时