税务稽查案例解析

1、 SHAPE * MERGEFORMAT 税务稽查案例三三一、检查要求1、根据所给的的资料，对江江城公司（国国有企业）22009年度度应缴纳的地地方各税进行行全面检查，附附加税费只考考虑城市维护护税和教育费费附加。检查查时间为20010年6月。2、根据国家税税收法规和财财务会计制度度的规定，指指出所给资料料中有关会计计核算及纳税税事项的错误误之处，简要要说明法规依依据及涉税计计算，做出相相关的调账分分录。3、根据各项检检查计算结果果，写出较规规范的稽查账报告。二、公司简介江城公司于20005年4月成立立，注册资本本500万元元，主营A商商品生产销售，兼兼营货物运输输、餐饮和娱娱乐服务，下下设三

2、个非独独立核算的产产品生产销售售部、运输部部和餐饮娱乐乐部。20009年月均在在册职工人数数200人。2009年底固定资产账目反映房屋原值500万元，土地证上反映占地面积10000M，土地等级为二级，单位税额8元/M。原材料按实际成本核算，采用约当产量法将生产成本在完工产品与在产品之间分配，全月一次加权平均法结转材料成本和商品销售成本。（说明：公司相相关业务票据据真实，个人人所得税按人人平均计算缴缴纳，计算房房产余值的扣扣除比例为220%）三、案情核算资资料（一）有关账表表资料1、2009年年损益表有关关内容 (金额单位：元)项 目本年累计主营业务收入180000000减：主营业务成成本110

3、000000经营费用36000000经营税金及附加加600000主营业务利润28000000加：其他业务利利润300000减：管理费用20000000财务费用400000加：投资收益300000经营利润10000000营业外收入100000减：营业外支出出300000利润总额800000减：企业所得税税200000净利润600000注：主营业务收收入18 000 000元，其其中商品销售售收入12 000 000元，运运输收入2 000 000元，餐餐饮收入3 000 000元，娱娱乐收入1 000 000元。2、2009年年度已申报缴缴纳各税情况况如下： (金额额单位：元)已交增值税5000

4、00已交营业税410000其中：运输业营营业税60000 餐餐饮业营业税税150000 娱娱乐业营业税税（税率200%）200000已交城建税63700已交教育费附加加27300已交房产税45000已交城镇土地使使用税40000已交企业所得税税200000已交个人所得税税（工资薪金金代扣）20000（二）有关业务务及会计处理理1、3月31日日，餐饮娱乐乐部卡拉OKK厅取得收入共计计300000元，当天公公司将该项收收入作为季度度奖发给职工工。会计处理理为：借：现金 30 000贷：应付职工薪薪酬 30 000借：应付职工薪薪酬 30 000贷：现金 300 000（1）公司将卡卡拉OK厅取取得

5、收入300 000元元直接作为季度度奖发给职工工，逃了营业业税、城市维维护建设税（以以下简称城建建税）和教育育费附加，也也影响了企业业所得税。同同时还涉及到到个人所得税税税（后面计计算）。 (0.5分)（2）应补流转转税费及影响响的企业所得得税应纳税所所得额：应补营业税=330 00020%=6000（元） (0.4分)应补城建税=660007%=4220（元） (0.4分)应补教育附加=60003%=180（元元） (0.4分)应调减应纳税所所得额=90006327=66000（元）（3）调账分录录：借：以前年度损损益调整 6600贷：应交税费查补营业业税 900应交税费查查补城建税 633

6、应交税费查查补教育附加加 272、4月1日，将将餐厅一楼临临街门面（原原值50万元元）经改造后后出租，与租租户签订了为为期二年的租租赁合同，月月租金200000元，按按季给付，首首期收租金660000元元，会计处理理为：借：银行存款 60 000贷：管理费用 60 000（后经核实，77月1月和110月8日，分分别收取租金金60 000元，会会计处理与上上述一致）（1）将租金收收入直接冲减减管理费用，逃了营业税、城建税、教育费附加，也影响了企业所得税和房产税（后面计算）。（2）应补流转转税费及影响响的企业所得得税应纳税所所得额：应补营业税=660 0005%3=90000（元）应补城建税=99

7、007%=630（元元）应补教育附加=9003%=270（元元）应调减应纳税所所得额=90000630270=9900（元）（3）调账分录录：借：以前年度损损益调整 9900贷：应交税费查补营业业税 9000应交税费查查补城建税 6330应交税费查查补教育附加加 22703、4月5日，取取得运输收入入500000元，垫付装装卸费用60000元，会会计处理为：借：银行存款 56 000贷：其他应付款款 50 000其他应收款代垫款 6000（1）将运输收收入500000元记入“其其他应付款”账账户核算，逃逃了营业税、城城建税、教育育费附加，也也影响了企业业所得税。（2）应补流转转税费及影响响的企

8、业所得得税应纳税所所得额：应补营业税=550 0003%=1500（元）应补城建税=115007%=105（元元）应补教育附加=15003%=45（元）应调增应纳税所所得额=50000015000105545=483500（元）（3）调账分录录：借：其他应付款款 500 000贷：应交税费查补营业业税 15000应交税费查查补城建税 1005应交税费查查补教育附加加 45以前年度损益调调整 4835504、5月10日日，为公司新新产品举办推推广展示会，支支出费用1000 000元，会会计处理：借：销售费用宣传费 1000 000贷：银行存款 100 000本小题正确。5、5月25日日，取得非技

9、术转让收收入100 000元。借：银行存款 1000 000贷：营业外收入入 100 000（1）将非技术术转让收入1100 000元记记入“营业外外收入”账户户核算，逃了了营业税、城城建税、教育育费附加，也影影响了企业所所得税。（2）应补流转转税费及影响响的企业所得得税应纳税所所得额：应补营业税=1100 0005%=5000（元）应补城建税=550007%=350（元元）应补教育附加=50003%=150（元元）应调减应纳税所所得额=50000350150=5500（元）（3）调账分录录：借：以前年度损损益调整 5 5000贷：应交税费查补营业业税 50000应交税费查查补城建税 350应

10、交税费查查补教育附加加 15506、7月2日，接接受某协作单单位捐赠的价价值为2000 000元的的设备一台（假假定当月投入入使用），公公司自付运输输5000元元，会计处理理：借：固定资产 2000 000贷：资本公积 2000 000借：管理费用运输费 55000贷：银行存款 50000（1）按规定接接受捐赠的资资产应作营业业外收入处理理，公司将其其记入“资本本公积”账户户核算，逃了了企业所得税税。（2）自付运输输费用50000元应计入入固定资产原原值，公司将将其计入管理理费用，逃了了企业所得税税。（3）调账分录录：借：资本公积 2000 000固定资产 5 000贷：以前年度损损益调整 2

11、055 000（4）固定资产产折旧费用表表可以看出，投投入使用的固固定资产未计计提折旧，应应补提。20500012%1125=110250（元元）调账分录：借：以前年度损损益调整 102250贷：累计折旧 1025007、7月20日日，支付1-6月销售部部门5人销售售提成奖60 000元，这这5人月保底底工资均为10000元。借：销售费用 60 000贷：银行存款 60 000（涉及个人所得得税，后面计计算）8、8月15日日，公司外聘聘某大学教授授，指导公司司开发技术，一一次性支付劳劳务报酬500000元，双双方协定由公公司负担其个个人所得税，会会计处理：借：管理费用 550000贷：现金 5

12、50000代付个人所得税税的应纳税所所得额=【（5500007000）（1200%）】668%=500588.224（元）代付个人所得税税=505888.2440%77000=113235.29（元）影响应纳税所得得额=132235.299借：以前年度损损益调整 13235.29贷：应交税费代付个人人所得税 13235.299、9月，为迎迎接国庆，对对折旧期满的的办公大楼进进行装修，费费用为1 200 000元（装装修后使用期期为6年），办公大楼原值为2 000 000元，当年10月1日投入使用。会计处理：借：管理费用 1 200 000贷：银行存款 1 200 000每年应摊销2000000

13、万万元，公司一一次性摊销，影影响应纳税所所得额。当年年应摊销金额额=20000001223=500000（元元）借：长期待摊费费用 1 150 0000贷：以前年度损损益调整 1 150 000010、12月88日，借款给给有关联关系系的某企业人人民币1 5500 000元，期期限为半年。会会计处理：借：其他应收款款某企业业 1 500 000贷：银行存款 1 500 000本小题干正确。11、司12月月份部分材料料、生产成本本、产成品明明细账（假设设1-11月月原材料及成成本结转正确确）（1）原材料明明细账 （金金额：元）日期内 容摘 要收 入支 出结 存数量单价金额数量单价金额数量单价金额

14、1月初结存20000102000008购 入800001188000020生产领用800001188000031期末合计2000010200000（1）全月加平平均成本=（220000008800000）（220000800000）=10.8（元）（2）本月多转转材料成本=800000（1110.8）=160000（元）（2）产品成本本明细 （金金额：元）成本项目数 量材料费用人工费用其他费用费用合计期初余额本期计划生产数数2000088000013500011700011320000完工产品16000704000128000112000944000完工产品单位成成本448759月末在产品成本

15、本400017600070005000188000（注：材料属一一次性投入，人人工费用和其其他费用逐步步投入。在产产品的完工程程度为50%）（1）本期完工工产品负担的的多转材料成成本=160000（116000200000）=128800（元）（2）在产品负负担的多转材材料成本=44000（116000200000）=32000（元）（3）单件产品品负担的人工工费=1355000(1600004000050%)=7.5(元)（4）完工产品品多转人工费费=160000（87.5）=8000（元元）（5）单件产品品负担的其他费费用=117000(1600004000050%)=6.5(元)（6）完

16、工产品品多转其他费费用=160000（76.5）=88000（元元）（3）产成品（库库存商品）明明细账 （金额：元元）摘 要增 加减 少结 存数量单价金额数量单价金额数量单价金额期初数400055220000本期入库1600059944000本期销售1500059885000合 计500055.8279000单件库存产品成成本分摊率=（22000009444000128000-8000-8000）（40000160000）=566.76（元元）销售产品多转成成本=885500011500056.766=336000（元）库存产品少转成成本=5000056.762779000=4800（元元）调

17、账分录：借：原材料 16 0000在产品 122 800库存商品 4 800贷：以前年度损损益调整 33 600012、20099年度实际支支付业务招待待费2700000元。主营题收入调整整后为：18800000003000000（题题1）1880000（题题2）500000（题题3）=188530000027000060%=116200001853000000.55%=926650调增应纳税所所得额：2770000926500=177335013、20099年度固定资资产及累计折折旧明细账（企企业按直线法法计提折旧，年年综合折旧率率为12%）（1）固定资产产明细 （金额额：元）摘 要借 方贷

18、 方期初结转70000000（其中房产产原值5000万元）4月购电脑及软软件200000期末合计72000000（2）累计折旧旧明细账 （金额额：元）时 间提取折旧额1-3月210000（每每月700000元）4-12月648000（每每月720000元）借：累计折旧 2 000 贷：以前前年度损益调调整 2 00014、提取坏账账准备10 000元（年年终应收账款款借方余额为为1 000 000元），会会计处理：借：管理费用 10 000贷：坏账准备 10 000 直接调增应应纳税所得额额10 000元。15、20099年度实发工工资总额6 800 000元（当当地主管部门门规定人平月月工资

19、扣除额额为2500元），企企业职工福利利费、职工教教育经费和职职工工会经费费实际发生额额分别为9550000元元、1200000元、22000000元。个人所所得税在工资资发放时已按按月代扣代缴缴。计税工资总额：2500122000=6000000068000000（元）福利费扣除限额额：60000000114%=84400001200000（元元）工会经费扣除限限额：600000002%=12200002000000（元）调增应纳税所所得额：（66800000060000000）（9500000-8440000）+（2000000-1220000）=9900000（元）调整后实发工资资总额：

20、688000000+600000（题7）=68600000（元）每个职工月平均均工资：688600000/200/12=28858.333（元）全年应代扣代缴缴个税总额：（28558.332000）10%225）122200=1460000（元）应补缴个税：11460000-200000=1266000（元元）借：其他应收款款各职工工 1266000 贷：应交交税费查查补代扣个人人所得税 126000016、全年营业业外支出账目目中反映向关联企企业赞助1000 000元，通通过民政局向向养老院捐赠800000元，向农村某小学赞助图图书金额50 000元。调增应纳税所所得额：1000000+50

21、0000=1500000（元）17、全年发生生新技术研发费支出出160 000元。调减应纳税所所得额：1660000*50%=880000（元元）18、投资收益益中含国库券券收入500000元、直直接投资居民民企业的股息息收入1200000元、转转让（持有时时间8个月）上上市公司股票票净收益1330 000元。调减应纳税所所得额：500000+11200000=1700000（元）房产税：从租计征：600000*33*12%=216000（元）从价计征：（550000000-5000000+55000000*3/122）*（1-20%）*1.2%=444000（元）应补征房产税：216000+444000-450000=211000（元元）借：以前年度损损益调整 21 0000 贷：应交交税费查查补房产税 21 0000土地使用税应补征土地使用用税：100000*8-400000=400000（元）借：以前年度损损益调整 40 0000 贷：应