会计科目及核算

1、新会计准则常用用科目整理（红色标注为新新增科目）一、资产类1001 库库存现金 指企业为满足经经营过程中零零星支付需要要而保留的现现金 。（原科目：“现金”）科目核算企业的的库存现金。企企业有内部周周转使用备用用金的，可以以单独设置“备用金”科目。期末末借方余额，反反映企业持有有的库存现金金。1002 银银行存款 指企业存放放银行或其他他金融机构的的货币资金。科目核算企业存存入银行或其其他金融机构构的的各种款款项。银行汇汇票存款、银银行本票存款款、信用卡存存款、信用保保证金存款、存存出投资款、外外埠存款等，在在“其他货币资资金”科目核算。期期末借方余额额，反映企业业存在银行或或其他金融机机构的

2、各项存存款。1012 其其他货币资金金 指企业除现金金和银行存款款以外的其他他各种货币资资金，即存放放地点和用途途均与现金和和银行存款不不同的货币资资金。科目核算企业的的银行汇票存存款、银行本本票存款、信信用卡存款、信信用保证金存存款、存出投投资款、外埠埠存款等其他他货币资金。期期末借方余额额，反映企业业持有的其他他货币资金。1101 交交易性金融资资产 指企业为为了近期内出出售而持有的的 HYPERLINK t _blank 债券投资、 HYPERLINK t _blank 股票投资和 HYPERLINK t _blank 基金投投资。如以赚赚取差价为目目的从二级市市场购买的 HYPERLI

3、NK t _blank 股股票、 HYPERLINK /view/26411.htm 债券、 HYPERLINK t _blank 基金等。是新增科科目，取代原原来的“短期投资”科目。科目核算企业为为交易目的所持持有的债券投投资、股票投投资、基金投投资等交易性性金融资产的的公允价值。企企业持有的直直接指定为以以公允价值计计量且其变动动计入当期损损益的金融资资产，也在本本科目核算。期期末借方余额额，反映企业业持有的交易易性金融资产产的公允价值值。交易性金融资产产账务处理：一、取得交易性性金融资产时时账务处理1、企业取得交交易性金融资资产时，应当当按照交易性性金融资产取取得时的公允允价值作为其其初

4、始确认金金额借：交易性金融融资产成成本 贷：银行存款2、按发生的交交易费用借： 投资收益益 贷：银行存款3、按已到付息息期但尚未领领取的利息或或已宣告但尚尚未发放的现现金股利借：应收利息（或或应收股利）贷：银行存款 二、交易性金融融资产的现金金股利和利息息的核算企业持有交易性性金融资产期期间，对于被被投资单位宣宣告发放的现现金股利和在在资产负债表表日分期付息息，到期一次次还本的债券券投资分期计计算出的利息息收入，应确确认为投资收收益。借：应收利息（或或应收股利）贷：投资收益三、资产负债表表日，交易性性金融资产的的公允价值高高于其账面价价值的差额账账务处理借：交易性金融融资产-公允允价值变动贷：

5、公允价值变变动损益公允价值低于其其账面价值时时做相反的分分录四、出售交易性性金融资产时时账务处理 借：银行存款款（实际收到到金额计） 贷：交易性性金融资产-成本（账面面金额） 贷：交易性性金融资产-公允价值变变动 贷：投资收收益（或借：投资收益）（差额） 同时将公允允价值变动损损益转出 借（贷）：公公允价值变动动损益贷：投资收益（或或借：投资收收益）1121 应应收票据 指企业持有有的未到期或或未兑现的商商业 HYPERLINK t _blank 票据。科目核算企业因因销售商品、提提供劳务等而而收到的商业业汇票，包括括银行承兑汇汇票、商业承承兑汇票。期期末借方余额额，反映企业业持有的商业业汇票

6、的票面面金额。应收票据账务处处理一、收到债务人人抵偿前期所所欠货款而的应应收票据借：应收票据贷：应收账款二、因企业销售售商品、提供供劳务等而收收到开出、承承兑的商业汇汇票借：应收票据贷：主营业务收收入应交税费 应交 HYPERLINK t _blank 增值税税（销项税额额）三、收到带息应应收票据，应应在 HYPERLINK t _blank 会计期末（一一般是月末）时时，按应收票票据的票面价价值和确定的的利率计提利利息持有期间计提利利息（价外费费用均应并入入销售额计算算应纳税额）借：应收票据贷：财务费用应交税费-应交交增值税（销销项税）四、票据到期收收回款项时，应应按实际收到到的金额借： H

7、YPERLINK t _blank 银行存款贷贷：应收票据A、如为带息应应付票据到期期收回时，应应按收到的本本息借：银行存款贷：应收票据（按票面价值）贷：应收票据财务费用（按其其差额）B、如为带息应应付票据到期期未收回时借：应收账款（本本息金额）贷：应收票据（票票面金额）财务费用（按其其差额）五、企业可以将将自己持有的的商业汇票背背书转让。企企业将持有的的票据背书转让让以取得所需需物资时，按按应计入取得得物资成本的的金额借：材料采购（或“原材料料”、“库存存商品”等科科目）借：应交税费-应交增值税税（进项税）贷：应收票据（按商业汇票的票面金额）贷（借）银行存存款六、 因付款人人无力支付票票款，

8、收到银银行退回的票票据、委托收款凭凭证、未付票票款通知书或或拒绝付款证证明等，按票票据的票面金金额借：应收账款贷：应收票据1122 应应收账款 指企业在正正常的经营过过程中因销售售商品、产品品、提供劳务务等业务，应应向购买单位位收取的款项项，包括应由由购买单位或或接受劳务单单位负担的 HYPERLINK /view/362866.htm 税税金、代购买买方垫付的各各种运杂费等等。科目核算企业因因销售商品、提提供劳务等经经营活动而应应该收取的款款项。因销售售商品、提供供劳务等而采采用递延方式式收取合同或或协议价款、实实际上具有融融资性质的，在在“长期应收款款”科目核算。期期末借方余额额，反映企业

9、业尚未收取的的应收账款；期末贷方余余额，反映企企业预收的账账款。1123 预预付账款 指企业按照照购货合同的的规定，预先先以货币资金金或货币等价价物支付供应应单位的款项项。科目核算企业按按照合同规定定预付的款项项。预付款项项情况不多的的，也可以不不设本科目，将将预付的款项项直接计入“应付账款”科目。企业进进行在建工程程而预付的工工程价款，也也在本科目核核算。期末借借方余额，反反映企业预付付的款项，期期末贷方余额额，反映企业业尚未补付的的款项。1131 应应收股利 （又称为应应收股息）企企业因进行股股权投资而发发生应收取的的现金股利及及进行债权投投资而发生应应收取的利息息和应收其他他单位的利润润

10、，包括企业业购入股票实实际支付的款款项中所包括括的已宣告发发放但尚未领领取的现金股股利和企业因因对外投资应应分得的现金金股利或利润润等，但不包包括应收的股股票股利。科目核算企业应应该收取的现现金股利或其其他单位分配配的利润。期期末借方余额额，反映企业业尚未收取的的现金股利或或利润。应收股利账务处处理一、企业取得交交易性资产，按按支付的价款款中所包含的的、已宣告但但尚未发放的的现金股利借：应收股利贷：银行存款交易性金融资产产持有期间被被投资单位宣宣告发放的现现金股利，按按应享有的份份额借：应收股利贷：投资收益二、取得长期股股权投资，按按支付的价款款中所包含的的、已宣告但但尚未发放的的现金股利借：

11、应收股利贷：银行存款A、持有期期间被投资单单位宣告发放放现金股利或或利润的，按按应享有的份份额借：应收股利贷：投资收益”（成本法）或长期股权投资资 HYPERLINK t _blank 损益调整（权权益法）。B、被投资单位位宣告发放的的现金股利或或利润属于其其在取得本企企业投资前实实现净利润的的分配额借：应收股利贷：长期股权投投资成本三、取得可供出出售的金融资资产，按支付付的价款中所所包含的、已已宣告但尚未未发放的现金金股利借：应收股利贷：银行存款可供出售权益工工具持有期间间被投资单位位宣告发放的的现金股利，按按应享有的份份额借：应收股利贷：投资收益四、实际收到现现金股利或利利润借：银行存款贷

12、：应收股利1132 应应收利息 指 HYPERLINK t _blank 短期债券投投资实际支付付的价款中包包含的已到付付息期但尚未未领取的 HYPERLINK t _blank 债券券利息。这部分应收收 HYPERLINK t _blank 利息不计入 HYPERLINK t _blank 短期债债券投资 HYPERLINK t _blank 初始始投资成本中中。但实际支支付的价款中中包含尚未到到期的 HYPERLINK t _blank 债券利利息，则计入 HYPERLINK t _blank 短期债券券投资 HYPERLINK t _blank 初始投投资成本中不需要单独独核算的部分分。

13、科目核算企业的的交易性金融融资产、持有有至到期投资资、可供出售售金融资产等等应该收取的的利息。企业业购入的一次次性还本付息息的持有至到到期投资在持持有期间所取取得的利息，在在“持有至到期期投资”科目核算。期期末借方余额额，反映企业业尚未收回的的利息。本科科目可按借款款人或被投资资单位进行明明细核算。应收利息账务处处理一、企业取得的的交易性金融融资产，按支支付的价款中中所包含的、已已到付息期但但尚未领取的的利息借：应收利息贷：银行存款二、取得的持有有至到期投资资，按支付的的价款中包含含的、已到付付息期但尚未未领取的利息息借：应收利息贷：银行存款 A、资产负债表表日，持有至至到期投资为为分期付息、

14、一一次还本 HYPERLINK t _blank 债券券投资的，应应按票面利率率计算确定的的应收未收利利息借：应收利息贷：投资收益（按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）借（贷）：持有有至到期投资资利息调调整（按其差额） B、持有至到期期投资为一次次还本付息债债券投资的，应应于资产负债债表日按票面面利率计算确确定的应收未未收利息借：持有至到期期投资应应计利息贷：投资收益（按持有至到到期投资摊余余成本和实际际利率计算确确定的利息收收入）借（贷）：持有有至到期投资资利息调调整（按其差额） 三、取得的可供供出售债券投投资，同（二二）的相关规规定进行理。 四、发生减值的的持有至到期期投

15、资、可供供出售债券投投资的利息收收入，应当比比照“贷款”科科目相关规定定进行处理。 五、企业发放的的贷款，应于于资产负债表表日按贷款的的合同本金和和合同利率计计算确定的应应收未收利息息借：应收利息贷：利息收入（按贷款的摊摊余成本和实实际利率计算算确定的利息息收入）借（贷）：贷款利息调整（按其差额） 六、应收利息实实际收到时借：银行存款贷：应收利息 1221 其其他应收款 指企业在在商品交易业业务以外发生生的各种应收收、暂付款项项。科目核算企业除除应收票据、应应收账款、应应收股利、应应收利息、应应付账款、长长期应收款等等等以外的各种应收、暂暂付的款项。期末末借方余额，反反映企业尚未未收回的其他他

16、应收款项。1231 坏坏账准备 指企业的 HYPERLINK t _blank 应收收款项（含 HYPERLINK t _blank 应收账款款、 HYPERLINK t _blank 其他应收款款等）计提的的，是 HYPERLINK t _blank 备抵账账户。科目核算企业计计提的应收款款项的坏账准准备。期末贷贷方余额，反反映企业已计计提但尚未转转销的坏账准准备。1401 材材料采购 指企业采用 HYPERLINK t _blank 计划成本本法进行材料料日常核算而而购入的材料料采购成本。（原科目“物资采购”）科目核算企业采采用计划成本本进行材料日常核算算而购入的材材料的采购成成本。采用实

17、实际成本进行行日常核算而而购入的材料料的采购成本本，在“在途物资”科目核算。委委托外单位加加工材料、商商品的加工成成本，在“委托加工物物资”科目核算。购购入的工程用用材料，在“工程物资”科目核算。期期末借方余额额，反映企业业在途材料的采采购成本。1402 在在途物资 指企业已经购购入但尚未到到达（或尚未未验收入库）的的各种物资的的实际成本。科目核算企业采采用实际成本（或或者进价）进进行材料、商商品等物资日日常核算、货货款已付但尚尚未验收入库库的在途物资资的采购成本本。期末借方方余额，反映映企业在途材材料、商品的的等物资采购购成本。在途物资账务处处理一、企业购入材材料、商品，按按应计入材料料、商

18、品采购购成本的金额额借：在途物资贷： HYPERLINK t _blank 银行存款（或或“应付账款”、“应应付票据”）涉及 HYPERLINK t _blank 增值税进项项税额的，还还应进行相应应的处理。 二、所购材料、商商品到达验收收入库借：原材料（或或“库存商品”）贷：在途物资 库存商品采用售售价核算的，按按售价借：库存商品贷：在途物资（按进价）借（或）贷：商商品进销差价价（进价与售价价之间的差额额） 1403 原原材料 原材料是是指企业在生生产过程中经经过加工改变变其形态或性性质并构成产产品主要实体体的各种原料料、主要材料料和外购半成成品，以及不不构成产品实实体但有助于于产品形成的的

19、辅助材料。科目核算企业库库存的各种材材料，包括原原料及主要材材料、辅助材材料、外购半半成品（外购购件）、修理理用备件（备备品备件）、包包装材料、燃燃料等的计划划成本或实际际成本。期末末借方余额，反反映企业库存存的原材料的的计划成本或或实际成本。1404 材材料成本差异异 指企业采用计计划成本进行行日常核算的的材料计划成成本与实际成成本的差异。科目核算企业采采用计划成本本进行日常核核算的材料的计划成本与与实际成本之之间的差额。企企业也可以在在“原材料”、“周转材料”等科目设置置“成本差异”明细科目。期期末借方余额额，反映企业业库存材料的的实际成本大大于计划成本本的差异；期期末贷方余额额，反映企业

20、业库存材料的的实际成本小小于计划成本本的差异。1405 库库存商品 指企业已完完成全部生产产过程并已验验收入库，合合乎标准规格格和技术条件件，可以按照照合同规定的的条件送交订订货单位，或或可以作为商商品对外销售售的产品以及及外购或委托托加工完成验验收入库用于于销售的各种种商品。科目核算企业库库存的各种商品的实际成本（进进价）或者计计划成本（售售价），包括括库存产成品品、外购商品品、存放在门门市部待出售售的商品、发发出展览的商商品以及寄存存在外的商品品等。接受来料料加工的代制制品、为外单单位加工修理理的代修品，在在制造、修理理完成而验收收入库后，视视同企业的产产成品，也在在本科目核算算。期末借方

21、方余额，反映映企业库存商商品的实际成成本（进价）或或者计划成本本（售价）。1406 发发出商品 指在采用分分期收款销售售方式下，企企业已经发出出，但尚未实实现收入的产产品、商品和和物资。科目核算企业未未满足收入确确认条件但已已经发出的商商品的实际成成本（进价）或或者计划成本本（售价）。企企业采用支付付手续费方式式委托其他单单位代销的商商品，也可以以单独设置“委托代销商商品”科目。期末末借方余额，反反映企业发出出的商品的实实际成本（进进价）或者计计划成本（售售价）。发出商品账务处处理一、对于未满足足收入确认条条件的发出商商品，应按发发出商品的实实际成本（或或进价）或计计划成本（或或售价）借：发出

22、商品贷：库存商品 发出商品发生退退回的，应按按退回商品的的实际成本（或或进价）或计计划成本（或或售价）借：库存商品贷：发出商品。 二、发出商品满满足收入确认认条件时，应应结转销售成成本借：主营业务成成本贷：发出商品采用计划成本或或售价核算的的，还应结转转应分摊的“产品成本差差异”或“商品进销差差价”。 1407 商商品进销差价价 指从事事商品流通的的企业采用售售价核算的情情况下，其商商品售价与进进价之间的差差额科目核算企业采采用售价进行日常常核算的商品品的售价与进价价之间的差额额。期末贷方方余额，反映映企业库存商商品的商品进进销差价。1408 委委托加工物资资 指企业委委托外单位加加工成新的材

23、材料或 HYPERLINK t _blank 包装物物、 HYPERLINK t _blank 低值易耗品品等物资。科目核算企业委委托外单位加加工的各种材材料、商品等等物资的实际际成本。期末末借方余额反反映企业委托托外单位加工工但尚未完成成的物资的实实际成本。委托加工物资账账务处理一、发给外单位位加工的物资资，按实际成成本借：委托加工物物资贷：原材料（或或库存商品）A、按支付加工工费用、应负负担的运杂费费等借：委托加工物物资贷： HYPERLINK /ccbp/ 银行存款B、需要交纳 HYPERLINK t _blank 消消费税的委托托加工物资，由由受托方代收收代交的消费费税，借：委托加工物

24、物资借：应交税费-应交消费税税（收回后用用于继续加工工的）或借：应交税费费-应交增值值税（进项）（收回后用于直接销售的）贷：银行存款（或或应付账款）二、收回委托加加工物资加工完成验收入入库的物资和和剩余的物资资，按加工收收回物资的实实际成本和剩剩余物资的实实际成本借：库存商品（或或原材料）贷：委托加工物物资周转材料 指指企业能够多多次使用、逐逐渐转移其价价值但仍保持持原有形态不不确认为 HYPERLINK t _blank 固定定资产的材料料，新会计准准则下核算内内容：包装物物和低值易耗耗品。周转材料购购入、自制、委委托加工比照照“原材料进行行”账务处理科目核算企业周周转材料的计计划成本或者者

25、实际成本，包包括包装物、低低值易耗品、以及企业（建筑承包商）的钢模版、木模板、脚手架等。企业的包装物、低值易耗品，也可以单独设置“包装物”、“低值易耗品”科目，期末借方余额，反映企业在库周转材料的实际成本或者计划成本已经在用周转材料的摊余价值。1461 融融资租赁资产产 指企业（租赁赁专用）为开展展融资租赁业业务而取得的的资产。科目核算企业（租租赁）为开展展融资租赁业业务而取得的的资产的成本本。期末借方方余额，反映映企业融资租租赁资产的成成本。融资租赁资产账账务处理（一）企业购入入和以其他方方式取得的融融资租赁资产产借：融资租赁资资产贷：银行存款（二）在租赁期期开始日，按按租赁开始日日最低租赁

26、收收款额与初始始直接费用之之和，借：长期应收款款借：未担保余值值（按未担保余余值）贷：融资租赁资资产按融资资租赁资产的的公允价值（最最低租赁收款款额与未担保保余值的现值值之和）贷：银行存款（按发生的初始直接费用）贷：未实现融资资收益（按其差额）融资租赁资产的的公允价值与与其账面价值值有差额的，还还应借记“营营业外支出”科科目或贷记“营营业外收入”科科目。 1471 存存货跌价准备备 指在中期、期末或年度度终了，如由由于存货遭受受毁损、全部部或部分陈旧旧过时或销售售价格低于成成本等原因，使使存货成本不不可以收回的的部分，应按按单个存货项项目的成本高高于其可变现现净值的差额额提取，并计计入存货跌价

27、价损失。科目核算企业存存货的跌价准准备。期末贷贷方余额，反反映企业已计计提但尚未转转销的存货跌跌价准备。存货跌价准备账账务处理一、资产负债表表日，存货发发生减值的，按按存货可变现现净值低于成成本的差额借：资产减值损损失贷：存货跌价准准备已计提跌价准备备的存货价值值以后又得以以恢复，应在在原已计提的的存货跌价准准备金额内，按按恢复增加的的金额借：存货跌价准准备贷：资产减值损损失发出存货结转存存货跌价准备备的借：存货跌价准准备贷：主营业务成成本（生产成本）二、企业（建造造承包商）建建造合同执行行中预计总成成本超过合同同总收入的，应应按其差额借：资产减值损损失贷：存货跌价准准备合同完工时借：存货跌价

28、准准备贷：主营业务成成本持有至到期投资资 金融资产产中的持有至至到期 HYPERLINK t _blank 投资一般只含含有 HYPERLINK t _blank 债券，不包括括股票，指到到期日固定、回回收金额固定定或可确定，且企业有明明确意图和能能力持有至到到期的 HYPERLINK 453223.htm 非衍生生金融资产。企业因持有意图图或能力发生生改变，使某项投资资不再适合划划分为持有至至到期投资的的，应当将其其重分类为可可供出售金融融资产，并以以公允价值进进行后续计量量。重分类日日，该投资的的账面价值与与公允价值之之间的差额计计入所有者权权益（其他资资本公积），在在该可供出售售金融资产

29、发发生减值或终终止确认时转转出，计入当期损损益。科目核算企业持持有至到期投投资的摊余成成本。期末借借方余额，反反映企业持有有至到期投资资的摊余成本本。持有至到期投资资账务处理一、企业取得持持有至到期投投资时借：持有至到期期投资-成本本（按该投资资面值）借：应收利息（支支付价款中包包含已到付息息期但尚未领领取的利息）贷：银行存款（按按实际支付金金额）借（贷）：持有有至到期投资资-利息调整整（按其差额额）二、持有期间的的应收未收利利息A、资产负债表表日，持有至至到期投资为为分期付息、一一次还本的借：应收利息（按按票面利率计计算确定的应应收未收利息息）贷：投资收益（按按摊余成本和和实际计算率率确定的

30、利息息收入）借（贷）：持有有至到期投资资-利息调整整（按其差额额）B、持有至到期期投资为一次次还本付息的的借：持有至到期期投资-应计计利息贷：投资收益（按按摊余成本和和实际计算率率确定的利息息收入）借（贷）：持有有至到期投资资-利息调整整（按其差额额）三、出售持有至至到期投资借：银行存款（实实际收到金额额）贷：持有至到期期投资-成本本（账面金额额） -利息调整整 -应应计利息借（贷）：投资资收益（按其其差额）1502 持持有至到期投投资减值准备备 指公司持有至至到期投资发发生减值时计计提的减值准准备。（公司根据金融融工具确认和和计量准则确确定持有至到到期投资发生生减值的，按按应减值的金额，借借

31、记资产减值值损失科目，贷贷记本科目。）科目核算企业持持有至到期投投资的减值准准备。反映企企业已计提但但尚未转销的的持有至到期期投资减值准准备。持有至到期投资资减值准备账账务处理一、资产负债表表日，持有至至到期投资发发生减值的，按按应减记的金金额，借：资产减值损损失贷：持有至到期期投资减值准准备 二、已计提减值值准备的持有有至到期投资资价值以后又又得以恢复，应应在原已计提提的减值准备备金额内，按按恢复增加的的金额借：持有至到期期投资减值准准备贷：资产减值损损失1503 可可供出售金融融资产 指企业初始始确认时即被被指定为可供供出售的 HYPERLINK t _blank 非衍衍生金融资产产，以及

32、没有有划分为以 HYPERLINK t _blank 公公允价值计量量且其变动 HYPERLINK t _blank 计入入当期损益的的金融资产、 HYPERLINK t _blank 持有至到期投资、 HYPERLINK t _blank 贷款和应收款项的金融资产。（简单的说就是，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以 HYPERLINK v6zkg6 公允价值计量且其变动 HYPERLINK t _blank 计入当期损益的金融资产或 HYPERLINK 7%B3%E5%88%B0%E6%9C%9F%E6%8A%95%E8%B5%84&hl_tag=textlink

33、&tn=SE_hldp01350_v6v6zkg6 持有至到期投资等金融资产的。）科目核算企业持持有的可供出出售金融资产产的公允价值值，包括划分为为可供出售的的股票投资、债债券投资等金金融资产。可可供出售金融融资产发生减减值的，可以以单独设置“可供出售金金融资产减值值准备”科目。期末末借方余额，反反映企业可供供出售金融资资产的公允价价值。可供出售金融资资产账务处理理一、企业取得可可供出售金融融资产时借：可供出售金金融资产-成成本（公允价价值与交易费费用之和）借：应收股利（支支付价款中包包含的已宣告告未发放的现现金股利）贷:银行存款（实实际支付金额额）二、企业取得可可供出售金融融资产为债券券投资

34、的借：可供出售金金融资产-成成本（按债券券票面价值）借：应收利息（支支付价款中包包含的已宣告告未发放的现现金股利）贷:银行存款（实实际支付金额额）借（贷）：可供供出售金融资资产-利息调调整（票面价价值与实际价价款差额）三、资产负债表表日可供出售售债券投资应应收未收利息息A、分期付息，一一次还本债券券投资借：应收利息（按按票面利率计计算确定的利利息收入）贷：投资收益（按按摊余成本和和实际利率计计算确定收利利息收入）借（贷）：可供供出售金融资资产-利息调调整（按差额额）B、一次还本付付息债券投资资借：可供出售金金融资产-应应计利息（票票面利率计算算确定应收未未收利息）贷：投资收益（按按摊余成本和和

35、实际利率计计算确定收利利息收入）借（贷）：可供供出售金融资资产-利息调调整（按差额额）四、资产负债表表日可供出售售金融资产公公允价值高于于账面价值的的差额借：可供出售金金融资产-公公允价值变动动贷：资本公积-其他资本公公积公允价值低于账账面价值的做做相反的分录录、五、出售可供出出售金融资产产借：银行存款（实实际收到金额额）贷：可供出售金金融资产-成成本 -公公允价值变动动 -利利息调整 -应应计利息借（贷）：资本本公积-其他他资本公积（所所有者权益中中转出的公允允价值累计变变动额）借（贷）：投资资收益（差额额）1511 长长期股权投资资 指通过投投资取得被投投资单位的股股份。科目核算企业持持有

36、的采用成成本法和权益益法核算的长长期股权投资资。期末借方方余额，反映映企业持有的的长期股权投投资的价值。1512 长长期股权投资资减值准备 指企业长期股股权发生减值值时计提的减减值准备。科目核算企业长长期股权投资资的减值准备备。期末贷方方余额，反映映企业已计提提但尚未转销销的长期股权权投资减值准准备。1521 投投资性房地产产 指为赚取取租金或 HYPERLINK t _blank 资本本增值，或两两者兼有而持持有的房地产产。投资性房房地产应当能能够单独计量量和出售。投投资性房地产产主要包括：已出租的土土地使用权、持持有并准备增增值后转让的的土地使用权权和已出租的的建筑物。科目核算企业采采用成

37、本模式式计量的投资资性房地产成成本。企业采采用公允价值值模式计量的的投资性房地地产的，也通通过本科目核核算。采用成成本模式计量量的投资性房房地产的累计计折旧或累计计摊销，可以以单独设置“投资性房地地产累计折旧旧（摊销）”科目，比照照“累计折旧”等科目进行行处理。采用用成本模式计计量的投资性性房地产发生生减值的，可可以单独设置置“投资的房地地产减值准备备”科目，比照照“固定资产减减值准备”等科目进行行处理。期末末贷方余额，反反映企业采用用成本模式计计量的投资性性房地产的成成本或采用公允价价值计量的投投资性房地产产的公允价值值。投资性房地产账账务处理一、采用成本模模式计量1.企业外购、自自行建造等

38、取取得的投资性性房地产借：投资性房地地产贷：银行存款 在建建工程等2.将非投资性性房地产转为为投资性房地地产借：投资性房地地产贷：开发产品等等3.计提折旧或或摊销借：其他业务成成本贷：投资性房房地产累计折折旧(摊销)4.取得租金收收入借：银行存款贷：其他业务务收入5.处置投资性性房地产借：银行存款贷：其他业务务收入借：其他业务成成本投资性房地地产累计折旧旧(摊销)投资性房地地产减值准备备贷：投资性房地地产二、采用公允价价值模式计量量1.企业外购、自自行建造等取取得的投资性性房地产借：投资性房地地产成本贷：银行存款款在建工程程等2.将非投资性性房地产转为为投资性房地地产借：投资性房地地产成本等(

39、公允价值)公允价值变变动损益(借借方差额)贷：开发产产品等资本公公积其他资本本公积(贷方方差额)3.资产负债表表日公允价值值变动借：投资性房地地产公允价值值变动贷：公允价值值变动损益或相反分录录4.取得租金收收入借：银行存款贷：其他业务务收入5.处置投资性性房地产借：银行存款贷：其他业务务收入借：其他业务成成本贷：投资性房房地产成本 公允价值变变动注：“投资性房房地产公允价值值变动”有可能在借借方借：资本公积其他资本本公积贷：其他业务务成本借：公允价值变变动损益贷：其他业务务成本或相反分录录1531 长长期应收款 指企业融资租租赁产生的 HYPERLINK t _blank 应应收款项和采采用

40、递延方式式分期收款、实实质上具有融融资性质的销销售商品和提提供劳务等经经营活动产生生的应收款项项。科目核算企业的的长期应收款款项，包括融融资租赁产生生的应收款项项、采用递延延方式具有融融资性质的销销售商品和提提供劳务等产产生的应收款款项等。实质上构构成被投资单单位净投资的的长期权益，也也通过本科目目核算。期末末借方余额，反反映企业尚未未手绘的长期期应收款。长期应收款账务务处理一、出租人融资资租赁产生的的应收租赁款款，在租赁期期开始日，应应按租赁开始始日最低租赁赁收款额与初初始直接费用用之和借：长期应收款款借：未担保余值值（按未担保保余）贷：融资租赁资资产按融资资租赁资产的的公允价值（最最低租赁

41、收款款额和未担保保余值的现值值之和）贷：营业外收入入（或借：营营业外支出）（按融资租赁资产的公允价值与账面价值的差额）贷：银行存款（按发生的初始直接费用）贷：未实现融资资收益（按其其差额） 二、采用递延方方式分期收款款销售商品或或提供劳务等等经营活动产产生的长期应应收款，满足足收入确认条条件的，按应应收的合同或或协议价款借：长期应收款款【按应收合合同或协议价价款的公允价价值（折现值值）】贷：主营业务收收入贷：未实现融资资收益（按其其差额）涉及 HYPERLINK t _blank 增值税的，还还应进行相应应的处理。 三、如有实质上上构成对被投投资单位净投投资的长期权权益，被投资资单位发生的的净

42、亏损应由由本企业承担担的部分，在在“长期股权权投资”的账账面价值减记记至零以后，还还需承担的投投资损失，应应以本科目中中实质上构成成了对被投资资单位净投资资的长期权益益部分账面价价值减记至零零为限，继续续确认投资损损失借：投资收益贷：长期应收款款除上述已确认投投资损失外，投投资合同或协协议中约定仍仍应承担的损损失，确认为为预计负债。 1532 未未实现融资收收益 是出租人在在 HYPERLINK t _blank 租赁期开始日日时记录的应应收融资租赁赁款、未担保保余值和租赁赁 HYPERLINK t _blank 资产账面价价值的 HYPERLINK t _blank 差额，是其将将来融资 H

43、YPERLINK t _blank 收入入确认的基础础。科目核算企业分分期计入租赁赁收入或者利利息收入的未未实现融资收收益。期末贷贷方余额，反反映企业尚未未转入当期收收益的未实现现融资收益。未实现融资收益益账务处理一、出租人融资资租赁产生的的应收租赁款款，在租赁期期开始日，应应按租赁开始始日最低租赁赁收款额与初初始直接费用用之和借：长期应收款款借：未担保余值值（按未担保保余值）贷：融资租赁资资产按融资资租赁资产的的公允价值（最最低租赁收款款额和未担保保余值的现值值之和）贷：营业外收入入（或借：营营业外支出）（按融资租赁资产的公允价值与账面价值的差额）贷：银行存款（按发生的初始直接费用）贷：未实

44、现融资资收益（按其其差额）采用实际利率法法按期计算确确定的融资收收入借：未实现融资资收益贷：租赁收入 二、采用递延方方式分期收款款、实质上具具有融资性质质的销售商品品或提供劳务务等经营活动动产生的长期期应收款，满满足收入确认认条件的借：长期应收款款（按应收的合合同或协议价价款）贷：主营业务收收入（按应收的合合同或协议价价款的公允价价贷：未实现融资资收益（按其其差额）涉及 HYPERLINK t _blank 增值税的，还还应进行相应应的处理。 采用实际利率法法按期计算确确定的利息收收入借：未实现融资资收益贷：财务费用 1601 固固定资产 是指同时具具有下列特征征的有形资产产一、为生产商商品、

45、提供劳劳务、出租或或经营管理而而持有的；二、使用寿命超超过一个会计计年度，单位位价值较高（无无具体价值标标准）。固定资产同同时满足下列列条件的，才才能予以确认认：一、与该固定定资产有关的的经济利益很很可能流入企企业；二、该固定资资产的成本能能够可靠地计计量。科目核算企业持持有的固定资资产的原价。建造承包商商的临时设施施、以及企业业购置计算机机硬件所附带带的、未单独独计价的软件件，也通过本本科目核算。期期末借方余额额，反映企业业固定资产的的原价。固定资产盘盈、盘盘亏账务处理理一、固定资产盘盘盈盘盈固定资产作作为前期差错错处理，通过过“以前年度损损益调整”科目核算。盘盈的固定定资产，应按按以下规定

46、确确定其入账价价值：如果同同类或类似固固定资产存在在活跃市场的的，按同类或或类似固定资资产的市场价价格，减去按按该项资产的的新旧程度估估计的价值损损耗后的余额额，作为入账账价值；若同同类或类似固固定资产不存存在活跃市场场的，按该项项固定资产的的预计未来现现金流量的现现值，作为入入账价值。1、发生固定资资产盘盈借：固定资产贷：累计折旧贷：以前年度损损益调整2、调整企业所所得税借：以前年度损损益调整贷：应交税费-有交所得税税3、“以前年度度损益调整”科目余额调调整到“利润分配”科目借：以前年度损损益调整贷：利润分配-未分配利润润二、固定资产盘盘亏企业在财产清查查中盘亏的固固定资产，通通过“待处理理

47、财产损溢待处理固固定资产损溢溢”科目核算算，盘亏造成成的损失，应应当计入当期期损益，通过过“营业外支支出盘亏亏损失”科目目核算，计入入当期损益。1、批准前借：待处理财产产损益-待处处理固定资产产损益借：累计折旧借：固定资产减减值准备贷：固定资产贷：应交税费-应交增值税税（进项税转转出）2、批准后A、可收回的赔赔偿借：其他应收款款贷：待处理财产产损益-待处处理固定资产产损益B、计入营业外外支出借：营业外支出出-盘亏损失失贷：待处理财产产损益-待处处理固定资产产损益1602 累累计折旧 指在 HYPERLINK t _blank 固定资产产使用寿命内内，按照确定定的方法对应应计折旧额进进行系统分摊

48、摊。（应计折旧额额是指应计提提折旧的固定定资产的原价价扣除其 HYPERLINK t _blank 预计计净残值后的的金额）科目核算企业固固定资产的累累计折旧。期期末贷方余额额，反映企业业固定资产的的累计折旧额额。1603 固固定资产减值值准备 指由于固固定资产市价价持续下跌，或或技术陈旧、损损坏、长期闲闲置等原因导导致其可收回回金额低于账账面价值的，应应当将可收回回金额低于其其账面价值的的差额进行计提减值准备备。科目核算企业固固定资产的减减值准备。期期末贷方余额额，反映企业业已计提但尚尚未转销的固固定资产减值值准备。固定资产减值准准备账务处理理资产负债表日，固固定资产发生生减值的，按按应减记

49、的金金额借：资产减值损损失贷：固定资产减减值准备处置固定资产还还应同时结转转减值准备。1604 在在建工程 指企业固定定资产的新建建、改建、扩扩建，或技术术改造、设备备更新和大修修理工程等尚尚未完工的工工程支出。科目核算企业的的基建、更新新改造等在建建工程发生的的支出。在建建工程发生减减值的，可以以单独设置“在建工程减减值准备”科目，比照照“固定资产减减值准备”科目进行处处理。期末借借方余额，反反映企业尚未未达到预定可可使用状态的的在建工程的的成本。1605 工工程物资 指企业用于基建工程程、更改工程程和大修理工工程的各种物物资。科目核算企业为为在建工程准准备的各种物物资成本。包包括工程用材材

50、料、尚未安安装的设备以以及为生产准准备的工具、器具等。工程物资发生减值的，可以单独设置“工程物资减值准备”科目，比照“固定资产减值准备”科目进行处理。期末借方余额，反映企业为在建工程准备的各种物资成本。工程物资账务处处理本科目可按“专专用材料”、“专专用设备”、“工工器具”等进进行明细核算算。工程物资资发生减值的的，可以单独独设置“工程程物资减值准准备”科目，比比照“固定资资产减值准备备”科目进行行处理。一、购入为工程程准备的物资资借：工程物资贷： HYPERLINK t _blank 银行存款（其其他应付款等等） 二、领用工程物物资借：在建工程贷：工程物资工程完工后将领领出的剩余物物资退库时

51、做做相反的 HYPERLINK t _blank 会计计分录。已计计提减值准备备的，还应同同时结转减值值准备。 三、工程完工后后剩余的工程程物资转作本本企业存货的的借：原材料（库库存商品等）贷：工程物资 1606 固固定资产清理理 企业因出售售、报废和毁毁损等原因转转入清理的固固定资产 HYPERLINK t _blank 净值值以及在清理理过程中所发发生的清理费费用和清理收收入。科目核算企业因因出售、报废废、毁损、对对外投资、非非货币性资产产交换、债务务重组等原因因而转出的固固定资产的价价值以及在清理过过程中所发生生的费用等。期期末借方余额额，反映企业业尚未清理完完毕的固定资资产净损失。16

52、11 未未担保余值 指租赁 HYPERLINK t _blank 资产余余值中扣除就就 HYPERLINK t _blank 出租人而言的的担保余值以以后的 HYPERLINK t _blank 资产余余值。科目核算企业（租租赁专用）采用融融资租赁方式式租出资产的的未担保余值值。未担保余余值发生减值值的，可以单单独设置“未担保余值值减值准备”科目。期末末借方余额，反反映企业融资资租出资产的的未担保余值值。未担保余值账务务处理参照“融资租赁赁资产”账务处理1701 无无形资产 指企业拥有有或者控制的的没有实物形形态的可辨认认 HYPERLINK t _blank 非货币性资资产。（无形资产具具有

53、广义和狭狭义之分，广广义的无形资资产包括 HYPERLINK t _blank 货币币资金、 HYPERLINK t _blank 应收帐款、 HYPERLINK /view/965479.htm 金融资产、 HYPERLINK t _blank 长期股权投投资、 HYPERLINK t _blank 专利权、 HYPERLINK t _blank 商标权等， HYPERLINK t _blank 会计上通常将将无形资产作作狭义的理解解，即将专利利权、商标权权等称为无形形资产。）科目核算企业持持有的无形资资产的成本，包括专利权权、非专利技技术、商标权权、著作权、土土地使用权等等。期末借方方余额

54、，反映映企业无形资资产的成本。无形资产账务处处理一、无形资产取取得1、购入无形资资产的账务处处理按实际支支付价款入账账：借：无形资资产贷： HYPERLINK ./wangxiao/ccbp/ 银银行存款2、自创无形资资产A、自创过程中中发生的一切切费用借：研发支支出资本本化支出贷：原原材料应应交税费应应交增值税（进进项转出）应应付职工薪酬酬银银行存款等B、研制成功后后，将该项技技术开发费作作为无形资产产原值入账：借：无形资资产贷：研研发支出资本化支出出3、其他单位 HYPERLINK i/ 投投资转入无形形资产以评估估确认价值或或合同、协议议约定金额计计价：借：无形资资产贷：实实收资本4、接

55、受捐赠的的无形资产以以发票所列示示价格或同类类无形资产的的市场价格计计价：借：无形资资产贷：营营业外收入二、无形资产转转让的账务处处理企业转让无无形资产，有有两种情形：一是转让所所有权；一是是转让使用权权。情形不同同，账务处理理方法也有不不同。1、无形资产所所有权的转让让。A、以实际取得得转让价款记记入相关收入入账户：借：银行存存款累计摊摊销无形资资产减值准备备贷：无无形资产营营业外收入（或或者借记“营营业外支出”） B、将应应交营业税金金记为转让成成果支出：借：营业外外收入/营业业外支出贷：应应交税费应交营业税税2、无形资产产使用权的转转让。A、无形资资产转让使用用权时，每年年实际收到的的使

56、用费：借：银行存存款贷：其其他业务收入入无形资产相相关摊销支出出：借：其他业业务成本贷：累累计摊销3、无形资资产摊销的账账务处理1）无形资资产摊销期限限的确认原则则：无形资产产的摊销年限限一经确定，就就不得随便更更改，根据现现行制度，无无形资产摊销销期限的确认认原则为： 法律和合同同以及企业申申请书分别规规定有法定有有效期限和受受益年限的，按按照规定的有有效期限和受受益年限孰短短的原则确定定；法律没有有规定有效年年限，而企业业合同或者合合同申请书种种有规定受益益年限的，按按规定的受益益年限确定；法律或合同同以及企业申申请书均示规规定存放期限限或者受益年年限的，按照照不少于100年的期限规规定。

57、2）无形资资产摊销方法法。无形资产产一般采用分分期等额摊销销法进行摊销销。其摊销方方法如下：某项无形资资产年摊销额额该项无形形资产实际支支出数有效效年份月摊销额年摊销额/123）无形资资产摊销的账账务处理。以以月实际摊销销额：借：管理费费用无形形资产摊销贷：累累计摊销4、无形资资产对外投资资的账务处理理企业用无形资资产对外投资资。当 HYPERLINK t _blank 资产评评估确认的价价值大于其账账面价值法：借：长期股股权投资 （无无形资产评估估价值）累计摊摊销贷：无无形资产 （无无形资产账面面余额）营营业外收入（资资产评估价值值大于无形资资产账面价值值余额）当资产评估估确认的价值值小于账

58、面净净值时：借：长期股股权投资 （评评估价值）营业外外支出（无形资资产账面价值值大于评估价价值余额）累计摊摊销贷：无无形资产 （无无形资产账面面余额）1702 累累计摊销 是企业在使用用无形资产过过程中，对其其价值的分期期收回行为及及收回额，其其计提摊销的的方法，一般般情况下采用用在使用或受受益期间内直直线平均法。（与固定资产的 HYPERLINK t _blank 累计折旧同理，只是为了区别而使用的称谓不同而已），账务处理同累计折旧。科目核算企业对对使用寿命有有限的无形资资产计提的累累计摊销。期期末贷方余额额，反映企业业无形资产的的累计摊销。1703 无无形资产减值值准备 在 HYPERLI

59、NK t _blank 资产负债表表日存在可能能发生减值的的迹象时，其其 HYPERLINK t _blank 可收回金额额低于 HYPERLINK 350_v6v6zkg6 账面价值值的，企业应应当将该 HYPERLINK t _blank 无形形资产的 HYPERLINK tag=textlink&tn=SE_hldp01350_v6v6zkg6 账面价值减记记至 HYPERLINK t _blank 可收回金金额，减记的的金额确认为为减值损失， HYPERLINK ?wd=%E8%AE%A1%E5%85%A5%E5%BD%93%E6%9C%9F%E6%8D%9F%E7%9B%8A&hl_

60、tag=textlink&tn=SE_hldp01350_v6v6zkg6 计入当期损益，同时计提相应的减值准备。科目核算企业无无形资产的减减值准备。期期末贷方余额额，反映企业业已计提但尚尚未转销的无无形资产的减减值准备。无形资产减值准准备账务处理理资产负债表日，无无形资产发生生减值的，按按应减记的金金额借：资产减值损损失贷：无形资产减减值准备处置无形资产还还应同时结转转减值准备。1801 长长期待摊费用用 指企业已已经支出，但但 HYPERLINK t _blank 摊销期限在11年以上的各各项费用。科目核算企业已已经发生但应应该由本期和和以后各期负负担的分摊期限一一年以上的各各项费用，如如