会计综合练习郑庆华（推荐doc93）

1、郑庆华2003年注册会计师会计综合练习题 第242页 禁止用于任何形式的商业目的 郑郑庆华 注注师会计综综合练习题2003年出题题点预测一、大方向1、重要出题点点：（1）长期股权权投资（权益益法） （2）会计计政策变更（追追溯调整法）； （3）会计计差错更正（重重大会计差错错更正）； （4）资产产负债表日后后事项（调整整事项）； （5）合并并会计报表（合合并抵销分录录）。 以上5个考考点是全书最最关键的考点点，在20002年考试中中涉及这5个个考点的分数数在50分以以上，20003年考试中中也不例外。 2次重要要的出题点：收入的确认认与计量；关关联方关系的的确定与关联联方交易的会会计处理；固固

2、定资产核算算；所得税会会计的纳税影影响会计法；利润的形成成与分配；或或有事项的确确认与计量；借款费用的的会计处理；承租人融资资租赁的会计计处理；债务务重组的会计计处理；非货货币性交易的的会计处理；现流表正表表项目的计算算；外币业务务会计处理；存货的核算算；可转换公公司债券的核核算；资本公公积的核算；会计估计变变更的会计处处理；坏帐准准备；长期债债权投资核算算；增值税的的核算。 以上出题点点指明了复习习中精力投放放的去向，越越是重要的出出题点，所花花时间越多，效效果越好。 二、关于计计算分析题和和综合题的预预测 计算分析题题和综合题在在总分中占660分以上，22002年33道计算分析析题的分数分

3、分别是5分、77分和8分；2道综合题题分数分别是是20分和222分。20003年的大大题数量与分分值，一般认认为应该与22002年相相同，顶多作作点微调。 根据历年考考试的经验结结合社会热点点，计算分析析题和综合题题出题思路是是： 1投资与与合并报表组组合 这是最经常常出综合题的的思路，几乎乎每年必考。比比如，甲企业业以货币资金金购入股票，作作为短期投资资；随后由于于改变投资目目的，将短期期投资划转为为长期投资，按按成本法核算算；随后，由由于加大投资资（通过购买买股权、非货货币性交易取取得股权、债债务重组取得得股权）使持持股比例达到到50%以上上，由成本法法改为权益法法，并要求编编制合并会计计

4、报表。在成成为母子公司司之后发生了了一系列的内内部交易，包包括商品购销销、固定资产产交易、无形形资产转让、发发行债券、占占用资金、承承担费用、委委托经营资产产等；同时子子公司进行分分配利润，包包括提取盈余余公积、发放放现金股利、分分配股票股利利等；在这些些情况下，进进行合并抵销销。这种题型型，综合性很很强，要求对对长期投资的的核算、内部部关联交易的的核算、合并并报表的抵销销都非常熟练练，才能做到到得心应手，游游刃有余。 2会计政政策变更、会会计估计变更更 2000年年12月299日，财政部部发布了企企业会计制度度，要求股股份有限公司司从20011年1月1日日起实施；要要求外商投资资企业和中介介

5、机构企业从从2002年年1月1日起起实施；要求求大中型国有有企业在20005年前实实施。此外，固固定资产准则则和存货准则则也要求从22002年11月1日起在在企业中实施施。由于执行行新制度、新新准则，导致致一系列核算算方法发生变变化，即会计计政策变更，如如投资核算，行行业制度在股股权比例500%以下时采采用成本法核核算，新制度度要求达到220%比例且且有重大影响响时采用权益益法核算等。对对这些会计政政策变更，制制度要求采用用追溯调整法法进行处理，因因此，考题中中将要求考生生回答，出现现了这些政策策变更，如何何进行追溯调调整。 比较典型的的政策变更包包括： （1）长期期股权投资由由成本法改为为权

6、益法、长长期投资期末末计价由成本本计价变更为为账面价值与与可收回金额额孰低计价。 （2）固定定资产折旧方方法由直线法法变更为年数数总和法、企企业因执行固固定资产准准则，对未使使用、不需用用固定资产由由原来不计提提折旧改为计计提折旧、固固定资产期末末计价由成本本计价变更为为按固定资产产账面价值与与可收回金额额孰低计价。企企业首次执行行企业会计计制度而对对固定资产的的折旧年限、预预计净残值等等所做的变更更，应在首次次执行的当期期作为会计政政策变更，采采用追溯调整整法处理，其其后，企业再再对固定资产产折旧年限、预预计净残值等等进行的调整整，应作为会会计估计变更更进行处理。 （3）坏账账的核算由直直接

7、转销法改改为备抵法应应作为会计政政策变更处理理；在坏账准准备采用备抵抵法核算的情情况下，由原原按应收账款款期末余额的的千分之三至至千分之五计计提坏账准备备改按根据实实际情况由企企业自行确定定应作为会计计政策变更处处理，除此之之外，企业由由按应收款项项余额百分比比法改按账龄龄分析法或其其他合理的方方法计提坏账账准备，或由由账龄分析法法改按应收款款项余额百分分比法或其他他合理的方法法计提坏账准准备的，均作作为会计估计计变更，采用用未来适用法法进行会计处处理。 （4）存货货核算由后进进先出法改为为先进先出法法、期末计价价由成本计价价改为成本与与可变现净值值计价。 （5）无形形资产的计价价由成本计价价

8、改为账面价价值与可收回回金额孰低计计价。 （6）建造造合同收入由由完成合同法法改为完工百百分比法。 （7）所得得税的核算由由应付税款法法改为递延法法或债务法。 此外，为了了便于编制合合并会计报表表，纳入合并并会计报表范范围内的母子子公司，应当当采用相同的的会计政策。如如果企业集团团母公司已经经执行了企企业会计制度度，其子公公司未执行企企业会计制度度，企业集集团母公司在在编制合并会会计报表时，应应当按照母公公司的会计政政策对子公司司的个别会计计报表进行调调整，并按调调整后的数字字编制合并会会计报表。 如果企业集集团母公司尚尚未执行企企业会计制度度，而其部部分子公司已已执行了企企业会计制度度，企业

9、集集团母公司在在编制合并会会计报表时，应应当按照已执执行企业会会计制度的的子公司的会会计政策调整整母公司及其其未执行企企业会计制度度的其他子子公司的个别别会计报表，并并按照调整后后的数字编制制合并会计报报表。 由于会计政政策变更进行行追溯调整在在近期有特别别应用的价值值，因此，会会计政策变更更几乎每年必必考。 3会计差差错更正、资资产负债表日日后事项 注册会计师师的一个重要要工作，就是是在资产负债债表日后对企企业的年度报报表进行鉴证证，因此，在在日后期间对对企业的会计计差错进行更更正是注册会会计师的一个个基本业务。为为了考核应试试人员的基本本素质，会计计差错的更正正就是一个试试金石，因此此，用

10、会计差差错的题型考考综合题，就就成为当然的的选择。 会计差错更更正的题型是是最灵活的题题型，从资产产、负债、所所有者权益确确认、计量的的差错到收入入、费用、利利润确认、计计量的差错；从滥用会计计政策及其变变更到滥用会会计估计及其其变更，都应应该作为差错错进行更正。比比如，企业22002年11月1日执行行固定资产产准则，如如果股份有限限公司在20001年度已已对未使用、不不需用固定资资产以计提减减值准备的方方法代替折旧旧的，应以未未计提减值准准备前的未使使用、不需用用固定资产账账面价值为基基础计提折旧旧，并对计提提折旧后的未未使用、不需需用固定资产产的账面净值值进行减值测测试，经过上上述调整后的

11、的未使用、不不需用固定资资产账面价值值与现行账面面价值的差额额，调整期初初固定资产减减值准备、期期初留存收益益等相关项目目。20022年度对原未未使用、不需需用固定资产产计提折旧时时，以上述经经调整后的账账面价值为基基础，并按预预计的尚可使使用年限重新新确定折旧率率和折旧额。如如果企业没有有执行这一规规定，没有先先计提折旧后后计提减值准准备，并且22003年的的折旧是按照照原账面价值值计提的，则则属于会计差差错，应进行行更正，从而而将差错更正正、政策变更更、计提折旧旧等结合起来来，综合性很很强。 4传统业业务结合特殊殊业务的处理理 （1）存货货的核算有增增加、持有和和减少三个步步骤，在存货货增

12、加时，可可通过购买、接接受投资、接接受捐赠、非非货币性交易易、债务重组组得来，考核核不同形式下下存货的入帐帐价值的确定定；在持有阶阶段，主要是是考核存货的的期末计价，也也比较复杂；在减少阶段段，通过生产产领用、非货货币性交易、债债务重组等使使存货减少。这这种题型，使使传统的存货货的核算结合合了非货币性性交易、债务务重组、存货货跌价准备等等新的知识点点，也是出主主观题的一种种思路。 （2）固定定资产的核算算也分为增加加、使用和减减少三个阶段段。在增加阶阶段，可通过过购买、自建建、接受投资资、接受捐赠赠、非货币性性交易、债务务重组等得来来，自建中如如果有专门借借款，还涉及及借款费用资资本化的核算算

13、；在使用阶阶段，涉及计计提折旧、后后续支出和期期末计提减值值准备；在减减少阶段，主主要是固定资资产清理，包包括正常报废废、抵偿债务务、非货币性性交易换出。如如果把固定资资产核算的整整个过程串起起来，考点是是非常多的，既既有传统的业业务核算，也也有不少新的的知识点，这这种思路也易易于出计算分分析或综合题题。 （3）投资资业务的核算算包括增加、持持有、减少三三个阶段。在在增加阶段，有有短期投资初初始成本的确确定，如果将将其转化为长长期投资，则则是长期股权权投资初始成成本的确定（按按成本法核算算）；随后通通过增加投资资，使投资由由成本法转变变为权益法核核算，应进行行追溯调整；在持有期间间，采用权益益

14、法核算，被被投资单位所所有者权益发发生变动（包包括净利润和和其他所有者者权益变动），投投资企业如何何确认；在减减少阶段，通通过投资收回回、非货币性性交易、债务务重组等使投投资减少。因因此，如果将将投资的三个个步骤串联起起来，再结合合短期投资划划转为长期投投资、成本法法改为权益法法、非货币性性交易、债务务重组等，则则综合性也非非常强，也是是出计算分析析、综合题的的好题型。 （4）收入入核算。主要要是考核特殊殊销售的核算算，如现金折折扣的核算、销销售退回的核核算、房地产产销售的核算算、委托代销销的核算、售售后回购的核核算、售后租租回的核算、建建造合同收入入的核算、关关联交易的核核算等，要求求考生对

15、收入入进行合理的的确认与计量量。 5特殊业业务的处理 （1）可转转换公司债券券的核算。发发行可转换公公司债券时，作作为应付债券券核算，利息息要结合借款款费用准则进进行处理；行行使转换权时时，应付债券券的账面价值值转入实收资资本和资本公公积，涉及到到所有者权益益的核算。这这种思路，可可用于出计算算分析题。 （2）现流流表项目的编编制，包括正正表和补充资资料的主要项项目。 （3）所得得税的核算，包包括应交所得得税的计算、各各种时间性差差异影响额的的计算、所得得税费用的核核算。 （4）外币币业务的核算算。外币业务务包括日常核核算的四种类类型、期末汇汇兑损益的计计算；在核算算外币负债时时，产生的利利息

16、费用和外外币借款汇兑兑差额应用借借款费用准则则进行处理。 （5）或有有事项的确认认、计量与披披露，这一事事项经常结合合日后事项来来考，今年对对担保事项如如何处理提出出了明确的要要求，也是很很好的考点，可可形成计算分分析题。 以上是对计计算分析题和和综合题出题题思路的基本本分析，考生生应在了解出出题思路后，通通过练习高难难度的综合题题，以熟悉不不同题型的组组合方式，提提高做题的速速度。我们相相信，一分耕耕耘，一分收收获，胜利永永远属于勤奋奋的、有备而而来的考生们们 前言：近年来，注注册会计师考考试考题的题题量越来越大大，综合性越越来越强，许许多考生平时时训练不够，往往往无从下手手。下面是难难度较

17、大，考考点较多的223道综合练练习题，希望望考生通过有有效的训练，临临场能够从容容应对。 一、练习目的：练习债务重重组的主要考考点（一）资料： 甲甲公司20002年发生如如下经济业务务： 122月1日鉴于于以前销售给给乙公司的一一批货款100000000元迟迟不能能收回，遂与与乙公司达成成如下协议： 乙公司司目前正上马马一新项目，预预计效益不错错，甲公司同同意将债权转转为股权。乙乙公司将债务务转为资本后后，注册资本本为20000000元，甲甲公司所占股股权比例为440%。乙企企业于4月55日办妥了增增资手续，并并出具了出资资证明。已知知甲公司对此此笔应收帐款款计提了1550000元元的坏帐准备

18、备。2甲公司应收收丙公司的一一笔货款5000000元元，因急需资资金不断催还还，丙公司出出于无奈，经经双方协商后后决定，丙公公司开出一张张银行承兑汇汇票，偿还甲甲公司债务，商商业汇票面值值5000000元，票面面利率6%（年年息），1个个月期限。甲甲公司于6月月11日收到到商业汇票。37月1日，甲甲公司销售一一批商品给丁丁公司，含税税收入为233400000元（增值税税率为17%），甲公司司收到丁公司司开出的期限限为2个月的的带息商业承承兑汇票，票票面利率100%。票据到到期后，丁公公司无法归还还货款，9月月5日，两公公司达成协议议，从9月66日起，延期期1年归还欠欠款，到期后后归还欠款225

19、000000元。48月1日甲甲公司出售无无形资产给戊戊公司，取得得转让收入330000000元，款项项未收到，甲甲公司将其计计入到了其他他应收款项目目中。10月月5日两公司司达成协议： （1）戊戊公司用银行行存款2000000元归归还欠款，甲甲公司于100月8日收到到，存入银行行。（2）戊公司将将其拥有的对对c公司10%的长期股权权投资（帐面面余额为122000000元）归还欠欠款，双方明明确的抵债金金额为13000000元元，股权转让让手续已于110月15日日办妥，甲公公司将其作为为长期投资管管理。（3）戊公司将将一辆五成新新的奔驰汽车车抵债，帐面面原值为100000000元，已提折折旧50

20、00000元，抵抵债金额4550000元元。奔驰汽车车已于10月月10日办完完过户手续。（4）在上述还还债基础上，甲甲公司免除债债务50000元元，剩余欠款款10000000元从110月6日起起，二年后偿偿还。同时约约定，如果22002年戊戊公司实现赢赢利，按6%支付第一年年利息；如果果2003年年戊公司实现现赢利，则按按8%支付第第二年利息。已已知20022年戊公司未未实现赢利，22003年戊戊公司实现赢赢利36000元。利息按按年支付，本本金到期后一一次支付。甲公司于10月月15日办妥妥了债务解除除手续。要求：1。指出出上述业务哪哪些属于债务务重组，哪些些不是债务重重组，并说明明理由。 2

21、2如果属于于债务重组，指指出债务重组组日。 33对债务重重组业务，分分别作出债务务人和债权人人的帐务处理理。（二）答案1、上述业业务1属于债债务重组，是是以债务转为为资本的方式式进行的债务务重组；业务务2不属于债债务重组，是是借新债还旧旧债；业务33属于债务重重组，是以修修改其他债务务条件（延期期还款）的方方式进行的债债务重组；业业务4属于债债务重组，是是以混合重组组的方式进行行的债务重组组。2、业务11的债务重组组日为20002年4月55日，以办妥妥增资手续，出出具了出资证证明为完成标标志；业务33的债务重组组日为20002年9月66日，即修改改后的债务条条件开始执行行的日期；业业务4的债务

22、务重组日为22002年110月15日日，因为，收收到存款日为为10月8日日，办妥股权权转让手续为为10月155日，办完奔奔驰汽车的过过户手续为110月10日日，新的偿债债条件开始执执行的日期为为10月6日日，办妥债务务解除手续为为10月155日，应以收收到资产的最最后日期100月15日，并并办妥债务解解除手续为债债务重组完成成日。3、帐务处处理业务1 （1）债务人人（乙公司）的的帐务处理借：应付帐款 10000000贷：实收资本（2200万40%） 8000000 资本公公积资本溢价 2000000 （2）债债权人（甲公公司）的帐务务处理 借：长期股权投投资乙公司（投投资成本）88500000

23、 坏帐准准备 1500000 贷：应应收帐款 10000000（注：甲公司拥拥有乙公司的的份额为注册册资本2000万元与所占占股权比例440%的乘积积；甲公司的的股权比例为为40%，应应采用权益法法核算） 业务3（1）债务人（丁丁公司）的帐帐务处理丁公司开出出商业汇票，计计入了应付票票据，9月11日到期后，应应付票据的帐帐面价值为223790000元（233400000*（1+110%/122*2），到到期没有偿还还，转入了应应付帐款。债债务重组日，应应付帐款的帐帐面价值为223790000元，将来来应付金额225000000元，大于于重组应付债债务的帐面价价值，不作帐帐务处理；到到期后归还欠

24、欠款时：借：应付帐款 23779000 财务费费用 1210000 贷：银行行存款 25000000（2）债权人（甲甲公司）的帐帐务处理票据到期日，甲甲公司应收票票据的帐面余余额为23779000元元，票据到期期后，货款没没有收回，甲甲公司将应收收票据转入了了应收帐款。在在债务重组日日，应收帐款款的帐面价值值为23799000元，将将来应收帐款款为25000000元，大大于重组应收收债权的帐面面价值，甲公公司不作帐务务处理。一年年后收到时，根根据企业会计计制度规定，将将多收的金额额计入当期财财务费用：借：银行存款 25000000 贷：应应收帐款 23799000 财务费用用 11210000

25、业务4（1）债务人（戊戊公司）的帐帐务处理债务重组日 将来应付付的金额110000000+10000000*6%+100000000*8%111400000 借借：固定资产产清理 5000000 累计计折旧 5000000 贷：固定资产 10000000 借借：其他应付付款 30000000 营业业外支出 400000 贷：银行存款 22000000 长期股股权投资c公司 12000000 固定资资产清理 5000000 其他应应付款 11400000 20003年10月月6日，按规规定支付第一一年利息时，因因2002年年没有赢利，不不用支付利息息，应将未支支付的或有支支出在原计入入营业外支出

26、出的金额内转转入营业外收收入，余额转转入资本公积积：借：其他应付款款 600000 贷：营营业外收入 400000 资本公积积其他资本本公积 2200002004年100月6日支付付本金和第二二年利息时借：其他应付款款 100800000 贷：银银行存款 10880000（2）债权人（甲甲公司）的帐帐务处理债务重组日 借：银行存存款 22000000 长长期股权投资资c公司 133000000 固固定资产 4500000 其其他应收款 100000000 营营业外支出 500000 贷贷：其他应收收款 330000000在2004年110月6日收收回欠款时，按按企业会计制制度规定，收收回的或有

27、收收益应在收到到时计入营业业外收入：借：银行存款 100800000 贷：其其他应收款 10000000 营业外收收入 800000 点评：本题考核核了债务重组组中债务重组组的方式，债债务重组日的的确定，不附附或有条件和和附或有条件件的债务重组组。并将本章章的三个重要要考点，即混混合重组的清清偿顺序，多多种资产入帐帐价值的确定定，或有支出出和或有收益益的处理包括括了进来，是是本章难度最最大的题型。二、练习目的：以存货为主主线，串联非非货币性交易易和债务重组组等考点资料：甲股份有有限公司（下下称甲公司）为为增值税一般般纳税人，增增值税率为117%（凡资资料中涉及的的其它企业，需需交纳增值税税的，

28、皆为117%的税率率），所得税税税率为333%。2002年发生生如下经济业业务：1、2月5日甲甲公司以闲置置的一块土地地置换急需用用的一批原材材料。已知土土地使用权的的帐面余值为为2000万万元，未计提提减值准备，在在交换日的公公允价值和计计税价格为22500万元元，转让无形形资产按5%交纳营业税税。换入的原原材料公允价价值和计税价价格为22000万元，并并已取得增值值税专用发票票，发票上注注明的增值税税额为3744万元。因材材料价值较低低，交换中对对方企业按协协议补付了银银行存款3000万元。2、6月30日日即中期末，按按规定计提各各项资产的减减值准备。上上述原材料经经领用后，截截止6月30

29、0日止，帐面面成本为8000万元，市市场价值为7750万元。由由于原材料价价格下降，造造成市场上用用该材料生产产的产品的售售价也相对下下降。假设利利用该材料所所生产的产品品售价总额由由1050万万元下降到9950万元，但但生产成本仍仍为970万万元，将上述述材料加工成成产品尚需投投入170万万元，估计销销售费用及相相关税金为115万元。3、8月15日日，因甲公司司欠某企业的的原材料款11000万元元不能如期归归还，遂与对对方达成债务务重组协议：A、用银行存款款归还欠款550万元B、用上述原材材料的一半归归还欠款，相相应的公允价价值和计税价价格为3500万元C、用所持股票票80万股归归还欠款，股

30、股票的帐面价价值为2400万元，作为为短期投资反反映在帐中，没没有计提短期期投资跌价准准备，债务重重组日的收盘盘价为5000万元。假设设在债务重组组中没有发生生除增值税以以外的其他税税费。在办完完有关产权转转移手续后，已已解除债权债债务关系。4、12月311日，按规定定计提存货跌跌价准备。如如果用上述原原材料生产的的产品预计售售价为7000万元，相关关的销售费用用和税金为220万元，预预计生产成本本600万元元；原材料的的帐面成本为为400万元元，市场购买买价格为3880万元。要求：对甲公司2月55日以土地置置换原材料进进行账务处理理对甲公司6月330日计提存存货跌价准备备进行账务处处理对甲公

31、司8月115日债务重重组作出账务务处理对甲公司12月月31日计提提存货跌价准准备进行账务务处理答案：对甲公司2月55日以土地置置换原材料进进行账务处理理判断是否属于非非货币性交易易 收到补价价/换出资产产的公允价值值300万万/25000万12%25%属属于非货币性性交易。收到补价，应确确认的收益 （12000/2500）*300（300/2500*2500*5%）445 （万元元）会计分录如下：借：银行存款 3300 原材料料 14996 应交税税金应交增值税税（进项税额额） 374 贷：无形资产产土地使用权权 2000 应交交税金应交营业税税（25000万*5%） 1255 营业业外收入非

32、货币性交交易收益 45（注：应交营业业税，应按转转让无形资产产的计税价格格计算；原材材料的入帐价价值是在其他他项目确定之之后推算出来来的。）2、对甲公司66月30日计计提存货跌价价准备进行账账务处理根据准则规规定，材料价价格下降使得得产成品的可可变现净值低低于产成品的的生产成本时时，该材料应应该按照材料料的可变现净净值计量。产品的可变现净净值产品估估计售价估计销售费费用及税金950-1159355产品的可变现净净值低于其成成本970万万元，即材料料价格下降表表明其生产的的产品的可变变现净值低于于成本，因此此原材料应当当按照可变现现净值计量。计算原材料的可可变现净值，并并确定期末价价值 原材料的

33、可可变现净值产品的估估计售价将材料加工工成产品尚需需投入的成本本估计销售费费用及税金950-1170-1557655（万元）原材料的可变现现净值为7665万元，成成本为8000万元，需计计提跌价准备备35万元。 借：管理费用 35 贷：存货货跌价准备 358月15日甲企企业债务重组组账务处理如如下 借：应付帐款 10000 存货跌跌价准备 （35万万*50%） 17.5 贷：银行行存款 550 原材料（8800万*550%） 4400 应交税金金应交增值税税（销项税额额） （350万万*17%） 59.5 短期投资资 240 资本公积积其他资本公公积 2688 （注：用原原材料的一半半抵债，应

34、按按相应比例结结转存货跌价价准备）12月31日计计提存货跌价价准备 产品品的可变现净净值产品的的售价估计估计销售费费用及税金 700206880（万元） 产品品的可变现净净值高于其生生产成本6000万元；根根据准则规定定，对于用于于生产而持有有的材料，如如果用其生产产的产品的可可变现净值预预计高于其生生产成本，则则该材料应当当按照成本计计量。年末时时，原材料的的成本为4000万元，已已计提存货跌跌价准备177。5万元，故故应冲回已计计提的存货跌跌价准备177.5万元： 借：存货跌跌价准备 117.5 贷贷：管理费用用 17.55点评：本题的主主要考点是非非货币性交易易中存在补价价的情形，应应确

35、认非货币币性交易的损损益，而非货货币性交易应应确认的收益益的计算公式式今年作了变变动，要加以以注意。本题题通过中期期期末和年末计计提二种不同同情况下的跌跌价准备，难难度也较大；债务重组则则考了混合重重组的情形。同同时设置了部部分干扰项，以以提高考生的的识别能力。 三、练习目的：以日常业务务核算为主线线，串联了收收入、投资、折折旧、债务重重组、非货币币性交易、利利润形成和利利润分配、所所得税、资产产负债表日后后事项、或有有事项、重大大会计差错更更正、会计报报表的编制和和调整等考点点资料京华股份有限公公司（上市公公司，下称京京华公司）为为增值税一般般纳税企业，增增值税税率为为17%，所所得税税率为

36、为33%，所所得税采用债债务法核算，利利润采用表结结法核算（以以元为单位，保保留小数点之之后两位）。2002年111月末京华公公司资产负债债表和利润表表见下表（表表3-1，33-2）。 （表3-1） 资产负债债表编制单位：京华华公司 20002年度 11月300日 单位：元项目11月30日项目11月30日流动资产：流动负债 货币资金4,363,1147.733 短期借借款6,000,0000.000 短期投资3,359,6663.244 应付票票据- 应收票据据0.00 应付账账款6,751,4465.355 应收股利利0.00 预收账账款10,000.00 应收利息息0.00- 应收帐款款1

37、1,347,928.228 应付工工资- 其他应收收款12,000.00 应付福福利费731,5566.41 预付帐款款500,0000.00 未交税税金923,0033.14 应收补贴贴款 应付股股利3,195,3391.499 存货8,476,7786.111 其他应应交款7,643.119 待摊费费用16,000.00 其他应应付款531,0244.51一年内到期的长长期债券投资资 预提费费用12,698.53流动资产合计28,075,525.336 预计计负债长期投资： 一年内内到期的长期期负债- 长期投投资13,052,582.003 流动负债合合计18,162,782.662固定资

38、产： 长期借借款 固定资资产原价27,219,092.440 应付债债券 减：累计计折旧7,387,6666.299 长期应付付款 固定资资产净值19,831,426.111长期负债合计- 固定资资产清理 递延税款贷项项 工程物物资负债合计18,162,782.662 在建工工程182,6000.00 股本本15,000,000.000固定资产合计20,014,026.111 资本本公积- 无形资资产 盈余余公积18,001,889.007 长期待待摊费用736,4433.73 未分配利利润10,713,905.554 无形及其他他资产合计736,4433.73外币报表折算差差额 递延税税款借

39、项 所有者权益合计计43,715,794.661资产合计61,878,577.223负债和所有者权权益总计61,878,577.223 (表33-2) 利利润及利润分分配表编制单位：京华华公司 20022年度 单单位：元项目1-11月份一、主营业务收收入75,666,777.776 减：折扣与与折让-二、主营业务收收入净额75,666,777.776 减： (一)主营业务成成本57,361,630.883 (二)主营业务税税金及附加637,1700.70三、主营业务利利润17,667,976.223 加：其他他业务利润 减：(一)营业费用6,236,5523.244 (二)管理费用5,874,

40、0004.944 (三)财务费用529,1766.49四、营业利润5,028,2271.566 加：(一)投资收益- (二)期货收益- (三)补贴收入- (四)营业外收入入- 减：营营业外支出-五、利润总额5,028,2271.566 减：所得税* 少数股股东损益* 加：未未确认的投资资损失-六、净利润5,028,2271.566 加：(一)年初未分配配利润5,685,6633.988 （二）盈盈余公积补亏亏- (三)其他调整因因素-七、当年可供分分配利润10,713,905.554 减：(一)提取盈余公公积 (二)应付投资者者利润(股利) (三)其他八、未分配利润润10,713,905.55

41、42002年122月发生如下下经济业务（资资料中未提及及业务不做处处理）：（1）1日销售售产品10000000元元（如无特别别说明，均指指不含税收入入，下同），规规定的现金折折扣条件（33/10，11/20，nn/30）（按按含税收入折折扣），本批批产品的成本本为8000000元。货货款已于122日收到。（2）3日接受受某公司委托托代销售商品品500件，合合同规定企业业自行确定售售价，待售出出后按每件88000元结结算。京华公公司至20日日以每件100000元售售出上述委托托代销商品，款款项已存银行行。向委托方方开出代销清清单后，收到到委托方开具具的增值税专专用发票，发发票上注明的的价款为40

42、0000000元，增值税税6800000元，代销销款尚未支付付。（3）5日用银银行存款155600000元购入股票票1500000股，不准准备长期持有有，其中每股股买价10元元，支付相关关的税费155000元，代代垫已宣告但但尚未领取的的现金股利445000元元。25日，收收回了已宣告告的股利455000元。112月29日日每股收盘价价为8.7元元。30日和和31日股市市因周末休市市。（4）“长期债债权投资债券投资（国国库券）”所属的明细细帐“面值”和“应计利息”的年初余额额分别为2000000元元和400000元，反映映的是三年前前按面值购入入的年利率为为10%，到到期一次还本本付息的国库库

43、券2000000元。该该债券于100日到期，本本息合计2660000元元已存银行。（5）上月购进进的一台管理理用设备原价价78000000元，预预计净残值率率3%，预计计使用年限88年。企业按按年数总和法法计提折旧，但但税法规定，应应按直线法计计提折旧。（6）京华公司司二年前销售售给甲公司的的一批货物，应应收账款共计计38000000元，一一直未能收回回。20日双双方协商解决决办法，按照照协议规定，甲甲企业用银行行存款归还33000000元，用股票票500000股按市价每每股20元作作价，归还110000000元，（京京华公司接到到股票后，不不准备长期持持有），剩余余债务部分以以一块土地归归还

44、。土地在在甲企业的原原账面价值是是18000000元。京京华公司已对对此债权提取取了6000000元的坏坏帐准备。双双方在年底前前已办妥了资资产的各种交交接手续，解解除了债权债债务关系。（7）29日，以以上述土地使使用权（公允允价值和计税税价格均为220000000元），换换入了二辆汽汽车（其中汽汽车1公允价价值为3200000元，汽汽车2公允价价值为5500000元） 和一批库存存商品（公允允价值为100000000元），收到到库存商品的的同时，收到到增值税专用用发票，注明明税款为1770000元元。在交换中中，京华公司司还收到了补补价（银行存存款）1300000元。在在换出土地时时，按5%

45、的的税率提取了了营业税。（8）30日京京华公司遭到到乙公司的起起诉，乙公司司在起诉书中中称，该公司司从京华公司司所定制的一一个特殊设备备，投入使用用后，因设备备出现严重质质量问题，不不断出现停工工，已造成严严重经济损失失，要求赔偿偿30000000元。京京华公司在工工程师、律师师商讨后认为为，乙公司的的指控基本事事实存在，本本诉讼胜诉的的可能性仅为为20%，估估计赔偿金额额在2000000023000000元之间间。同时注意意到，因该设设备已投保险险公司的产品品质量险，可可以基本确定定获得5000000元的的保险补偿。（假假设此损失可可在税前扣除除）。（9）“长期股股权投资C企业（投投资成本）

46、”年初余额550000000元，反映映的是上年末末对C企业的的投资，该投投资使京华公公司拥有C企企业40%的的股份；9月月1日，京华华公司再次投投资30000000元，拥拥有C公司220%的股份份，使京华公公司拥有的股股份达到600%，在本次次投资中，产产生了股权投投资差额2550000元元（借差），（假假设股权投资资差额按100年摊销，每每年在年末时时进行摊销）。CC企业本年度度亏损12000000元元（假设亏损损为全年均匀匀发生）。（根根据税法规定定，纳税人对对外投资的成成本不得折旧旧或摊销，但但可以在转让让、处置有关关投资资产时时，从取得的的财产转让收收入中减除，据据以计算财产产转让所得

47、或或损失）。（10）31日日按表结法结结转本年利润润，计算本年年应交所得税税，对所得税税按债务法进进行核算。并并将本年实现现的净损益转转入未分配利利润。（在计计算所得税费费用时，假设设计提的各种种准备为时间间性差异，并并假定111月无纳纳税调整事项项，也未计提提所得税费用用。） 京华公公司20022年的年度会会计报表在22003年44月30日经经董事会批准准报出。在22003年114月京华公公司发生了如如下经济事项项：（1）1月188日法院宣判判,鉴于京华华公司生产的的设备存在质质量问题给乙乙公司造成损损失,要求京京华公司赔偿偿乙公司255000000元。法院宣宣判后，二公公司均表示不不再上诉

48、，京京华公司已于于1月25日日将赔款255000000元支付给乙乙公司。同时时保险公司根根据法院认定定的事实，支支付给了京华华公司保险赔赔款8000000元。（2）2月155日董事会对对2002年年实现的净利利润作出了利利润分配方案案：按净利润润的10%提提取法定盈余余公积，按55%提取法定定公益金，按按20%向投投资者分配现现金股利，按按30%向投投资者分配股股票股利。（3）3月1日日京华公司在在年度报表审审计时，注册册会计师发现现2002年年8月购入的的一台管理用用设备成本55600000元，当时企企业考虑到利利润较大，故故一次性计入入管理费用，作作为费用性支支出。注册会会计师指出，根根据

49、规定应作作为固定资产产入帐，并采采用直线法按按5年计提折折旧，通常净净残值率为33%。企业接接受注册会计计师的建议，已已对这一重大大差错进行了了更正。要求：对京华公司20002年122月发生的经经济业务作出出账务处理；编制京华公司22002年利利润及利润分分配表和资产产负债表（填填入调整前栏栏目）；对京华公司20003年14月发生的的经济业务作作出账务处理理；重编京华公司22002年会会计报表(填填入调整后栏栏目)。答案对2002年112月发生的的经济业务作作出账务处理理1日销售商品时时： 借：应收账账款 111700000 贷贷：主营业务务收入 10000000 应交交税金应交增值值税（销项

50、税税款） 11700000 借：主营营业务成本 88000000 贷：库存商商品 8000000 12日收到到货款时： 借：银行行存款 11588300 财务费用 （11770000*1%）111700 贷：应收账账款 11700000 （我我国制度规定定，现金折扣扣应采用总价价法核算。在在1120天之之间付款，按按1%折扣）3日接受委托销销售时： 借：受托托代销商品 440000000 贷贷：代销商品品款 40000000(5500*8000) 实现对对外销售时： 借：银银行存款 58500000 贷：主营业业务收入 500000000(500*100000) 应应交税金应交增值税税（销项税

51、额额）8500000 借：主主营业务成本本 40000000 贷：受托代代销商品 400000000 开出代代销清单，收收到委托方开开具的增值税税专用发票： 借：代销商品款款 40000000 应交税税金应交增值值税（进项税税额）6800000 贷贷：应付账款款 4668000005日购入股票时时：借：短期投资股票投资资 15115000应收股利 450000贷：银行存款 15660000 225日收到现现金股利时 借借：银行存款款 445000 贷：应收股利 445000 331日会计期期末按规定计计提跌价准备备 借借：投资收益益 2110000 贷：短短期投资跌价价准备 2100000（注

52、：期末市价价为1500000*8.713005000元元,账面成本本为15155000元，应应计提2100000元跌跌价准备）10日长期债权权投资国库券券到期，收回回本息时借：银行存款 2600000 贷：长期期债权投资债券投资资（国库券）（面面值）2000000 债券投资资（国库券）（应应计利息）440000 投资收益益 200000计提折旧 按年数总和法法，第一年每每月应计提的的折旧额（78000000*997%）*88/36/121440111.11元 借：管理费用 1401111.11 贷：累累计折旧 1400111.111（注：税收按直直线法每月折折旧额为（778000000*97%

53、）/（8*12）778812.50元，发发生的可抵减减时间性差异异为612998.61元）此项业务属于债债务重组，在在债务重组日日，京华公司司账务处理如如下： 借：银行存款 3000000 短期投投资 10000000 无形资资产土地使用用权19000000 坏账准准备 6000000 贷：应应收账款 38000000（注：由于重组组协议中明确确规定了股票票以10000000元作作价，京华公公司应以规定定的价值入帐帐。剩余应收收账款账面价价值部分，作作为无形资产产的入帐价值值。）（7）此项业务务属于非货币币性交易（补补价为交易总总额的6.5%，即11300000/20000000）借：银行存款

54、 1300000固定资产汽汽车1 117000000*（3220000/(3200000+5500000+110000000)） 2909009.09 固定资资产汽车2117000000*（5550000/(3200000+5500000+110000000)） 5000000.00 库存商商品17000000*（10000000/(3200000+5500000+110000000)）9099090.991 应交税税金应交增值值税（进项税税额）1700000 贷：无无形资产土地使用权权 19000000 应交税金金应交营业业税（20000000*5%）1000000 营业外收收入 0 （注：

55、应确确认的收益（1-换出出资产账面价价值/换出资资产公允价值值）*补价-（补价/换换出资产公允允价值*应交交的税金及教教育费附加）1-（119000000/20000000）*1300000-（1330000/20000000*200000000*5%）65000-650000汽车1，汽车22和库存商品品的入帐价值值总额为177000000元，即199000000+1000000-1330000-1700000，按它们们各自公允价价值所占比例例确定入帐价价值）此事项属于或有有事项，符合合确认为负债债的三个条件件借：营业外支出出 21500000 贷：预计计负债未决诉讼讼 221500000 基

56、本确定从从保险公司获获得补偿，应应作会计处理理： 借：其其他应收款保险公司司 5000000 贷：营业外外支出 5000000按权益法核算对对C企业的投投资摊销股权投资差差额本次应摊销的金金额2500000/110/12*483333.33借：投资收益 83333.33 贷：长期期股权投资C企业（股股权投资差额额）83333.33确认投资收益 应确认的投资资损失8000000*40%+44000000*60%5600000元（注：由于持股股比例发生变变化，应按加加权平均数计计算；由于均均匀发生了亏亏损，每月亏亏损额为1000000元元）借：投资收益 5660000 贷：长期期股权投资C企业（损

57、损益调整）55600000按表结法结转本本年利润12月份发生的的损益：主营业务收入10000000+50000000060000000主营业务成本8000000+4000000048000000管理费用1440111.11财务费用111700投资收益-22100000+200000-83333.33-5600000-7558333.33营业外支出221500000-5000000116500000将资料中提供的的111月的累累计损益加上上12月发生生的损益即为为全年发生的的损益，编制制利润表（见见表3-4，调调整前金额）将全年收入转入入本年利润借：主营业务收收入 8816667777.766

58、贷：本年年利润 8166667777.76 2)将将全年成本费费用转入本年年利润 借：本年利利润 779988650.664 贷贷：主营业务务成本 6621616630.833 主营营业务税金及及附加 66371700.70 营业业费用 662365223.24 管理理费用 660141116.05 财务务费用 55408766.49 投资资收益 77583333.33 营业业外支出 16500000 33)计算应交交所得税并按按债务法进行行处理a 应交所得税税应纳税所所得额*所得得税税率 (利润润总额+纳税税调整额)*所得税税率率 （利润润总额36668127.12+计提提的短期投资资跌价准

59、备22100000-国库券利利息收入200000+折折旧费用611298.661+摊销的的股权投资差差额83333.33+按按权益法确认认的投资损失失5600000)*333%44887759.06*333%14880960.49(元)b计算时间性差差异影响额 本月发生的的时间性差异异如下:计提短期投资跌跌价准备产生生可抵减时间间性差异 22100000元计提折旧产生可可抵减时间性性差异 611298.661元摊销股权投资差差额产生可抵抵减时间性差差异83333.33元按权益法确认投投资损失产生生可抵减时间间性差异5660000元元可抵减时间性差差异小计8339631.94元可抵减时间性差差异

60、的所得税税影响金额8396331.94*33%22770788.54元本期所得税费用用14800960.449-2777078.554 122038811.95c会计分录 借：所得得税 122038811.95 递递延税款 2770778.54 贷：应交税金应交所得税税 14880960.49d将所得税费用用转入本年利利润 借：本年年利润 112038881.95 贷贷：所得税 12033881.9954）将本年实现现的净利润转转入未分配利利润 借：本年年利润 224642445.17 贷贷：利润分配配未分配利润润 24664245.172编制利润及及利润分配表表和资产负债债表12月份主要报报