会计要素、会计科目与账户

1、第二章会计要要素与会计科科目【回顾】第第一章主要内内容：一一是会计的基基本职能（22个）与会计计对象（资金金运动）二是会计基基本假设（44个）三三是会计基础础（2个）本章20010年考核核分值约155分。主要是是针对会计要要素与会计科科目内容进行行详细讲解，是是学习日常会会计处理方法法的一个重点点，同时也是是一个难点，学学习时要在理理解的基础上上加以必要的的记忆，善于于总结规律，辅辅以足够的练练习才能达到到最佳的学习习效果。本章的主要要内容包括：一是会会计要素。66大会计要素素。二是是会计科目的的分类。会计计科目的基本本分类涉及22种分类。三是会计计科目的设置置原则。会计计科目的设置置应当遵循

2、33原则。四是常用会会计科目列举举。常用会计计科目应有必必要的了解。第一节会计要要素（重要）本节讲了两两个问题：会会计要素的确确认（定性）、会会计要素的计计量（定量）一、会计要素的确认在第一章中讲到资金运动是对会计核算和监督的内容的最高概括，第一层次会计对象第二层次会计要素（是会计对象的具体化、会计报表要素）第三层次会计科目（根据会计要素进行划分）会计工作就是围绕着会计要素的确认、计量、记录和报告展开的。这些基本分类在会计上都有特定的含义和特征，为会计分类核算提供了基础，也为财务会计报表构筑了基本框架，因而会计要素也可称为会计报表要素。依据企业会计准则，企业的会计对象共划分为资产、负债、所有者

3、权益、收入、费用和利润六大会计要素。资产、负债和所有者权益三项会计要素，是资金运动的静态表现（时点数），反映企业的财务状况，是资产负债表的基本要素； P138收入、费用和利润三项会计要素，是资金运动的动态表现（时期数），反映企业的经营成果，是利润表的基本要素。（第八章财务报告中讲解）P145资产负债表要素（一）资产1.资产的定义资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。根据定义可知有以下三个特征：第一：过去的交易或事项形成预期在未来发生的交易或者事项可能产生的结果不能作为资产确认。第二：企业拥有或者控制的资源资产必须由企业拥有或者控制，临时租用

4、其他企业的物品，不能算作本企业的资产；而租给别人的物品，虽已不在本企业，但本企业能够控制，仍作为本企业的资产。第三：预期会给企业带来经济利益资产能够直接或间接地给企业带来经济利益，如商品、机器设备，是企业的资产。如果是不能继续使用的变质或毁损材料，已经无法用于生产经营过程，在市场上也不能卖出价钱，不能给企业带来经济利益，就不能作为企业资产。资产的确认条件：一是与该资源有关的经济利益很可能流入企业（大于50%小于等于95%）；二是该资源的成本或者价值能够可靠地计量。【例题判断题】资产是指由过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。（）正确答案案22.资产的分分

5、类流动动资产，如库库存现金、银银行存款、应应收账款、存存货等；非流动资产产，主要包括括长期股权投投资、固定资资产以及无形形资产等。【例题多选题】下下列事项属于于流动资产的的是（）。A.库存商品B.库存现金C.长期股权投资D.交易性金融资产正确答案案ABD（二）负负债1.负债的定义义负债是是指企业过去去的交易或者者事项形成的的，预期会导导致经济利益益流出企业的的现时义务。有三个特征：（一提到特征，就是定义的拆分）第一：负债是企业承担的现时义务现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。例如，借款的利息一般半年支付一次，但每月都要将应付的利息作为一项负债确认。第二：负债预期会导致经济利益流出企业。这

6、是负债的一个本质特征。第三：过去的交易或者事项形成的未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务。例如，6月份，企业拟于3个月后购入设备一台，设备价款10万元，6月份不能将应付的10万元作为企业负债。负债的确认条件：一是与该义务有关的经济利益很可能流出企业；二是未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。2.负债的分类流动负债，如短期借款、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等；非流动负债，如长期借款、应付债券等。【例题多选题】下列属于流动负债的是（）。A.长期借款B.应付票据C.应付职工薪酬D.应付债券正确答案案BC（三）所有有者权益1.所有者者权益的定

7、义义所有者者权益又称为为股东权益，所所有者权益表表明企业归谁谁所有。在企业清算算时，资产要要先清偿债务务，有剩余才才会分配给投投资者。所有有者权益是所所有者对企业业资产的剩余余索取权，是是企业资产中中扣除债权人人权益后应由由所有者享有有的部分，即即企业全部资资产减去全部部负债后的余余额。所所有者权益具具有以下特征征：第一一，除非发生生减资、清算算或者分派现现金股利，企企业不需要偿偿还所有者权权益；第第二，企业清清算时，只有有在清偿所有有的负债后，所所有者权益才才可还给所有有者；第第三，所有者者凭借所有者者权益能够参参与利润分配配。所有有者权益是指指企业资产扣扣除负债后由由所有者享有有的剩余权益

8、益。所有有者权益的确确认和计量，主主要取决于资资产、负债、收收入、费用、利利润其他会计计要素的确认认和计量。 2.所所有者权益的的分类所所有者权益的的形成来源（1）所所有者投入的的资本（22）直接计入入所有者权益益的利得和损损失（33）留存收益益（盈余公积积、未分配利利润）所所有者权益具具体包括：实实收资本、资资本公积、盈盈余公积和未未分配利润项项目（4个项项目）。【例题多多选题】所有有者权益包括括（）。A.实收收资本BB.未分配利利润C.资本公积D.盈余余公积正确答案案ABCDD【例题题单选题】资资产、负债、所所有者权益是是资金运动的的（）。A.存在在形态 B.动态表现C.静态态表现 D.来

9、源渠道正确答案案C利润表要要素（四四）收入1.收入的的定义收收入是指企业业在日常活动动中形成的、会会导致所有者者权益增加的的、与所有者者投入资本无无关的经济利利益的总流入入。日常常活动是指企企业为完成其其经营目标所所从事的经常常性活动以及及与之相关的的活动。例如，商业业企业销售商商品、咨询公公司提供咨询询服务等，均均属于企业的的日常活动。【拓展1】收入具有以下特征：（1）收入是企业在日常活动中形成的。（2）收入是与所有者投入资本无关的经济利益总流入。（3）收入会导致所有者权益的增加。（4）收入只包括本企业经济利益的流入。企业为第三方或者客户代收的款项，例如增值税、代收利息等，不属于本企业的收入

10、。收入确认条件（同时满足）：一是与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；二是经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；三是经济利益的流入额能够可靠计量。【例题单选题】（2010年）下列不属于企业经济利益总流入的是（）。A.销售收入 B.租金收入C.为第三方客户代收的款项 D.股利收入正确答案案C答案解析为第三方客客户代收的款款项，是需要要支付给第三三方客户的，所所以此时企业业只是作为一一个中介，这这并不属于企企业的经济利利益流入。【拓展22】明确界定定日常活动是是为了将收入入与利得相区区分，因为企企业非日常活活动所形成的的经济利益的的流入不能确确认为收入，而而应当计入利利得。企企业

11、的收入：销售商品、出出租无形资产产和固定资产产、销售原材材料、提供劳劳务收入；企业的利利得：接受捐捐赠、固定资资产和无形资资产等长期资资产的处置净净收益、罚金金收益。【例题单单选题】（22010年）利利得是与（）无关的，会会引起所有者者权益增加的的经济利益流流入。AA.所有者利利益分配B.所有有者投入资本本C.经经济利益流入入DD.所有者经经济活动正确答案案B答案解析利得是企业业非日常活动动中形成的、会会引起所有者者权益增加的的、与所有者者投入资本无无关的经济利利益的流入。2.收入的分类收入根据企业所从事的日常活动的内容，可分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入。根据重要性要求，企

12、业的收入可以分为主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入：销售商品、提供劳务等主要业务所实现的收入。其他业务收入：材料销售收入、资产出租收入等除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入。（五）费用1.费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（与收入定义结合起来学习）将费用界定为日常活动所形成的，是为了将其与损失相区分，因为企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当计入损失。【拓展3】费用具有以下特征：（1）费用是企业在日常活动中发生的。企业在非日常活动中所发生的经济利益流出不能确认为费用，而应当计入损失。（2）

13、费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（3）费用会导致所有者权益的减少。费用确认条件（同时满足）：一是与其相关的经济利益很可能流出企业，从而导致企业资产减少或者负债增加；二是经济利益的流出额能够可靠计量。2.费用的分类费用按照与收入的配比关系不同，可分为营业成本和期间费用。营业成本主营业务成本、其他业务成本期间费用管理费用、销售费用和财务费用（六）利润1.利润的定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果。（利润表反映的具体内容就是一期期间的经营成果）利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加，业绩得到了提升；

14、反之，如果企业发生了亏损（即利润为负数），表明企业的所有者权益将减少，业绩下滑。2.利润的分类利润按照构成，可分为营业利润、利润总额、净利润。（第八章具体讲解）【例题多多选题】（22010年）下下列称为静态态会计要素的的有（）。A.收入B.资产C.负债D.利润正确答案案BC答案解析析静态会计计要素为资产产、负债和所所有者权益。而而收入、费用用、利润为动动态会计要素素。二、会计计要素的计量量会计计计量属性反映映的是会计要要素金额的确确定基础，主主要包括：历历史成本、重重置成本、可可变现净值、现现值、公允价价值（一一）历史成本本（基本计量量属性）历史成本，又又称为实际成成本，就是取取得或制造某某项

15、财产物资资时所实际支支付的现金或或其等价物。历历史成本计量量，要求对企企业资产、负负债和所有者者权益等项目目的计量，应应当基于经济济业务的实际际交易成本，而而不考虑随后后市场价格变变动的影响。在历史成本计量下：资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。（二）重置成本（常用于盘盈资产）重置成本，又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。重置成本是

16、现在时点的成本，它强调站在企业主体角度，在实务中，重置成本多应用于盘盈固定资产的计量等。（三）可变现净值可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。（四）现值值（常用于非非流动资产可可收回金额、摊摊余成本计量量）现值值，是指对未未来现金流量量以恰当的折折现率进行折折现后的价值值，是考虑资资金时间价值值的一种计量量属性。在会计计量量中使用现值值的目的是为为了尽可能地地捕捉和反映映各种不同类类型的未来现现金流量之间间的经济差异异。（五）公允允价值（常用用于金融资产产）公允允价值，是指指在公平交易易中，熟悉情情况的交易双双方自愿进行行资产交换

17、或或者债务清偿偿的金额。企业在对对会计要素进进行计量时，一一般应当采用用历史成本；采用重置成成本、可变现现净值、现值值、公允价值值计量的，应应当保证所确确定的会计要要素金额能够够取得并可靠靠地计量。【例题单选题】（22010年）资资产按照预计计从其继续使使用和最终处处置中所产生生的未来净现现金流入量的的折现金额计计量的会计计计量属性是（）。AA.重置成本本B.公公允价值C.可变现现净值DD.现值正确答案案D答案解析现值计量下下，资产按照照预计从其继继续使用和最最终处置中所所产生的未来来净现金流入入量的折现金金额计量。【例题判断题】（22010年）可可变现净值是是指在正常生生产经营过程程中，以预

18、计计售价减去进进一步加工成成本和预计销销售费用以及及相关税费后后的净值。（）正确答案案【例例题单选题题】企业在对对会计要素进进行计量时，一一般应当采用用（）。A.现值值B.重置成成本C.历史成本D.公公允价值正确答案案C第二节会计科科目一、会计科科目的概念会计要素素是对会计对对象的基本分分类，而这六六项会计要素素仍显得过于于粗略，难以以满足各有关关方面对会计计信息的需要要，我们必须须对会计要素素作进一步分分类，是对资资金运动第三三层次的划分分。会计计科目是对会会计要素的具具体内容进行行分类核算的的项目。注：图2-7第三章学学习后再看。【例题单选题】（2010年）（）是对会计要素的具体内容进行分

19、类核算的项目。A.会计对象B.会计科目C.会计账户D.明细分类账正确答案案B答案解析本题考核会会计科目的定定义。会计科科目是对会计计要素的具体体内容进行分分类核算的项项目。【例例题判断题题】（20110年）会计计科目是对会会计对象的基基本分类。（）正确答案案答案解析会计科目是是对会计要素素的具体内容容进行分类核核算的项目，而而会计要素是是对会计对象象的基本分类类。二、会计计科目的分类类（重要）（一）按按其归属的会会计要素分类类企业会会计科目按其其所归属的会会计要素不同同，通常可以以分为资产类类、负债类、所所有者权益类类、成本类、损损益类五大类类。1.资产类科目目：按资产的的流动性分为为反映流动

20、资资产的科目和和反映非流动动资产的科目目。2.负债类科目目：按负债的的偿还期限分分为反映流动动负债的科目目和反映长期期负债的科目目。3.所有者权益益类科目：按按所有者权益益的形成和性性质可分为反反映资本的科科目和反映留留存收益的科科目。44.成本类科科目：按成本本的不同内容容和性质可分分为反映制造造成本的科目目和反映劳务务成本的科目目。5.损益类科目目：按损益的的不同内容可可以分为反映映收入的科目目和反映费用用的科目。（二）按提提供信息的详详细程度及其其统驭关系分分类会计计科目按提供供信息的详细细程度及其统统驭关系，可可以分为总分分类科目和明明细分类科目目。总分分类科目和明明细分类科目目的关系

21、是：总分类类科目对其所所属的明细分分类科目具有有统驭和控制制的作用，而而明细分类科科目是对其所所归属的总分分类科目的补补充和说明。总总分类科目及及其所属明细细科目，共同同反映经济业业务既总括又又详细的情况况。下面面以原材料为为例，说明总总分类科目与与各级明细分分类科目之间间的关系，如如表21所所示。表表21总总分类科目与与各级明细科科目之间的关关系总分类科目（一一级科目）明细分类科目二级明细科目三级明细科目生产成本基本生产成本产品产品辅助生产成本产品产品【例题单单选题】会计计科目按其所所提供信息的的详细程度及及其统驭关系系不同，分为为（）和明明细分类科目目。A.二级明细科科目B.总分类科目目C

22、.三三级明细科目目D.特特殊明细科目目正确答案案B【例例题判断题题】明细分类类科目就是二二级科目。（）正确答案案【例例题判断题题】对于明细细科目较多的的会计科目，可可在总分类科科目下设置：二级或多级级明细科目。 （）正确答案案【例例题判断题题】为了满足足管理的需要要，企业账户户设置越细越越好。 （）正确答案案【例例题多选题题】（20110年）执行行企业会计计准则 的的企业，会计计科目分为资资产类、负债债类、所有者者权益类、（）。AA.收入类B.成本本类C.损益类D.共同类类正确答案案BCD答案解解析按照企企业会计准则则的规定，会会计科目分为为资产类、负负债类、所有有者权益类、成成本类、损益益类

23、、共同类类。三、会计计科目的设置置（一）会会计科目的设设置原则会计科目作作为反映会计计要素的构成成及其变化情情况，为投资资者、债权人人、企业经营营管理者等提提供会计信息息的重要手段段，在其设置置过程中应努努力做到科学学、合理、适适用。因此，会会计科目在设设置过程中应应遵循下列原原则：11.合法性原原则在我我国，总分类类科目原则上上由财政部统统一制定，主主要是为了保保证会计信息息可比性。企企业可以根据据自身的生产产经营特点，在在不影响会计计核算要求，以以及对外提供供统一的财务务会计报表的的前提下，自自行增设、减减少或合并某某些会计科目目。2.相关性原则则3.实实用性原则：指所设置的的会计科目应应

24、符合单位自自身特点，满满足单位实际际需要。【例题多多选题】下列列原则中，属属于会计科目目设置原则的的有（）。A.合法性原则B.实用性原则C.权责发生制原则D.相关性原则正确答案案ABD【例题单选题】企企业在不违背背会计科目使使用原则的基基础上，根据据企业实际情情况，设置本本企业特有的的会计科目。这这种做法符合合会计科目设设置的（）。A.合法性原则B.相关性原则C.实用性原则D.可靠性原则正确答案案C【例例题判断题题】目前企业业的总分类账账户一般根据据国家所制定定的有关会计计制度设置。（）正确答案案【例例题判断题题】（20110年）为了了适应企业管管理精细化的的要求，每一一个总账科目目下都应设置

25、置明细科目。（）正确答案案答案解析企业设置明明细科目是为为了管理工作作的需要，但但是并不是每每一个总账科科目都要设置置明细科目。比比如库存现金金一般就只设设置总账科目目。（二二）常用会计计科目教教材表222，一共是六六大类，我们们将在第十章章做具体运用用的讲解。【例题单选题】（22010年）企企业在一定期期间内实现的的经营成果最最终要归属于于所有者权益益，所以将（）归类到所所有者权益类类账户。A.投资收收益B.本年利润C.营业业外收入D.主营业业务收入正确答案案B答案解析选项ACDD属于损益类类账户。第三节账户一、账户的的概念账账户是用于分分类反映会计计要素增减变变动情况及其其结果的载体体。是会计核核算的重要方方法之一。账户的设设置依据（名名称）：会计计科目账账户具有一定定格式与结构构。二、账户户的分类三、账户户的基本结构构账户的的作用： 分门别别类地记载各各项经济业务务； 提供日常会会计核算资料料和数据； 为编编制财务报表表提供依据。在会计实务中账户的基本结构通常简化为T字型（丁字型）账户，T型账户的基本结构如下：通过账户记记录的金额可可以提供四项项会计核算的的指标，四个个金额要素，分分别是期初余余额、本期增增加额、本期期减少额、期期末余额。期末余额额期初余额额本期