关联方关系及其交易会计处理比较

1、关联方关系及其其交易会计处处理比较关联方关系的存存在是市场经经济中个正常和经经常发生的事事项，对企业业的财务状况况和经营成果果可以产生影影响。存在关关联方关系的的企业，可以以利用关联方方关系取得比比在公开市场场上购买和销销售产品更为为优惠的价格格；或者利用用关联方关系系获得特别的的商业信息、专专业知识以及及科研、开发发能力，提高高经营业绩；也可以对其其关联方的财财务活动和经经营决策予以以控制、共同同控制或施加加重大影响，以以取得竞争优优势和规模效效益；有的也也可以通过关关联方之间的的交易直接来来“提升”其业绩等。关关联方的存在在，会对企业业的财务状况况和经营成果果产生影响。因因此，为便于于会计

2、报告使使用者全面了了解企业真实实财务状况和和经营成果，作作出正确决策策，企业应当当对关联方关关系及其交易易进行披露。我国上市公司自自1997午午1月1日起起执行的企企业会计准则则关联方关关系及其交易易的披露首首次要求企业业在会计报告告附注中披露露关联方关系系及其交易。新新制度吸收了了该准则的内内容，并与其其保持一致，要要求企业在会会计报表附注注中披露关联联方关系及其其交易。第一节 新旧旧制度关联方方关系及其交交易会计处理理比较关联方关系及其其交易的会计计处理主要是是关联方关系系的判断和比比较与关联方方关系及其交交易在会计报报表附注中的的披露。新制度对关联方方关系的判断断、关联方关关系的披露要要

3、求和关联方方交易的披露露要求作出了了基本规定。与与企业会计计准则关联方关关系及其交易易的披露（11997年55月22日发发布，上市公公司自19997年1月11日起执行）的的规定一致。股会制度要求企企业在会计报报表附注中披披露关联方关关系及其交易易，并且规定定：关联方关关系及其交易易，按企业业会计准则关联方关关系及其交易易的披露规规定的原则和和方法披露。工会制度及其他他分行业会计计制度对此均均未作任何规规定，实际上上就是不要求求企业在会计计报表附注中中披露关联方方关系及其交交易。因此，新制度与与股会制度两两者对关联方方关系及其交交易的披露的的规定完全相相同，便于向向会计报表使使用者提供完完整、全

4、面的的信息，有利利于他们的决决策；而工会会制度及其分分行业制度未未作要求，导导致所提供信信息不充分。第二节 新制制度关于关联联方关系及其其交易会计处处理要点我们在此简要介介绍新制度中中关于关联方方关系及其交交易会计处理理的要点，详详细内容请见见企业会计计准则关联方关关系及其交易易的披露及及其指南。一、关联方关系系及其主要类类型（一）关联方关关系关联方关系是指指关联方之间间的相互关系系。关联方关关系存在于两两方或多方之之间，一个单单独的个体不不能构成关联联方关系。什么是关联方？在企业财务和经经营决策中，如果一方方有能力直接接或间接控制制、共同控制制另一方或对对另一方施加加重大影响，则则为关联方；

5、如果两方或或多方受一方方控制，则它它们也为关联联方。它们实实际上是判断断关联方关系系是否存在的的基本标准。（二）关联方关关系的主要类类型关联方关系主要要以下列类型型存在：（11）直接或间间接地控制其其他企业或受受其他企业控控制，以及同受某企业业控制的两个个或多个企业业（例如，母母公司、子公司、受受同一母公司司控制的子公公司之间）；（22）合营企业业；（3）联联营企业；（44）主要投资资者个人、关关键管理人员员或与其关系系密切的家庭庭成员；（55）受主要投投资者个人、关关键管理人员员或与其关系系密切的家庭庭成员直接控制的其他企企业。二、关联方关系系的披露要求求及案例（一）当关联方方之间存在控控制

6、与被控制制关系时的披披露要求当关联方之间存存在控制与被被控制的关系系，且关联方方为企业时，无无论他们之间间有无交易，均均要求在会计计报表附注中中披露如下事事项：（1）企业经济济性质或类型型、名称、法法定代表人、注注册地、注册册资本及其变变化；（2）企业的主主营业务；（3）所持股份份或权益及其其变化。关联方如为个人人，则不需要要披露以上信信息。 “企业的经济济性质或类型型”，是企业业营业执照上上注明的企业业经济性质或或企业类型。企企业经济性质质包括国有、集集体、私营企企业等；企业业类型包括股股份有限公司司、有限责任任公司和国有有独资公司。在在披露时，企企业可以披露露经济性质，也也可以披露企企业类

7、型，但但均应按营业业执照上注明明的情况进行行披露。“注册资本及其其变化”，应应当披露年初初数、本年增增加数、本年年减少数和年年末数。“企业的主营业业务”，应当当按照营业执执照上注明的的主营业务进进行披露。“所持股份或权权益及其变化化”，应当披披露金额和所所持股份或权权益的比例，并并要求披露年年初数、本年年增加数、本本年减少数和和年末数。（二）当关联方方之间不存在在控制与被控控制关系时的的披露要求在存在共同控制制或重大影响响的情况下，如如果关联方之之间无交易，则则不需要在会会计报表附注中披披露任何信息息。但在关联联方之间发生生交易的情况况下，则应当当披露关联方方关系的性质质。但会计制制度中免于披

8、披露的情况除除外。关联方关系的性性质，是指关关联方与本企企业的关系，即即关联方为本本企业的子公公司、合营企企业、联营企企业、主要投投资者个人、关关键管理人员员、主要投资资者个人或关关键管理人员员关系密切的的家庭成员等等。 例1 某某上市公司对对外披露20000年度合合并会计报表表时，所有子子公司均包括括在合并会计计报表内，其关关联方关系的的有关情况披披露如下：存在控制关系的的关联方企业名称注册地址主营业务与本企业关系经济性质或类型法定代表人甲企业上海市南京路220号商业零售母公司国有朱锦浩乙企业上海市四川路118号工业加工子公司集体陈三丙企业广州市昆明路1168号商业批发子公司集体赵南阳丁企业

9、大连市武汉路778号酒店餐饮子公司有限责任公司孙子龙G公司上海市北京路1128号商业零售子公司股份优先公司蒋映辉H公司昆明市北京路3328号酒店餐饮子公司有限责任公司叶立宏存在控制关系的的关联方的注注册资本及其其变化企业名称年初数本年增加数本年减少数年末数甲企业90000000000900000000乙企业500000500000010000000丙企业24000000000240000000丁企业60000000000600000000G公司300000000000300000000H公司20000000000200000000存在控制关系的的关联方所持持股份或权益益及其变化企业名称年初数本

10、年增加数本年减少数年末数金额金额金额金额甲企业8000000000800000800000000080乙企业3500000070350000000007000000070丙企业1200000005030000000500015000000050丁企业36000000060000036000000060G公司19500000065000019500000065H公司15000000075000015000000075存在控制关系的的关联方关系系的性质企业名称与本企业的关系系A公司与本企业同一董董事长B公司合营企业C公司联营企业D公司与本企业同一总总经理E公司本企业副总经理理兼其经理三、关联方交易

11、易的主要类型型 关联方交易，是是指在关联方方之间发生转转移资源或义义务的事项，而而不论是否收收取价款。关关联方交易的的主要类型有有：1购买或销售售商品。购买买或销售商品品是关联方交交易较为常见见的交易事项项。例如，企企业集团成员员之间相互购购买或销售商商品，从而形形成了关联方方交易。2购买或销售售除商品之外外的其他资产产。例如，母母公司出售给给子公司的设设备或建筑物物等，购买或或销售除商品品以外的其他他资产，也是是关联方交易易的主要形式式。3提供或接受受劳务。例如如，A公司为为B公司的合合营企业，BB公司专门从从事设备维修修服务，A公公司的所有设设备均由B公公司负责维修修，A公司每每年支付给B

12、B公司15万万元的设备维维修费用。因因此，A公司司与B公司之间接接受与提供劳劳务的关系，是是 关联方方交易。关联联方之间相互互提供或接受受劳务，也是是关联方交易易的主要形式式。4代理。代理理主要是依据据合同条款，一一方可以为另另一方代理某某些事务，例例如代理销售货物，或或一方代理另另一方签订合合同等。关联联方之间的代代理业务，也也是关联方之之间交易的主主要形式。5 租赁。租租赁包括经营营租赁和融资资租赁等，关关联方之间的的租赁合同也也是主要的关关联方之间的的交易事项。6提供资金（包包括以现金或或实物形式提提供的贷款或或权益性资金金）。例如，企企业其关联方方取得资金、或或权益性资金金的变动等。因

13、因此，关联方方之间提供资资金也是主要要的关联方之之间的交易。7担保和抵押押。担保和抵押包包括借贷、买买卖、货物运运输、加工承承揽等经济活活动中，为了保障障其债权的实实现而实行的的保证、抵押押等。当存在在关联方关系系时，一方往往往为另一方方提供为取得得借贷、买卖卖等经济活动动所需要的担担保。关联方方之间提供的的担保或抵押押，也是关联联方之间交易易的主要形式式。8管理方面的的合同。管理理合同通常指指企业与某一一企业或个人人签订管理企企业或某一项项目的合同，按按照管理合同同的约定，由由一方管理另另一方的财务务和日常经营营。管理方面面的合同也是是关联方交易易的主要形式式。9研究与开发发项目的转移移。在

14、存在关关联方关系时时，有时某一一企业所研究究与开发的项项目会由于另另一方的要求求而放弃或转转移给其他企企业。例如，甲甲公司是乙公公司的子公司司，乙公司要要求甲公司停停止对某一新新产品的研究究和试制，并并将甲公司现现有的研究成成果转给乙公公司正在研究究同一产品、且且研究和开发发能力较强的的另一子公司司丙公司继续续研究。这也也属于关联方方之间的交易易。研究与开开发项目之间间的转移，也也是关联方之之间交易的主主要形式。 10许可协议议。当存在关关联方关系时时，可能关联联方之间达成成某项协议，允允许一方使用用另一方的商商标等，从而而形成关联方方之间的交易易。11关键管理理人员之间的的报酬。企业业支付给

15、关键键管理人员的的报酬，也是是一项主要的的关联方交易易。四、关联方交易易披露的要求求和原则及案案例（一）关联方交交易披露的要要求在企业与关联方方发生交易的的情况下，企企业应当在会会计报表附注注中披露关联联方交易类型型及其交易要要素。这些要要素包括：1交易的金额额或相应比例例；2未结算的金金额或相应比比例；3定价政策（包包括没有金额额或只有象征征性金额的交交易）；4交易的收付付款方式及交交易条件。关联方交易应当当分别以关联联方以及交易易类型予以披披露，类型相相同的关联方方交易，在不不影响会计报报表阅读者正正确理解的前前提下可以合合并披露。其中： “金额或相应应比例”，可以理解解为本期发生生交易的

16、相关关金额或相应应比例，或者者理解为至本本期止的累计计未结算金额额或相应比例例。企业可以以选择一种方方式加以披露露。这里也仅仅要求披露相相应金额，或或者披露相应应比例，而不不是要求既披披露相关金额额，又披露相相应比例。“相应比例”，是是指关联方交交易的金额或或关联方未结结算的金额在在企业全部交交易或全部未未结算金额中中所占的比例例。关联方交易的金金额或相应比例，要求求披露两年期期的比较数据据。两年期的的比较数据是是指各期的实实际发生额或或各期实际发发生额占该类类交易金额的的比例；未结结算金额披露露至本期期末末止的累计关关联方交易未未结算的金额额或相应比例例。如果两年年的比较资料中，有有一年属于

17、重重大交易，另另一年属于非非重大交易，则则应当根据对对重大交易的的披露要求，分分别以关联方方及交易类型型予以披露，而而不能采用合合并披露的办办法。 “定价政策”，是是指关联方之之间在进行交交易时确定交交易价格的原原则。例如，交交易价格的确确定是否与非非关联方的交交易价格一致致，交易价格格的确定方法法等。如果关关联方交易金金额或只有象象征性金额的的，也应披露露是如何进行行交易的。关联方之间签订订的交易协议或或合同，如果果涉及当期和和以后时期的的，应当在签签订协议或合合同的当期和和以后时期披披露协议或合合同的主要内内容、交易总总额以及当期期交易数量或或金额。 “类型相同的的关联方交易”的“合合并披

18、露”，是是指对不同关关联方进行的的同类型交易易，可将同一一交易的有关关情况汇总综综合披露。“在不影响会计计报表阅读者正确理解的的情况下”，是是指在关联方方交易属于非非重大交易的的条件下，才才可以合并披披露。（二）关联联方交易披露露的原则关联方交易的披披露，应当遵遵循重要性原原则：即不以以交易金额的的大小作为标标准而以交交易对企业财财务状况和经经营成果的影影响程度及对对使用者作出出决策的影响响程度来确定定；重要性原原则的运用更更多地依靠会会计专业判断断。总体来说说，关联方之之间的交易，应按按照重要性原原则，分两种种情况来处理理：（1）零星的关联联方交易，如如果对企业财财务状况和经经营成果影响响较

19、小或者几几乎没有影响响的，可以不不予披露；（22）对企业财财务状况和经经营成果有影影响的关联方方交易，如果果属于重大交交易，应当分分别按关联方方及交易类型型予以披露；如果属于非非重大交易，则则在不影响会会计报表阅读读者正确理解解企业财务状状况和经营成成果的前提下下，合并披露露。 例2根据据例1的资料，该该上市公司在在年度会计报报表附注中，披披露的该公司司与不存在控控制关系的关关联方之间的的交易情况如如下：1定价政策本公司在关联方方企业之间所所销售的产品品价格由母公公司规定。如如果母公司规规定的价格低低于本公司的的正常价格，则则母公司退回回给本公司销销售产品的价价差；如果母母公司规定的的价格高于

20、本本公司的正常常价格，则本本公司退回给给母公司销售售产品的价差差。19999年和20000年内，本本公司无任何何高于或低于于正常售价的的情况。 2采购货物 本公司在19999年及20000年向关关联方采购货货物的有关明明细资料如下下：（单位：元）企业名称2000年1999年金额或：占年度购货货百分比（%）金额或：占年度购货货百分比（%）A公司4000000002035000000025B公司160000000814000000010C公司800000004700000005D公司2400000001228000000020E公司400000002560000004合计9200000004689

21、6000000643销售货物本公司在19999年及20000年向关关联方销售货货物的有关明明细情况如下下：（单位：元）企业名称2000年1999年金额或：占年度购货货百分比（%）金额或：占年度购货货百分比（%）A公司2500000001022000000011B公司15000000061400000007其他公司10000000041400000005合计5000000002046000000023 4关联联方应收应付付款项余额企业名称及项目年末余额或：占全部应收收（付）款项项余额的比重重（%）2000年1999年2000年1999年应收账款：A公司40000000380000002019B公

22、司20000000195000001019.8C公司30000000200000001510其他公司100000001200000056应付账款：A公司35000000400000001420B公司30000000200000001210E公司1000000040000042其他公司1000000015000000435其他应披露露的关联方交交易事项（1）本公司本本年度从甲企企业购入一栋办公大大楼，购买价价格800万万元。（2）母公司甲甲企业的运输输车队为本公公司提供运输输服务，收费费标准为向外外单位提供同同样服务的所所提供服务收收费的80计算。 20000年共支付运运输费用800万元，19999年共支支付运输费用用70万元。（3）本公司用用一幢办公大大楼为A公司司提供贷款担担保，办公大大楼的账面原原值为20000万元，由由于这一担保保，A公司从从银行取得贷贷款1