制造企业成本的会计核算（DOC49）

1、制造企业成本的的会计核算（一一）主讲老师 丁丁小云前 言2013年8月月16日，财财政部以财会会2013317号印印发企业产产品成本核算算制度（试行行），自22014年11月1日起施施行。企业产品成本核核算既是企业业的一项重要要会计工作，也也是企业的一一项重要管理理活动。制定定成本制度对对于加强企业业内部管理、提提高竞争力具具有重要意义义，也是不断断完善企业会会计准则体系系、推进管理理会计体系建建设的一项重重要任务。任何一个企业的的成功小到社区区的便利商店店，大到跨国国公司，都离离不开成本核核算。成本核核算不仅能够够提供产品、服服务和客户等等方面的成本本信息，而且且能够为管理理者计划、控控制和

2、决策提提供信息。制造企业为了实实现经营目标标，必须提供供满足社会需需要、具有市市场竞争力的的产品。为了了正确确定产产品的价格，必必须以产品为为对象，对制制造过程中所所耗费的各种种资源做出全全面、分类、综综合的确认、计计量、归集和和分配，以计计算其相关成成本。第一节 制造造企业成本核核算的基本原原理一、制造企业生生产经营费用用的分类生产经营费用的的分类是正确确计算产品成成本的重要条条件。制造企企业在生产经经营过程中发发生的耗费很很多，为了科科学地进行成成本管理，正正确计算产品品成本，需要要对种类繁多多的生产经营营费用按照一一定的标准进进行分类。（一）生产经营营费用按经济济内容的分类类企业在生产过

3、程程中所发生的的生产费用，按按其经济内容容或性质的不不同，可分为为劳动对象方方面的费用、劳劳动手段方面面的费用和活活劳动方面的的费用等三大大类，在此基基础上，可以以进一步划分分为八个生产产经营费用要要素。1材料费，是是指企业进行行生产经营所所耗用的各种种从外单位购购入的原料及及主要材料、辅辅助材料、半半成品、包装装物、修理用用备件、低值值易耗品和其其他材料。2燃料费，是是指企业进行行生产经营所所耗用的各种种从外单位购购入的各种固固体、液体和和气体燃料等等。3动力费，是是指企业进行行生产经营所所耗用的各种种从外单位购购入的电力、蒸蒸汽等动力。4职工薪酬，是是指企业进行行生产经营所所发生的职工工薪

4、酬。5折旧费，是是指企业对其其拥有或控制制的固定资产产，按规定计计算提取的折折旧费。6利息支出，是是指企业应计计入生产经营营费用的借款款利息支出减减利息收入后后的净额。7税金，是指指企业应计入入管理费用的的各种税金，如如房产税、印印花税、土地地使用税、车车船使用税等等。8其他费用，是是指企业发生生的不属于以以上各项费用用要素，但是是按规定应计计入生产经营营费用的各项项支出，如办办公费、差旅旅费、修理费费、租赁费、外外部加工费、劳劳动保护费、检检验费等等。生产经营费用按按照经济内容容分类，可以以反映企业在在一定时期内内耗费了哪些些经济资源，数数额各是多少少。但这种分分类只能反映映各费用要素素的支

5、出形态态，不能说明明各种费用的的经济用途，也也不能说明费费用的发生与与企业成本之之间的关系，因因而不利于成成本的分析和和考核。因此此，对于制造造企业的生产产经营费用还还必须按其经经济用途进行行分类。（二）成本按其其经济用途的的分类在制造业中，成成本按其经济济用途划分，可可以分为制造造成本和非制制造成本。1制造成本制造成本是指产产品在制造过过程中所发生生的各项耗费费，也就是生生产成本（或或生产费用）。一一般包括直接接材料成本、直直接人工成本本和制造费用用三个项目。（1）直接材料料成本，是指指在生产过程程中直接用来来构成产品主主要部分的各各种材料的成成本。包括原原料、主要材材料、外购半半成品，以及

6、及有助于产品品形成的辅助助材料成本等等。（2）直接人工工成本，是指指在生产过程程中直接从事事产品加工的的人工薪酬。（3）制造费用用，指在生产产过程中，除除直接材料、直直接人工以外外所发生的各各种生产耗费费。包括生产产单位固定资资产的折旧费费、设备租赁赁费（不包括括融资租赁费费）、修理费费、机物料消消耗、劳动保保护费、季节节性和修理期期间的停工损损失等费用。由于各企业生产产特点不同，可可根据各项费费用支出的比比重和成本管管理的要求不不同，在上述述统一成本项项目的基础上上，按需要适适当增加项目目，如“外部加工费费”“废品损失失”等。另外，随随着生产自动动化水平的不不断提高，制制造费用在产产品生产成

7、本本总额中所占占的比重将不不断增大，而而生产工人往往往必须完成成多种产品的的生产工作，直直接人工成本本很难归属到到各产品中去去。这些会使使得产品成本本结构产生重重大的变化。2非制造成本本非制造成本是指指与产品制造造过程没有联联系的非生产产性成本耗费费。它包括销销售费用、管管理费用和财财务费用三类类。该项成本本的发生是为为生产产品提提供必要的条条件，与产品品生产本身并并不直接相关关。其中：（1）销售费用用，指企业在在销售商品过过程中发生的的各项费用以以及为销售本本企业商品而而专设的销售售机构的经营营费用。如商商品促销费用用、销售部门门的费用、委委托代销费用用和商品流通通企业的进货货费用等。（2）

8、管理费用用，指企业为为组织和管理理生产经营活活动所发生的的各种费用，如如公司经费、职职工保险费、咨咨询费、诉讼讼费等。（3）财务费用用，指企业为为筹集生产经经营所需资金金等融资活动动而发生的费费用，如利息息支出、汇兑兑损失以及相相关的手续费费等。成本按经济用途途的分类，是是最基本的分分类。按照这这种分类，可可以了解制造造成本中各成成本项目的金金额，分析各各成本项目的的金额是否合合理，以寻求求降低成本的的途径；制造造成本与非制制造成本的划划分，对于正正确确定产品品成本和当期期损益具有重重要的意义。（三）成本按其其计入产品成成本的方法分分类成本按其计入产产品成本的方方法，可以分分为直接成本本和间接

9、成本本两大类。直接成本通常是是指与某一特特定产品的生生产有直接联联系，能够合合理地确认成成本发生与成成本计算对象象的明显联系系，因而可将将有关生产耗耗费直接计入入该产品的成成本，如产品品的直接材料料成本、直接接人工成本等等。间接成本则是指指与某一特定定产品的生产产不具有明显显的直接联系系，不便于或或不能合理确确定其中有多多少是由该种种产品所发生生的，因而必必须先按其发发生的地点或或用途进行归归集，然后再再按适当的标标准分配到各各有关产品的的成本，如制制造费用的大大部分内容。将成本划分为直直接成本和间间接成本，可可以使成本计计算更加准确确、简便。但但同时应注意意成本项目占占产品成本比比重的大小、

10、计计算技术水平平、生产设备备布局、生产产工人工资制制度、原材料料利用方式、企企业生产特点点等因素，以以合理确定直直接成本和间间接成本。二、制造企业成成本核算的要要求（一）制造企业业成本核算的的内容制造企业的成本本核算包括生生产费用汇总总的核算和产产品成本计算算两部分内容容。生产费用的汇总总，是指首先先根据成本开开支范围，对对生产费用进进行审核和控控制，然后采采用一定程序序将生产费用用按其发生地地点和用途进进行记录归集集，并采用一一定标准在各各成本计算对对象间进行分分配。成本计算是指计计算出各个成成本对象的总总成本和单位位成本。在制造企业中，由由于一个企业业往往生产多多种产品，而而且月末通常常存

11、在一部分分尚未完工的的产品，因此此，需要将发发生的生产费费用在各种产产品之间、产产成品和在产产品之间进行行分配，以求求得各种产品品的总成本和和单位成本。（二）制造企业业成本核算的的基本要求企业由于生产类类型的特点和和管理要求等等方面的不同同，因此，其其成本核算也也具有不同的的特点。但是是，对所有企企业来说，成成本核算提供供的信息应具具备相关、及及时、准确的的特征。为此此，各个工业业企业进行成成本核算既要要严格遵循企企业会计准则则企业财财务通则对对会计核算的的基本要求，也也要符合企企业产品成本本核算制度规规定的要求。具具体有以下几几个方面：1正确划分各各种成本费用用的界限为了正确进行成成本核算，

12、正正确计算产品品成本，必须须正确划分以以下各种费用用支出的界限限。（1）正确划分分生产经营支支出与营业外外支出的界限限生产经营支出是是指企业发生生的与其生产产经营活动直直接相关的各各项支出。包包括资产购置置支出、产品品制造支出以以及各种费用用支出。营业外支出是指指企业发生的的与其生产经经营活动无直直接关系的各各项支出。包包括固定资产产盘亏、处置置固定资产净净损失、处置置无形资产净净损失、债务务重组损失、罚罚款支出、公公益性捐赠支支出、非常损损失等。营业外支出与企企业经营活动动没有直接关关系，不能作作为企业的成成本或费用。（2）正确划分分产品成本与与期间费用的的界限产品成本是产品品在制造过程程中

13、所发生的的各项成本，包包括一切与产产品生产有关关的直接和间间接生产成本本，产品成本本通常由直接接材料、直接接人工和制造造费用构成。企企业的期间费费用包括销售售费用、管理理费用和财务务费用。企业发生的生产产费用应计入入产品的制造造成本，产品品成本要在产产品销售以后后才计入当期期损益，而期期间费用在发发生时直接计计入当期损益益。划分产品品成本与期间间费用的界限限，也就是要要防止混淆成成本和费用的的界限，将应应计入产品成成本的生产耗耗费计入了期期间费用，或或者将应计入入期间费用的的支出计入了了制造成本，借借以调节各期期产品成本和和利润的错误误做法。（3）正确划分分不同产品成成本的界限如果企业生产的的

14、产品不止一一种，为正确确计算各种产产品的成本，必必须将当期发发生的生产费费用在各种产产品之间进行行正确地划分分。如果是为为生产某种产产品而单独发发生的生产费费用，应直接接计入所属产产品成本中；如果是几种种产品生产过过程共同发生生的生产费用用，应选择合合理的分配方方法分配后计计入各产品成成本中。分清清不同产品的的成本，与它它们的计划成成本、标准成成本相对比，能能揭示产品成成本的超支或或节约情况，并并防止在盈利利产品与亏损损产品之间随随意转移生产产费用的错误误行为。（4）正确划分分不同会计期期间成本费用用的界限为了按期分析和和考核成本计计划的执行情情况和结果，正正确计算各期期损益，还必必须正确划分

15、分不同会计期期间的成本费费用界限。当当期发生的成成本费用，都都应在当期全全部入账，不不能延至下期期。企业会会计准则要要求企业的会会计核算应当当以权责发生生制为基础。凡凡是当期已经经实现的收入入和当期已经经发生的或应应当负担的费费用，不论款款项是否收付付，都应当作作为当期的收收入和费用；凡是不属于于当期的收入入和费用，即即使款项已在在当期收付，也也不应当作为为当期的收入入和费用。正正确划分各期期成本费用的的界限，是保保证成本核算算正确的重要要环节，可以以防止人为调调节各期损益益的错误行为为。（5）正确划分分在产品和完完工产品成本本的界限在月末计算产品品成本时，如如果某种产品品已全部完工工，那么，

16、这这种产品的各各项生产费用用之和就是该该产品的完工工产品成本；如果某种产产品没有完工工，那么，这这种产品的各各项生产费用用之和，就是是该产品的月月末在产品成成本；如果某某种产品既有有完工产品，又又有在产品，则则应将这种产产品的各项生生产费用，采采用适当的分分配方法在完完工产品与月月末在产品之之间进行分配配，分别计算算该产品的完完工产品成本本和月末在产产品成本。制造企业成本的的会计核算（二二）2做好成本核核算的各项基基础工作为了规范企业的的成本核算工工作，确保成成本信息质量量，企业必须须重视成本核核算的各项基基础工作，没没有健全的基基础工作，成成本核算就不不能顺利进行行而达不到预预期的目的。（1

17、）做好定额额的制订和修修订工作定额是在企业进进行生产经营营活动中，一一定生产技术术、组织管理理条件下，对对人力、物力力、财力的配配备、利用和和消耗以及获获得的成果等等方面所应遵遵循的标准或或应达到的水水平。如产品品的材料消耗耗定额（生产产每单位产品品或完成每单单位工作的材材料消耗量）、工工时消耗定额额等。成本会会计人员应积积极配合生产产技术、设备备和动力管理理、人力资源源管理、材料料供应等部门门人员，采用用科学、有效效的方法共同同制定或修订订定额。利用定额，可以以查明生产过过程中实际消消耗量与定额额的差异及其其原因，明确确责任人员，同同时定额的制制定有利于企企业实行例外外管理原则，对对产生重大

18、差差异的重点管管理，解决生生产中发生差差异的关键问问题，从而加加强成本的控控制，进一步步降低产品成成本。定额既既要先进，又又要切合实际际，并应随生生产技术水平平的提高而不不断修订。如如果某种定额额与实际的差差异经常在55%以上，就就应及时调整整。各种定额额制定后必须须认真执行，使使定额成为企企业提高经济济效益的有效效手段。（2）建立和健健全原始记录录工作和凭证证制度正确的成本核算算离不开可靠靠的原始记录录和凭证。原原始记录和凭凭证是反映生生产经营活动动的原始资料料，是进行成成本预测、编编制成本计划划、进行成本本核算、分析析和成本计划划执行情况的的依据。工业业企业产品生生产过程中材材料及动力的的

19、消耗、工时时的消耗、设设备的运转、费费用的开支、在在产品的内部部转移、废品品的发生与返返修、完工产产品及自制半半成品的检验验与入库等，都都必须有原始始记录和填制制必要的原始始凭证，并要要制定原始记记录与凭证的的合理传递流流程，及时为为成本核算提提供可靠的依依据。成本会会计人员应会会同生产技术术、劳动工资资、设备动力力、材料供应应等部门，根根据企业生产产类型和内部部管理的需要要，制定与成成本核算有关关的原始凭证证传递流程，便便于执行和检检查，而且也也是加强企业业内部控制的的有效手段。（3）建立和健健全材料物资资的计量、交交接和盘存制制度建立和健全材料料物资的计量量、交接和盘盘存制度，是是正确计算

20、产产品成本的首首要环节。材材料物资的收收发、领退，在在产品、半成成品的内部转转移，完工产产品的入库等等，均要配备备齐全的计量量设备、工具具和仪表，填填制相应的凭凭证，办理审审批手续，严严格进行计量量和验收。库库存的各种材材料物资、车车间的在产品品、车间和仓仓库的半成品品、完工产品品均应按规定定进行清查盘盘点。只有这这样，才能保保证成本核算算的正确性，才才能加强生产产管理和物资资管理。3选择适当的的成本计算方方法企业在进行成本本核算时，应应根据本企业业的具体情况况，选择适合合本企业生产产经营特点和和管理要求的的成本计算方方法进行成本本计算。由于于产品生产工工艺过程和生生产组织不同同，所采用的的成

21、本计算方方法也应该有有所不同。在在同一个企业业里，可以采采用一种成本本计算方法，也也可以多种成成本计算方法法同时使用，但但一经选定，一一般就不应经经常变动。只只有按照产品品生产特点和和管理要求，选选用适当的成成本计算方法法，才能正确确、及时地计计算各产品成成本，为成本本管理提供有有用的成本信信息。三、制造企业成成本核算的基基本程序成本核算的基本本程序是指对对企业在生产产经营过程中中发生的各项项费用，按照照成本核算的的要求，逐步步进行归集和和分配，最后后计算出各种种产品的成本本和各项期间间费用的基本本过程。虽然然工业企业的的成本核算涉涉及的内容多多，采用的核核算方法也有有所不同，但但都遵循一个个

22、基本程序，即即确定成本核核算对象、确确定成本项目目、设置成本本核算账户、归归集和分配生生产费用、计计算完工产品品成本和月末末在产品成本本。（一）确定成本本核算对象进行成本核算，必必须首先确定定成本核算对对象。成本核核算对象是为为计算产品成成本而确定的的归集生产费费用的各个对对象，即成本本的承担者。确定成本核算对对象是设置产产品成本明细细账、分配生生产费用和计计算产品成本本的前提。一般情况下，成成本核算对象象都是产品，但但因为不同的的企业产品的的生产特点不不同，管理要要求不同，因因而具体的成成本核算对象象也就不同。如如对于制造企企业，成本核核算对象有产产品品种、产产品批别、产产品生产步骤骤三种。

23、（二）确定成本本项目成本项目是成本本费用按经济济用途划分成成的若干项目目。一般产品品成本项目至至少应设置“直接材料”“直接工资资”和“制造费用”三个。如管管理上需要了了解废品损失失、停工损失失的数额，可可增设“废品损失”“停工损失失”成本项目；采用分步法法核算产品成成本的企业，为为考核各步骤骤半成品成本本，可增设“自制半成品品”成本项目；根据管理的的要求，可增增设“燃料和动力力”“外部加工工费”等成本项目目；“制造费用”项目可根据据管理需要进进行合并或分分拆。（三）设置成本本核算账户进行成本核算需需要设置的成成本核算账户户，主要包括括“生产成本”“制造费用用”“销售费用用”“管理费用用”“财务

24、费用用”“长期待摊摊费用”“废品损失失”“停工损失失”等总分类账账户。（四）归集和分分配生产费用用归集和分配生产产费用时，首首先必须对支支出的费用进进行审核，确确定各项费用用是否应该开开支，已开支支的费用是否否应该计入产产品成本。其次，按照权责责发生制原则则确定应计入入本月产品成成本的费用。最后，将应计入入本月产品成成本的原材料料、燃料、动动力、工资、折折旧费等各种种要素费用在在各有关产品品之间，按照照成本项目进进行归集和分分配。（五）计算完工工产品成本和和月末在产品品成本完工产品是指已已经完成全部部生产过程，随随时可供销售售的产成品和和可对外销售售的自制半成成品。在产品是指正停停留在生产车车

25、间进行加工工制造的在制制品，以及正正在生产车间间返修的废品品和虽已完成成了本车间生生产、但尚未未送验入库的的产品，已经经完成一个或或几个生产步步骤但还需继继续加工的半半成品。制造企业成本核核算的基本程程序：1确定成本核核算对象（品品种、批别、步步骤等）；2确定成本项项目（材料、燃燃料和动力、人人工、制造费费用、废品损损失、停工损损失、自制半半成品等）；3设置成本核核算账户（“生产成本”“制造费用用”“废品损失失”“停工损失失”等）；4归集和分配配生产费用（审审核、确定、归归集和分配）；5计算完工产产品成本和月月末在产品成成本。四、制造企业成成本核算的主主要账户企业通过设置有有关账户登记记生产过

26、程中中发生的各种种生产费用，以以便提供各种种产品成本信信息资料。成成本核算包括括总分类核算算和明细分类类核算两个方方面，因此，为为了正确进行行成本核算，工工业企业必须须设置相应的的总分类账户户和明细分类类账户。（一）“生产成成本”账户“生产成本”账账户属于成本本类账户，是是用来核算企企业进行工业业性生产，包包括生产各种种产品（包括括产成品、自自制半成品）、自自制材料、自自制工具、自自制设备等所所发生的各项项生产费用。该该账户的借方方登记生产过过程中发生的的直接材料、直直接人工等直直接费用以及及分配转入的的制造费用，贷贷方登记完工工入库的产成成品、自制半半成品的实际际成本以及分分配转出的辅辅助生

27、产费用用，期末余额额在借方，表表示尚未完工工的各在产品品成本。“生产成本”账户应当设设置“基本生产成成本”和“辅助生产成成本”两个明细分分类账户进行行明细核算。（二）“制造费费用”账户“制造费用”账账户属于成本本类账户，是是用来核算企企业生产车间间、部门为生生产产品和提提供劳务费而而发生的各项项间接生产费费用，如生产产车间发生的的机物料消耗耗、车间管理理人员工资、计计提的固定资资产折旧、修修理费、办公公费、水电费费、季节性停停工损失等。该该账户的借方方登记实际发发生的制造费费用，贷方登登记分配转到到各成本核算算对象的制造造费用，除季季节性生产企企业或采用累累计分配率分分配制造费用用的企业外，本

28、本账户月末应应无余额。“制造费用”账户应按不不同的车间、部部门设置明细细账，并按费费用项目设置置专栏，进行行明细核算。（三）“长期待待摊费用”账户“长期待摊费用用”账户是资产产类账户，是是用来核算企企业已经发生生但应由本期期和以后各期期负担的分摊摊期限在一年年以上的各项项费用，如以以经营租赁方方式租入的固固定资产发生生的改良支出出等。该账户户的借方登记记发生的各项项长期待摊费费用，贷方登登记摊销的长长期待摊费用用，期末余额额在借方，表表示企业尚未未摊销完毕的的长期待摊费费用。“长期待摊费费用”账户应按费费用项目进行行明细核算。（四）“废品损损失”账户需要单独核算废废品损失的企企业，可以设设置“

29、废品损失”账户，以汇汇集和分配基基本生产车间间所发生的废废品损失。该该账户的借方方登记不可修修复废品的生生产成本和可可修复废品的的修复费用，贷贷方登记废品品回收的价值值、应收的赔赔款以及转出出的废品净损损失；该账户户月末应无余余额。“废品损失”账户下应按按生产车间设设置明细分类类账，账内按按产品品种分分设专户，并并按成本项目目设置专栏或或专行进行明明细核算。（五）“停工损损失”账户需要单独核算停停工损失的企企业，可以设设置“停工损失”账户，以汇汇集和分配基基本生产车间间因停工而发发生的各种费费用。该账户户的借方登记记停工期内所所支付的生产产工人薪酬、所所耗用的燃料料和动力费以以及应负担的的制造

30、费用等等损失，贷方方登记予以转转销的停工损损失；该账户户转销后应无无余额。“停工损失”账户下应按按生产车间设设置明细分类类账，账内按按产品品种分分设专户，并并按成本项目目设置专栏或或专行进行明明细核算。（六）“销售费费用”账户“销售费用”账账户是损益类类账户，是用用来核算企业业在销售产品品、提供劳务务过程中发生生的各种费用用，包括保险险费、包装费费、展览费和和广告费、产产品维修费、预预计产品质量量保证损失、运运输费、装卸卸费等以及为为销售本企业业产品而专设设的销售机构构（含销售网网点、售后服服务网点等）的的职工薪酬、业业务费、折旧旧费等经营费费用。该账户户的借方登记记企业发生的的各种销售费费用

31、，贷方登登记期末转入入“本年利润”账户的销售售费用，结转转后本账户应应无余额。“销售费用”账户应按费费用项目进行行明细核算。（七）“管理费费用”账户“管理费用”账账户是损益类类账户，是用用来核算企业业为组织和管管理生产经营营所发生的管管理费用，包包括企业在筹筹建期间内发发生的开办费费、董事会和和行政管理部部门在企业的的经营管理中中发生的或者者应由企业统统一负担的公公司经费（包包括行政管理理部门职工薪薪酬、物料消消耗、低值易易耗品摊销、办办公费、差旅旅费等）、工工会经费、董董事会费、聘聘请中介机构构费、咨询费费、诉讼费、业业务招待费、房房产税、车船船税、土地使使用税、印花花税、技术转转让费、矿产

32、产资源补偿费费、研究费用用、排污费等等。该账户的的借方登记企企业发生的各各种管理费用用，贷方登记记期末转入“本年利润”账户的管理理费用，结转转后本账户应应无余额。“管理费用”账户应按费费用项目进行行明细核算。（八）“财务费费用”账户“财务费用”账账户是损益类类账户，是用用来核算企业业为筹集生产产经营所需资资金等而发生生的筹资费用用，包括利息息支出（减利利息收入）、汇汇兑损益以及及相关的手续续费、企业发发生的现金折折扣或收到的的现金折扣等等。该账户的的借方登记企企业发生的各各种财务费用用，贷方登记记期末转入“本年利润”账户的财务务费用，结转转后本账户应应无余额。“财务费用”账户应按费费用项目进行

33、行明细核算。制造企业成本的的会计核算（三三）第二节 生产产费用的归集集和分配一、要素费用的的核算要素费用是指生生产费用按照照其经济内容容不同进行分分类的项目。企企业在生产过过程中所发生生的生产费用用，按其经济济内容或性质质的不同，可可以进一步划划分为六个生生产费用要素素：材料费、燃燃料费、动力力费、职工薪薪酬、折旧费费以及其他费费用。要素费用：（一）材料费用用的核算材料费用包括企企业生产经营营过程中耗费费原材料、燃燃料、低值易易耗品、包装装物等而发生生的费用。材材料费用的核核算，包括材材料费用的归归集和分配两两个方面。1材料费用的的归集（1）入库材料料成本的计价价：实际成本本/计划成本本（2）

34、发出材料料成本的确定定：实际成本：先进进先出法、个个别计价法、加加权平均法。计划成本：发出出材料的成本本，除按计划划成本进行分分类汇总外，还还要计算应负负担的材料成成本差异，将将计划成本调调整为实际成成本。2材料费用的的分配：编制制“材料费用分分配表”需要分配计入各各成本计算对对象的材料费费用在选择分分配方法时，在在遵循合理和和简便易行原原则的基础上上，通过以下下分配方法进进行计算分配配。重量分配法：按按各产品的重重量为标准。定额耗用量比例例分配法：按按照各产品的的材料消耗定定额为标准。系数法：将各产产品的产量按按系数折成标标准产量，再再按标准产量量的比例分配配。（1）重量分配配法:是按照照各

35、种产品的的重量为标准准来分配材料料费用的方法法。如果企业业生产的几种种产品共同耗耗用同种材料料，而且耗用用量的多少又又与产品重量量有直接联系系，可以选用用这种分配法法。（2）定额耗用用量比例分配配法定额耗用量比例例分配法是指指按照各种产产品的材料消消耗定额为标标准来分配材材料费用的方方法。它一般般在材料消耗耗定额比较准准确的情况下下采用。【案例1】某企业生产A、BB、C三种产产品，本月共共耗用甲材料料3 0600千克，每千千克3.5元元。A、B、CC三种产品的的实际产量分分别为1200件、1800件和2400件，单位产产品材料定额额耗用量分别别为3千克、22千克、4千千克。【解析】（3）系数分

36、配配法系数分配法是指指将各种产品品的产量按系系数折算成标标准产量，并并按标准产品品产量的比例例分配材料费费用的一种方方法，又称标标准产量法。这这里的系数是是标准产量与与各种产品在在量上的一种种比例关系，如如消耗定额、实实际产量、体体积的比例等等。这种方法法一般在各种种产品的工艺艺过程基本相相同的企业采采用。标准产品的选择择:A：标准产品可可选用企业大大量的、正常常生产的产品品。B：标准产品也也可以选择系系列产品中规规格型号（或或定额耗用量量）居中的产产品。【案例2】某企业生产甲、乙乙、丙三种产产品，共同耗耗用材料费用用32 8660元。实际际产量分别为为：甲产品3300件、乙乙产品4000件、

37、丙产品品200件。其其中，乙产品品为标准产品品，以材料费费用定额作为为折合标准，甲甲、乙、丙三三种产品的材材料费用定额额分别为：1120元、1100元、1150元。根根据上述资料料，计算并编编制材料费用用分配表。【解析】3材料费用的的账务处理发料凭证汇总表表是进行材料料费用归集和和分配的原始始凭证。发料料凭证汇总表表一般分车间间按月编制。根根据材料日常常核算采用的的计价方法，发发出材料可采采用实际成本本计价，也可可以采用计划划成本计价。（1）按实际成成本计价的材材料费用的归归集与分配材料在日常核算算时，其明细细账均采用数数量金额式，由由于每次入库库材料的实际际成本不同，故故每次发出材材料的单位

38、成成本即单价的的确认必选择择一定的方法法，并保持相相对稳定不变变。企业会计准则则规定，企企业采用实际际成本计价时时，可根据实实际情况选择择采用先进先先出法、月末末一次加权平平均法、移动动平均法、个个别计价法等等方法确定其其成本。（2）按计划成成本计价的材材料费用的归归集与分配产品成本核算的的目的是要计计算出各种产产品的实际总总成本和单位位成本，在材材料采用计划划成本计价核核算时，发出出材料全部采采用计划单价价计价。制造造成本中材料料费用的确认认计量工作分分两步进行：第一步，根根据当月发料料凭证编制发发料凭证汇总总表，据以编编制转账凭证证登记入账；第二步，根根据有关材料料总账和明细细账的资料，分

39、分配材料成本本差异，编制制材料成本差差异分配表，据据以编制转账账凭证登记入入账。实际工作中，材材料成本差异异分配表可单单独编制，也也可与发料凭凭证汇总表结结合编制。分配材料成本差差异的关键是是计算材料成成本差异率。【案例3】某企业20144年6月根据据发料凭证编编制的发料凭凭证汇总表，如如表3所示。【解析】根据发料凭证汇汇总表，编制制转账凭证，并并据以登记总总账和有关二二级账，作如如下会计分录录：（1）结转原材材料借：生产成本基本生产产成本（甲产产品） 530 0000制造费用 7 5000生产成本辅辅助生产成本本 5 8000管理费用 3 2000贷：原材料 5446 5000（2）结转包装

40、装物借：生产成本基本生产产成本（甲产产品）22 500贷：周转材料包装物22 500从材料和材料成成本差异账户户的一级账和和二级账获得得基础资料，计计算成本差异异率，并计算算发出材料应应分配的材料料成本差异，计计算结果见表表4。根据发出材料成成本差异分配配表，编制转转账凭证，做做如下会计分分录：借：生产成本基本生产产成本13 7225制造费用 2122生产成本辅辅助生产成本本 524.48管理费用94贷：材料成本差差异13 506.552制造企业成本的的会计核算（四四）（二）人工费用用的核算人工费用是指各各单位在一定定时期内直接接支付给本单单位全部职工工的全部劳动动报酬。企业业必须按照国国家规

41、定的工工资总额的组组成内容进行行工资费用的的核算。1人工费用的的归集（1）人工费用用总额的组成成2006年财政政部在企业业会计准则第第9号职工薪酬酬应用指南南中对职工薪薪酬做了进一一步规定，明明确了职工薪薪酬是指企业业职工在职期期间和离职后后提供的全部部货币性薪酬酬和非货币性性福利，包括括提供给职工工本人的薪酬酬，以及提供供给职工配偶偶、子女或其其他被赡养人人的福利等。（2）人工费用用计算的原始始资料企业的人工费用用核算，必须须有一定的原原始记录作为为依据。如工工资档案记录录、考勤记录录、产量记录录和工时记录录等，这些原原始记录是计计算应付工资资、归集工资资费用、分配配工资费用和和进行产品成成

42、本计算的基基础。同时，也也是企业考核核劳动消耗定定额执行情况况，加强劳动动纪律，提高高出勤率和工工时利用率的的有效手段。此此外，它们还还可为企业进进行成本分析析和成本决策策提供有用信信息。因此，每每个企业都应应根据自身生生产组织、生生产工艺的特特点及管理的的需要，合理理设计考勤记记录、产量记记录和工时记记录的表格，认认真做好各项项原始记录的的统计工作。（3）人工费用用计算的方法法人工费用的计算算是企业归集集和分配直接接人工费用的的基础，是进进行人工结算算和分配的前前提。主要包包括计时工资资的计算和计计件工资的计计算。计时工资的计计算计时工资是根据据考勤记录登登记的实际出出勤日数和职职工的工资标

43、标准计算的工工资。工资标标准按其计算算的时间不同同，有按月计计算的月薪，按按日计算的日日薪或按小时时计算的小时时工资等。企企业固定职工工的计时工资资一般按月薪薪计算；采用用月薪制，不不管各月日历历天数是多少少，每月的标标准工资相同同。为了按照照职工出勤或或缺勤天数计计算应付的月月工资，还应应根据月工资资标准计算出出每日平均工工资。应付月工资一般般有四种计算算方法：按30日计算日日工资率，按按缺勤日数扣扣月工资；按30日计算日日工资率，按按出勤日数计计算月工资；按20.83日日计算日工资资率，按缺勤勤日数扣月工工资；按20.83日日计算日工资资率，按出勤勤日数计算月月工资。采用哪一种方法法，企业

44、可以以自行确定，但但一旦确定以以后，不应任任意变动。【案例4】假定大地公司职职工李一月工工资标准为33 600元元。10月份份31天，病病假1天，事事假2天，周周末休假8天天，法定节日日3天，出勤勤17天。根根据该职工的的工龄，其病病假工资按工工资标准的990%计算。该该职工的病假假和事假期间间没有节假日日。请按上述述四种方法分分别计算该职职工10月份份的标准工资资。【解析】（1）按30日日计算日工资资率，按缺勤勤日数扣月工工资：日工资率3 600301220应扣缺勤病假工工资12001（1900%）122（元）应扣缺勤事假工工资120022400（元）应付工资3 60011224003 34

45、48（元）（2）按30日日计算日工资资率，按出勤勤日数计算月月工资：应付出勤工资120（17883）33 360（元元）应付病假工资120190%1108（元）应付工资3 36011083 468（元元）（3）按20.83日计算算日工资率，按按缺勤日数扣扣月工资：日工资率3 60020.833172.83应扣缺勤病假工工资1722.831（1900%）177.28（元元）应扣缺勤事假工工资1722.8323455.66（元元）应付工资3 600117.28345.6663 2237.066（元）（4）按20.83日计算算日工资率，按按出勤日数计计算月工资：应付出勤工资172.883172 93

46、8.111（元）应付病假工资172.883190%1155.555（元）应付工资2 938.1111555.5533 093.66（元）计件工资的计计算计件工资是根据据产量记录登登记的生产产产品数量，乘乘以规定的计计件单价计算算求得的工资资。其计算公公式如下：应付计件工资产品数量计件单价生产过程中出现现的废品要分分清原因，工工废不付工资资，料废照付付工资。计件工资的计算算区分为个人人计件和集体体计件。个人计件工资的的计算：职工的计件工资资，应根据产产量记录中登登记的每个职职工的产品（合合格品料废废品）数量，乘乘以规定的计计件单价计算算。集体计件工资的的计算：当生产工人集体体从事某项工工作且不易

47、分分清每个工人人的经济责任任时，可采取取集体计件工工资的计算方方式。采用集集体计件工资资时，应先按按集体完成合合格品的数量量乘以计件单单价，计算出出集体计件工工资总额，再再采用一定的的方法，将集集体计件工资资总额在集体体成员内部进进行分配。由由于职工的级级别或工资标标准一般体现现职工劳动的的质量和技术术水平，工作作日数一般体体现劳动数量量，因而集体体内部大多按按每人的工资资标准（日工工资率或小时时工资率）与与月工作日数数（或工时数数）的乘积为为比例进行分分配。其他工资以及及“五险一金”和职工福利利费的计算，应应严格遵守国国家及单位的的有关规定进进行。2人工费用的的分配支付给不同职工工的工资以不

48、不同的方式计计入产品成本本或费用中。其其中，生产车车间直接从事事产品生产的的生产工人工工资，应记入入“生产成本”账户中；如如果生产多种种产品，需按按一定的标准准分配计入各各种产品成本本。分配标准准一般是产品品的实际生产产工时、定额额工时或产品品产量等。生生产车间管理理人员的工资资，应记入“制造费用”账户；行政政管理人员的的工资应列入入“管理费用”账户；固定定资产大修理理等工程人员员的工资，应应记入“在建工程”账户；专设设销售机构人人员的工资，则则应记入“销售费用”账户。对于人工费用的的支付、计提提、分配情况况，企业应专专设“应付职工薪薪酬”账户。该账账户贷方登记记已分配计入入有关成本费费用项目

49、的职职工薪酬数额额，借方登记记实际发放职职工薪酬的数数额；该账户户期末贷方余余额，反映企企业应付未付付的职工薪酬酬。“应付职工薪薪酬”账户应当按按照“工资”“职工福利利”“社会保险险费”“住房公积积金”“工会经费费”“职工教育育经费”“非货币性性福利”“辞退福利利”等应付职工工薪酬项目设设置明细账户户，进行明细细核算。（三）燃料及动动力费用的核核算1燃料费用的的核算生产过程中使用用的燃料，实实际上也属于于材料，因此此，燃料费用用的归集与分分配方法与材材料费用的归归集与分配方方法大致相同同。如果燃料料费用在产品品成本中比重重较大时，可可以与动力费费用一起在“生产成本”明细账中专专设“燃料和动力力

50、”成本项目，归归集生产中使使用的燃料费费用。如金额额较小，可计计入“制造费用”。2动力费用的的核算动力费用是指企企业外购和自自制的电力、热热力等费用。这这些费用有的的直接用于产产品生产，有有的用于照明明、取暖等。当当动力费用在在产品制造成成本中所占比比重较大时，可可在产品成本本明细账中单单独设置“工艺用动力力”成本项目加加以列示：如如果所占比重重不大，也可可并入“直接材料”成本项目内内；如果所占占比重小时，可可作为间接费费用处理，记记入“制造费用”账户。组织织和管理生产产用动力费用用，如照明用用电等，其性性质属一般费费用，应先在在制造费用中中归集。（四）折旧费的的核算固定资产在使用用过程中，其

51、其实物形态保保持不变，但但其价值随着着磨损程度，逐逐渐地转移到到产品成本中中去，成为产产品成本的组组成部分。固固定资产损耗耗价值的转移移在会计上称称为折旧，按按月将其计入入产品成本（或或费用）的数数额则称为折折旧费。影响响计算折旧费费的因素主要要有固定资产产原始价值、预预计使用年限限、预计的残残值和预计的的清理费用。折折旧费的计算算方法包括平平均使用年限限法、工作量量法、双倍余余额递减法和和年限总和法法，而大多数数企业固定资资产的折旧费费一般采用平平均使用年限限法计算。折旧费的归集是是通过编制各各车间、部门门折旧计算明明细表而汇总总编制全厂的的折旧计算汇汇总表进行的的。各车间、部部门折旧计算算

52、明细表是根根据月初应计计提折旧的固固定资产的有有关资料和确确定的折旧计计算方法计算算编制的。根根据规定，某某月开始使用用的固定资产产，当月不提提折旧，从下下月开始计提提；某月份内内减少或停用用的固定资产产，当月仍照照提折旧，从从下月起停止止计提。每月计提折旧时时，应按固定定资产在生产产经营中的用用途，分别计计入成本或费费用。基本生生产车间和辅辅助生产车间间使用的固定定资产折旧，借借记“制造费用”账户；厂部部及各行政科科室使用的固固定资产折旧旧，借记“管理费用”账户；专设设销售机构使使用的固定资资产折旧，借借记“销售费用”账户，贷记记“累计折旧”账户。（五）其他费用用的核算1固定资产修修理费的核

53、算算固定资产修理费费是指为了维维护和保持固固定资产正常常工作状态所所进行的日常常修理花费的的费用。其主主要特点是：修理范围小小，费用支出出少，修理次次数较频繁。因因此，经常修修理费的支出出一般直接计计入当月生产产费用。费用用发生时，借借记“制造费用”“管理费用用”等账户，贷贷记“原材料”“银行存款款”等有关账户户。2长期待摊费费用的核算长期待摊费用是是指企业已经经发生但应由由本期和以后后各期负担的的分摊期限在在1年以上的的各项费用。对对于企业已经经发生，且摊摊销期在1年年以下的的费费用，如属于于预付款性质质的支出计入入“预付账款”中，如预付付租金；属于于沉没成本的的，计入当期期费用，如固固定资

54、产的修修理费用等。如如果摊销期在在1年以上，则则应列入“长期待摊费费用”中。制造企业成本的的会计核算（五五）二、辅助生产费费用的核算（一）辅助生产产部门的特点点工业企业的生产产车间按其生生产职能不同同，可以分为为基本生产车车间和辅助生生产车间。基本生产车间是是指从事产品品生产的车间间， 基本生生产车间发生生的费用称为为基本生产费费用。辅助生产车间是是指为保证企企业产品生产产正常进行而而向基本生产产车间、行政政管理部门提提供服务的生生产车间，如如为基本生产产车间提供修修理作业、运运输劳务、供供水、供电、供供气等服务，以以及为基本生生产车间提供供工具、刀具具、刃具、模模具、夹具等等的辅助生产产车间

55、。辅助助生产车间发发生的费用称称为辅助生产产费用。由于于辅助生产是是为基本生产产服务而进行行的生产，所所以辅助生产产费用最终由由基本生产车车间所产产品品负担，作为为制造费用的的一部分计入入产品制造成成本。辅助生产车间为为企业行政管管理部门提供供的产品和劳劳务，这部分分的辅助生产产成本就不能能计入产品制制造费用，而而列为管理费费用和销售费费用。（二）辅助生产产成本的归集集借：生产成本辅助生产产成本贷：原材料应付职工薪酬累计折旧制造费用辅辅助车间生产成本辅辅助生产成本本等注意：1辅助生产车车间相互之间间提供产品或或劳务。2辅助产品生生产：可能有有期末余额。（三）辅助生产产成本的分配配辅助生产成本的

56、的分配是将归归集在“生产成本辅助生产成成本”账户借方的的辅助生产费费用分配给该该车间以外的的受益车间（产产品）或部门门。借：制造费用基本车间间生产成本基基本生产成本本管理费用销售费用在建工程借：其他业务成成本原材料/低值易易耗品/周转转材料生产成本辅辅助生产成本本贷：生产成本辅助生产产成本由于辅助生产车车间所产产品品和劳务的种种类不同，其其转出、分配配的程序也不不一样。在实实际工作中，对对于辅助生产产成本的分配配，可根据辅辅助生产情况况及辅助生产产成本分配的的特点，运用用直接分配法法、交互分配配法、计划成成本法及代数数分配法来计计算分配。1直接分配法法直接分配法是一一种不考虑辅辅助生产车间间相

57、互提供劳劳务的情况，而而将辅助生产产车间所发生生的费用直接接分配给辅助助生产车间以以外的各受益益部门的方法法。其基本做法是：先计算出辅辅助生产车间间各种劳务费费用分配率，然然后用劳务费费用分配率乘乘以各单位和和部门受益的的劳务量，即即为各车间或或部门应负担担的辅助生产产费用。 直接分配法比较较简单。但由由于对辅助生生产车间之间间相互提供劳劳务不结转应应负担的费用用，所以生产产成本是不完完整的，分配配结果不够准准确。该方法法适用于辅助助生产车间相相互不提供劳劳务或提供劳劳务较少的辅辅助生产费用用的分配。【案例5】某厂设有供电和和机修两个辅辅助生产车间间，在分配费费用前，供电电车间生产费费用为29

58、 120元，机机修车间为226 8800元。20115年1月供供电车间供电电88 0000度，其中中机修车间耗耗用8 0000度，产品品生产耗用660 0000度，基本生生产车间照明明耗用6 0000度，厂厂部管理部门门耗用14 000度。本本月机修车间间修理工时为为8 4800小时，其中中供电车间4480小时，基基本生产车间间6 0000小时，厂部部管理部门22 000小小时，见表55。要求：采用直接接分配法分配配辅助生产费费用，并编制制分配结转辅辅助生产费用用的会计分录录。 【解析】借：生产成本基本生产产成本 21 8440制造费用22 3344管理费用11 8816贷：生产成本辅助生产产

59、成本（供电电）299 120辅助生产成成本（机修）26 8802交互分配法法交互分配法是指指辅助生产车车间的费用分分两次进行分分配，第一次次在各个辅助助生产车间之之间交互分配配，第二次是是将各个辅助助生产车间经经交互分配以以后的费用（即即交互分配前前的费用，加加上交互分配配转入费用，减减去交互分配配转出费用后后的实际费用用），再用直直接分配法，分分配给各个基基本生产车间间和企业管理理部门的方法法。【案例6】延用【案例5】的的资料。要求：采用交互互分配法分配配辅助生产费费用，并编制制分配结转辅辅助生产费用用的会计分录录。【解析】（1）交互分配配借：生产成本基本生产产成本（供电电） 1 5211.

60、51基本生产成成本（机修） 2 647.227贷：生产成本基本生产产成本（机修修） 1 5211.51基本生产成成本（供电） 2 647.27（2）对外分配配对外待分配费用用：供电：29 11201 521.5512 6647.27727 9994.244（元）机修：26 88802 647.2271 5521.51128 0005.766（元）借：生产成本基本生产产成本20 9995.68制造费用233 103.89管理费用11 9900.433贷：生产成本基本生产产成本（供电电）27 994.224基本生产成成本（机修）28 005.763计划成本分分配法计划成本分配法法是指先按辅辅助生产