国际会计准则第33号每股收益

1、国际会计准则第第33号：每股股收益1998-066发布 目 的本准则的目的是是规定确定和和列报每股收收益的原则，这这些原则将改改进同一期间间不同企业之之间和同一企企业在不同会会计期间的业业绩比较。本本准则着重于于每股收益计计算时分母的的确定。即使使每股收益数数据由于确定定收益的会计计政策不同而而存在局限性性，但使分母母的确定保持持一致性可改改进财务报告告。范 围股份公开交易的的企业1本准则适用用于普通或潜潜在普通股公公开交易的企企业，以及正正处于在公开开的证券市场场上发行普通通股或潜在普普通股过程中中的企业。2当公布母公公司财务报表表和合并财务务报表时，本本准则要求披披露的信息仅仅需要以合并并

2、资料为基础础列报。3母公司财务务报表使用者者通常关心并并需要了解集集团总体的经经营成果。股份不公开交易易的企业4没有公开交交易的普通股股和潜在普通通股但披露每每股收益的企企业，应按本本准则的要求求计算和披露露每股收益。5没有公开交交易的普通股股和潜在普通通股的企业，不不要求披露每每股收益。但但是，如果选选择披露每股股收益的这些些企业根据本本准则的原则则计算每股收收益，则可保保持企业财务务报告的可比比性。定 义6本准则所使使用的下列术术语，其含义义为：普通股，指（参参与当期净利利润分配的权权利）次于各各种其他类别别权益工具的的一种权益工工具。潜在普通股，指指可能赋予其其持有者普通通股权利的一一种

3、金融工具具或其他合约约。认股证或认股选选择权，指使使其持有者拥拥有购买普通通股权利的金金融工具。7只有在诸如如优先股等其其他种股份参参与当期净利利润分配以后后，普通股才才能参与。一一个企业可能能有不只一种种普通股。同同种类普通股股有收取股利利的同等权利利。8潜在普通股股的释例有：（1）可转换成成普通股的债债务或权益工工具，包括优优先股：（2）认股证或或认股选择权权；（3）允许员工工取得普通股股作为其一部部分酬劳的员员工计划和其其他股份购买买计划；（4）一旦满足足合同协议中中的特定条件件（如购买一一个企业或其其他资产）时时将发行的股股份。9所使用的下下列术语，具具有国际会会计准则第332号金融工

4、工具：披露和和列报所规规定的含义。金融工具，指形形成一个企业业的金融资产产并形成另一一个企业的金金融负债或权权益工具的合合同。权益工具，指证证明拥有企业业资产（扣除除所有负债）中中的剩余权益益的合同。公允价值，指熟熟悉情况并自自愿的双方，在在公平交易的的基础上进行行资产交换或或债务结算的的金额。计 量基本每股收益10基本每股股收益应按可可分配给普通通股股东的当当期净损益除除以当期发行行在外普通股股的加权平均均数计算。收益-基本11计算基本本每股收益时时，可分配给给普通股股东东的当期净损损益应为当期期扣除优先股股股利后的净净损益。12在一个期期间内确认的的、包括所得得税费用、非非常项目和少少数股

5、东权益益在内的所有有收益和费用用项目应包括括在当期净损损益中（参见见国际会计计准则第8号当期净损损益、重大错错误和会计政政策的变更）。为为计算可分配配给普通股股股东的当期净净损益，应将将可分配给优优先股股东的的净利润额（包包括当期优先先股股利），从从当期的净利利润中扣除。13应从当期期净利润中扣扣除的优先股股股利金额如如下：（1）当期宣告告发放的非累累积优先股股股利金额；（2）当期累积积优先股要求求的优先股股股利全部金额额，无论这些些股利是否已已宣告发放。当当期优先股股股利金额不包包括属于以前前期间、但在在当期支付或或宣告发放的的累积优先股股股利金额。每股-基本14计算基本本每股收益时时，普通

6、股的的数量应为当当期发行在外外普通股的加加权平均数。15当期发行行在外普通股股的加权平均均数，反映了了某些时点由由于较多或较较少的股份发发行在外，从从而引起期间间内股东的资资本金额可能能发生变化这这样一个事实实。它是期初初发行在外普普通股股数按按当期赎回或或发行的普通通股股数乘以以时间权数调调整的结果。时时间权数是特特定股份发行行在外的天数数占当期总天天数的比例；在许多情况况下，一个合合理的加权平平均估计数是是足够的。 释例-股份加加权平均数 已发行 库藏 发行在外 股数 股数 股数 20X1年1月月1日 年初余额 2,000 300 1,700 20X1年5月月31日 收现发行新股股 800

7、 2,500 20X1年122月1日 付现购买库藏藏股 250 2,250 20X1年122月31日 年末余额 2,800 550 2,250 加权平均计算： 1,70055/12）+（2,25006/122）+（2,25001/122）=2，146股，或或（1,70012/122）+（80077/12）-（25011/2）=2，146股 16在许多情情况下，从发发行款项应收收之日（通常常指其发行之之日）起，普普通股即应包包括在股份加加权平均数中中。例如：(1)以收现方方式发行的普普通股应在应应收现金日包包括进去；(2)因普通股股或优先股股股利自愿再投投资而发行的的普通股应在在股利支付日日包括

8、进去； (3)由于债务务工具转换成成普通股而发发行的普通股股应自停计利利息日起包括括进去； (4)为代替其其他金融工具具的利息或本本金而发行的的普通股应自自停计利息日日起包括进去去； (5)为结算企企业的债务而而发行的普通通股应自结算算日起包括进进去； (6)作为购买买一项非现金金资产的购价价而发行的普普通股应自购购买日起包括括进去； (7)为给企业业提供劳务而而发行的普通通股应随劳务务的提供包括括进去。 在以上或其他情情况下，普通通股包括进去去的时间应根根据发行所附附的具体条款款和条件确定定。与发行有有关的合同的的实质应予充充分地考虑。17作为购买买式企业合并并购价的一部部分而发行的的普通股

9、应自自购买日起包包括在股份加加权平均数中中，因为购买买方将被购买买方的经营成成果并入了其其自购买日起起的收益表中中。作为股权权联合企业合合并的一部分分而发行的普普通股应包括括在列报各期期的股份加权权平均数的计计算中，因为为合并企业的的财务报表是是将合并企业业视作一起就就存在而编制制的。因此，用用于计算股权权联合企业合合并中的基本本每股收益的的普通股股数数是合并后其其股份发行在在外的企业的的对等股数的的数字。18当普通股股以部分支付付的方式发行行时，这些部部分支付的股股份应作为股股普通股的一一部分处理，其其数额限于有有权参与当期期与全额支付付的普通股有有关的股利分分配的份额。19在满足某某些条件

10、时即即可发行的普普通股（或有有发行股）应应视为发行在在外的股份，应应自各项必要要条件满足之之日起，包括括在基本收益益计算中。可可退回（依撤撤消而定）的的发行在外普普通股应作为为或有发行股股处理。20当期和所所有列报期间间发行在外普普通股的加权权平均数，应应根据已改变变了发行在外外普通股股数数、但不发生生资源相应变变化的事项调调整，而不是是根据潜在普普通股的转换换进行调整。 21不发生生资源的相应应变化也可以以发生普通股股，或减少发发行在外普通通股的数量。这这些例子包括括：（1）一项资本本化或红利发发放（在某些些国家称作股股票股利）；（2）一项以任任何其他发入入表示的红利利因素，如以以一项权利发

11、发放给现有股股东表示的红红利因素；（3）一项股份份分割；（4）一项反向向股份分割（股股份合并）。22在一项资资本或红利发发放或一项股股份分割中，普普通股发行给给现有股东，不不要求另外的的补偿。因此此，发行在外外的普通股数数量增加，但但资源却不增增加。该事项项发生之前发发行在外的普普通股数量，应应按发行有外外普通股的比比例变化进行行调整，就好好像该事项在在最早列报期期间的其实就就已发生一样样。例如，在在一项2送1红利发入中中，发入之前前发行在外的的普通股数，乘乘以一个系数数3便得到新的的股份总数量量，或乘以一一个系数2便得到增加加的股份的数数量。23就以上第第21段（2）而言，在在行使或转换换潜

12、在普通股股时，普通股股的发行通常常不产生一项项红利因素，因因为潜在普通通股通常按全全额发行，结结果会导致企企业可获得的的资源的比例例变化。在一一项权利发放放中，行使价价格通常小于于该股份的公公允价值。因因此，这种权权利发入包括括一项红利因因素。用于计计算权利发放放前积压期基基本每股收益益的普通股数数量，是该发发放之前发行行在外的普通通股数量，乘乘以下列因素素的结果：临近行使权利时时每股公允价价值 / 理论上上每股行使权权公允价值每股理论行使权权公允价值，通通过临近行使使权利时每股股公允价值的的总额加入行行使权利的所所得款项中，再再除以行使权权利后发生在在外普通股股股数来计算。如如果在行使日日前

13、，权利本本身将与股份份分开来单独独公开交易，则则这种计算中中所用的公允允价值应选择择股份和权利利一起交易的的最后一天的的收盘价。稀释每股收益24计算稀释释每股收益时时，可分配给给普通股股东东的净利润和和发行在外的的普通股股数数应根据所有有具稀释性的的潜在普通股股的影响予以以调整。25当本期发发行在外的具具稀释性潜在在普通股全部部转换时，稀稀释每股收益益的计算与基基本每股收益益的计算是一一致的。即：（1）配给普通通股的净利润润，由于当期期根据具稀释释性潜在普通通股计算确认认的税后股利利和利息金额额而增加，并并依据具稀释释性潜在普通通股转换形成成的收益或费费用的其他的的变化调整。（2）发行在外外普

14、通股的加加权平均数，由由于假定全部部具稀释性潜潜在普通股已已转换而一直直发行在外的的、新增的普普通的加权平平均数而增加加。收益稀释的释例例释例-红利发发放 20X0年的净净利润 180 20X1年的净净利润 600 截止20X1年年10月1日发行在外普通股股数 200 20X1年100月1日 红利发放 20X1年9月月30日每一股股发行在外普普通股送2股 2002=4400 20X1年每股股收益 600/(2200+4000)=1.00 调整后的20XX0年每股收益 180/（2200+4000)=0.3 由于这种红利发发放是一种不不要求补偿的的发放，该发发入应视同其其于20X00（最早的报报

15、告期间）期期初前就已发发生。 释例-权利发发放 净利润 20X00年：1,1000 200X1年：1,5000 200X2年：1,8000 权利发行之前发发行在外的股股份： 500股 权利发放： 每5股发行在在外普通股可可购买1股新股（共共100股新股股）行使价格：5.00最后行使权利日日：20X11年3月1日 临近20X1年年3月1日行使权利利时每股公允允价值：111.00 理论上每股行使使权公允价值值的计算 (所有发行在外外普通股的公公允价值+从行使权利利中收到的总总金额)/(权利行使前前发行在外普普 通股股数+行使使权利时发行行的普通股股股数) (（115000股）+（51000股）)/

16、 ( 500股股+100股) 理论上每股行使使权价值=110.00调整系数的计算算 （行使权利之前前每股的公允允价值）/（理论上每每次股行使权权价值）=111.00/10.000=1.1 每股收益的计算算 20X0 20X1 20X2 原来的报告的220X0年 每股收益：1,100/5500股 2.20 因权利发放而重重述的20XX0年的每股股收益： 1,100/（500股1.1） 2.00 包括权利发放影影响在内的220X1每股股收益： 1,500/(50011.12/12+600010/12） 2.54 20X2年每股股收益：1,800/6600股 3.000 26计算稀释释第一线股收收益

17、时，按第第11段的要求求计算的当期期可分配给普普通股股东的的净损益，应应根据下列积积压项的税后后影响进行调调整。（1）在按第111段的要求求计算可分配配给普通股股股东的净利润润时已经扣除除的具稀释性性潜在普通股股的股利；（2）根据当期期具稀释性潜潜在普通股计计算确认的利利息；（3）由于具稀稀释性潜在普普通股的转换换而形成的收收益或费用的的其他变化。27潜在普通通股转换成普普通股后，与与这些潜在普普通股有关的的股利、利息息和其他收益益或费用将不不再发生。替替而代之的是是，新的普通通股将有权参参与可分配给给普通股股东东的净利润的的分配。因此此，按第111段的要求计计算的、可分分配给普通股股股东的当

18、期期净利润，会会由于具稀释释性潜在普通通股一旦转换换成普通股后后所节省的股股利、利息和和其他收益或或费用而增加加。与潜在普普通股有关的的费用包括手手续费和反映映为收益调整整的折价或溢溢价（见国国际会计准则则32号金融工工具：披露和和列报）。股股利、利息和和其他收益或或费用的金额额，应按由企企业负担的、应应分配给这些些项目的税额额调整。释例可转换债债券 净利润 1,004 发行有外的普通通股 1,000 基本每没收益 1.000 可转换债券 100 每10张债券可可转换成3股普通股 与可转换债券的的负债有关的的、本年度的的利息费： 10 与该利息费用有有关的当期和和递延所得税税 4 注：利息费用

19、包包括初次确认认负债成份时时形成的折价价的摊销（见国际会计计准则第322号金融工具具：披露和列列报）。 调整后的净利润润： 1,004+10-4=1,0100 债券转换形成的的普通股的数数量： 30 用于计算稀释每每股收益的普普通股数量： 1,000+30=1,030 稀释每股收益： 1,010 /1，030=00.98 28有些潜在在普通股的转转换可能导致致其收益或费费用的相应变变化。例如，与与潜在普通股股有关的利息息费用的减少少和由此产生生的当期净利利润的增加，可可能导致与非非分离性雇员员利润分配计计划相关的费费用的增加。计计算稀释每股股收益时，当当期净损益应应按这种收益益或费用的相相应变

20、化作调调整。每股稀释29.计算稀释释每股收益时时，普通股股股数应为按第第14段和第20段的要求求计算的普通通股的加权平平均数，加全全部具稀释性性潜在普通股股转换成普通通股时将发行行的普通股的的加权平均数数。具稀释性性潜在普通股股应视为在当当期初或者（如如比期初晚）潜潜在普通股发发行日已换成成普通股。30具稀释性性潜在普通股股转换时将发发行的普通股股股数，根据据潜在普通股股的条款确定定。计算时应应假定，从潜潜在普通股持持有者的角度度，按最有利利的转换率或或行使价格转转换。31下如在计计算简单每股股收益时那样样，其发行依依赖于某些事事项出现的普普通股应视为为是发行有外外的；并在符符合条件时（事事项

21、出现），包包括在稀释每每股收益计算算中。或有发发行普通股应应自当期初起起（或，如比比期初晚，则则自或有普通通股协议日起起包括在内。如如果不符合条条件，则包括括在稀释每股股收益计算中中的或有发行行的普通股股股数，应以在在报告期末即即为或有期末末时可发行的的普通股股数数为基础理论论。如果或有有期已过仍不不符合条件，则则不允许重述述。本段的条条款同样适用用于满足一定定条件时即可可发行的潜在在普通股（或或有发行潜在在普通股）。 32子公司司、合营企业业或联营企业业可能发行或或转换成子公公司、合营企企业或联营企企业的普通股股、或报告企企业的普通股股的潜力在普普通股。如果果子公司、合合营业员企业业或联营企

22、业业的这些普通通股对报告企企业的合并基基本每股收益益有稀释影响响，则其应包包括在稀释每每股收益计算算中。33计算每股股收益时，企企业应假定行行使了该企业业的稀释选择择权或其他具具稀释性潜在在普通股。来来自这些发行行的假定发行行收入应被认认为已按公允允价值从发行行中收取。已已发行普通股股股数和将按按公允价值发发行的普通股股股数之间的的差额，应作作为无补偿的的普通股发行行处理。34以上所指指的公允价值值应以当期普普通股的平均均价格为基础础计算。35如果选择择权和其他股股份购买协议议将使得普通通股以低于公公允价值的价价格发行，则则其具可稀释释性。稀释金金额为公允价价值减发行价价格。因此，计计算稀释每

23、股股收益时，每每项这样的安安排应视作由由以下两部分分组成：（1）当期内以以其平均公允允价值发行一一定数量普通通股的一项合合约。拟将这这样发行的股股份是公允地地定价的，并并假定为既不不具稀释性也也不具反稀释释性。在计算算稀释每股收收益时不考虑虑它们。（2）无补偿发发行剩余普通通股的一项合合约。这些普普通股不产生生发行收入，对对可分配给发发行在久的普普通股的净利利润没有影响响。因此，这这些股份是具具稀释性的；在计算稀释释每股收益时时，它们应加加到发行在外外普通股股数数中。释例-股份选选择权对稀释释每股收益的的影响20X1年净利利润 1,2000,000020X1年发行行在外普通股股的加权平均数 5

24、500,0000股20X1年每股股普通股的平均公允价值 200.0020X1年选择择权中的股份份加权平均数 1000,0000股20X1年选择择权中的股标行使价格 155.00每股收益的计算算 每股 收益 股份 20X1年的净净利润 11,200,000 20X1年发行行在外加权平平均普通股股股数 5500,0000 基本每股收益 2.40 选择权中的股数数 1000,0000 按公允价值发行行的股数:(100,000015.00)/220.00 * (775,0000) 稀释每股收益 2.29 1,2000,000 525,0000 *注:股份总数数只是由于计计算时无补偿偿发行股数(25,0

25、000)的增加加而增加的，因因此，收益没没有增加（参参见第35段（2）。 36这种计算算选择权和其其他股份购买买协议影响的的方法，会与与在某些国家家采用的库藏藏股法产生同同样的结果。这这并不意味着着，企业进行行了一项购买买其自身股份份的交易，这这种交易在某某些情况下可可能是不可行行的，或者在在某些管辖权权内是不合法法的。37对于部分分支付股份无无权参与财务务期间股利分分配的情况，该该部分支付股股份应被视作作购股证或选选择权的对等等物。具稀释性潜在普普通股38当且仅当当潜在普通股股转换成普通通股会减少每每股持续政党党经营净利润润时，潜在普普通股才能视视为具有稀释释性。39一个企业业应使用持续续政

26、党经营净净利润作为“控制因素”，该“控制因素”被用于判定定潜在普通股股具稀释性还还是具反稀释释性。持续政政党经营净利利润，是指在在扣除优先股股股利和分离离出与非持续续经营有关的的项目后的政政党经营（参参见国际会会计准则第88号当期净损损益、重大错错误与会计政政策变更的的定义）的净净利润；因此此，它分离出出了非常项目目以及会计政政策变更和重重大错误的更更正的影响。40如果潜在在普通股转换换成普通股会会增加持续政政党经营每股股收益或减少少持续政党经经营每股亏损损，则该潜在在普通股是具具反稀释性的的。具反稀释释性的潜在普普通的影响在在计算稀释每每股收益时不不予考虑。41在考虑潜潜在普通股是是具稀释性

27、还还是具反稀释释性时，潜在在普通股每次次或系列发行行应单独而不不是汇总地予予以考虑。考考虑潜在普通通股时沿用的的顺序可能影影响其是否具具稀释性。因因此，为使基基本每股收益益稀释最大化化，潜在普通通股的每次或或系列发行应应按最具稀释释性到最少具具稀释性的顺顺序予以考虑虑。42潜在普通通股应在其发发行在外期间间予以加权。报报告期内被撤撤消或允许终终止的潜在普普通股，只能能根据其发行行在外的期间间比例包括在在稀释每股收收益计算中。报报告期内已转转换成普通股股的潜在普通通股应包括在在从当期期初初至转换日的的稀释每股收收益计算中；从转换日起起，形成的普普通股应包括括在基本和稀稀释每股收益益中。重述43如

28、果发行行在外普通股股或潜在普通通股的数量由由于一项资本本化或红利发发放或股份分分割而增加，或或由于一项反反向股份分割割而减少，则则各列报期间间的基本和稀稀释每股收益益的计算应追追溯调整。如如果这些变化化发生在资产产负债表日后后、财务报表表公布日前，则则对这些变化化以及列报的的以前各期财财务报表的每每股计算，应应以新的股数数为基础。此此外，各列报报期间的基本本和稀释每股股收益应根据据以下（1）和（2）调整：（1）根据国国际会计准则则第8号当期净损损益、重大错错误与会计政政策变更的的基准处理方方法处理的重重大错误的影影响和会计政政策变更引起起的调整（按按基准处理方方法处理）；（2）股权联合合合并的

29、影响响。44企业有能能因所使用的的假定的改变变或潜在普通通股转换成发发行在外的普普通股而重述述任何报前期期的稀释每股股收益。45当资产负负债表日后发发生的普通股股交易或潜在在普通股交易易（不是资本本化发行和股股份分割）十十分重要，以以致于不予披披露将影响财财务报表使用用者作出适当当评价和决策策的能力时（参参见国际会会计准则第110号资产负负债表日后事事项），企企业被鼓励披披露对普通股股交易或潜在在普通股交易易的描述。这这种交易的释释例包括：（1）以取得现现金方式发行行股份；（2）发行股份份所收款项用用于偿还债务务或资产负债债表日发行在在外的优先股股；（3）赎回发行行在外的普通通股；（4）将资产

30、负负债表日发行行的在外的潜潜在普通股转转换（或行使使）成普通股股；（5）发行股份份认购证、股股份选择权或或可转换证券券；（6）符合导致致发行或有发发行的条件。释例确定将具稀稀释性的证卷卷包括在加权权平均股数计计算中的顺序序收益可分配给给普通股股东东的净利润 10,0000,0000发行在外普通股股 22,000,000年内一股普通股股的平均公允允价值 75,0000潜在普通股选择权 1000，000行使价价格为60可转换优先股 8800，000股，每每股拥有累计计股利8。 每一一股优先股可可转换成2股普通股。利率5%的可转转换债券 名义金金额100，000，000。每1，000债券 可可转换成

31、200股普股。 没有影响确确定利息 费费用的溢价或或折价摊销额额。税率 400%潜在普通股转换换时可分配给给普通股股东东的收益的增增加额 收益的增加加 普通股股股数的增加 新增股每每股收益 选择权 收益的增加 0 无补偿发行的新新增股份 100，0000（75-600）/75 20,0000 0 可转换优先股 净利润的增加88800，000 664,0000 新增股份28800，000 1,6000,000 4.00 利率5%的可转转换债券 净利润的增加 100,0000,0000.0055(1-00.4) 3,000,000 新增股份1000,00020 2,0000,000 1.50 稀释

32、每股收益的的计算 可分配净利利润 普通股份 每股 如所设条件 110,0000,000 2,0000,0000 5.000 选择权 20,0000 10,0000,0000 2,2220,0000 4.955 具稀释性 利率5%的 3,0000,0000 2,0000,0000 可转换债券 113,0000,000 4,0220,0000 3.233 具稀释性 可转换优先股 6,4000,0000 1,6000,0000 19,4000,0000 5,6220,0000 3.455 反稀释性 由于考虑可转换换优先股时稀稀释每股收益益会增加(从3.23增至至3.45),因而可转转换优先股是是反稀