基层医疗单位会计制度

1、PAGE 2PAGE 116附件：基层医疗卫生机机构会计制度度目 录第一部分 总总说明第二部分 会会计科目名称称和编号第三部分 会会计科目使用用说明第四部分 会会计报表格式式第五部分 会会计报表编制制说明第一部分 总总说明一、为了规范基基层医疗卫生生机构的会计计核算，保证证会计信息的的真实、完整整，根据中中华人民共和和国会计法、事事业单位会计计准则及国家家有关法律法法规的规定，制制定本制度。二、本制度适用用于中华人民民共和国境内内由政府举办办的独立核算算的城市社区区卫生服务中中心（站）、乡乡镇卫生院等等基层医疗卫卫生机构。企业事业单位、社社会团体及其其他社会组织织举办的非营营利性基层医医疗卫生

2、机构构参照执行。三、基层医疗卫卫生机构应根根据会计业务务的需要，设设置会计机构构，或者在有有关机构中设设置会计人员员并指定会计计主管人员；不具备设置置条件的，应应委托经批准准设立从事会会计代理记账账业务的中介介机构代理记记账。有条件的地区，可可对基层医疗疗卫生机构实实行财务集中中核算，具体体办法由地方方根据实际情情况确定。四、基层医疗卫卫生机构会计计采用收付实实现制基础。基层医疗卫生机机构会计要素素包括资产、负负债、净资产产、收入和支支出。五、基层医疗卫卫生机构应按按照下列规定定运用会计科科目：（一）基层医疗疗卫生机构应应按照本制度度的规定，设设置和使用会会计科目。在在不影响会计计处理和编报报

3、会计报表的的前提下，可可以根据实际际情况自行设设置本制度规规定之外的明明细科目，不不需用的科目目可以不设置置。（二）本制度统统一规定会计计科目的编号号，以便于编编制会计凭证证、登记账簿簿、查阅账目目，实行会计计信息化管理理。基层医疗疗卫生机构不不得随意打乱乱重编。（三）基层医疗疗卫生机构在在编制会计凭凭证、登记会会计账簿时，应应填列会计科科目的名称，或或者同时填列列会计科目的的名称和编号号，不得只填填列科目编号号，不填列科科目名称。六、基层医疗卫卫生机构财务务报告是反映映基层医疗卫卫生机构某一一特定日期的的财务状况和和某一会计期期间的收支等等情况的书面面文件。基层层医疗卫生机机构应按照下下列规

4、定编制制和提供财务务报告：（一）基层医疗疗卫生机构财财务报告由会会计报表、会会计报表附注注和财务情况况说明书组成成。基层医疗卫生机机构会计报表表包括资产负负债表、收入入支出总表、净净资产变动表表以及业务收收支明细表、财财政补助收支支明细表等有有关附表。基层医疗卫生机机构会计报表表附注至少应应包括：重要要会计政策、会会计估计的说说明，会计报报表重要项目目及其增减变变动情况的说说明，有助于于理解和分析析会计报表的的需要说明的的其他事项。基层医疗卫生机机构财务情况况说明书应主主要说明基层层医疗卫生机机构的业务开开展情况、预预算执行情况况、财务收支支状况、资产产变动情况、基基本建设情况况及相关报表表、

5、绩效考评评情况及相关关报表、对本本期或下期财财务状况发生生重大影响的的事项、专项项资金的使用用情况以及其其他需要说明明的事项。（二）基层医疗疗卫生机构财财务报告分为为月度、季度度和年度财务务报告。（三）基层医疗疗卫生机构会会计报表应根根据登记完整整、核对无误误的账簿记录录和其他有关关资料编制，要要做到数字真真实、计算准准确、内容完完整、报送及及时。（四）基层医疗疗卫生机构对对外提供的财财务报告应由由单位负责人人和主管会计计工作的负责责人、会计机机构负责人（会会计主管人员员）签名并盖盖章。七、基层医疗卫卫生机构填制制会计凭证、登登记会计账簿簿、内部会计计监督与控制制、会计档案案管理等相关关会计基

6、础工工作，应按照照会计基础工工作规范和会会计档案管理理办法等规定定执行。八、基层医疗卫卫生机构对基基本建设投资资的会计核算算除按照本制制度执行外，还还应按照国家家有关规定单单独建账、单单独核算。九、本制度由财财政部负责解解释。十、本制度自22011年77月1日起施施行。第二部分 会会计科目名称称和编号序 号编 号会计科目名称一、资产类1101库存现金2102银行存款3103零余额账户用款款额度4104其他货币资金5111财政应返还额度度 111101财政直接支付 111102财政授权支付6112应收医疗款7114其他应收款8121库存物资9123待摊支出10131固定资产11133在建工程12

7、141无形资产二、负债类13201借入款14202待结算医疗款-实行收支两两条线15203应缴款项-非税税收入集中汇汇缴16206应付账款17207预收医疗款18208应付职工薪酬19210应付社会保障费费20211应交税费21221其他应付款三、净资产类22301固定基金 301101固定资产占用 301102在建工程占用 301103无形资产占用23302事业基金24303专用基金25304本期结余26305财政补助结转（余余） 305501财政基本补助结结转 305502财政项目补补助结转（余余）27306其他限定用途结结转（余）28308结余分配 308801待分配结余 308802提

8、取专用基金 330803事业基金弥补亏亏损四、收入类29401医疗收入 401101 门诊收收入 401102 住院收收入30402财政补助收入31403上级补助收入32406其他收入五、支出类33501医疗卫生支出 501101医疗支出 501102公共卫生支出34502财政基建设备补补助支出35506其他支出第三部分 会会计科目使用用说明资产类借：增加 贷：减少 余额：借方方流动资产货币资金（库存存现金、银行行存款、其他他货币资金）应收款项存货二、非流动资产产（一）固定资产产（二）在建工程程（三）无形资产产101 库存存现金禁止性规定：不不得“坐支”、超范围使使用、大额提提现、私设小小金库

9、、库存存现金限额、公公款私存一、本科目核算算基层医疗卫卫生机构的库库存现金。二、基层医疗卫卫生机构应严严格按照国家家有关现金管管理的规定收收支现金，并并按照本制度度的规定核算算现金的各项项收支业务。三、库存现金的的主要账务处处理如下：（一）从银行提提取现金时，按按照实际提取取金额，借记记本科目，贷贷记“银行存款”科目；将现现金存入银行行时，按照实实际存入金额额，借记“银行存款”科目，贷记记本科目。（二）从零余额额账户中提取取现金时，按按照实际提取取金额，借记记本科目，贷贷记“零余额账户户用款额度”科目。（三）提供基本本医疗和公共共卫生服务等等收到现金时时，按照实际际收到金额，借借记本科目，贷贷

10、记“待结算医疗疗款”、“医疗收入”等科目。（四）垫付职工工因出差等原原因所需的现现金，按照实实际借出金额额，借记“其他应收款款”等科目，贷贷记本科目。结结算时，按照照实际收回金金额，借记本本科目，按照照实际报销金金额，借记“医疗支出”、“待摊支出”等科目，按按照预借金额额，贷记“其他应收款款”科目。四、基层医疗卫卫生机构应设设置“现金日记账账”，由出纳人人员根据收付付款凭证，按按照业务发生生顺序逐笔登登记。每日终终了，应计算算当日的现金金收入合计数数、现金支出出合计数和结结余数，并将将结余数与实实际库存数核核对，做到账账款相符。每日核对账款时时发现现金溢溢余或短缺的的，应及时查查明原因并进进行

11、处理。如如发现现金溢溢余，属于应应付未付有关关人员或单位位的部分，借借记本科目，贷贷记“其他应付款款”科目；属于于无法查明原原因的部分，借借记本科目，贷贷记“其他收入”科目。如发发现现金短缺缺，属于应由由过失人赔偿偿的部分，借借记“其他应收款款”科目，贷记记本科目；属属于无法查明明原因的部分分，借记“其他支出”科目，贷记记本科目。五、本科目期末末借方余额，反反映基层医疗疗卫生机构实实际持有的库库存现金。102 银行行存款管理：账户管理理（开户许可可，不得多头头开户）、不不得透支、套套取银行信用用、不得开具具远期支票、不不得出租出借借账户、每月月对账账单相符，不符：情况一：未达账账项-银行存存款

12、余额调节节表情况二：记账错错误一、本科目核算算基层医疗卫卫生机构存入入银行等金融融机构的各种种存款。基层医疗卫生机机构的银行本本票存款、银银行汇票存款款、信用卡存存款等在“其他货币资资金”科目核算，不不在本科目核核算。二、基层医疗卫卫生机构应严严格按照国家家有关支付结结算办法的规规定办理银行行存款收支业业务，并按照照本制度规定定核算银行存存款的各项收收支业务。三、银行存款的的主要账务处处理如下：（一）将款项存存入银行时，按按照实际存入入金额，借记记本科目，贷贷记“库存现金”、“应收医疗款款”、“医疗收入”等科目。（二）提取和支支出存款时，按按照实际提取取和支出金额额，借记“库存现金”、“应付账

13、款”、“医疗卫生支支出”等科目，贷贷记本科目。四、基层医疗卫卫生机构应按按照开户银行行、存款种类类等设置“银行存款日日记账”，由出纳人人员根据收付付款凭证，按按照业务的发发生顺序逐笔笔登记，每日日终了结出余余额。“银行存款日日记账”应定期与“银行对账单单”核对，至少少每月核对一一次。月度终终了，账面余余额与银行对对账单余额之之间如有差额额，必须逐笔笔查明原因并并进行处理，按按照月度编制制“银行存款余余额调节表”，调节相符符。五、本科目期末末借方余额，反反映基层医疗疗卫生机构实实际存放银行行等金融机构构的款项。103 零余余额账户用款款额度-授权权支付一、本科目核算算实行国库集集中支付的基基层医

14、疗卫生生机构根据财财政部门批复复的用款计划划收到的、尚尚未动用的零零余额账户用用款额度。二、零余额账户户用款额度的的主要账务处处理如下：（一）在财政授授权支付方式式下，收到代代理银行盖章章的“授权支付到到账通知书”时，按照其其所列数额，借借记本科目，贷贷记“财政补助收收入”科目。发生支出时，按按照实际支出出金额，借记记“库存物资”、“医疗卫生支支出”、“财政基建设设备补助支出出”等科目，贷贷记本科目。（二）从零余额额账户提取现现金时，按照照实际提取金金额，借记“库存现金”科目，贷记记本科目。（三）年末，按按照代理银行行提供的对账账单作注销额额度时，借记记“财政应返还还额度财政授权支支付”科目，

15、贷记记本科目。下下年初，按照照代理银行提提供的“额度恢复到到账通知书”恢复额度时时，借记本科科目，贷记“财政应返还还额度财政授权支支付”科目。如本年度财政授授权支付预算算指标数大于于零余额账户户用款额度下下达数，按照照两者差额，借借记“财政应返还还额度财政授权支支付”科目，贷记记“财政补助收收入”科目。下年年度收到财政政部门批复的的上年末未下下达零余额账账户用款额度度时，按照批批复额度，借借记本科目，贷贷记“财政应返还还额度财政授权支支付”科目。三、本科目期末末借方余额，反反映基层医疗疗卫生机构尚尚未支用的零零余额账户用用款额度。本本科目年末应应无余额。104 其他他货币资金一、本科目核算算基

16、层医疗卫卫生机构的银银行本票存款款、银行汇票票存款、信用用卡存款等各各种其他货币币资金。二、本科目应设设置“银行本票存存款”、“银行汇票存存款”和“信用卡存款款”等一级明细细科目，进行行明细核算。三、其他货币资资金的主要账账务处理如下下：（一）向银行办办理银行本票票存款、银行行汇票存款、信信用卡存款等等业务时，按按照实际存入入金额，借记记本科目，贷贷记“银行存款”等科目。（二）使用银行行本票存款、银银行汇票存款款、信用卡存存款等其他货货币资金支付付库存物资等等采购款项时时，借记“库存物资”等科目，贷贷记本科目。四、基层医疗卫卫生机构应加加强对其他货货币资金的管管理，及时办办理结算，对对于逾期尚

17、未未办理结算的的银行汇票、银银行本票等，应应按照规定及及时转回。五、本科目期末末借方余额，反反映基层医疗疗卫生机构实实际持有的其其他货币资金金。111 财政政应返还额度度一、本科目核算算实行国库集集中支付的基基层医疗卫生生机构年终应应收财政下年年度返还的资资金额度。二、本科目应设设置“财政直接支支付”和“财政授权支支付”一级明细科科目，进行明明细核算。三、财政应返还还额度的主要要账务处理如如下：（一）财政直接接支付年末结结余资金的账账务处理。年末，根据本年年度财政直接接支付预算指指标数与财政政直接支付实实际支出数的的差额，借记记本科目（财财政直接支付付），贷记“财政补助收收入”科目。下年度恢复

18、财政政直接支付额额度后，发生生实际支出时时，借记“库存物资”、“医疗卫生支支出”、“财政基建设设备补助支出出”等科目，贷贷记本科目（财财政直接支付付）。（二）财政授权权支付年末结结余资金的账账务处理。年末，按照代理理银行提供的的对账单注销销额度时，借借记本科目（财财政授权支付付），贷记“零余额账户户用款额度”科目。下年年初，按照代代理银行提供供的额度恢复复到账通知书书恢复额度时时，借记“零余额账户户用款额度”科目，贷记记本科目（财财政授权支付付）。如本年度财政授授权支付预算算指标数大于于零余额账户户用款额度下下达数，按照照两者差额，借借记本科目（财财政授权支付付），贷记“财政补助收收入”科目。

19、下年年度收到财政政部门批复的的上年末未下下达零余额账账户用款额度度时，按照批批复额度，借借记“零余额账户户用款额度”科目，贷记记本科目（财财政授权支付付）。四、本科目期末末借方余额，反反映基层医疗疗卫生机构应应收财政下年年度返还的资资金额度。112 应收收医疗款-赊赊销一、本科目核算算基层医疗卫卫生机构因提提供基本医疗疗和公共卫生生服务而应向向门诊病人、住住院病人收取取的和与医疗疗保险机构结结算的应收未未收医疗款项项。二、本科目应设设置“结算欠费”和“应收医疗保保险金”一级明细科科目。“结算欠费”一一级明细科目目按照“门诊病人”和“住院病人”设置明细账账，进行明细细核算。“应收医疗保险险金”一

20、级明细科科目按照医疗疗保险机构设设置明细账，进进行明细核算算。（确认1000万：实际支支付90万冲账、担担保押金100万）步骤一：与病人人结算借：应收医疗款款-应收医疗疗保险金 1105 贷：医疗收收入（未实行行收支两条线线）105 待结结算医疗款 （实行行收支两条线线）105步骤二：与医保保机构结算 （确认：1100万，实实际支付900万，拒付55）借：银行存款 90 其他他应收款-质质保金 100 其他他支出-医保保拒付款 5 贷：应收收医疗款-应应收医疗保险险金 1055步骤三：与病人人结算借：银行存款 20 贷贷：应收医疗疗款-结算欠欠费 20步骤四：结算欠欠费坏账借：其他支出-坏账

21、5 贷：应收医医疗款-结算算欠费 5 三、应收医疗款款的主要账务务处理如下：（一）与门诊病病人结算医疗疗款时，应向向门诊病人收收取的部分，按按照门诊病人人实际支付或或应付未付的的医疗款金额额，借记“库存现金”、本科目（结结算欠费门诊病人）等等科目，应由由医疗保险机机构负担的部部分，按照有有关规定计算算的应收医疗疗保险金额，借借记本科目（应应收医疗保险险金），按照照有关规定计计算确定的门门诊病人医疗疗款金额，贷贷记“医疗收入”科目（未实实行“收支两条线线”管理）或“待结算医疗疗款”科目（实行行“收支两条线线”管理）。步骤一：发生欠欠款时：借：预收医疗款款库存现金应收医疗款-结结算欠费门诊病人 -

22、住院病病人应收医疗款-应应收医疗保险险金贷：医疗收入（未实行“收支两条线”管理） 待结算算款项（实行行“收支两条线线”管理） 库存现现金等（二）与住院病病人结算医疗疗款时，如住住院病人应付付医疗款金额额大于其预交交金额，按照照预收住院病病人医疗款金金额，借记“预收医疗款款”科目，按照照实际补付或或应付未付金金额，借记“库存现金”、本科目（结结算欠费住院病人）等等科目，按照照有关规定计计算的应由医医疗保险机构构负担的医疗疗保险金额，借借记本科目（应应收医疗保险险金），按照照有关规定计计算确定的住住院病人医疗疗款金额，贷贷记“医疗收入”科目（未实实行“收支两条线线”管理）或“待结算医疗疗款”科目（

23、实行行“收支两条线线”管理）。如住院病人应付付医疗款金额额小于其预交交金额，按照照预收住院病病人医疗款金金额，借记“预收医疗款款”科目，按照照有关规定计计算的应由医医疗保险机构构负担的医疗疗保险金额，借借记本科目（应应收医疗保险险金），按照照退还给住院院病人医疗款款金额，贷记记“库存现金”、“银行存款”等科目，按按照有关规定定计算确定的的住院病人医医疗款金额，贷贷记“医疗收入”科目（未实实行“收支两条线线”管理）或贷贷记“待结算医疗疗款”科目（实行行“收支两条线线”管理）。（三）收到病人人补交的结算算欠费时，按按照实际收到到的金额，借借记“库存现金”等科目，贷贷记本科目（结结算欠费）。步骤二：

24、与病人人结算欠款借：库存现金 贷：应收医医疗款-结算算欠费门诊病人 -住院病病人（四）与医疗保保险机构结算算医疗款时，按按照实际收到到的医疗保险险机构结算金金额，借记“银行存款”等科目，贷贷记本科目（应应收医疗保险险金）。如医疗保险机构构预拨并需结结算医疗保险险金的，与医医疗保险机构构结算时，按按照医疗保险险机构预付金金额，借记“预收医疗款款”科目，按照照医疗保险机机构补付或退退还医疗保险险机构的金额额，借记或贷贷记“银行存款”等科目，按按照应收医疗疗保险机构的的金额，贷记记本科目（应应收医疗保险险金）。借：预收医疗款款 库存现现金 贷：应收医疗疗款-应收医医疗保险金（五）与医疗保保险机构结算

25、算发生结算差差额时，对于于可由相关过过失人赔偿的的部分，按照照实际赔偿金金额，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷贷记本科目（应应收医疗保险险金）；对于于由相关过失失人赔偿以外外的部分，按按照规定批准准核销的金额额，借记“其他支出”科目，贷记记本科目（应应收医疗保险险金）。借：库存现金 其他应应收款-责任任人 其他支支出-无责任任人 贷：应收收医疗款-应应收医疗保险险金四、基层医疗卫卫生机构应定定期或者至少少于每年年度度终了，对应应收医疗款进进行全面检查查。对于期限限超过3年以以上，确认无无法收回的除除医保结算差差额以外的应应收医疗款，应应及时查明原原因，并根据据管理权限在在报经批准后后核

26、销。核销销时，借记“其他支出”科目，贷记记本科目。基基层医疗卫生生机构应设置置“坏账核销备备查簿”，详细登记记已核销应收收医疗款坏账账的债务人姓姓名、形成时时间、金额、原原因等相关信信息。如果已核销的应应收医疗款在在以后期间又又收回的，应应按照实际收收回的金额，借借记“银行存款”等科目，贷贷记“其他收入”等科目。五、本科目期末末借方余额，反反映基层医疗疗卫生机构应应收未收的医医疗款项。114 其他他应收款一、本科目核算算基层医疗卫卫生机构除财财政应返还额额度、应收医医疗款以外的的其他各项应应收、暂付款款项，包括职职工预借的差差旅费、拨付付的备用金、应应向职工收取取的各种垫付付款项等。二、本科目

27、应按按照其他应收收款的项目分分类以及不同同的债务人设设置明细账，进进行明细核算算。三、其他应收款款的主要账务务处理如下：（一）基层医疗疗卫生机构发发生的其他各各种应收、暂暂付款项等各各项其他应收收款，借记本本科目，贷记记“银行存款”、“库存现金”等科目；收收回或转销各各种款项时，借借记“库存现金”、“银行存款”或相关支出出科目，贷记记本科目。（二）实行定额额备用金制度度的基层医疗疗卫生机构，在在领用备用金金时，按照批批准领用的金金额，借记本本科目（备用用金），贷记记“银行存款”等科目。定定期向财会部部门报销已使使用的备用金金并用现金补补足备用金定定额时，按照照实际报销金金额，借记有有关支出科目

28、目，贷记 “银行存款”等科目。四、基基层医疗卫生生机构应定期期或者至少于于每年年度终终了，对其他他应收款进行行全面检查。对对于账龄超过过3年以上，确确认无法收回回的其他应收收款应及时查查明原因，并并根据管理权权限报经批准准后核销。核核销时，借记记“其他支出”科目，贷记记本科目。基基层医疗卫生生机构应设置置“坏账核销备备查簿”，详细登记记已核销其他他应收款坏账账的形成期限限、金额、原原因等相关信信息。如果已核销的其其他应收款在在以后期间又又收回的，应应按照实际收收回的金额，借借记“银行存款”科目，贷记记“其他收入”等科目。五、本科目期末末借方余额，反反映基层医疗疗卫生机构尚尚未收回的其其他应收款

29、。121 库存存物资一、本科目核算算基层医疗卫卫生机构为了了开展基本医医疗和公共卫卫生服务活动动及其他活动动储存的药品品、卫生材料料、低值易耗耗品和其他材材料的实际成成本。二、本科目应按按照库存物资资的类别，如如“药品”、“卫生材料”、“低值易耗品品”和“其他材料”等设置一级级明细科目，“药品”一级明细科目下应设置“药库”、“药房”两个二级明细科目，并按照西药、中成药、中草药进行明细核算。本科目明细账下下按照品名、规规格设置数量量金额明细账账，库房应设设置实物收、发发、存数量明明细账。三、库存物资的的主要账务处处理如下：收入发出结存步骤一：收入（一）库存物资资在取得时，应应以其成本入账，具具体

30、如下：-取得方式1.按照规定集集中采购配送送的库存物资资，其成本按按照通过集中中采购确定的的采购价格（包包括配送费用用，下同）确确定，自行外外购的库存物物资成本按照照实际采购价价格及相关直直接税费确定定。外购或集集中采购配送送的物资验收收入库时，按按照确定的成成本，借记本本科目，贷记记“银行存款”、“应付账款”、“零余额账户户用款额度”等科目。借：库存物资-药品-药库库-西药、中中成药、种草草药 -卫生材料 -低值易耗品品-在库 2200 -其他材料 贷：应付账账款-赊购 银银行存款 零零余额账户用用款额度（授授权支付） 财财政补助收入入（直接支付付-用财政资资金） 结账： 借：应应付账款 贷

31、：银行存存款 2.接受捐赠的的库存物资，其其成本比照同同类或类似物物资的市场价价格或有关凭凭据注明的金金额确定。接接受捐赠的物物资验收入库库时，按照确确定的成本，借借记本科目，贷贷记“其他收入”科目。借：库存物资 贷：其他收收入-捐赠收收入步骤二：发出（二）库存物资资在发出时，应应根据实际情情况采用个别别计价法、先进先出法法或者加权平均均法确定发出出物资的实际际成本。计价价方法一经确确定，不得随随意变更。1.开展基本医医疗和公共卫卫生服务等业业务活动领用用库存物资时时，按照其实实际成本，借借记“医疗卫生支支出”、“待摊支出”等科目，贷贷记本科目。低值易耗品应于于内部领用时时摊销，摊销销方法可以

32、采采用一次摊销销或五五摊销销。借：医疗卫生支支出 贷：库库存物资-药药品-药房 -卫生材料 -其其他材料药品核算:步骤一：收入借：库存物资-药品-药库库 3000 贷：应付账账款 银行存存款 零余额额账户用款额额度 财政补补助收入 其他收收入 步骤二：药房领领用借：库存物资-药品-药房房 100 贷: 库库存物资-药药品-药库 100步骤三：销售给给患者 800情况1：零差价价收入借：银行存款 50 应收医医疗款 300 贷：医疗收收入 800 待待结算医疗款款结转成本：借：医疗卫生支支出 800 贷：库存物物资-药品-药房 800情况2：有差价价收入借：银行存款 60 应收医医疗款 300

33、贷：医疗收收入 900 待待结算医疗款款结转成本：借：医疗卫生支支出 800 贷：库存物物资-药品-药房 800低值易耗品核算算第一步：购入：借：库存物资-低值易耗品品-在库 2200 贷：应付账账款 银银行存款 零零余额账户用用款额度（授授权支付） 财财政补助收入入（直接支付付-用财政资资金） 结结账： 借：应应付账款 贷：银行存存款第二步：领用借：低值易耗品品-在用 880 贷：低值易易耗品-在库库 80五五摊销-领用用摊销50%借：医疗卫生支支出 800*0.5=40 贷：低值易易耗品- 低低值易耗品摊摊销 400第三步：报废五五摊销-报废废50%借：医疗卫生支支出 800*0.5=40

34、（扣除除变价收入净净支出3=337） 贷：低值易易耗品- 低低值易耗品摊摊销 400如有变价收入：借：银行存款 3 贷：其他收收入 3借：低值易耗品品- 低值易易耗品摊销 80 贷：低值易易耗品-在用用 8802.药房从药库库领取药品，按按照领取药品品的成本，借借记本科目（药药品药房），贷贷记本科目（药药品药库）。药药房结转已出出售药品的成成本时，按照照其实际成本本，借记“医疗卫生支支出”等科目，贷贷记本科目（药药品药房）。药品的核算第一步购入：借：库存物资-药品-药库库 200 贷：应付账账款 银银行存款 零零余额账户用用款额度（授授权支付） 财财政补助收入入（直接支付付-用财政资资金）第二

35、步：药房领领取借：库存物资-药品-药房房 100 贷：库存存物资-药品-药库库 100第三步：使用-作收入，结转转药品成本借：银行存款 贷：医疗收入入-住院-药品（售价价） -门诊诊-药品（售售价）借：医疗卫生支支出-住院-药品（进价价） 门诊-药品品（进价）贷：库存物资-药品-药房房 1003因其他原因因领用或发出出库存物资，按按照其实际成成本，借记“待摊支出”等科目，贷贷记本科目。结存：账实相符符-盘点结果一：账实相相符-不做帐帐结果二：账实不不符情况1：盘盈借：库存物资 贷：其他收收入情况2：盘亏借:其他应收款款-责任人 其他支支出 贷：库存物物资四、基层医疗卫卫生机构的各各种库存物资资

36、，应定期进进行清查盘点点，每年至少少盘点一次。对对于盘盈、盘盘亏以及变质质、毁损的物物资，应及时时查明原因，根根据管理权限限报经批准后后及时进行账账务处理：（一）盘盈的库库存物资，比比照同类或类类似物资的市市场价格确定定的价值，借借记本科目，贷贷记“其他收入”科目。（二）盘亏、变变质、毁损的的库存物资，按按照库存物资资账面余额扣扣除保险赔偿偿和过失人赔赔偿等后的金金额，借记“其他支出”科目，按照照实际收回的的保险赔偿和和过失人赔偿偿等，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按按照库存物资资的账面余额额，贷记“库存物资”科目。结存：核实数量：（一）账实相符符-不做帐（二）账实不符符1.盘盈借：库

37、存物资 贷：其他收收入2.盘亏借：其他应收款款-责任人 其他支支出-无责任任人 贷：库存物物资五、本科目期末末借方余额，反反映基层医疗疗卫生机构库库存物资的实实际成本。123 待摊摊支出 步骤一：归集 借：待摊摊支出 10 贷：银行存款 库存物物资 应付职职工薪酬 步骤二：分分摊 分摊率率：10/4400+1000=2% 借：医疗疗卫生支出 医疗支出 400*2%=8 医疗卫生支支出-公共卫卫生支出 22 贷贷：待摊支出出 2一、本科目核算算基层医疗卫卫生机构为组组织、管理基基本医疗和公公共卫生服务务活动等日常常发生且需要要分摊至医疗疗支出和公共卫生支支出的各项间接支出。二、本科目应按按照待摊

38、支出出的种类设置置明细账，进进行明细核算算。三、待摊支出的的主要账务处处理如下：（一）无法直接接确定归属于于基本医疗或或公共卫生服服务的各项水水、电、供暖暖、人员工资资等待摊支出出，在发生时时按照实际支支出金额，借借记本科目，贷贷记“库存现金”、“银行存款”、“零余额账户户用款额度”、“应付职工薪薪酬”等科目。（二）期末，将将本科目余额额按照职工人人数、场地面面积等合理可可行的分摊标标准计算并分分摊至医疗支支出和公共卫卫生支出时，按按照计算的分分摊金额，借借记“医疗卫生支支出（医疗支支出、公共卫卫生支出）”科目，贷记记本科目。四、本科目期末末借方余额，反反映基层医疗疗卫生机构尚尚未分摊的待待摊

39、支出余额额。本科目年年末应无余额额。131 固定定资产 固定资产产不同点： 对应科目目不同-固定定基金 摊销方式式不同-一次次进入支出，不不计提折旧一、本科目核算算基层医疗卫卫生机构固定定资产的原价价。固定资产是指基基层医疗卫生生机构持有的的预计使用年年限超过1年年、单位价值值在10000元以上（其其中，专用设设备单位价值值在15000元以上）的的有形资产。（例外）单位价值虽未达到规定标准，但预计使用年限超过1年的大批同类物资，应作为固定资产管理。二、基层医疗卫卫生机构固定定资产主要包包括房屋及建建筑物、专用用设备、一般般设备和其他他固定资产。三、基层医疗卫卫生机构应设设置“固定资产登登记簿”

40、和“固定资产卡卡片”，并按照固固定资产类别别、使用部门门等设置明细细账，进行明明细核算。出出租或出借的的固定资产，应应设置备查簿簿进行登记。经经营租入或借借入的固定资资产，应设置置备查簿进行行登记，不在在本科目核算算。四、固定资产的的主要账务处处理如下：取得-入账价值值使用-运行费用用（日常修理理、大修理、更更新改造）-支出处置-步骤一：（一）固固定资产的取取得-初始计量-实际成本-取得的方式式1外购的固定定资产，其成成本包括实际际支付的买价价、相关税费费以及使固定定资产交付使使用前所发生生的可直接归归属于该项资资产的运输费费、安装费等等。购入不需要安装装的固定资产产，借记本科科目，贷记“固定

41、基金固定资产占占用”科目；同时时，借记“财政基建设设备补助支出出”、“待摊支出”等科目，贷贷记“银行存款”、“零余额账户户用款额度”、“财政补助收收入”等科目。外购：入账价值值=买价1000+相关的的税费5=1105情况一：不需要要安装借：财政基建设设备补助支出出 1005 医疗卫卫生支出-项项目支出 105 待摊支支出 贷：银行存存款 应应付账款 财财政补助收入入（财政直接接支付） 零零余额账户用用款额度同时： 借：固定资产 贷：固定基基金-固定资资产占用2通过在建工工程转入的固固定资产，其其成本包括该该项资产交付付使用前所发发生的全部必必要支出。工工程交付使用用时，按照工工程建造过程程中发

42、生的实实际支出，借借记本科目，贷贷记“在建工程”科目；同时时，借记“固定基金在建工程占占用”科目，贷记记“固定基金固定资产占占用”科目。情况二、需要安安装步骤一：购入借：财政基建设设备补助支出出 1000 医疗卫卫生支出-项项目支出 贷：银行存存款 应应付账款 财财政补助收入入（财政直接接支付） 医医疗收入（财财政直接支付付） 零零余额账户用用款额度 借：在建工程程- 1000 贷：固定基基金-在建工工程占用 1100步骤二：安装 借：财政基建设设备补助支出出 20 贷：银行行存款 100 应付职工薪薪酬 3 库存物资 77同时：借：在建工程 20 贷：固定基基金-在建工工程占用 220步骤三

43、：交付使使用同时： 借：固定资产 120 贷：在建工工程 1220 借:固定基金-在建工程占占用 120 贷：固定基基金-固定资资产占用 12003无偿调入的的固定资产，已已经进行资产产评估的，其其成本按照评评估值加上相相关税费确定定；未进行资资产评估的，其其成本按照在在调出单位的的原账面价值值加上相关税税费确定。无偿调入不需安安装的固定资资产，按照确确定的成本，借借记本科目，贷贷记“固定基金固定资产占占用”科目；按照照发生的相关关税费，借记记“待摊支出”等科目，贷贷记“银行存款”、“零余额账户户用款额度”、“财政补助收收入”等科目。4接受捐赠的的固定资产，其其成本比照同同类或类似物物资的市场

44、价价格或有关凭凭据注明的金金额加上相关关税费确定。接受捐赠的不需需安装的固定定资产，按照照确定的成本本，借记本科科目，贷记“固定基金固定资产占占用”科目；按照照发生的相关关税费，借记记“待摊支出”等科目，贷贷记“银行存款”等科目。（二）与固定资资产有关的更更新改造等后后续支出，应应分别按照以以下情况进行行处理：1.为增加固定定资产的使用用效能或延长长其使用寿命命而发生的改改建、扩建或或大型修缮等等后续支出，应应计入固定资资产账面价值值，通过“在建工程”科目核算，完完工交付使用用时转入本科科目。步骤一：转入在在建工程借：在建工程 40 贷：固定资资产 40同时：借：固定基金-固定资产占占用 40

45、0 贷：固定基基金-在建工工程占用 40步骤二：进行更更新改造借：医疗卫生支支出 5 财政政基建设备补补助支出 10 贷：银行行存款 应付职工工薪酬 库存物资资同时： 借：在在建工程 15 贷贷：固定基金金-在建工程程占用 115步骤三：交付使使用借：固定资产 65 贷：在建工工程 655借：固定基金-在建工程占占用 65贷：固定基金-固定资产占占用 6552.为了维护固固定资产的正正常使用而发发生的修理费费等后续支出出，应计入当当期支出，借借记“待摊支出”等科目，贷贷记“银行存款”、“零余额账户户用款额度”、“财政补助收收入”等科目。借：待摊支出 贷：银行存款款固定资产的处置置（三）固定资产

46、产以出售、报报废、毁损、无无偿调出、对对外捐赠等方方式进行处置置时，应分别别按照以下情情况进行处理理：1出售、报废废、毁损的固固定资产，按按照规定报经经批准后，按按照所处置固固定资产的账账面价值，借借记“固定基金固定资产占占用”科目，贷记记本科目。按按照取得的价价款或者变价价收入扣减相相关支出后的的净额，借记记“银行存款”科目，贷记记“应缴款项”、“其他收入”科目。2无偿调出、对对外捐赠的固固定资产，按按照发出固定定资产的账面面价值，借记记“固定基金固定资产占占用”科目，贷记记本科目。固定资产的清查查-账实相符符-不做帐 -账实不不符-盘盈-其他收入 盘亏-其其他应收款 -其他支出出同时：固定

47、资产产和固定基金金同增同减五、基层医疗卫卫生机构的固固定资产应定定期进行清查查盘点，每年年至少盘点一一次。对于盘盘盈、盘亏的的固定资产，应应及时查明原原因，按照规规定报经批准准后及时进行行账务处理。盘盘盈的固定资资产，应按照照同类或类似似资产市场价价格确定的价价值入账；盘盘亏的固定资资产应按照其其账面原值核核销，对于其其可以收回的的保险赔偿和和过失人赔偿偿等应记入“应缴款项”、“其他收入”科目。（一）盘盈的固固定资产，经经上级主管部部门批准同意意后，按照同同类或类似资资产市场价格格确定的价值值，借记本科科目，贷记“固定基金固定资产占占用”科目。（二）盘亏的固固定资产，按按照规定报经经批准后，借

48、借记“固定基金固定资产占占用”科目，贷记记本科目，对对于可以收回回的保险赔偿偿和过失人赔赔偿等，在实实际取得赔偿偿款时，借记记“库存现金”、“银行存款”科目，贷记记“应缴款项”、“其他收入”科目。六、本科目期末末借方余额，反反映基层医疗疗卫生机构期期末固定资产产的账面余额额。133 在建建工程一、本科目核算算基层医疗卫卫生机构的固固定资产购建建、改建、扩扩建、大型修修缮及设备安安装等工程发发生的实际支支出。二、本科目应按按照工程项目目及施工单位位等设置明细细账，进行明明细核算。三、在建工程的的主要账务处处理如下：（一）将固定资资产转入改建建、扩建或大大型修缮时，应应按照固定资资产的账面价价值，

49、借记本本科目（工程），贷贷记“固定资产”科目；同时时，借记“固定基金固定资产占占用”科目，贷记记“固定基金在建工程占占用”科目。第一步：更新改改造固定资产产转入在建工工程（按原账账面价值）借：在建工程 100 贷：固定资资产同时：借：固定基金-固定资产占用用100 贷：固定定基金-在建建工程占用 100第二步：更新改改造净支出借：在建工程 30 贷：银行存存款 库库存物资 应应付账款第三步：交付使使用-在建工工程转入固定定资产借：固定资产 130 贷：在建工工程 1330同时：借：固定基金-在建工程占占用 1300 贷：固定基基金-固定资资产占用 130 （二）工程采用用出包方式的的，按照合同

50、同规定向施工工企业预付工工程价款时，按按照实际预付付工程价款金金额，借记本本科目（工程），贷贷记“银行存款”等科目。根据工程价款结结算账单与施施工企业结算算工程价款时时，如需补付付工程价款的的，按照应补补付工程价款款金额，借记记本科目（工程），贷贷记“银行存款”等科目；如如需收回工程程价款的，按按照实际收回回工程价款金金额，借记“银行存款”等科目，贷贷记本科目（工程）。同时，按照实际发生的工程价款金额，借记“财政基建设备补助支出”、“待摊支出”等科目，贷记“固定基金在建工程占用”科目。基本帐套：第一步：与施工工单位结算借：在建工程-预付工程款款-待摊投资-项项目前期费 -建筑安装投投资 -设备

51、投资 贷：银行存存款 11000 应应付账款同时：借：财政基建设设备补助支出出 10000 待摊支支出 医疗卫卫生支出 贷：固定基基金-在建工工程占用 11000第二步：与施工工单位竣工决决算（交付使使用清单）33200，交交付使用借：固定资产 32000 贷：在建工工程 33200同时：借：固定基金-在建工程占占用 32000 贷：固定基基金-固定资资产占用 3200基建帐套：第一步：收到基建款借：银行存款 零余额额账户用款额额度 贷：基基建拨款第二步：归集发发生的基建支支出借：预付工程款款建工安装投资 2000 设备投投资 10000 待摊投投资 200贷：基建拨款-财政直接支支付 100

52、00 零余额额账户用款额额度 800 银行存存款 200 应付工工程款 11200扣质保金 借：银行存款款 30 贷：其他他应付款 30第三步：摊销待待摊投资借：建筑安装投投资 2000*20000/30000 133 设备投投资 200*1000/3000 67 贷：待摊摊投资 200 第四步：竣工工决算，交付付使用借：交付使用资资产- 32200 贷：建筑安安装投资-22133 设备投投资-10667 （三）自自行建造固定定资产的，按按照其实际成成本，借记本本科目（工程），贷贷记 “固定基金在建工程占占用”科目；同时时，借记“财政基建设设备补助支出出”等科目，贷贷记“银行存款”等科目。（四

53、）购入的需需要安装的设设备，其实际际成本包括实实际支付的购购买价款及相相关税费。按按照确定的成成本，借记本本科目（设备安装工工程），贷记记“固定基金在建工程占占用”科目；同时时，借记“财政基建设设备补助支出出”、“待摊支出”等科目，贷贷记“银行存款”、“零余额账户户用款额度”等科目。无偿调入和接受受捐赠的需要要安装的设备备，其成本比比照同类或类类似物资的市市场价格或有有关凭据注明明的金额加上上相关税费确确定。按照确确定的成本，借借记本科目（设备安装工程），贷记“固定基金在建工程占用”科目。支付安装费用时时，按照实际际支付金额，借借记本科目（设备安装工程），贷记“固定基金在建工程占用”科目；同时

54、，借记“财政基建设备补助支出”、“待摊支出”等科目，贷记“银行存款”等科目。情况二：需要安安装第一步：支付买买价及相关税税费借：在建工程-设备安装 贷：固定基基金在建工程占占用同时：借：财政基建设设备补助支出出 待摊支支出 医疗卫卫生支出 贷：银行行存款 财政补助收收入 零余额账户户用款额度第二步：支付安安装费借：在建工程-设备安装 贷：固定基基金在建工程占占用同时：借：财政基建设设备补助支出出 待摊支支出 医疗卫卫生支出 贷：银行行存款 财政补助收收入 零余额账户户用款额度 应付职工薪薪酬 库存物资交付使用：借：固定资产 贷：在建工工程 同时：借：固定基金-在建工程占占用 贷：固定基基金-固

55、定资资产占用 （五）工程完工工交付使用时时，按照有关关规定确定的的工程实际支支出，借记“固定资产”科目，贷记记本科目（工程）；同时，借记记“固定基金在建工程占占用”科目，贷记记“固定基金固定资产占占用”科目。四、本科目期末末借方余额，反反映基层医疗疗卫生机构尚尚未完工的在在建工程发生生的实际支出出。141 无形形资产一、本科目核算算基层医疗卫卫生机构为开开展公共卫生生服务和基本本医疗服务及及其管理活动动而持有的、不不具有实物形形态的资产，包包括基层医疗疗卫生机构单单独计价入账账的应用软件件及土地使用用权等。二、本科目应按按照无形资产产的类别和项项目设置明细细账，进行明明细核算。三、无形资产的的

56、主要账务处处理如下：步骤一：（一）购购入的无形资资产，其实际际成本包括实实际支付的购购买价款及相相关税费。按按照确定的成成本，借记本本科目，贷记记“固定基金无形资产占占用”科目；同时时，借记“财政基建设设备补助支出出”、“待摊支出”等科目，贷贷记“银行存款”、“零余额账户户用款额度”、“财政补助收收入”等科目。步骤二：处置（二）无形资产产在处置（包包括转让、核核销等）时，应应分别以下情情况处理：1按照规定报报经批准核销销的无形资产产，按照其账账面价值，借借记“固定基金无形资产占占用”科目，贷记记本科目。2按照规定报报经批准转让让的无形资产产，按照实际际收到的转让让价款金额，借借记“银行存款”等

57、科目，按按照实际交纳纳或应交未交交的相关税费费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按按照收到的转转让价款扣除除相关税费后后的金额，贷贷记“应缴款项”、“其他收入”科目；同时时，按照无形形资产账面价价值，借记“固定基金无形资产占占用”科目，贷记记本科目。四、本科目期末末借方余额，反反映基层医疗疗卫生机构已已入账无形资资产的账面余余额。二、负债类201 借入入款步骤一：借入借：银行存款 贷：借入款款步骤二：支付利利息借：其他支出 贷：银行存存款步骤三：取得利利息借：银行存款 贷：其他收收入步骤四：归还借：借入款 贷：银行存存款一、本科目核算算基层医疗卫卫生机构向银银行等金融机机构借入的款款项。

58、（不得得借入1年以以上的款项）只只有短期借款款二、本科目应按按照贷款单位位和贷款种类类设置明细账账，进行明细细核算。三、借入款的主主要账务处理理如下：（一）发生借入入款时，按照照实际借入金金额，借记“银行存款”等科目，贷贷记本科目。（二）支付借入入款利息时，按按照实际支付付的利息金额额，借记“其他支出”等科目，贷贷记“银行存款”等科目。（三）归还借入入款时，按照照实际还款金金额，借记本本科目，贷记记“银行存款”等科目。四、本科目期末末贷方余额，反反映基层医疗疗卫生机构尚尚未偿还的借借入款本金。账务处理：1借入借：银行存款 100 贷：借入款款 10002.付息借：其他支出 贷：银行行存款3.归

59、还借：借入款贷：银行存款202 待结结算医疗款前提：实行“收收支两条线”管理一、本科目核算算实行“收支两条线线”管理的基层医医疗卫生机构构的待结算医医疗收费。二、本科目应设设置“门诊收费”和“住院收费”一级明细科科目。“门诊收费”一一级明细科目目核算基层医医疗卫生机构构为门诊病人人提供医疗服服务发生的待待结算医疗收收费。该一级级明细科目下下应按照挂号号收费、诊察察收费、检查查收费、化验验收费、治疗疗收费、手术术收费、药品品收费、卫材材收费、一般般诊疗费收费费和其他门诊诊收费等设置置二级明细科科目，进行明明细核算。“住院收费”一一级明细科目目核算基层医医疗卫生机构构为住院病人人提供医疗服服务发生

60、的待待结算医疗收收费。该一级级明细科目下下应按照床位位收费、诊察察收费、检查查收费、化验验收费、治疗疗收费、手术术收费、护理理收费、药品品收费、卫材材收费、一般般诊疗费收费费和其他住院院收费等设置置二级明细科科目，进行明明细核算。上述“药品收费费”二级明细科科目下按照“西药”、“中成药”、“中草药”进行明细核核算。三、待结算医疗疗款的主要账账务处理如下下：（一）与门诊病病人结算医疗疗款时，应向向门诊病人收收取的部分，按按照门诊病人人实际支付或或应付未付的的医疗款金额额，借记“库存现金”、“应收医疗款款结算欠费”等科目，应应由医疗保险险机构负担的的部分，按照照有关规定计计算的应收医医疗保险金额额