成本会计教学辅导一

1、成本会计教学辅辅导（一）（1-2章）第一章 总论 成本及成本本会计的概念念 成本会计的的对象、职能能及任务 成本会计工工作的组织一、成本及成本本会计的概念念1、“理论成本本”： （1）C + V 其中 C ：物化劳劳动的转移价价值 VV：劳动者为为自己劳动所所创造的价值值 （2）成成本是为了一一定目的而付付出（或可能能付出的）用用货币测定 的价值牺牲牲。（美会计计学会，19951年） 2、实际工作中中的成本概念念： 除CC + V外外，还包括不不形成产品价价值的损失性性支出，如废废品损失、停停工损失等。 （1） 完完全成本法的的产品成本 ：包括制造造产品所耗费费的生产费用用 及期间费费用。 （

2、2）制造造成本法的产产品成本：包包括制造产品品所耗费的生生产费用， 不包括期期间费用。产产品成本是生生产费用的对对象化。 3、成本会计计的概念 狭狭义的成本会会计：仅指成成本核算。 广广义的成本会会计：包括成成本预测、决决策、计划、控控制、核算、 分析析及考评。 现代成本会会计通常称之之为成本管理理会计。二、成本会计的的对象、职能能及任务 1、成本会计计的对象：即即成本会计核核算和监督的的内容。 各行行业企业的生生产经营成本本和期间费用用。 2、成本会计计的职能：成成本会计在经经济管理中所所具有的内在在功能。 基本职能能：成本核算算。派生职能能：成本预测测、决策、计计划、控制、核核算、分析及及

3、 考评。 3、成本会计计的任务： 。审核和和控制企业发发生的各项费费用，防止浪浪费和损失。 。为企业业经营管理提提供所需的成成本、费用信信息。 。进行成成本分析，促促使企业降低低成本、费用用，提高经济济效益。三、成本会计工工作的组织1、机构设置 成本会会计机构内部部组织分工： 按职能能分工：如成成本核算、成成本分析等。 按对象象分工：如产产品成本、期期间费用等。 各级成成本会计机构构之间的组织织分工： 集中工工作方式：一一级核算体制制，厂部集中中统一进行成成本核算。 分散工工作方式：二二级核算体制制，厂部进行行综合的成本本核算与分析析，车间进行行成本的明细细核算。 2、成成本会计人员员的配置

4、3、成成本会计制度度：是企业组组织和处理成成本会计工作作的规范， 属企业会计计制度的一个个组成部分。内内容一般包括括： （1）关关于成本定额额、成本计划划的编制方法法 （2）关关于成本核算算制度：包括括成本计算对对象、成本计计算方法的确确定、成 本帐户、成成本项目的设设置、成本核核算的流程、生生产费用在完完工产品 和在产品之之间分配的方方法等。 (3)关于成成本预测和决决策制度; (4)关于成成本控制的制制度; (5)关于于成本分析的的制度; (6)关于成本报报表的制度; (7)企业业内部价格的的制订和结算算方法等; (88)有关责任任会计制度; (9)其他他有关成本会会计制度.第二章 成本本

5、核算的原则则要求和一般般程序 成本 核算的原则则要求 生产费用和和期间费用的的分类 成本核算的的一般程序和和主要会计帐帐户 制造成本法法与完全成本本法一、成本核算的的原则要求1、算管结合，算算为管用 算：成成本核算； 管：企业经经营管理 2、正确划分各各种费用界限限 正确确划分应否计计入生产费用用、期间费用用的界限 生产费用：包括直接材材料、直接人人工和制造费费用等 期期间费用：管管理费用、财财务费用和销销售费用。 正确确划分生产费费用与期间费费用的界限 正确确划分本期生生产费用、期期间费用和下下期生产费用用、期间费用用的界限 正确确划分不同产产品的生产费费用界限 直接费用直直接计入，间间接费

6、用先归归集再分配计计入 正确确划分完工产产品与在产品品的生产费用用 当当期生产费用用合计完工工产品成本月末在产品品成本3、正确确定财财产物资的计计价和价值结结转方法4、做好各项基基础工作5、适应生产特特点和管理要要求，采用适适当的成本计计算方法二、生产费用和和期间费用的的分类1、生产费用按按经济内容分分类 (称之为要素素费用要素费用： 材材料费、燃料料费、动力费费、折旧费、工工资费、福利利费及其它 生产产费用。2、生产费用按按经济用途分分类 成本项项目： 要素费用按按其经济用途途分类而划分分的项目。一一般包括： 直接材材料、直接人人工、燃料及及动力、制造造费用等，可可根据需要加加以调整。3、生

7、产费用按按计入产品成成本方的法分分类 直接（计计入费用：可分分清哪种产品品耗用，可直直接计入该种种产品成本的的生 产费用用。（直接费费用直接计入入成本计算对对象 间接（计计入费用：为几几种产品共同同耗用，不能能直接计入某某种产品成本本 的的生产费用。（间间接费用先归归集再分配计计入成本计算算对象4、期间费用按按经济用途分分类 营业业费用（销售售费用或经营营费用、管理费用用、财务费用用。三、制造成本法法与完全成本本法 1、制造成成本法 （现行会会计制度，11993年开开始实施 产品成本本仅包括直接接材料、直接接人工、燃料料及动力和制制造费用等生生产费用， 期间间费用计入当当期损益。 2、完全成成

8、本法（19993年前 产品成本本不仅包括直直接材料、直直接人工、燃燃料及动力和和制造费用等等生产费用， 而且且包括期间费费用。 3、变动成成本法 （成本管理理会计范畴 产品成本仅仅包括直接材材料、直接人人工、燃料及及动力和变动动制造费用等等变动生 产费费用，而将固固定制造费用用也列为期间间费用计入当当期损益。 4、三者不不同之处 三者者产品成本（存存货成本内容不同； 三者者损益表排列列方式不同； 三者者计算出的损损益不同。 四、成本核算的的一般程序 审核生产过过程发生的各各项支出，划划分应否计入入生产费用、期期间费用以及及应计入生产产费用还是期期间费用。 正确处理支支出、费用的的跨期摊提工工作

9、。（划分分当期成本费费用与下期成成本费用。 将应计入当当期的生产费费用，在各产产品之间进行行分配和归集集，计算出各各种产品成本本。 将各种产品品的生产费用用在完工产品品和在产品之之间进行分配配。五、成本核算的的主要会计帐帐户 “基本生产成成本”帐户 应按按产品品种或或产品批别、生生产步骤等成成本计算对象象设置产品成成本明细帐，帐帐内按成本项项目分设专栏栏进行明细登登记。 “辅助生产成成本”帐户 应应按辅助生产产车间、生产产产品品种或或劳务设置产产品成本明细细帐，帐内按按成本项目或或费用项目分分设专栏进行行明细登记。 “制造费用”帐户 应按车间、部部门设置明细细帐，帐内按按费用项目分分设专栏进行

10、行明细登记。 “废品损失”帐户 应按产品品品种设置明细细帐，帐内按按成本项目分分设专栏进行行明细登记 以上均为一一级帐户，“基本生产成成本”帐户、“辅助生产成成本”帐户也可作作为“生产成本”帐户下设的的二级帐户，视视企业管理需需要而定。成本会计教学辅辅导（二）（3-4章）第三章 要素费费用的核算 材料费用用的核算 工资费用用的核算 外购动力力费的核算 折旧费用用的核算 利息费用用、税金和其其他费用的核核算一、材料费用的的核算 材料的分分类 材料消耗耗的计量与计计价 材料费用用分配的核算算 燃料费用用分配的核算算 低值易耗耗品摊销的核核算（一）材料的分分类1、材料按其在在生产中的用用途，可分为为

11、：原料及主要材料料、辅助材料料、外购半成成品、燃料、修修理用备件、包包装物、低值值易耗品等。2、相应帐户的的设置“原材料”、“包包装物”、 “低值易耗耗品”、“燃燃料”帐户。（二）材料消耗耗的计量与计计价1、材料消耗的的原始记录领料凭证：领料料单、限额领领料单、领料料登记表、退退料单等。2、材料消耗量量的计算（1）连续记录录法（永续盘盘存制） 材材料的收入、结结存、发出均均逐笔登记入入帐。（2）盘存计算算法（实地盘盘存制）材料出库不入帐帐，当期材料料消耗量通过过期末盘点后后倒挤算出。本期材料耗用量量=期初结存量量+本期收入量量-期末结存量量3、消耗材料的的计价（1）材料按计计划成本计价价帐户设

12、置：“原原材料”、“材材料采购”、“材材料成本差异异”。消耗材料的实际际成本消耗材料的的计划成本消耗材料应应分摊的成本本差异消耗材料的计划划成本材料实际消消耗量计划划单价消耗材料应分摊摊的成本差异异=消耗材料的的计划成本材料成本差差异率材料成本差异率率= 月初结存存材料的成本本差异+本月收入材材料的成本差差异 100% 月月初结存材料料的计划成本本+本月收入材材料的计划成成本（2）材料按实实际成本计价价材料一般分批分分次购入，其其单价并不一一致，材料发发出时如何确确定其单价？可采用以下方法法：先进先出法、后后进先出法、全全月一次加权权平均法、移移动加权平均均法、个别认认定法。（三）材料费用用的

13、分配1、分配原则：构成产品实体并并能直接确定定归属对象的的材料费，应应直接计入各各产品成本明明细帐的“直直接材料”成成本项目；对对于几种产品品共同耗费的的间接材料费费，应选择适适当的分配标标准分配计入入各产品成本本明细帐的“直直接材料”成成本项目。2、分配标准的的合理与简便便合理性：所选择择的分配标准准与所应分配配的费用大小小有密切联系系。简便性：作为分分配标准的资资料容易取得得。3、材料费用分分配标准的类类型定额消耗量比例例、系数比例例、产品产量量比例、重量量比例、体积积比例等。4、定额消耗量量比例分配法法计算公式如下：某种产品材料定定额消耗量=该种产品实实际产量单单位产品材料料消耗定额材料

14、消耗量分配配率=材料实际总总消耗量各各产品材料定定额消耗量之之和某种产品应分配配的材料数量量=该种产品的的材料定额消消耗量 材料消耗量量分配率 某种产产品应分配的的材料费用= 该种产品品应分配的材材料数量 材料单价以上方法可考核核材料消耗定定额的执行情情况，有利于于加强成本管管理。为了简简化核算工作作，也可采用用按定额消耗耗量的比例直直接分配材料料费用的方法法。公式如下下：某种产品材料定定额消耗量=该种产品实实际产量单单位产品材料料消耗定额材料费用分配率率=材料实际总总消耗量材材料单价各各产品材料定定额消耗量之之和某种产品应分配配的材料费用用=该种产品的的材料定额消消耗量 材料单价例：某企业生

15、产产甲、乙两种种产品，共同同耗用某种材材料12000公斤，每公公斤4元。甲产品品的实际产量量为140件，单单件产品材料料消耗定额为为4公斤；乙产产品的实际产产量为80件，单件件产品材料消消耗定额为55.5 公斤斤。试计算分分配甲、乙产产品各自应负负担的材料费费。答案：方法一：甲产品材料定额额消耗量1140 45600（公斤）乙产品材料定额额消耗量880 5.5 440（公公斤）材料消耗量分配配率12000（560440）1.2甲产品应分配的的材料数量5601.26672（公斤斤）乙产品应分配的的材料数量4401.25528（公斤斤） 合计 11200（公公斤）甲产品应分配的的材料费用67242

16、6888（元）乙产品应分配的的材料费用528421112（元） 合计 48800（元）方法二： 甲产品材料料定额消耗量量140 45600（公斤）乙产品材料定额额消耗量80 5.5 =440（公公斤）材料费用分配率率（12004）（5600440）4.8甲产品应分配的的材料费用 5604.8 2688（元元）乙产品应分配的的材料费用 4404.8 2112（元元） 合合计 48000（元）5、材料费用分分配表的编制制及其帐务处处理(1) 在实际际工作中，材料费用的的分配是通过过编制材料费费用分配表进进行的。(2) 帐务处处理 ：直接用于产品生生产的各种原原材料费用，应应记入“基本生产成成本”总

17、帐及其所所属明细帐的的“直接材料”成本项目；用于辅助生生产的原材料料费用， 应记入“辅助生产成成本”总帐及其所所属明细帐的的费用（或成本）项项目；基本生生产车间管理理耗用的原材材料费用，应应记入“制造费用”总帐及其所所属明细帐；厂部管理耗耗用的原材料料费用，记入“管理费用”帐户；产品品销售耗用的的原材料费用用，记入“销售费用”帐户。（四燃料费用用分配的核算算其程序和方法与与材料费用分分配基本相同同。 1、在燃料费用用占产品成本本比重较大的的情况下，产产品成本明细细帐中应单独独设置“燃料及动力力”成本项目；存货核算应应增设“燃料”一级帐户；燃料费用分分配表应单独独编制。2、在燃料费用用占产品成本

18、本比重较小的的情况下，产产品成本明细细帐中无需单单独设“燃料及动力力”成本项目，应应将燃料费用用直接记入“直接材料”成本项目；存货核算中中“燃料”可作为“原材料”帐户的二级级帐户进行核核算；燃料费费用分配可在在材料费用分分配表中加以以反映。 （五）低值易耗耗品摊销的核核算1、摊销额处理理： 领用时，其价值值损耗应计入入成本、费用用中。因其摊摊销金额较小小，无需专设设成本项目，因因此， 产品生产用的低低值易耗品摊摊销额记入“制造费用”帐户；厂部管理用的低低值易耗品摊摊销额记入“管理费用”帐户；辅助生产用的低低值易耗品摊摊销额记入“辅助生产成成本”帐户。2、摊销方法：一次摊销法法、分次摊销销法（1

19、）一次摊销销法 （适于单位位价值较低、使使用期限较短短的低值易耗耗品）领用时，其价值值一次计入当当期成本、费费用。 即借记“制造费用”、“管理费用”、“辅助生产成成本”等帐户，贷贷记”低值易耗品品”帐户。报废时，其残料料价值冲减有有关成本、费费用。即借记记“原材料”等帐户，贷贷记“制造费用”、“管理费用”等帐户。例：某企业基本本生产车间本本月领用生产产工具一批，计计划成本为6600元，本本月材料成本本差异率为4。另有一一批生产工具具在该月报废废，残料入库库作价30元。试作作出必要的会会计分录。答案：领用生产工具， 借：制造费用 600 贷：低值易耗品品 600 结转低值易耗品品成本差异，借：制

20、造费用 24 （6004贷：材料成本差差异低值易易耗品成本差差异 24报废生产工具残残料入库， 借：原材料 440贷：制造费用 40 （2）分次摊销销法 （适于单位位价值较高、使使用期限较长长的低值易耗耗品） 特点：低低值易耗品的的价值按其使使用期限分月月摊入成本、费费用。摊销期限在一年年以内的，转转作“待摊费用”，分月摊销销；摊销期限在一年年以上的，转转作“长期待待摊费用”或或“递延资产”，分月摊销销。 帐务处理理：领用时，借记“待摊费用”或“长期待待摊费用”（“递延资产产”）科目；贷贷记“低值易耗品品”科目。分月摊销时，借借记“制造费用”、“管理费用”科目；贷记记“待摊费用”或“长期待待摊

21、费用”（“递延资产产”）科目。例：某企业生产产车间领用专专业工具一批批，计划成本本为360000元，低值值易耗品成本本差异率为2，该批低低值易耗品在在两年内分月平平均摊销。答案：领用时，借：长期待摊费费用（或递延延资产） 360000贷：低值易耗品品 360000月末调整成本差差异 ， 借：长期待摊费费用（或递延延资产） 720 （3600002贷：材料成本差差异低值值易耗品成本本差异 7220分月摊销时， 借：制造费用 1530 【（360000720）24】贷：长期待摊费费用（或递延延资产） 11530二、工资费用的的核算（一）工资总额额的组成1、计时工资：按计时工资资标准和工作作时间支付

22、给给职工的劳动动报酬。工资资标准是指每每一职工在单单位时间内应应得的工资额额。2、计件工资：分个人计件件和集体计件件。3、奖金：支付付给职工的超超额劳动报酬酬和增收节支支的劳动报酬酬。4、津贴和补贴贴：为补偿职职工特殊或额额外的劳动消消耗和因其它它特殊原因支支付给职工的的津贴，以及及物价补贴。 5、加班加点工工资6、特殊情况下下支付的工资资（二）工资费用用的原始记录录企业应按每个职职工设置“工资卡”，内含职工工姓名、职务务、工资等级级、工资标准准等资料。计计算职工工资资的原始记录录，有“考勤记录”和“产量记录”。1、考勤记录：是登记职工工出勤和缺勤勤情况的记录录，为计时工工资计算提供供依据。形

23、式式：考勤簿、考勤卡卡片（考勤钟钟打卡、考考勤磁卡（刷刷卡2、产量记录：是登记工人或生生产小组在出出勤时间内完完成产品的数数量、质量和和耗用工时的的原始记录，是是计件工资计计算的依据，同同时也是统计计产量和工时时的依据。如如派工单、加加工路线单、产产量通知单等等。（三工资的计计算1、计时工资的的计算：年薪薪制、月薪制制、周薪制、日日薪制、钟点点工资制。 月薪制下计时工工资计算的两两种方法： 按月标准准工资扣除缺缺勤天数应扣扣工资额计算算（减法）某职工本月应得得工资该职职工月标准工工资（事假假天数日标标准工资）-（病假天数数日标准工工资病假扣扣款率） 按出勤天天数直接计算算 （加法）某职工本月应

24、得得工资 该职工本本月出勤天数数日标准工工资病假天数日标准工资资（1病假扣扣款率) 日标准工工资的计算方方法：按30天算日工工资率： 日标准工资资月标准工工资30按20. 992天算日工工资率： 日标准工资资月标准工工资 200. 92其其中，20. 92（3651041012 在按30天计算日日工资率的企企业中，由于于节假日也算算工资，因而而出勤期间的的节假日，也也按出勤日算算工资。事价价病假等缺勤勤期间的节假假日，也按出出勤日扣工资资，在按200.92天计计算日工资率率的企业中，节节假日不算、不不扣工资。例：某企业某工工人的月工资资标准为8440元。8月份31天，事假假4天，星期休休假10

25、天，出勤勤15天。根据据该工人的工工龄，其病假假工资按工资资标准的900计算。该该工人病假和和事假期间没没有节假日。试试计算该工人人本月应得工工资。答案：（1）按30天天计算日工资资率，日工资率84403028（元 按月标准准工资扣除缺缺勤天数应扣扣工资额计算算（减法）某职工本月应得得工资该职职工月标准工工资（事假假天数日标标准工资）（病假天数数日标准工工资病假扣扣款率）8840428228（190）84001125.6722.44(元) 按出勤天天数直接计算算（加法）某职工本月应得得工资 该职工本本月出勤天数数日标准工工资+病假天数日标准工资资(1病假扣扣款率) 28（1510）228907

26、0050.4750.44 (元)（2）按20.92天计算算日工资标准准：日工资标准8840 20.992 40.155（元） 按月标准准工资扣除缺缺勤天数应扣扣工资额计算算（减法）：某职工本月应得得工资 840440.1552 40.115 10%671.337(元) 按出勤天天数直接计算算（加法）某职工本月应得得工资 1540.155240.15590%674.552(元)2、计件工资的的计算（1）个人计件件工资的计算算方法一：应付计件工资（某工人人本月生产每每种产品产量量该种产品品计件单价）这里的产品产量量=合格品数量量料废品数数量料废品：非工人人本人过失造造成的不合格格产品，应计计算并支

27、付工工资。工废品：由于本本人过失造成成的不合格产产品，不计算算、支付工资资。某种产品计件单单价生产单单位产品所需需的工时定额额该级工人人小时工资率率方法二：应付计件工资某工人本月月生产各种产产品定额工时时之和该工工人小时工资资率例：甲乙两种产产品都应由88级工人加工工。甲产品单单件工时定额额为30分钟，乙乙产品单件工工时定额为445分钟。8级工人的小小时工资率为为2元。某8级工人公加加工甲产品5500件，乙乙产品4000件。试计算算其计件工资资。答案：方法一：应付计件工资（某工人人本月生产每每种产品产量量该种产品品计件单价）甲产品的计件单单价生产单单位产品所需需的工时定额额该级工人人小时工资率

28、率306021（元）乙产品的计件单单价456021.5 （元元）应付计件工资=50014001.51100 （元）方法二：应付计件工资某工人本月月生产各种产产品定额工时时之和该工工人小时工资资率（500330604004560）2 1100（元元）（2）集体计件件工资的计算算按生产小组等集集体计件工资资的计算方法法与个人计件件工资的计算算基本相同。集体计件工资还还需在集体内内部各工人之之间进行分配配，一般应以以每人的工资资标准和工作作日数的乘积积为分配标准准进行分配。例：某生产小组组集体完成若若干生产任务务，按一般计计件工资的计计算方法算出出并取得集体体工资500000元。该小组由3个不不同等

29、级的工工人组成，每每人的姓名、等等级、日工资资率、出勤天天数资料如下下。工人姓名等级日工资率（元）出勤天数分配标准分配率分配额（元）黎明62025赵豪51823张灰41622合计7050000试以日工资率和和出勤日数计计算的工资额额为分配标准准计算每个工工人应得的工工资。答案如下表：工人姓名等级日工资率（元）(1)出勤天数(2)分配标准(3)=(1)*(2)分配率(4)分配额(元)(5)=(4)*(3)黎明6202550019745赵豪5182341416348.886张灰4162235213906.114合计70126639.49（550000/1266）50000（四）工资费用用分配的核算

30、算1、工资费用分分配的依据：工资结算单单、工资结算算汇总表。表中含应付工资资总额、代发发款项、代扣扣款项、实发发金额资料。 月末，工工资费用的分分配以本月应应付工资总额额为准。 若企业各各月工资相差差不多，为简简化核算工作作，也可按当当月实际支付付的工资额进进行分配。2、工资费用分分配的帐务处处理应按工资的用途途分别计人有有关成本、费费用帐户：生产工人的工资资应记入“基本生产成成本”帐户的“直接材料”成本项目，车车间管理人员员工资记入“制造费用”帐户，辅助助生产部门的的工资费记入入“辅助生产成成本”帐户，医务务及福利部门门人员工资应应记入“应付福利费费”帐户。3、分配方法 生产工人人工资中的计

31、计件工资，属属直接计人费费用，应直接接计入产品成成本明细帐； 计时工资资及其他工资资一般属间接接计人费用，应应在各受益产产品之间进行行分配。 分配标准准：产品的生生产工时 （实际工时时或定额工时时） 分配公式式： 生产工人工资分分配率生产产工人工资总总额各产品品实际（定额额）工时之和和各种产品应分配配的工资额各产品实际际（定额）工工时分配率率例：某企业基本本生产车间生生产甲、乙、丙丙三种产品，本本月发生的生生产工人的计计时工资共计计580000元，甲产品品完工10000件，乙产产品完工4000件，丙产产品完工4550件，单件件产品工时定定额：甲产品品1小时，乙产产品2.5小时，丙丙产品2小时。

32、试计计算分配甲乙乙丙三种产品品各自应负担担的工资费用用。答案：甲产品定额总工工时1000011000（小小时）乙产品定额总工工时40002.51000（小小时）丙产品定额总工工时45002900 （小小时）生产工人工资分分配率588000290020甲产品应负担工工资费2001000200000（元）乙产品应负担工工资费2001000 200000（元）丙产品应负担工工资费200900180000（元）4、工资费用分分配表（P331 ）应根据工资结算算单、工资结结算汇总表等等有关资料编编制。（五）计提职工工福利费的核核算帐务处理： 可可比照工资费费，但医务及及福利人员计计提的福利费费，应计入管

33、管理费用。职工福利费分配配表。(P332) 一般般与工资费分分配表合并编编制。三、外购动力费费的核算1、外购动力费费支出的核算算 外购动力力费包括外购购电力费、蒸蒸汽费等。 付款时，一一般借记“应付帐款”帐户，贷记记“银行存款”帐户。为什么不借记成成本费用帐户户，贷记“银行存款”帐户? 原因：外购动力力费一般不是是在每月末支支付，而是在在每月下旬的的某日支付。如如：6月21日支付的的电费是5月20日6月20日期间所所耗电费，而而6月份的实实际电力耗费费只有到6月月末才能计算算分配，二者者金额往往不不一致。此种种帐务处理是是权责发生制制原则的要求求。 若每月支支付外购动力力费的日期基基本固定，且

34、且每月付款日日至月末应付付动力费相差差不多，也可可不通过“应付帐款”帐户核算，可可于付款时直直接借记成本本费用帐户，贷贷记“银行存款”帐户。2、外购动力费费分配的核算算 分配方法法：1外购动力费费的分配，在在有仪表的情情况下，应根根据仪表所示示耗用数量及及单价计算；2无仪表的情情况下，可按按生产工时比比例、定额消消耗量比例、机机器功率时数数比例分配。 帐务处理理应按外购动力费费的用途，将将其费用计人人相应的成本本、费用帐户户：产品生产用的动动力费，应借借记“基本生产成成本”帐户；辅助生产用的动动力费，应借借记“辅助生产成成本”帐户；车间管理用的动动力费，应借借记“制造费用”帐户；厂部管理用的动

35、动力费，应借借记“管理费用”帐户；贷记“应付帐款款”（或银行存存款）帐户。 产品成本本明细帐是否否单设“燃料及动力力”成本项目，应应视情况而定定。1若外购动力力费、燃料费费占产品成本本的比重较大大，应单设“燃料及动力力”成本项目；2若外购动力力费、燃料费费占产品成本本的比重较小小，不需单设设“燃料及动力力”成本项目，燃燃料费记入“直直接材料”成本项目，外外购动力费记记入“制造费用”成本项目。四、折旧费用的的核算1、折旧的计算算我国目前采用的的折旧计算方方法，主要是是使用年限法法和工作量法法。此外，现现行会计制度度允许采用双双倍余额递减减法、年数总总和法等加速速折旧法。应注意的是：固固定资产月折

36、折旧额按月初初固定资产的的原值和规定定的折旧率计计算。即月份份内开始使用用的固定资产产，当月不提提折旧，从下下月起计算折折旧；月份内内减少或停用用的固定资产产，当月仍计计算折旧，从从下月起停止止计算折旧。2、折旧的计提提范围 未使用和不不需用的固定定资产，以及及以经营租赁赁方式租入的的固定资产不不计算折旧；已经提足折折旧超龄使用用的固定资产产不再计算折折旧；提前报报废的固定资资产，不补提提折旧。房屋屋和建筑物由由于有自然损损耗，不论使使用与否都应应计算折旧；以融资租赁赁方式租入的的固定资产应应视同自有的的固定资产计计算折旧；季季节性停用及及大修理期间间的固定资产产应计算提取取折旧。3、折旧费用

37、分分配的核算 折旧费费用的分配一一般通过编制制折旧费用分分配表进行。折折旧费用一般般应按固定资资产使用的车车间、部门分分别记入“制造费用”和“管理费用”等帐户。折折旧总额应记记入“累计折旧”帐户的贷方方。五、利息费用、税税金和其他费费用的核算（一）利息的核核算利息费用是财务务费用项目。利利息费用一般般按季结算支支付。季内各各月应付的利利息，应分月月进行预提，并并于季末实际际支付时冲减减预提费用。实实际费用与预预提费用的差差额，调整计计入季末月份份的财务费用用。每月预提利息费费用时，借：财务费用 贷：预预提费用季末实际支付全全季利息费用用时，借：预提费用贷：银行存款利息费用如果数数额不大，为为简

38、化核算工工作，可不作作为预提费用用处理，应在在季末实际支支付时全部计计入当月的财财务费用。即即于支付时直直接借记“财财务费用”科科目，贷记“银银行存款”科科目。（二）税金的核核算税金是管理费用用的组成部分分，包括房产产税、车船使使用税、土地地使用税和印印花税等。1、印花税的核核算 印花税的的核算不必通通过“应交税税金”帐户进进行，可于交交纳时直接计计入管理费用用。即交纳时，借：管理费用印花税 贷：银银行存款 如果印花花税票是一次次购买，分月月使用，而且且金额较大，也也可作为待摊摊费用处理。即即支付时，借：待摊费用 贷：银银行存款分月摊销时，借：管理费用 贷：待待摊费用2、房产税、车车船使用税、

39、土土地使用税的的核算 房产税、车车船使用税、土土地使用税的的核算需通过过“应交税金金”帐户进行行。需要预先先计算应交金金额，然后交交纳。即计算应交税金时时，借：管理费用 贷：应应交税金交纳时，借：应交税金 贷：银银行存款（三）其他费用用的核算（略略）第四章 待摊费费用和预提费费用的核算一、待摊费用的的核算1、待摊费用的的概念及特点点 待摊费用是指企企业已经支付付但应由本期期和以后各期期负担的摊销销期在一年以以内（包括一一年）的各项项费用，如低低值易耗品摊摊销、预付保保险费、预付付报刊订阅费费等。待摊费用的特点点是支付在前前，摊配在后后。2、待摊费用支支付与摊销的的帐务处理 企业发生各项待待摊费

40、用时，借借记“待摊费费用”帐户，贷贷记“银行存存款”、“低低值易耗品”、“包包装物”、“应应交税金”等等帐户；按受受益期分期摊摊销时，借记记“制造费用用”、“营业业费用”、“管管理费用”等等帐户，贷记记“待摊费用用”帐户。期期末“待摊费费用”帐户为为借方余额，反反映的是企业业各种已经支支出但尚未摊摊销的费用。应注意的是：超超过一年以上上摊销的固定定资产修理费费支出和租入入固定资产改改良支出以及及摊销期限在在一年以上的的其他费用，应应在“长期待待摊费用”帐帐户核算。二、预提费用的的核算1、预提费用的的概念及特点点 预提费用用是指企业按按照规定从成成本费用中预预先提取但尚尚未支付的费费用，如预提提

41、的租金、保保险费、借款款利息、固定定资产修理费费等。 预提费用用的特点是预预提在先，支支付在后。2、预提费用预预提及支付的的帐务处理 企业按规定预提提计入本期成成本、费用时时，借记“制制造费用”、“辅辅助生产成本本”、“营业业费用”、“管管理费用”、“财财务费用”等等帐户，贷记记“预提费用用”帐户；实实际支付时，借借记“预提费费用”帐户， 贷记“银行行存款”等帐帐户。若实际际发生的支出出大于已经预预提的数额，应应视同待摊费费用，分期摊摊入成本。“预提费用”帐帐户期末贷方方余额反映的的是企业已预预提但尚未支支付的各项费费用；期末若若为借方余额额，反映的是是企业实际支支付的费用大大于预提数的的差额

42、，即尚尚未摊销的费费用。 成本会计教学辅辅导（三）（5-6章）第五章 辅助生生产费用的核核算 辅助生产产费用核算的的特点 辅助生产产费用归集的的核算 辅助生产产费用分配的的核算一、辅助生产费费用核算的特特点1、辅助生产：是指主要为基本本生产车间、企企业行政管理理部门等单位位提供服务而而进行的产品品生产和劳务务供应。企业业常专设辅助助生产车间。2、辅助生产车车间的类型： 只生产一一种产品或只只提供一种劳劳务，如供电电、供水、供供气、供风等等辅助生产车车间。 生产多种种产品或提供供多种劳务，如如从事工具、模模具、修理用用备件的制造造及机器设备备修理等的辅辅助生产车间间。3、辅助生产费费用：辅助生产

43、车间为为生产产品或或提供劳务而而发生的原材材料费用、动动力费用、工工资及福利费费以及辅助生生产车间的制制造费用，被被称之为辅助助生产费用。为生产和提供一一定种类和一一定数量的产产品或劳务所所耗费的辅助助生产费用之之和，构成该该种产品或劳劳务的辅助生生产成本。4、辅助生产费费用核算的特特点 辅助生产产费用核算包包括辅助生产产费用的归集集和分配的核核算。 辅助生产产费用按车间间以及产品和和劳务类别归归集的过程，也也是辅助生产产产品和劳务务成本计算的的过程。 辅助生产产费用的分配配，是指按照照一定的标准准和方法，将将辅助生产费费用分配到各各受益单位或或产品上的过过程。 先归集，后后分配。归集集是为分

44、配作作准备。二、辅助生产费费用归集的核核算辅助生产费用归归集和分配，通通过“辅助生产成成本”帐户进行。“辅助生产成成本”帐户一般应应按车间、车车间下再按产产品或劳务种种类设置明细细帐，帐中按按成本项目或或费用项目设设立专栏进行行明细核算。1、辅助生产费费用归集的两两种程序及帐帐户设置 辅助生产产对外提供商商品产品，且且辅助生产车车间的制造费费用数额较大大的情况下，辅助生产车间的的制造费用应应先通过“制造费用辅助生产产”帐户单独进进行归集，月月末再将其结结转至相应的的“辅助生产成成本”帐户，从而而计人辅助生生产产品或劳劳务的成本。（“辅助生产成本”明细帐按成本项目设专栏。） 辅助生产产不对外提供

45、供商品产品，且且辅助生产车车间规模很小小、制造费用用很少，为简化核算，辅辅助生产车间间的制造费用用可不通过“制造费用辅助生产产”帐户单独归归集，而是直直接记入“辅助生产成成本”帐户。（“辅助生产成成本”明细帐按费费用项目设专专栏。2、辅助生产费费用归集的帐帐务处理 设置“制造费用辅助生产”帐户要素费用帐户 “ 辅辅助生产成本本”帐户 “制造费用辅助生产”帐户 不设置“制造费用辅助生产”帐户要素费用帐户 “ 辅辅助生产成本本”帐户三、辅助生产费费用分配的核核算 辅助生产产所生产的产产品，如工具具、模具、修修理用备件等等，完工时，从从“辅助生产成成本”帐户的贷方方，分别转入入“原材料”、“低值易耗

46、品品”帐户的借方方。 辅助生产产提供的劳务务作业，如供供水、供电、修修理和运输等等，其发生的的辅助生产费费用通常于月月末在各受益益单位之间按按一定的标准准和方法进行行分配后，从从“辅助生产成成本”帐户的贷方方转入“基本生产成成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”等帐户等借借方。 各辅助生生产车间主要要为外部门（基基本生产车间间、管理部门门）提供劳务务，但各辅助助生产车间之之间也有互相相提供劳务的的情况。 辅助生产产费用的分配配是通过编制制辅助生产费费用分配表进进行的。 辅助生产产费用的分配配方法通常有有：直接分配配法、交互分分配法、代数数分配法和计计划成本分配配法。例：

47、某企业有供供水和供电两两个辅助生产产车间，主要要为本企业基基本生产车间间和行政管理理部门等部门门服务，供水水车间本月发发生费用为44085元，供供电车间本月月发生费用为为9020元。各各辅助生产车车间供应劳务务数量见下表表：下面分别采用直直接分配法、交交互分配法、代代数分配法和和计划成本分分配法对供水水和供电两个个车间的辅助助生产费用进进行分配。（注：此题为课本49页的例题，书中答案有错误之处，望加以比较。）（一）直接分配配法 概念：各各辅助生产车车间之间不分分配，仅对外外部各受益单单位分配辅助助生产费用。 适用范围围：适于辅助助生产内部相相互提供劳务务不多的情形形。其中，单位成本本（分配率）

48、待分配辅助助生产费用（辅助车间间外部各受益益单位耗用劳劳务量）水单位成本（分分配率）44085（882600-200000）0.00653(元元/m3)电单位成本（分分配率）99020（446000-6000）0.22555(元/度度)注意：课本此处错误在在于：各辅助助生产车间所所分配的费用用与辅助生产产成本明细帐帐归集的实际际费用金额（借借方发生额合合计数）不一一致，如此所所作的会计分分录入帐后，各各辅助生产成成本明细帐的的借贷方金额额不平，帐户户期末有余额额。解决方法法有二：其一，水、电单单位成本（分分配率）应精精确到小数点点后四位以上上，且专设销销售机构应分分配的费用可可采取倒挤的的方法

49、得出。即即专设销售机机构应分配水水费4088526775.481044.093665.43(元)；专设设销售机构应应分配的电费费9020046455.3366085441.22225.5(元)。本教教案采用此法法。其二，若辅助生生产费用分配配表及会计分分录按课本所所示方法编制制，还应另外外编制调整分分录，将辅助助生产成本明明细帐的借贷贷方差额计入入管理费用。调调整分录如下下：借：管理费用 4贷：辅助生产成成本供水车车间 166 供电车间 20（二）交互分配配法需进行两次分配配： 对内分配配（交互分配配）以各辅助生产车车间分配前的的费用及其相相互提供劳务务的数量为依依据进行内部部分配。费用分配率

50、待待分配费用辅助生产劳劳务总量 对外分配配以各辅助生产车车间交互分配配后的实际费费用和外部门门耗费的劳务务量为依据进进行对外分配配。费用分配率交交互分配后的的实际费用非辅助部门门耗费劳务总总量交互分配后的实实际费用交交互分配前的的费用交互互分配转入的的费用交互互分配转出的的费用 帐务处理理 交互分配 对外分配辅助生产费用分分配表一次交互分配法法（三）代数分配配法采用代数分配法法,应先解联立立方程，计算算出辅助生产产劳务的单位位成本（作为为分配率，然然后根据各受受益单位（包包括内部和外外部）耗用的的数量分配辅辅助生产费用用。例：以前例资料料。设：x每立方方米水的成本本，y每度电的的成本则， 44

51、0856000yy826000 x9020200000 x460000y解得， x00.06588 ，y00.225注：供水车间辅辅助生产成本本明细帐借方方合计数544354008513350（所承承担的电费）； 供电车车间辅助生产产成本明细帐帐借方合计数数1033669020013166（所承担的的水费）。会计分录：借：辅助生产成成本供电车车间 13116 供水车间 11350 基本生产成本甲产品 46355 制造费用 62997.8 管理费用 15992.8 销售费用 5933.48 贷：辅助生生产成本供供水车间 55435.008 供电车车间 103350调整尾差：借：管理费用 14.0

52、88贷：辅助生产成成本供水车车间 0.08供电车间 114 注意：课本此处错误在在于：按课本本所编制分配配表及会计分分录入帐后，各各辅助生产成成本明细帐的的借贷方金额额不平，帐户户期末有余额额。解决方法法如上所示。（四）计划成本本分配法 先根据劳劳务的计划单单位成本和各各受益单位的的受益量进行行分配， 然后再将将计划成本分分配额与“实际”费用（待分分配费用按按计划成本分分入的费用）之之间的差额进进行调整分配配。 为简化起起见，差异可可全部计入管管理费用。注意：课本此处错误在在于：(1)辅助生产费费用分配表右右上方的供水水车间与供电电车间的次序序颠倒；（2）供水、供供电车间辅助助生产实际成成本的

53、计算错错误，由此导导致辅助生产产成本超支或或节约额的结结转分录错误误。更正如下下：供水车间辅助生生产实际成本本552540851440（所所承担的电费费）； 供电车车间辅助生产产实际成本11022090201200（所所承担的水费费）。会计分录： 按计划成成本分配借：辅助生产成成本供电车车间 12000 供水车间 11440基本生产成本甲产品 44944 制造费用 63300管理费用 15536 销售费用 5776贷：辅助生产成成本供水车车间 49556供电车间 111040 结转辅助助生产成本超超支或节约额额，借：管理费用 251贷：辅助生产成成本供电车车间 820 供水车间 5569第六六

54、章 制造费用的的核算 制造费用用归集的核算算 概念 内容 归集的核核算 制造费用用分配的核算算 生产工人人工时比例分分配法 生产工人人工资比例分分配法 机器工时时比例分配法法 按年度计计划分配率分分配法一、制造费用归归集的核算1、制造费用的的概念各生产单位（分分厂、车间为组织和管管理生产而发发生的各项费费用，以及直直接用于产品品生产但未专专设成本项目目和间接用于于产品生产的的各项费用。2、内容： 间接材料料：各生产单单位（分厂、车车间)耗用的一般般性消耗材料料。 间接人工工：各生产单单位（分厂、车车间)除生产工人人以外的管理理人员及其他他人员的工资资及福利费。 其他制造造费用3、制造费用核核算

55、的帐户“制造费用”帐帐户一般按生生产车间设置置明细帐，帐帐内按费用项项目设专栏进进行明细核算算。4、制造费用归归集的核算辅助生产车间的的制造费用不不通过“制造费用”帐户核算，则则“制造费用”帐户仅核算算基本生产车车间的间接费费用。 辅助生产车间的的制造费用通通过“制造费用”帐户核算，则则“制造费用”帐户下设“基本生产”、“辅助生产”两个二级帐帐户，其明细细帐分别按车车间设置。二、制造费用分分配的核算 生产一种种产品的车间间中，制造费费用是直接计计人费用，应应直接计人该该种产品生产产成本； 生产多种种产品的车间间中，制造费费用是间接计计人费用，应应采用适当的的分配方法，分分配计入该车车间各种产品

56、品的生产成本本。分配方法法如下：1、生产工人工工时比例分配配法、生产工工人工资比例例分配法、机机器工时比例例分配法。按照各种产品所所耗用生产工工时（生产工工人工资、机机器工时的的比例分配制制造费用。分配标准：生产产工人工时、生生产工人工资资、机器工时时。制造费用分配率率制造费用用总额/各种种产品生产工工时（生产工工人工资、机机器工时）总总数某种产品应负担担的制造费用用该种产品品的生产工时时（生产工人人工资、机器器工时）数分配率 例：某企业基本本生产车间生生产甲、乙、丙丙三种产品。本本月已归集在在“制造费用基本生产”帐户借方的的制造费用合合计为216670元。甲甲产品生产工工时为32660小时，

57、乙乙产品生产工工时为27550小时，丙丙产品生产工工时为26558小时。要要求按生产工工人工时比例例分配制造费费用。答案：制造费用分配率率216770（32600275026582.5甲产品应负担的的制造费用32602.5=88150（元元）乙产品应负担的的制造费用27502.56785（元元）丙产品应负担的的制造费用26582.56645（元元）制造费用分配表表会计分录： 借：基本生生产成本甲甲产品乙产品丙产品贷：制造费用 2、按年度计划划分配率分配配法各月制造费用按按年度计划确确定的计划分分配率分配 ，无论各月月实际发生的的制造费用多多少。计算公式如下：年度计划分配率率年度制造造费用计划总

58、总数/年度各产品品计划产量的的定额工时总总数某月某产品应负负担的制造费费用该月该该种产品实际际产量的定额额工时数年年度计划分配配率例：某基本生产产车间全年制制造费用计划划发生额为44000000元 ；全年各种种产品的计划划产量为：甲甲产品25000件，乙产产品10000件。单件产产品工时定额额为：甲产品品6小时，乙产产品5小时。本月月实际产量为为：甲产品2200件，乙乙产品80件；本月月实际发生制制造费用为333000元元，“制造费用”帐户本月期期初余额为借借方10000元。答案：甲产品年度计划划产量的定额额工时255006150000乙产品年度计划划产量的定额额工时1000055000年度计

59、划分配率率=4000000（150000500020本月甲产品实际际产量的定额额工时200061200本月乙产品实际际产量的定额额工时8005400本月甲产品应分分配的制造费费用1200020240000（元）本月乙产品应分分配的制造费费用400020 80000（元）合计 320000（元）“制造费用”的的期末余额为为借方20000元。 采用计划划分配率分配配制造费用，“制造费用”帐户月末可能有借方余额，也可能有贷方余额。借方余额表示超过计划的预付费用，属于待摊费用，应列作企业的资产项目；贷方余额表示按照计划应付而未付的费用，属于预提费用，应列作企业的负债项目。 全年制造造费用的实际际发生额

60、与计计划分配额的的差额，通常常应在年末调调整。即年终终时，按已分分配比例计入入12月份产品品成本中。例：承上例，假假定本年度实实际发生制造造费用4088360元，至至年末累计已已分配制造费费用4150000（其中中甲产品已分分配3112250元，乙乙产品已分配配1037550元），试试将“制造费用”帐户的差额额进行调整。答案：年末，“制造费费用”帐户有贷方方余额66440元，应按按已分配比例例调整冲回。甲产品应调减制制造费用66640 3112250/4150000 49800（元）乙产品应调减制制造费用66640 1037750 /4150000 1660 (元)调整分录： 借：基本生产产成