我国会计标准建设与国际协调

1、 我国会计标准建建设与国际协协调简介：本文对对全球经济一一体化背景下下会计国际协协调的必然性性进行了分析析,对我国会计计国际协调过过程中存在的的认识误区和和协调中应注注意的一些问问题进行了探探讨,并提出了我我国会计标准准建设与会计计国际协调的的策略及建议议。指出要正正确分析我国国会计标准与与国际会计标标准的差异,正确理解国国际会计准则则,积极参与国国际会计准则则的制定过程程,并引导社会会各界正确理理解会计标准准和运用会计计信息。国际会计准则公公告前言(22002)开开宗明义地指指出了国际会会计准则的目目标之一是“推推动这些准则则在世界范围围内被接受和和遵循”。国国际会计准则则理事会成员员在各国

2、的宣宣传工作也颇颇为活跃,短短短3年内国国际会计准则则理事会主席席大卫.泰迪迪五次来到我我国。我们也也看到,国际际会计准则理理事会对严格格执行国际会会计准则(或或国际财务报报告准则,以以下简称“国国际会计准则则”)标准的的态度也越来来越强硬。例例如,要求只只有在所有方方面均符合国国际财务报告告准则的规定定才能声称已已按国际标准准编制了财务务报告。又如如,原国际会会计准则中作作为协调产物物的一些可选选会计处理方方法在改进项项目中已被取取消。这些无无疑都增加了了执行国际会会计准则的难难度,同时也也增加了执行行的成本。虽虽然国际会计计准则理事会会并没有强制制世界各国执执行国际会计计准则,但表表示如要

3、使用用国际会计准准则就应该严严格执行,国国际会计准则则理事会在一一些原则问题题上不会妥协协。国际际会计准则理理事会的态度度不仅引起了了会计界的广广泛关注,而而且也引起了了一些国家政政要的关注,有些还对国国际会计准则则的新动向颇颇有微词。同同时我们看到到,尽管如此此,国际会计计准则仍然受受到越来越多多国家的关注注,而且越来来越多的国家家宣称采用国国际会计准则则。俄罗斯、坦坦桑尼亚宣布布2004年年1月1日起起在国内上市市公司中运用用国际会计准准则,欧盟要要求其成员国国上市公司自自2005年年1月1日起起全面采纳国国际会计准则则的原则编制制合并财务报报告;新西兰兰要求国内上上市公司自22007年起

4、起运用国际会会计准则,也也可以自20005年1月月1日起提前前采用。据了了解,约有990多个国家家和地区已经经要求、或者者允许或者已已声称将要采采纳国际会计计准则编制财财务报告。美美国等国家的的会计准则制制定机构与国国际会计准则则委员会正在在进行短期和和长期协调项项目的合作,越来越多的的国家会计准准则制定机构构也以积极的的姿态参与国国际会计准则则的制定。国国际会计准则则理事会派出出3名成员来来了解我国会会计准则与国国际会计准则则的差异及原原因,以寻求求恰当的解决决方法。在全全球会计国际际协调的趋势势下,我国在在会计标准的的建设中应当当采取何种态态度应对,关关系到我国会会计标准的建建设和发展走走

5、向。一、会计国国际协调:必必然的趋势会计作为一一门社会科学学应与其所处处的法律、经经济环境相适适应,各国必必须要制定适适合环境需要要的会计标准准。如今欧盟盟、澳大利亚亚、新西兰、俄俄罗斯等国家家或地区的会会计准则制定定机构均将目目光瞄准了国国际会计准则则,并以国际际会计准则作作为本国或本本地区的会计计标准,我们们认为这有其其内在的原因因。(一一)全球经济济一体化下会会计国际协调调势在必行二十世纪纪八十年代后后期,随着全全球经济一体体化以及资本本市场一体化化进程的加快快世界范围内内商业银行倒倒闭的频率和和速度也在加加剧。据国际际货币基金组组织统计,该该基金组织当当时的1399个成员国在在1980

6、年年至19955年经历了银银行业的严重重问题,特别别是19977年爆发的亚亚洲金融危机机,其危害之之大、涉及面面之广可谓历历史罕见。据据资料显示,1985年年以后美国每每年倒闭上百百家银行,其其中19888年和19889年每年达达200多家家。世界范围围内商业银行行的接连倒闭闭,引起了各各国的高度重重视,如何控控制和化解商商业银行的风风险成为各国国政府、各国国及国际金融融机构、金融融监管机构关关注的焦点。各各国政府及监监管机构采取取各种措施加加强监管,以以防范金融风风险。墨西哥哥金融危机后后,法国、德德国、英国、美美国等七国首首脑会议认为为,全球资本本市场一体化化进程虽然产产生了巨大的的商机,

7、但同同时也带来了了新的风险,并由此提出出在全球范围围内建立并增增强监控和防防止风险所必必需的安全措措施,包括鼓鼓励市场参与与者为推动市市场透明度所所作的努力等等。亚洲金融融危机后,西西方七国财政政部长和欧洲洲委员会代表表在伦敦开会会,认为全球球化的持续进进程和亚洲最最近的事件揭揭示了国别和和国际金融体体系以及私人人部门投资者者放贷实务的的若干薄弱环环节,同时提提出应对危机机的关键性措措施,而增强强透明度和信信息发布是其其中之一。会会议同时提出出要制定加强强全球性金融融企业监管的的国际准则,并准备作为为各国都应当当达到的准则则在全世界推推广。美美国安然事件件后西方八国国财长在法国国的会议中重重申

8、,为了鼓鼓励投资者的的信心,希望望制定有私人人部门参加的的,适当考虑虑金融稳定要要求的,应用用、解释和强强制推行方面面国际公认的的高质量的会会计准则。22002年22月14日,国际会计准准则理事会主主席大卫.泰泰迪先生在对对美国众议院院银行、住房房和城市事务务委员会的发发言中指出:“高质量会会计准则能够够给予投资者者信心,使之之相信财务报报告反映了一一个公司经营营业绩和财务务状况完整准准确的图像,其重要性怎怎么强调都不不会过分。国国际会计准则则理事会的目目标是根据透透明原则、通通过公开会议议及其完整适适当的议程,在私人部门门产生一套单单一的高质量量的全球性的的财务报告准准则”。他还还提出:“我

9、我们打算建立立一套可以作作为黄金准准则的财务务报告准则”。随着全球经济一体化浪潮的不断加剧,金融危机不再只是单个国家的问题,一旦一个国家或地区发生金融危机,必将波及全球经济的稳定和安全,甚至会阻碍世界经济发展的脚步并引发世界范围内的经济萧条或经济衰退。为了防范这种风险,透明度成为全球关注的焦点之一,会计透明度是其中的重要方面,高质量的会计标准是达到会计透明度的重要基础。会计信息作为金融稳定的重要基础信息,提供会计信息的全球统一标准已成为人们普遍接受的概念。同时,经济的全球化发展引起了全球资本的流动,涌现了大量的跨国公司,但由于市场准入条件尚未全球化,各国为了保持其资本市场地位和会计标准地位,要

10、求其跨国公司分国别会计标准编制其财务报告,这加大了资本市场的交易成本,跨国公司因此对统一全球会计标准也给予了高度的热忱。由此可见,会计标准的全球一体化趋势是在全球经济一体化的背景下,全球资本流动以及金融危机、安然事件等一系列重大事件发生后,基于全球金融稳定、安全以及减少交易成本等方面的考虑而带来的必然结果。但是,过去各国普遍运用与其环境相适应的本国会计标准作为编制财务报告的基础,在建立全球统一的、高质量的会计标准时,各国为自身利益以各种方式影响国际会计准则的制定也已成为事实,因此,国际会计协调是必然的趋势。尽管国际会计准则理事会对运用国际会计准则的标准越来越严格,但是欧盟等国仍以积极的态度采纳

11、国际会计准则并作为本国或本地区的会计标准。各国会计准则制定机构愿意积极地与国际会计准则进行协调,其实质是为了实现本国的利益,以吸引更多的国际资本,提高本国在国际上的金融地位,减少筹资或编制财务报告的成本,减少投资风险,提升投资者信心以及便于监管等。(二)我国经济对外依存性使会计国际协调无可选择随着全球经济一体化的发展,我国作为世界第三大贸易出口国其经济越来越受到全球经济的影响,我国对外经济的依存性也越来越强。改革开放二十多年来,大量外国资本的流人形成了众多的外商投资企业;我国企业到境外筹资并挂牌交易,或者同时在境内境外上市;不仅我国企业到国际资本市场上筹资,而且越来越多的国际开发性金融机构拟在

12、我国境内发行人民币债券;我国企业不仅将资金投资于国内其他企业,而且越来越多的企业已将视野转向国外并将资金投资于外国公司,并已形成大量的跨国公司。不可否认,我国经济已经融入世界经济的大潮。我国境外筹资企业、跨国公司、外商投资企业,由于其母公司、子公司或投资者分属不同的国家或地区,需要分别按照不同国家或地区的会计标准编制财务报告,造成大量的编报成本,因此采用全球统一的会计标准更符合成本效益原则,也将使会计信息更为有用和可理解;同时,国际开发性金融机构拟在中国境内发行债券,按照我国法律要求应当按照我国会计标准编制财务报告,这将意味着国外所有的会计标准在中国均必须有相应的规定,这些规定能为国际开发性金

13、融机构理解使用。我国加入世界贸易组织后,越来越多的成员国针对我国出口产品提起反倾销诉讼,而某些成员国因不承认我国完全市场经济地位,拒绝接受运用我国会计标准所计算的成本资料,并要求采用国际会计准则或者第三国的生产成本资料作为依据,从而使我国企业在反倾销诉讼中处于不利的地位。随着我国市场经济的发展,现有市场中除了个别的资本项下的外币流动受到限制以外,大部分市场经济的特征都已存在,而市场经济所共有的交易事项在我国也已出现,例如,企业购并业务、衍生金融产品交易等。“中航油”事件已给予我们警示,即金融工具如何确认、计量和报告已提到议事日程。另外,国内资本市场的参与者,包括投资者、债权人和监督机构对会计标

14、准的趋同以及信息质量也提出了新的要求。这一切都对我国的会计标准建设提出了挑战,我们已置身于会计的国际协调之中,会计的国际协调不可选择。另一方面,会计的国际协调符合我国的利益,即减少我国公司到境外上市的筹资成本和每年编报财务报告的成本,提升我国公司的会计信息质量以吸引更多的外国投资者,有利于我国资本市场的健康发展。二、我国会会计国际协调调的抉择(一)会计计国际协调应应澄清的几个个问题迄迄今为止,我我国尚未宣布布何时采纳国国际会计准则则或要求以国国际会计准则则编报财务报报告,但并不不表明我国不不关注、不重重视、不协调调。早在二十十世纪七十年年代末八十年年代初,我国国在建立会计计标准时就重重视与国际

15、会会计准则的协协调,并且多多年来始终密密切关注国际际会计准则的的改革发展方方向,特别在在1997年年我国加入了了国际会计师师联合会和国国际会计准则则委员会,成成为国际会计计准则委员会会的观察员,2001年年国际会计准准则委员会改改组我国推选选专人成为国国际会计准则则咨询委员会会委员后,曾曾参加国际会会计准则咨询询委员会的历历次会议并发发表意见;同同时还以各种种方式对发布布的国际会计计准则的各项项征求意见稿稿提出了意见见和建议。目目前我国已发发布的16项项具体会计准准则和企业会会计制度,在在很多会计处处理方法上均均是与国际会会计准则协调调的结果,例例如收入的确确认、中期财财务报告的编编制原则与国

16、国际会计准则则现有相关准准则基本一致致。改革革开放二十多多年来我国经经济已有了长长足的发展,加人世界贸贸易组织吸引引更大量外国国资本的流入入,我国已无无可选择地加加入了世界经经济一体化的的浪潮之中,与其他国家家一样在全球球统一的商业业游戏规则中中运行,而会会计标准是全全球商业游戏戏规则的一部部分。面对会会计国际协调调的浪潮,我我们首先应当当澄清在国际际协调中存在在的以下几个个认识误区:1.盲盲目定论。在在会计的国际际协调中有两两种相反的观观点,一种观观点认为既然然是高质量的的会计准则,我们早就该该实施国际会会计准则;另另一观点认为为国际会计准准则不可能适适合我国的情情况,我国不不可能实行国国际

17、会计准则则。我们认为为这两种截然然不同的观点点都有失偏颇颇。在会计国国际协调的进进程中过于乐乐观或者过于于悲观都是不不可取的,而而应当对我国国现阶段的形形势和环境进进行充分的研研究、深刻的的分析,不应应也不能盲目目下结论。例如,分分析现有的会会计标准在企企业中的运用用是否适应我我国现有的环环境、运用国国际会计准则则对我国资本本市场或者企企业的影响等等,并在此基基础上提出符符合我国环境境的会计国际际协调的方略略。2.急于求成。会会计的国际协协调是一个过过程,这个过过程不仅过去去存在、现在在和将来始终终都会存在,只要世界上上存在着不同同的国家就有有为国家利益益进行会计协协调的必要,会计国际协协调实

18、质上是是各国利益的的协调过程。国国际会计准则则委员会成立立至今已有二二十多年,制制定的每一项项准则都是国国际协调的结结果,并且国国际会计准则则仍然处于协协调和变化的的过程中,欧欧盟虽然要求求在20055年全面执行行国际会计准准则,但国际际会计准则能能否实施仍然然需要通过专专门的审核机机构审定通过过后才能运用用,而欧盟对对国际会计计准则第399号金融融工具:确认认和计量仍仍然存在不同同的争议。事事实证明,会会计国际协调调将是一个漫漫长和渐进的的过程,不可可能一蹴而就就。3.被动接轨。在在我国人们经经常引用“接接轨”一词,似乎会计标标准有一条固固定的国际轨轨道,只要直直接“接上”即即可实现。但但是

19、从实际情情况看,会计计标准并无固固定轨道可接接,即使是国国际会计准则则也是一个移移动的靶子,也在不断的的协调、修改改过程中。在在会计的国际际协调过程中中,各国都希希望能够体现现自身的意志志实现自身的的利益,为此此而花费大量量的时间、精精力和成本,并不惜动员员社会力量与与国际会计准准则进行协调调,以减少将将本国会计标标准转换为国国际会计准则则的成本;同同时国际协调调并不是我们们向国际会计计准则简单地地靠拢,而是是体现互动的的过程,通过过协调调整各各国的会计目目标。因此,会计国际协协调的过程也也是全球各国国会计标准互互动的过程而而不是体现单单方向接纳的的取向,国际际会计准则可可以影响我们们,我们也

20、可可以影响国际际会计准则。例例如,在会计计的国际协调调过程中,我我们可以将针针对我国特殊殊交易的会计计处理规定经经国际会计准准则委员会认认可后成为国国际会计准则则的组成部分分。4.放弃制定本本国标准。会会计国际协调调并不意味着着放弃本国会会计标准的制制定,而是在在制定本国会会计标准时注注重会计的国国际协调,在在交易的环境境和实质均相相同的情况下下尽量取得与与国际会计准准则的协调一一致,这也是是符合我国利利益的。另外外,按照我国国的法律国家家实行统一的的会计制度,会计制度由由我国政府部部门制定,与与国际协调就就是要使我们们认可的国际际会计标准通通过法定程序序成为我国的的会计标准,而不能够直直接运

21、用国际际会计标准。(二)会计国际协调应重视的几个问题在我国制定会计标准的过程中,全盘否定或全盘肯定本国或者国际会计准则都是不可取的。会计国际协调是一个持续、互动的过程,在这一进程中我们不能被动接受,而应当主动协调。1.对我国会计计标准与国际际会计准则差差异的成因以以及如何协调调应有清晰的的了解和认识识。制定与我我国环境相适适应的会计标标准一直以来来是我国会计计标准建设所所遵循的原则则之一。在进进行会计国际际协调的进程程中,应当正确了了解我国会计计标准与国际际会计准则差差异的原因,并采取相关关对策予以解解决。目前我我国会计标准准与国际会计计准则的差异异成因主要有有:(1)法律律法规规定所所产生的

22、差异异。例如,我国公司司法要求按按照税后利润润(净利润)分配利润的的顺序,如果国际会会计准则发布布业绩报告准准则中取消净净利润,将对我国上上市公司采纳纳与国际会计计准则相同的的业绩报告产产生较大的差差异;又如,我国资本市市场上存在流流通股与非流流通股,且存在不同同的交易市场场和不同的交交易价格,在计算确定定每股收益时时,无法完全按按照国际会计计准则的要求求确定普通股股的公允价值值等;(2)经济环境所所产生的差异异。例如,在公允价值值的运用方面面由于我国目目前市场交易易品种较少、交交易量较小,公允价值的的获取和运用用存在一定的的困难;(33)理解不同同所产生的差差异。例如,按照我国公公司法规定定

23、,国有企业股股份制改制时时必须进行评评估并按照评评估价值调整整资产的账面面价值,由此国际上上认为我国是是采用重估价价原则进行会会计处理。面面临这些差异异,我们应当采采取既积极又又稳妥的态度度予以消除或或协调。对于于境内外相同同的交易和事事项,在交易的环环境和实质相相同的情况下下应当采纳与与国际会计准准则相同的会会计处理;对于形式上上相同,而因我国特特殊的环境而而造成实质不不同的交易和和事项,应当根据交交易的实质规规范其会计处处理;对于发达市市场经济国家家中广泛存在在而在我国尚尚未出现或刚刚刚起步的交交易和事项将将做好研究和和准备工作,一旦时机成成熟,采用与国际际会计准则相相同的会计处处理;对于

24、我国现现阶段市场经经济特有而发发达市场经济济国家不存在在的交易和事事项,将制定适合合我国情况的的会计标准。上上述四条原则则已成为我国国在会计国际际协调中达成成的共识。2.对会计信信息使用者的的需求有充分分的了解。改改革开放以来来,我国会计信信息使用者的的面越来越宽宽,由过去主要要由政府部门门作为会计信信息使用者,发展到除了了政府部门以以外的投资者者、债权人、潜潜在的投资者者和债权人、各各种监管机构构,以及资本市市场的其他参参与者。在会会计国际协调调时,应当充分了了解我国会计计信息使用者者的信息需求求状况,有的放矢地地采取应对措措施。例如,对现有会计计信息利用的的情况、现有有会计信息对对分析企业

25、的的财务状况和和经营成果所所起到的作用用、尚需何种种会计信息才才能有效地分分析企业面临临的风险并起起到预警作用用和防范投资资风险等问题题,要进行充分分的了解和分分析。 三、会计国国际协调的策策略及建议在会计国际际协调时,我我们既不能消消极对待或被被动接受,也也不能盲目跟跟进;既不能能影响改革的的进程,也不不能只求数量量不求质量。为为此,我们提提出如下策略略:(一一)正确分析析我国会计标标准与国际会会计准则的差差异在比比较我国会计计标准与国际际会计准则的的差异后,应应当对其存在在的差异进行行仔细的分析析,即哪些差差异是完全可可以消除的,哪些差异是是通过努力可可以消除的,哪些差异是是可以通过协协调

26、解决的,哪些差异可可能在相当长长的时间内是是无法消除的的,并区别采采取不同的策策略。11.对于实践践证明国际会会计准则的标标准是合理的的,且能与我我国的现实环环境相吻合的的差异,可以以取得与国际际会计准则的的标准一致。包包括以下几个个方面:(1)我们们过去引人的的国际会计准准则的标准,国际会计准准则已作了修修订而我国未未作相应修订订所产生的差差异。例如,1993年年“两则”“两两制”时我们们对存货发出出成本的计量量引入的后进进先出法,后后因国际会计计准则修订时时取消了该方方法而造成的的差异。又如如,关联方披披露准则修订订前的国际会会计准则要求求披露关联交交易的定价政政策,我国会会计标准与其其相

27、同,但修修订后的国际际会计准则取取消了这一披披露要求由此此形成了差异异。(22)我国过去去习惯做法与与国际会计准准则不同所产产生的差异。例例如,我国规规定低值易耗耗品和包装物物可以采用一一次或分次摊摊销的方法,而国际会计计准则对于所所有的存货、固固定资产都采采用了一致的的会计处理原原则,对低值值易耗品和包包装物未作特特殊规定。(3)虽虽然我国会计计标准与国际际会计准则的的原则相同,但在我国会会计标准中未未予充分体现现。例如,存存货发出成本本的确定对于于个别计价法法、加权平均均法的应用前前提不够明确确,使发出存存货成本方法法可选择余地地较大。(4)原在在制定我国会会计标准时采采用较谨慎的的方法,

28、但实实践证明不符符合成本效益益原则的差异异。例如,按按照国际会计计准则有关借借款费用的处处理原则,对对于专门借款款的借款费用用全部资本化化,我国规定定专门借款的的借款费用应应当与资产实实际支出挂钩钩计算确定可可资本化的金金额。(5)我国现现有会计标准准未规范而国国际会计准则则有规范而形形成的差异。例例如,对于金金融工具的确确认、计量和和披露,国际际会计准则已已有专门的规规范,而我国国没有作出专专门的规定。(6)其他不存在原则性问题的差异。例如,对于现金流量表的编制,我国规定按直接法和间接法同时编制,而国际会计准则允许在两种方法中选择一种。2.通过协调可以消除的差异。包括以下几个方面:(1)国际

29、会计准则的标准与我国环境具有较大区别所形成的差异。例如,修订后的国际会计准则有关关联方披露中取消了对国家控制的企业之间交易的披露豁免,而我国规定国家控制的企业之间的交易可以豁免披露。考虑到我国特殊的产权关系造成国家控制的企业众多、国有企业之间的交易也频繁发生,如果均要求披露不符合成本效益原则。对于这类差异可以与国际会计准则委员会积极协调,建议其在修改国际会计准则时恢复保留其豁免条款或者认可我国的做法。又如,国际会计准则对企业合并采用购买法处理但未规范共同控制下的企业合并,而我国大量的企业合并发生在共同控制的情况下,在规范企业合并企业处理时,可以考虑针对共同控制下和非共同控制下的企业合并分别处理

30、的办法,对于非共同控制下的企业合并采用与国际会计准则相同的处理方法,对于共同控制下的企业合并则采取另外的处理方法,并将我们针对共同控制下的企业合并的处理原则提交国际会计准则委员会进行国际协调。再如,我国的债务重组与非货币性交易的会计处理与国际会计准则差异较大,这两类交易在我国的关联企业发生较多,对于这两类交易处理的差异,可考虑引用国际会计准则中的“不具有商业实质”的交易而分别处理,除不具有商业实质的债务重组和非货币性交易可仍维持现有的处理方法外,其他可与国际会计准则的处理相同。(2)因我国某些法律法规规定而产生的会计处理与国际会计准则的差异。例如,按照我国中外合资经营企业法规定,中外合资经营企

31、业允许在税后计提职工奖励及福利基金,即该提取行为虽然受益对象是职工,但在会计上是作为税后利润的分配而非企业的成本、费用支出;按照国际会计准则的规定,该部分职工奖励及福利基金原则上应视为对职工的工资薪金等类似支出,计入发生当期的成本、费用。又如,按照我国规定,煤炭企业从成本中计提安全费用,计提煤炭安全费用时计入成本并作为负债处理;按照国际会计准则的原则,因该部分费用并未实际发生因而不应计人当期成本也不能确认为负债。对于这类差异可以采取账务处理与会计报表处理相区别的方法,即在账务处理上,中外合资经营企业从税后利润中计提的职工奖励及福利基金,以及煤炭企业从成本中计提的安全费用仍然作为利润分配或计入成

32、本并作负债处理,但在会计报表中按照国际会计准则的标准列报。3.短期内无法协调一致的差异。包括以下几个方面:(1)我国法律法规的相关规定而产生的差异。例如,国际会计准则有关财务报表的列报中强调,财务报表应当公允地反映一个实体的财务状况、经营成果和现金流量,如果按照国际会计准则及其解释进行会计处理会引起误导或者与财务报表的目标发生冲突,企业可以背离会计准则及其解释的规定,而采用其他可以实现公允列报目的的会计处理。按照我国会计法规定,国家实行统一的会计制度,国家统一的会计制度由国务院财政部门制定,我国的会计标准是国家法律法规的组成部分,企业只能按照国家统一的会计制度编报财务报告而不能背离。又如,我国

33、特有的土地管理办法,使得土地不能作为投资处理。(2)我国原会计处理行之有效且在未来能够与国际会计准则协调一致的差异。例如,我国规定借款费用允许资本化的范围仅为固定资产上的专门借款和房地产开发企业开发的房地产,而国际会计准则不仅包括固定资产,还包括其他需要经过相当长时间生产或者建造的资产。这一差异可在一定时期内仍然保留,为今后将借款费用全部费用化创造条件。对于短期内无法协调一致的差异,可以通过与国际会计准则理事会协调,寻求解决的途径。(二)对不同的领域或者行业、企业应区别对待实践证明,对于不同的领域或者行业、企业实行有差别的会计处理在我国是行之有效的,例如,1993年的会计制度改革将70多个行业

34、会计制度统一为13个行业的会计制度,但同时保留了股份制试点企业会计制度和外商投资企业会计制度;二十世纪九十年代初境内企业到香港上市,也采取了会计标准区别对待的方法;1998年发布的股份有限公司会计制度由股份有限公司执行;部分具体会计准则仅在上市公司或股份制企业范围内实施,而企业会计制度首先在股份有限公司实施,并逐渐扩大实施范围。这种渐进式、区别对待的方式解决了我们在会计改革道路上的诸多矛盾问题,同时也解决了需求的紧迫性问题。在国外也对不同企业采取不同的策略,例如欧盟仅要求上市公司在合并会计报表中按照国际会计准则的标准编制、美国要求公众公司按照美国财务会计准则标准编制财务报告等。因此,在现阶段对

35、于我国新出现的交易事项,或者比较急需规范的交易事项,如果尚未规定会计标准或者规定不完善的,可以制定一些与国际会计准则比较一致的会计标准,先在上市公司、拟在我国发行债券的国际开发性金融机构、有出口贸易的企业(包括小型企业)先行试点。例如,企业合并、衍生金融工具的会计处理,可以先在上述类型企业中试点待条件成熟时再行推广。(三)对不同行业特殊的会计处理作出专门的规范从我国会计改革的历程中可以看出,用一种制度或者准则规范所有企业的会计核算行为是不全面的。会计制度或者准则只能规范一般的交易事项,对于具有行业特点的交易事项不可能完全通过会计制度或者准则全部予以规范,为此在规范一般交易事项的会计处理的同时应

36、当考虑特殊行业的特殊交易事项,并以特殊的方式予以体现,形成国家统一的会计制度的组成部分,这也是符合国际惯例的。例如,目前我国针对不同行业制定的专业核算办法实践证明是行之有效的。我国与英、美等国家不同,按照我国会计法的规定国家实行统一的会计制度,而国家统一的会计制度中不仅包括财务报告的列报要求还包括具体的会计核算程序和方法。因此以会计制度的形式反映交易事项的确认、计量、记录和编报过程也正体现了法律的要求。为了实现上述策略,提出如下建议:(一)正确理解国际会计准则国际会计准则的制定有其特殊的背景和意义,正确理解和研究国际会计准则的整体框架、每项准则的内含以及背景,这有助于我们更好地进行国际协调,也有助于我们更好地建设我国的会计标准体系。在这一过程中应当:(1)克服