会计实务：你必须知道的广告宣传费用筹划(上)

1、你必须知道的广告宣传费用筹划( 上)方案一：设立独立核算的销售公司可提高扣除费用额度我国现行的广告费与业务宣传费的扣除标准是企业销售（营业）收入的一定比例。如果能够通过分支机构人为“增加”企业的销售（营业）收入，企业就可以扣除更多的广告费和业务宣传费。即，纳税人将原来的部门设立成一个独立核算的销售公司，将产品先销售给销售公司，再由销售公司对外销售。这样，虽然整个企业集团对外的销售收入实际上并没有改变，但是在原企业与销售公司之间增加了一道名义上的营业收入，在整个利益集团的利润总额并未改变的前提下，费用限额扣除的标准可同时获得提高。实例：某生产企业某年度实现销售净收入20000 万元，企业当年发生

2、业务招待费160 万元。发生广告费和业务宣传费3500 万元。请问应如何筹划？根据税收政策规定的扣除限额计算如下：业务招待费超标：160-16060%=64万元；广告费和业务宣传费超标：3500- 2000015%=500 万元，超标部分应交纳企业所得税税额为（64+500）25%=141万元。如果通过纳税筹划将企业的销售部门分离出去，成立一个独立核算的销售公司。把企业生产的产品以18000 万元卖给销售公司，销售公司再以20000 万元对外销售。费用在两个公司间分配：生产企业与销售公司的业务招待费各分80 万元，广告费和业务宣传费分别为1500 万元和 2000 万元。由于增加了独立核算的销

3、售公司这样一个新的组织形式，也就增加了扣除限额；而因最后对外销售仍是20000万元，没有增值，所以不会增加增值税的税负。经过纳税筹划后，在整个利益集团的利润总额不变的情况下，业务招待费、广告费和业务宣传费分别以两家企业的销售收入为依据计算扣除限额，结果如下：生产企业：业务招待费的发生额为80 万元，扣除限额为8060%=48 万元，超标80-48=32 万元。广告费和业务宣传费的发生额为1500 万元，而扣除限额=1800015%=2700万元。生产企业就招待费用大于扣除限额的32 万元，需做纳税调整。销售公司：业务招待费的发生额为80 万元，扣除限额 =8060%=48 万元，超标80-48

4、=32 万元。广告费和业务宣传费的发生额为2000 万元，而扣除限额为2000015%=3000万元。招待费用超标32 万元，需做纳税调整。两个企业调增应纳税所得额64 万元，应纳税额为： 6425%=16万元。通过纳税筹划，节约企业所得税141-16=125 万元。当然，设立独立的销售公司后还会有一些影响。例如，机构设立后会持续经营下去，因此企业应考虑长远的市场状况和企业发展状况；会有成本、费用项目的增加；流转税也可能会增加。交易价格会影响两个公司的企业所得税，即生产企业以多少价款把产品卖给销售公司，才能保证两个企业都不亏损？如果一方亏损一方盈利，那亏损一方的亏损额就产生不了抵税作用，盈利的

5、一方则必须多交企业所得税。所以，交易价格一定要仔细核算，以免发生不必要的损失。企业应充分考虑以上各种因素，决定是否设立分公司。方案二：改变广告形式增加扣除限额企业可创新广告宣传样式，如：通过雇员到现场宣传支付工资的形式，从而减少纳税负担。实例：乙饮料企业，年初计划推出新产品。经本厂企划部提出两个宣传方案，预计销售额 2000 万元。方式一：通过新闻媒体作广告，年需广告费支出650 万元。方式二：派出250 名雇员，身穿特制服装，服装上印制本厂商标和本厂厂名以及宣传口号，到需要宣传的地区的各大酒店和商场，在酒店和商场进行促销12 个月。此方案服装制作费需支出50 万元， 250 名雇员每月支付工

6、资2000 元，两项合计支出 50250200012=650 万元。方式一因饮料企业广告费税前扣除为30%，扣除限额200030%=600万元，需纳税调整 650600=50 万元，负担所得税5025%=12 5 万元。方式二中，特制的服装制作费50 万元为业务宣传费，不超扣除限额200030%=600万元准予扣除；该项雇员工资按税法规定可全额扣除，因企业所得税法实施条例第三十四条规定，企业发生的合理的工资、薪金支出，准予全额扣除。因此方式二较方式一更优，可少纳税125 万元，不需纳税调整从而减少纳税负担。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达