我国税制结构与税收负担的实证分析

1、我国税制结构、税税收负担与经济增长的实证证分析陕西省税务学会会课题组【摘要】：影响响经济增长的的因素很多，税税收起到什么么作用？本文文通过引入一一个线性规划划模型量化出出非税环境对对经济增长的的影响，然后后剔除掉这样样一个影响后后，采用OSSL模型就税税收负担和税税制结构对经经济增长的影影响进行回归归，认为税制制结构对经济济增长的影响响比较小，弹弹性系数仅为为0.6%；修正后的税税收负担则对对经济增长的的影响比较大大，弹性系数数为3.8666%。同时时指出，税收收对经济增长长的影响现在在越来越小，进进行税制改革革是必需的。关键词 经济济增长 税制制结构 税收收负担An empiiricall

2、studdy on taxattion sstructture, burdeen and ecoonomiccal grrowth of chhinaTaxatioon acaademy of shhaanxi prrovincce AAbstraact: TThere are vvery mmuch ffactorrs thaat inffluencce ecoonomiccal grrowth. Whicch efffect hhave ttax onn econnomicaal groowth? In thhis paaper wwe forrmulatte a llinearr pro

3、ggrammiing moodel wwhose objecctive is too quanntify the iinflueence oof thee unobbserveed nonn-tax variaables, and then filteer outt the influuence. We uuse OSSL metthods to reegresss the influuence on reeal ecconomiical ggrowthh and taxattion sstructture, burdeen. Taaxatioon strructurre havve feww

4、 inflluencee on eeconommical growtth, ellasticcity ccoeffiicientt is 00.6%; Tax bburdenn havee moree inflluencee on eeconommical growtth, ellasticcity ccoeffiicientt is 33.866%. In this paperr, we also pointt out the iinflueence oof taxx on eeconommical growtth is weakeen noww. Thee refoorm off tax

5、is veery neeeded.Key worrds: eeconommical growtth; taxattion sstructture; taxx burdden一、引 言从1978年改改革开放至今今，中国经济济发生了巨大大变化，各项项改革措施纷纷纷出台，既既有宏观层面面的也有微观观层面的，如如财政及货币币政策改革，减减少对劳动力力市场、资本本市场的规制制，广泛的实实行公司化改改造，改革社社会保障制度度和税收制度度等。其中，税税收制度在11984年和和1994年年进行了新中中国历史上两两次大的，也也是最重要的的改革。尤其其是19944年的税制改改革，初步建建立起适应社社会主义市场场经

6、济体制的的税收制度。在在全国范围内内推行了所得得税、流转税税、地方税、税税收征管等一一系列改革。实实行了内外统统一的增值税税、消费税、营营业税；统一一并规范了各各类所得税，简简化了税种、扩扩宽了税基，建建立了较为规规范的所得税税制度；开征征了一些地方方税种，扩充充了地方税源源；改革了税税收征管制度度，建立起中中央与地方两两套税务机构构，充分调动动了中央和地地方组织收入入的积极性，有有力的促进了了改革开放和和经济发展。通通过这次改革革，我国税收收事业步入一一个崭新的发发展阶段，收收入总额从11994年的的5080.29亿元增增长到20004年的255718亿元元，年均增长长18.2%，增长了近近

7、5倍。同时时，宏观经济济运行平稳，年年均以8%左左右的速度增增长，与19994年前相相比，经济波波动幅度明显显变小（19994年前GGDP增长率率最高时达到到15.2%，最低时仅仅有3.8%）。那么，税税收是否对经经济增长率平平稳运行起到到了重要作用用，GDP增增长率与税收收结构和税收收负担是否具具有关系？如如果有，税收收负担和税收收结构哪一个个对真实GDDP增长有更更潜在的冲击击？ 现有国内一些研研究更多的集集中在了税制制结构与税收收负担研究上上，将经济增增长因素引入入这两者关系系的研究还很很少，国内可可以查阅到的的文献并不多多，如马拴友友（20011，20022），魏润水水（20033），

8、国家税税务总局科研研所课题组（22004），王王亮（20004）等。国国外将这三者者联系的实证证研究比较多多，基本确定定了税收负担担和经济增长长率的负相关关关系，税制制结构与经济济增长率之间间不很明确的的相关关系，如如Engenn and Skinnner(19996), Tanzii and Zee(11997), Brannson aand Loovell(2001)。结合以上上研究成果，本本文利用中国国19782004年年的经济和税税收数据，就就上面提出的的一些问题进进行分析。本本文的结构安安排如下：第第二部分提供供有关经济增增长率与税收收负担和税制制结构的分析析基础。这个个基础包含两两

9、个步骤。首首先使用线性性规划技术量量化非税因素素对经济增长长率的影响。第第二采用OSSL方法回归归排除掉非税税因素的影响响后修正的税税收负担与税税制结构对经经济增长率的的影响，文章章的第三部分分通过运用7782004年年的中国经济济数据，对模模型做实证检检验。最后，是是本文的简要要结论。二、理论分析评价一国的经济济是否持续、稳稳定的增长，一一个重要的理理论基础是索索罗(Sollow,19956)经济济增长模型。在在该模型中，一一国的真实GGDP增长率率或者说产出出是由资本和和劳动力投入入以及技术水水平所决定的的，如下式： （1）其中是真实GDDP增长率，代表技术水平增长率，和是输入劳动力和资本

10、的增长率，和分别代表GDP关于劳动力和资本的产出弹性或者说产出贡献。由于一国的税收政策会对、均产生影响，如税收政策的差异，会造成资本和劳动力的流动和转移，影响到资本和劳动力在该国的投入；税收政策可能影响到资本和劳动力的分配，从而影响到两者的产出弹性；税收政策对研发项目的优惠，会鼓励研发活动，提高技术水平。所以，税收政策可以通过这五个要素，间接的影响到经济增长率。基于以上分析，本本文用税收的的单位产出表表示税收政策策对经济增长长率的影响度度。用表示第第t年直接税税对产出的贡贡献度，用表表示第t年间间接税对产出出的贡献度，其其中为当年GGDP值，和和分别为当年年直接税收入入和间接税收收入。需要注注

11、意的是，和和的倒数分别别就代表了直直接税和间接接税的税收负负担，这样表表示也间接体体现了税收负负担和税收结结构对经济增增长的影响。重重写公式（11），如下： （22）公式（2）间接接的从税收负负担和税制结结构角度表明明了税收对经经济增长的贡贡献，但是影影响经济增长长的因素是很很多的，如财财政政策、货货币政策、产产业政策等，税税收只是其中中一个影响因因素，为了完完善公式（22），这里用用一个非税向向量表示其他他因素对经济济增长率的影影响，其中分分别代表其他他对经济增长长产生影响的的因素，重写写公式（2） （33）虽然在公式（33）中将影响响经济增长的的非税因素考考虑进来，但但在实证过程程中，一个

12、主主要的问题是是，非税向量量Z难于量化化。如果忽视视向量Z，使使其成为缺省省变量，只要要Z中的任何何元素与和中的任何一一个相关，估估计结果将是是有偏的和不不一致的，所所以需要首先先量化非税向向量Z对经济济增长的影响响。量化非税向量ZZ对经济增长长的影响是一一项困难的工工作，这里采采用Brannson aand Loovell(2001)的研究成果果，通过建立立一个线性规规划模型量化化非税向量ZZ对经济增长长的影响。我我们可以观察察到的是、（），对于每每一年来说非非税环境的影影响是不同的的，设变量为为非税环境在在第i年以及及其他T个年年份对经济增增长的影响。线线性规划的目目标函数是寻寻求与观察到

13、到的经济增长长率相应的最最小或最大的的和或者说最大大或最小直接接税与间接税税负担的倒数数。那么，和和则表明了第第i年在非税税环境的影响响下，直接税税与间接税对对产出的贡献献。设定，在在观察到的经经济增长率下下，较重的税税收负担或者者说较小的和和，应趋于1，也也就是说在第第i年的经济济增长率下，在在较重的税收收负担下，非非税环境将发发挥更多的作作用，对经济济增长产生更更大的贡献。反反之，在较轻轻的税收负担担或较大的和和，应趋于0，非非税环境对经经济增长的贡贡献变弱。因因此，可以将将作为非税环环境的一个年年度代理变量量。线性规划划的目标函数数最小或最大大的和同样可以转转换为求解最最大或最小的的，同

14、时在规划划中又为决策策变量，对于于每一年来说说共有T+11个决策变量量，设定规划划如下： （4）subjectt to 上面这个线性规规划共有T+4个约束条条件，可以满满足求解要求求，对于T年年的每一年可可以求解一个个值，同时求求解出。开始的两个个限制需要在在年“i”增加的税收收负担不超过过其他年份税税收负担的线线性组合，第第三个限制需需要在年“i”的经济增长长率不超过其其他年份经济济增长率的线线性组合，也也就是保证了了值在可行域域之内，最后后的约束条件件保证了的非负性和以以及线性组合合为凸函数。通过这样的线性性规划可以将将非税向量ZZ对经济增长长的影响用替替代，我们建建立这个规划划的目的是需

15、需要在公式（44）中使非税税向量Z对经经济增长的影影响得以量化化，既然可以以作为非税向向量Z的代理理变量，对公公式（3）做做两个修正。首首先，用税收收负担和税制制结构替代和，这个转换换并不会产生生信息损失；第二，用计计算出的作为为每一年非税税因素Z的代代理变量，这这两个修正产产生了可以估估计的表达式式。因为求解解规划的目标标函数实际是是与经济增长长率相应的最最小或最大税税收负担，当当转而用既作作为目标函数数又作为决策策函数，实际际上提供了一一个经济表现现信号，提供供了在这样的的非税环境下下各年份所达达到的经济增增长率税收负负担的大小，所所以可以用修修正，使对经济增增长的真实影影响反映出来来，简

16、化上式式，并限制非非税影响。采用对数形式重重写，有： （55）则经济增长关于于修正后税收收负担和税制制结构的弹性性分别为和，通过比较较这两个弹性性可以看出在在排除掉非税税变量的影响响之后，修正正后税收负担担和税制结构构对经济增长长影响的方向向，同时还可可以看出影响响大小。三、实证检验在这一部分，通通过运用中国国19782004年年数据，采用用两阶段分析析框架，进行行实证检验。目目的是确定一一个与经济增增长最大化相相应的税制结结构和税收负负担。从78820044年的观察数数据来看，经经济增长率在在1994年年前波动比较较大，最高时时达到15.2%，最低低时达到3.8%；税制制结构的主要要转变出现

17、在在了19833年，从19978年到11982年间间接税收入平平均是直接税税收入的8倍倍多，19883年通过两两步利改税，所所得税制度得得以重新建立立起来，从11983年至至今，间接税税收入基本维维持在直接税税收入的2倍倍左右；税收收负担则呈现现W型，从11978年开开始逐渐升高高，到19885年达到最最高19.003%，19985年之后后又开始回落落一直持续到到96年左右右，从19996年开始税税收负担再一一次上升，到到2004年年达到18.8%。如表表1和图1所所示所示：表1：197882004年年经济增长率率税收负担、税税制结构表（%）年份经济增长率GY税收负担B=（D+I）/Y税制结构

18、M=（D/I）年份经济增长率GY税收负担B=（D+I）/Y税制结构M=（D/I）197811.712.7491113.90966199214.210.8141141.49319797.611.9387710.817199313.510.9582228.9531119807.811.2951110.166199412.610.8137723.95319815.211.253119.2265199510.510.1671125.40119829.111.764228.912219969.610.3479927.1198310.918.5544476.6014419978.811.0104429.9

19、84198415.218.0145578.7491119987.811.6178827.944198513.519.0739961.5331119997.112.5689929.5614419868.817.45457.1962000814.1568835.78133198711.615.3012252.1854420017.515.5839943.43433198811.314.2368852.5512002816.1606639.00419894.114.2162248.1544420039.117.4549938.09919903.813.1951145.15320049.518.839

20、39.0463319919.212.2981144.30555平均9.481513.7718837.006图1：7822004年经经济增长率税税收负担、税税制结构图 从表11和图1中很很难看出经济济增长率与税税收负担和税税制结构之间间的相互关系系，为了更进进一步分析三三者之间的关关联性，我们们分别就税收收负担和税制制结构与经济济增长做散点点图，如图22和图3所示示：图2：税制结构构与经济增长长率之间散点点图图3：税收负担担与经济增长长率之间散点点图从图2和图3来来看，税收负负担和税制结结构与经济增增长的关系仍仍旧不很明显显，只略微显显示出正相关关，而按照很很多经验研究究，尤其是在在一些经济发发

21、达国家，税税收负担与经经济增长之间间应具有明显显的负相关关关系，如果按按照前面的分分析，通过剔剔除非税因素素的影响，是是否能使税收收负担与经济济增长之间的的关系发生变变化，下面首首先通过规划划（4）量化化非税因素对对经济增长的的影响。根据据计算，非税税因素的代理理变量的平均均值为75.54%，各各年份的值如如表2所示：表2：各年份非非税变量值19780.8931198319880.757219930.719919980.670220030.932919790.7952198419890.758719940.717519990.7160200419800.7567198519900.704419

22、950.620520000.7695平均0.755419810.760419860.922419910.656419960.603120010.831419820.797219870.814219920.693019970.625220020.8581在表2中19883、19884、19885以及20004年的规规划无解，这这里不考虑这这些年份，我我们还剩222个年份，在在剩下的这222个年份中中，值最高为为0.93229， 最低低为0.60031，分别别出现在20003年和11996年，也也就是说在22003年非非税因素对经经济增长的影影响在这222年中是最为为有利的，税税收负担相应应较重，

23、实际际2003年年税收负担为为17.45549%，与与其他年份相相比较高，而而在19966年非税因素素对经济增长长的影响是最最为不利的，税税收负担相应应较轻，实际际该年税收负负担为10.3479%，与其他年年份相比较低低。也就是说说我们计算出出的值与前面面理论分析相相符，具有是是可信性。用用修正，建立修修正后的税收收负担与经济济增长的散点点图，如图44所示：图4：修正后税税收负担与经经济增长率散散点图修正后的数据与与没有经过修修正的相比较较具有明显差差异，在图22中，税收负负担与经济增增长率显示了了相对较弱的的关系，然而而在图3中，经经过去除非税税因素对经济济增长的影响响，修正后的的税收负担与

24、与经济增长率率之间呈现出出更加紧密的的关系，并且且高经济增长长年份修正后后的税收负担担较低，低经经济增长年份份修正后的税税收负担较高高，有一定的的负相关关系系。现在我们转入第第二步分析，通通过OSL回回归公式（55），表3展展示了回归结结果：表3：OSL参参数估计及统统计结果1997820044变量 相关系数 标准差差 TT检验值 相相关系数 标准差 T检验值修正后税收负担担 观观察的税收负负担常数项 11.1 2.6044 4.2662 常数项 11.481 1.2455 1.1190-3.866 11.107 -3.4992 -0.1110 0.4332 -00.255 0.66 0.11

25、94 3.086 0.1444 0.1433 1.0005调整的 0.3317 -00.29F检验值 66.115 0.6338DW值 1.6455 1.0081在表3中我们分分别用两组数数据做OSLL，其中采用用排除非税因因素影响后修修正的税收负负担和税制结结构所的到的的回归效果比比较满意。调调整的为 00.317，FF检验值为66.115，各各回归变量的的T检验值均均能通过955%的检验，从从系数项来看看，修正后的的税收负担与与经济增长率率的弹性系数数为-3.8866，即表表明税收负担担上涨1%，经经济增长率下下降3.8666%，税制制结构与经济济增长率的弹弹性系数为00.6，即税税制结构

26、变化化1%，经济济增长率变化化0.6%，影影响系数较小小。这样的结结果与理论上上税收负担和和税制结构与与经济增长的的关系基本相相符，我国现现行税制是符符合经济发展展规律的。另另外，在表33中，采用观观察到的税收收负担和税制制结构与经济济增长做OSSL，结果明明显不理想，各各相关系数的的T检验值，调调整的值以及及F检验值均均不显著，不不能说明三者者之间的关系系。所以，这这个比较对第第一阶段的分分析提供了一一个动态例证证。通过在第第一步过滤掉掉不被观察到到的非税向量量Z对经济增增长的影响，第第二步采用修修正后的税收收负担阐明了了税收和经济济增长之间的的关系，没有有如此的修正正，就没有如如此明显的相

27、相关关系。从以上的数据分分析看，在我我国现行税制制下，税制结结构对经济增增长的影响是是比较小的，修修正后的税收收负担则对经经济增长的影影响较大，这这一点与国外外的实证研究究结果基本相相同。从数据据看，19994年的税制制改革应该说说是19833年税制改革革的延续，11983年是税制制结构和税收收负担变化的的一个转折点点，通过两步步利改税，税税收负担从11982年的11.225%，猛涨涨到19833年的18.555%，在随随后近10年时间内内，税收负担担不断降低，最最低时为100.167%，通过19994年的税制制改革，税收收负担才得以以不断的提升升，到20004年达到的的18.8339%。也就

28、就是说通过11994年的税制制改革提高了了税收收入占占GDP的比重重，缓解了税税收占GDPP比重一直下下滑的局面。另另外从税制结结构的角度看看，19833年以前，由由于企业以利利润形式上缴缴国家，没有有真正意义上上的直接类税税收，直接税税占间接税收收入比重仅在在10%左右右，通过19983年改革革，建立起所所得税体系，直直接税收入占占间接税收入入比重上升到到50%左右右，随后持续续减低，尤其其是在19994年增值税税体系的建立立，直接税收收入占间接税税收入比重下下降到19883年以来的的最低点233.953%，随后几年年逐渐升高到到2004年年达到39.0463%。从求解出出的看，非税税因素对

29、经济济增长的影响响从19944年起越来越越有利，非税税环境越来越越有利，各项项经济体制改改革的成效逐逐步体现，反反过来说税收收对经济的调调节作用在不不断减弱，这这种情况在11983年税税制改革前也也出现过，所所以面临新的的经济环境，税税收作用不断断减弱的情况况下，税制必必须进行改革革。四、结论与建议议通过本文的实证证研究，至少少可以得出以以下几个结论论：一是修正后的税税收负担与经经济增长存在在负相关关系系，影响较大大，每上升（下下降）1%，经经济增长率下下降（上升）33.866%。二是税制结构对对经济增长的的虽有影响，但但影响度比较较小，每上升升（下降）11%，经济增增长率下降（上上升）0.6