对合并财务报表抵消分录的理解

1、对合并财务报表抵消分录的理解现行的企业会计准则规定部分企业在财富欠账表日一定编制合并财务报表且合并财务报表编制一定考虑会计政策差异、未实现内部业务及会计收益实质等要素，所以财务报表合并实质及具体实务办理成为合并财务报表的核心问题，抵消分录的办理也随即成为了要点中的要点。一、什么是合并会计报表的抵消分录合并财务报表是指由母企业编制的，将母子企业形成的企业企业作为一个会计主体，综合反响企业企业整体财务状况、经营成就和现金流量的报表。母企业应该是依法登记，获得企业法人资格的控股企业。合并财务报表，是指反响母企业和其所有子企业形成的企业企业整体财务状况、经营成就和现金流量的财务报表。此中，母企业是指有

2、一个或一个以上子公司的企业；子企业是指被母企业控制的企业。合并会计报表的抵消分录指的是在编制合并会计报表时对于相关应该抵消的项目进行的调整分录。合并抵消是指母企业在编制合并会计报表时，以母企业和子企业的个别财务报表为基础，将母企业与子企业、子企业互相之间发生的内部交易对母企业和子企业的个别财务报表相关项目的影响与合并财务报表相关项目的影响之间所存在的差异进行抵消。母企业在合并抵消时所编制的会计分录称之为合并抵消分录。合并抵消分录的编制目的和作用是为了除掉内部交易对母企业和子企业的个别财务报表相关项目的影响与合并财务报表相关项目的影响之间所存在的差异，使内部交易在个别财务报表中的反响与在合并财务

3、报表的反响一致，但这种一致性不过是为编制合并财务报表。合并财富欠账表的抵消项目主要有母企业对子企业股权投资项目与子企业所有者权益项目、母子企业之间内部来往项目、存货中未实现收益项目、固定财富项目、无形财富项目和盈余公积项目；合并收益与收益分配表的抵消项目主要有内部销售收入和销售成本、内部投资收益项目、管理花费项目和纳入合并范围的子企业收益分配项目等；合并现金流量表的抵消项目在编制合并财富欠账表和合并收益与收益分配表时一并办理。编制合并会计报表的主要功能是为了逼真、公允地反响母子企业作为一个整体的财务状况、经营成就和现金更改状况。二、合并抵消分录产生的根源合并财务报表是指反响母企业和其所有子企业

4、形成的企业企业整体财务状况、经营成就和现金流量的财务报表。合并财务报表是将母企业和其所有子企业形成的企业企业作为一个会计主体,由母企业依照其和所有子企业的个别财务报表为基础合并编制成的。合并财务报表将母企业和其所有子企业形成的企业企业作为一个会计主体,较之于母、子企业的个别财务报表,会计主体的范围有所扩展。企业企业的资本运动与母、子企业单个企业的资本运动在会计办理大将有所不一样,主要表此刻对企业企业内部母企业与子企业、子企业互相之间发生的内部交易的会计办理上,而对企业企业以外的交易在合并财务报表中和个别财务报表中的办理是同样的。所以,合并财务报表与个别财务报表所反响的内容既存在差异又存在同样之

5、处。企业企业作为一个会计主体,不过经济意义上的主体,而非法律意义上的主体,不具备法律主体资格的企业企业不可以够以自己的名义睁开经济业务,不独立担当相关的法律责任,企业企业的经济业务事实上是由构成企业的母、子企业以各自的名义睁开的,由母、子企业独立担当相关的法律责任。依据上述分析,单独设置一套账簿系统来核算督查企业企业的资本运动,并在此基础上编制合并财务报表,既不节约会计信息成本,也缺少事实依照。合并财务报表应由母企业依据和所有子企业的个别财务报表为基础合并编制而成。假如不存在母企业与子企业、子企业互相之间发生的内部交易,只存在企业企业以外的交易,合并财务报表的编制只需将个别财务报表的数据汇总即

6、成。但企业企业内部成员之间的交易一直是存在的,如母企业对子企业之间的投资活动是客观存在的,并且母企业能控制子企业的财务经营决策。除此以外,母公司与子企业、子企业互相之间以往还会发生销售商品、供给劳务和转让财富等诸多内部交易。所以,合并财务报表的编制又不一样于将个别财务报表的数据简单汇总,而是要在此基础上消除内部交易对母企业和子企业的个别财务报表相关项目的影响与合并财务报表相关项目的影响之间所存在的差异。三、合并抵消分录的含义与特色合并抵消是指母企业在编制合并会计报表时,以母企业和子企业的个别财务报表为基础,将母企业与子企业、子企业互相之间发生的内部交易对母企业和子企业的个别财务报表相关项目的影

7、响与合并财务报表相关项目的影响之间所存在的差异进行抵消。母企业在合并抵消时所编制的会计分录称之为合并抵消分录。合并抵消分录的编制目的和作用是为了除掉内部交易对母企业和子企业的个别财务报表相关项目的影响与合并财务报表相关项目的影响之间所存在的差异,使内部交易在个别财务报表中的反响与在合并财务报表的反响一致,但这类一致性不过是为编制合并财务报表。合并抵消分录的编制目的和作用决定了其不一样于平常会计办理中所编制的其余会计分录,拥有以下一些自己的特色。1.合并抵消分录主要起到抵消相关报表项目数据的作用。依照这一特色,以往状况下结合报表项目的性质就能确立合并抵消分录的借贷方涉及的具体项目,而不会将所要抵

8、消报表项目的借贷方向弄错。好比:当抵消内部存货、固定财富和无形财富交易中的未实现收益时,假如相关财富的内部售价高于原售出方的账面价值或成本时,未实现收益为盈余,以致个别财务报表中期末相关财富的账面价值被高估,编制合并抵消分录时,贷方应抵消相关的财富项目,借方抵消相关损溢项目。假如相关财富的内部售价低于原售出方的账面价值或成本时,未实现收益为损失,以致个别财务报表中期末相关财富的账面价值被低估,编制合并抵消分录时,借方应抵消相关的财富项目,贷方抵消相关损溢项目。合并抵消分录不用过账,不会以致当期和以后时期个别报表财务相关项目的数据发生变化。编制合并抵消分录使内部交易在个别财务报表中的反响与在合并

9、财务报表的反响一致,但这类一致性不过是为了编制合并财务报表,而非调整母企业和子企业各自对外供给的个别财务报表。所以,合并抵消分录不用过账,编制了合并抵消分录也其实不意味着个别报表财务相关项目的账簿数据和报表数据发生变化。合并抵消分录抵消的是报表项目不是具体的账户。会计报表的项目名称与所对应的账户名称不完整一致,办理平常会计业务所编制会计分录借贷方都用相应的账户名称,编制合并抵消分录时,借贷方要用相应的报表项目名称。当报表项目名称与所对应的账户名称不一致时,用报表项目名称。好比在合并抵消分录中,会用到“存货”、“固定财富原价”、“期初未分配收益”、“提取盈余公积”等报表项目名称,而不是用“原资料

10、”、“库存商品”、“固定财富”、“收益分配”等账户名称。四、合并会计报表抵销分录的编制1.编制合并会计报表的目的及范围为了反响整个企业企业的财务状况、经营成就，对应纳入合并范围的子企业，应以母公司或控股企业为主，来编制企业的合并会计报表。要编制合并会计报表，就要抵消不属于企业的收入、成本、收益、债权债务及投资等；属于企业对外的上述内容是不可以抵销的，不然合并数就为零。所以，编制抵销分录应站在集团角度来思虑问题。不然，就会虚增企业的收入、成本、收益、债权、债务以及投资等。2.企业在连续编报状况下，应如何编制抵销分录对以前企业内部已做抵销的事项，在今年关编制合并会计报表时，还要对以前已做抵销的事项

11、，连续做抵销。其原由是，以前做的抵销分录不过在以前的工作底稿上抵销，并无记人母、子企业任何一方的会计账簿，所以个别会计报表并无做抵销。涉及以前个别会计报表属于影响收益表项目的，如管理花费(多提折旧、补提或冲提坏账准备、补提或冲提存货降价准备等)，财务花费(刊行债券方年关计提的利息)，营业外收入、营业外支出(多提的固定财富、无形财富、在建工程的减值准备)，主营业务收入，主营业务成本等)。以前抵销分录中影响以前的“年关未分配收益”，结转到今年为“年初未分配收益”；不涉及到损益项目的，即影响财富欠账表和收益分配表项目的，如企业内部的应收账款与应付账款；对付债券与长远债权投资；对付利息与应收利息；对付

12、股利与应收股利；其余对付款与其余应收款；长远股权投资与所有者权益项目等的抵销。以前合并会计报表中的“合并数”已抵销了企业内部交易、债权债务及投资等事项，但个别会计报表并无抵销，今年在编制合并会计报表时又以以前个别会计报表为基础，进行加总，假如不对“合计数”中重复要素作抵销办理，这样就与以前合并会计报表的“合并数”不相一致。五、总结抵消分录作为合并财务报表的重要的一部分，充分的表现着对于报表合并的基本思想：部分与整体的关系。合并报表是基于基础报表而编制的，并且是基础报表的整体反响，但是整体与部分不是简单的相加。经济实质性。合并报表所反响的信息从社会经济角度出发，考虑对社会的经济贡献。黑箱性（内部

13、性）：基础报表中的业务来往不过是内部来往且对社会无经济贡献，所以在合并报表中看不出来企业企业内部企业之间的关系交易。整合性（抵销性）：合并财务报表不是对基础报表的简单相加，而是依据各项具体经济业求实质进行整合与抵销办理后编制出的报表。合并范围。财务报表合并对象是企业可以控制的其余企业，不论其规模及业务等其余条件如何，凡是能实行控制的企业均在合并范围以内。答：由题中资料可知，该企业因为交易性金融财富、应收账款、存货的比重均有所降落，以致了流动财富比率的降低，从而使非流动财富中固定财富比重要幅度上升。（中，钱币资本比重有所上升，说明企业财富的变现能力及抵挡风险能力加强，但其机遇成本也肯定增添；结合短期投资铁大幅度降落，企业整体流动财富的