农民专业合作社财务会计制度1437731130

1、农民专业合作社社财务会计制制度（试行）财会2007715 号号关于印发农民民专业合作社社财务会计制制度（试行）的的通知国务院有关关部委、有关关直属机构，各各省、自治区区、直辖市、计计划单列市财财政厅（局），新新疆生产建设设兵团财务局局：为规范农民民专业合作社社的会计工作作，保护农民民专业合作社社及其成员的的合法权益，根根据中华人人民共和国会会计法、中中华人民共和和国农民专业业合作社法等等国家有关法法律、行政法法规，我部制制定了农民民专业合作社社财务会计制制度（试行），现现予印发，自自2008年年1月1日起起施行。附件：农民民专业合作社社财务会计制制度（试行）中华人民共共和国财政部部二七年年十二

2、月二十十日一、总 则（一）为了了规范农民专专业合作社（以以下简称合作作社）会计工工作，保护农农民专业合作作社及其成员员的合法权益益，根据中中华人民共和和国会计法、中中华人民共和和国农民专业业合作社法及及有关规定，结结合合作社的的实际情况，制制定本制度。（二）本制制度适用于依依照中华人人民共和国农农民专业合作作社法设立立并取得法人人资格的合作作社。（三）合作作社应根据本本制度规定和和会计业务需需要，设置会会计账簿，配配备必要的会会计人员。不不具备条件的的，也可以本本着民主、自自愿的原则，委委托农村经营营管理机构或或代理记账机机构代理记账账、核算。（四）合作作社应按本制制度规定，设设置和使用会会计

3、科目，登登记会计账簿簿，编制会计计报表。会计核算以以人民币“元元”为金额单单位，“元”以以下填至“分分”。（五）合作作社的会计核核算采用权责责发生制。会会计记账方法法采用借贷记记账法。（六）合作作社会计核算算应当划分会会计期间，分分期结算账目目。一个会计计年度自公历历1月1日起起至12月311日止。（七）合作作社会计信息息应定期、及及时向本合作作社成员公开开，接受成员员的监督。对对于成员提出出的问题，会会计及管理人人员应及时解解答，确实存存在错误的要要立即纠正。（八）财政政部门依照中中华人民共和和国会计法规规定职责，对对合作社的会会计工作进行行管理和监督督。农村经营管管理部门依照照中华人民民共

4、和国农民民专业合作社社法和有关关法规政策等等，对合作社社会计工作进进行指导和监监督。（九）本制制度自20008年1月11日起施行。二、会计核核算的基本要要求（一）合作作社的资产分分为流动资产产、农业资产产、对外投资资、固定资产产和无形资产产等。（二）合作作社的流动资资产包括现金金、银行存款款、应收款项项、存货等。（三）合作作社必须根据据有关法律法法规，结合实实际情况，建建立健全货币币资金内部控控制制度。合作社应当当建立货币资资金业务的岗岗位责任制，明明确相关岗位位的职责权限限。明确审批批人和经办人人对货币资金金业务的权限限、程序、责责任和相关控控制措施。合作社收取取现金时手续续要完备，使使用统

5、一规定定的收款凭证证。合作社取取得的所有现现金均应及时时入账，不准准以白条抵库库，不准挪用用，不准公款款私存。合作社要及及时、准确地地核算现金收收入、支出和和结存，做到到账款相符。要要组织专人定定期或不定期期清点核对现现金。合作社要定定期与银行、信信用社或其他他金融机构核核对账目。支支票和财务印印鉴不得由同同一人保管。（四）合作作社的应收款款项包括本社社成员和非本本社成员的各各项应收及暂暂付款项。合合作社对拖欠欠的应收款项项要采取切实实可行的措施施积极催收。（五）合作作社应当建立立健全销售业业务内部控制制制度，明确确审批人和经经办人的权限限、程序、责责任和相关控控制措施。合作社应当当按照规定的

6、的程序办理销销售和发货业业务。应当在在销售与发货货各环节设置置相关的记录录、填制相应应的凭证，并并加强有关单单据和凭证的的相互核对工工作。合作社应当当按照有关规规定及时办理理销售收款业业务，应将销销售收入及时时入账，不得得账外设账。合作社应当当加强销售合合同、发货凭凭证、销售发发票等文件和和凭证的管理理。（六）合作作社应当建立立健全采购业业务内部控制制制度，明确确审批人和经经办人的权限限、程序、责责任和相关控控制措施。合作社应当当按照规定的的程序办理采采购与付款业业务。应当在在采购与付款款各环节设置置相关的记录录、填制相应应的凭证，并并加强有关单单据和凭证的的相互核对工工作。在办理理付款业务时

7、时，应当对采采购发票、结结算凭证、验验收证明等相相关凭证进行行严格审核。合作社应当当加强对采购购合同、验收收证明、入库库凭证、采购购发票等文件件和凭证的管管理。（七）合作作社的存货包包括种子、化化肥、燃料、农农药、原材料料、机械零配配件、低值易易耗品、在产产品、农产品品、工业产成成品、受托代代销商品、受受托代购商品品、委托代销销商品和委托托加工物资等等。存货按照下下列原则计价价：购入的物物资按照买价价加运输费、装装卸费等费用用、运输途中中的合理损耗耗等计价；受受托代购商品品视同购入的的物资计价；生产入库的的农产品和工工业产成品，按按生产过程中中发生的实际际支出计价；委托加工物物资验收入库库时，

8、按照委委托加工物资资的成本加上上实际支付的的全部费用计计价；受托代代销商品按合合同或协议约约定的价格计计价，出售受受托代销商品品时，实际收收到的价款大大于合同或协协议约定价格格的差额计入入经营收入，实实际收到的价价款小于合同同或协议约定定价格的差额额计入经营支支出；委托代代销商品按委委托代销商品品的实际成本本计价。领用用或出售的出出库存货成本本的确定，可可在“先进先先出法”、“加加权平均法”、“个个别计价法”等等方法中任选选一种，但是是一经选定，不不得随意变动动。合作社对存存货要定期盘盘点核对，做做到账实相符符，年末必须须进行一次全全面的盘点清清查。盘亏、毁毁损和报废的的存货，按规规定程序批准

9、准后，按实际际成本扣除应应由责任人或或者保险公司司赔偿的金额额和残料价值值后的余额，计计入其他支出出。（八）合作作社应当建立立健全存货内内部控制制度度，建立保管管人员岗位责责任制。存货货入库时，保保管员清点验验收入库，填填写入库单；出库时，由由保管员填写写出库单，主主管负责人批批准，领用人人签名盖章，保保管员根据批批准后的出库库单出库。（九）合作作社根据国家家法律、法规规规定，可以以采用货币资资金、实物资资产或者购买买股票、债券券等有价证券券方式向其他他单位投资。（十）合作作社的对外投投资按照下列列原则计价：以现金、银银行存款等货货币资金方式式向其他单位位投资的，按按照实际支付付的款项计价价。

10、以实物资产产（含牲畜和和林木）方式式向其他单位位投资的，按按照评估确认认或者合同、协协议确定的价价值计价。合作社以实实物资产方式式对外投资，其其评估确认或或合同、协议议确定的价值值必须真实、合合理，不得高高估或低估资资产价值。实实物资产重估估确认价值与与其账面净值值之间的差额额，计入资本本公积。合作社对外外投资分得的的现金股利或或利润、利息息等计入投资资收益。出售售、转让和收收回对外投资资时，按实际际收到的价款款与其账面余余额的差额，计计入投资收益益。（十一）合合作社应当建建立健全对外外投资业务内内部控制制度度，明确审批批人和经办人人的权限、程程序、责任和和相关控制措措施。合作社的对对外投资业

11、务务（包括对外外投资决策、评评估及其收回回、转让与核核销），应当当由理事会提提交成员大会会决策，严禁禁任何个人擅擅自决定对外外投资或者改改变成员大会会的决策意见见。合作社应当当建立对外投投资责任追究究制度，对在在对外投资中中出现重大决决策失误、未未履行集体审审批程序和不不按规定执行行对外投资业业务的人员，应应当追究相应应的责任。合作社应当当对对外投资资业务各环节节设置相应的的记录或凭证证，加强对审审批文件、投投资合同或协协议、投资方方案书、对外外投资有关权权益证书、对对外投资处置置决议等文件件资料的管理理，明确各种种文件资料的的取得、归档档、保管、调调阅等各个环环节的管理规规定及相关人人员的职

12、责权权限。合作社应当当加强对投资资收益的控制制，对外投资资获取的利息息、股利以及及其他收益，均均应纳入会计计核算，严禁禁设置账外账账。（十二）合合作社要建立立有价证券管管理制度，加加强对各种有有价证券的管管理。要建立立有价证券登登记簿，详细细记载各有价价证券的名称称、券别、购购买日期、号号码、数量和和金额。有价价证券要由专专人管理。（十三）合合作社的农业业资产包括牲牲畜（禽）资资产和林木资资产等。农业资产按按下列原则计计价：购入的的农业资产按按照购买价及及相关税费等等计价；幼畜畜及育肥畜的的饲养费用、经经济林木投产产前的培植费费用、非经济济林木郁闭前前的培植费用用按实际成本本计入相关资资产成本

13、；产产役畜、经济济林木投产后后，应将其成成本扣除预计计残值后的部部分在其正常常生产周期内内按直线法分分期摊销，预预计净残值率率按照产役畜畜、经济林木木成本的5%确定，已提提足折耗但未未处理仍继续续使用的产役役畜、经济林林木不再摊销销；农业资产产死亡毁损时时，按规定程程序批准后，按按实际成本扣扣除应由责任任人或者保险险公司赔偿的的金额后的差差额，计入其其他收支；合合作社其他农农业资产，可可比照牲畜（禽禽）资产和林林木资产的计计价原则处理理。（十四）合合作社的房屋屋、建筑物、机机器、设备、工工具、器具和和农业基本建建设设施等，凡凡使用年限在在一年以上，单单位价值在5500元以上上的列为固定定资产。

14、有些些主要生产工工具和设备，单单位价值虽低低于规定标准准，但使用年年限在一年以以上的，也可可列为固定资资产。合作社以经经营租赁方式式租入和以融融资租赁方式式租出的固定定资产，不应应列作合作社社的固定资产产。（十五）合合作社应当根根据具体情况况分别确定固固定资产的入入账价值：1.购入的的固定资产，不不需要安装的的，按实际支支付的买价加加采购费、包包装费、运杂杂费、保险费费和交纳的有有关税金等计计价；需要安安装或改装的的，还应加上上安装费或改改装费。2.新建的的房屋及建筑筑物、农业基基本建设设施施等固定资产产，按竣工验验收的决算价价计价。3.接受捐捐赠的全新固固定资产，应应按发票所列列金额加上实实

15、际发生的运运输费、保险险费、安装调调试费和应支支付的相关税税金等计价；无所附凭据据的，按同类类设备的市价价加上应支付付的相关税费费计价。接受受捐赠的旧固固定资产，按按照经过批准准的评估价值值或双方确认认的价值计价价。4.在原有有固定资产基基础上进行改改造、扩建的的，按原有固固定资产的价价值，加上改改造、扩建工工程而增加的的支出，减去去改造、扩建建工程中发生生的变价收入入计价。5.投资者者投入的固定定资产，按照照投资各方确确认的价值计计价。（十六）合合作社的在建建工程指尚未未完工、或虽虽已完工但尚尚未办理竣工工决算的工程程项目。在建建工程按实际际消耗的支出出或支付的工工程价款计价价。形成固定定资

16、产的在建建工程完工交交付使用后，计计入固定资产产。在建工程部部分发生报废废或者毁损，按按规定程序批批准后，按照照扣除残料价价值和过失人人及保险公司司赔款后的净净损失，计入入工程成本。单单项工程报废废以及由于自自然灾害等非非常原因造成成的报废或者者毁损，其净净损失计入其其他支出。（十七）合合作社必须建建立固定资产产折旧制度，按按年或按季、按按月提取固定定资产折旧。固固定资产的折折旧方法可在在“平均年限限法”、“工工作量法”等等方法中任选选一种，但是是一经选定，不不得随意变动动。合作社应当当对所有的固固定资产计提提折旧，但是是，已提足折折旧仍继续使使用的固定资资产除外。合作社当月月或当季度增增加的

17、固定资资产，当月或或当季度不提提折旧，从下下月或下季度度起计提折旧旧；当月或当当季度减少的的固定资产，当当月或当季度度照提折旧，从从下月或下季季度起不提折折旧。固定资产提提足折旧后，不不管能否继续续使用，均不不再提取折旧旧；提前报废废的固定资产产，也不再补补提折旧。（十八）固固定资产的修修理费用直接接计入有关支支出项目。固定资产变变卖和清理报报废的变价净净收入与其账账面净值的差差额计入其他他收支。固定定资产变价净净收入是指变变卖和清理报报废固定资产产所取得的价价款减清理费费用后的净额额。固定资产产净值是指固固定资产原值值减累计折旧旧后的净额。（十九）合合作社应当建建立健全固定定资产内部控控制制

18、度，建建立人员岗位位责任制。应应当定期对固固定资产盘点点清查，做到到账实相符，年年度终了前必必须进行一次次全面的盘点点清查。盘亏亏及毁损的固固定资产，应应查明原因，按按规定程序批批准后，按其其原价扣除累累计折旧、变变价收入、过过失人及保险险公司赔款之之后，计入其其他支出。（二十）合合作社的无形形资产是指合合作社长期使使用但是没有有实物形态的的资产，包括括专利权、商商标权、非专专利技术等。无无形资产按取取得时的实际际成本计价，并并从使用之日日起，按照不不超过10年年的期限平均均摊销，计入入管理费用。转转让无形资产产取得的收入入，计入其他他收入；转让让无形资产的的成本，计入入其他支出。（二十一）每

19、每年年度终了了，合作社应应当对应收款款项、存货、对对外投资、农农业资产、固固定资产、在在建工程、无无形资产等资资产进行全面面检查，对于于已发生损失失但尚未批准准核销的各项项资产，应在在资产负债表表补充资料中中予以披露。这这些资产包括括：1.确实实无法收回的的应收款项；2.盘亏、毁毁损和报废的的存货；3.无法收回的的对外投资； 4.死亡亡毁损的农业业资产；5.盘亏、毁损损和报废的固固定资产；66.毁损和报报废的在建工工程；7.注注销和无效的的无形资产。（二十二）合合作社应当定定期或不定期期对与资产有有关的内部控控制制度进行行监督检查，对对发现的薄弱弱环节，应当当及时采取措措施，加以纠纠正和完善。

20、（二十三）合合作社的负债债分为流动负负债和长期负负债。流动负债是是指偿还期在在一年以内（含含一年）的债债务，包括短短期借款、应应付款项、应应付工资、应应付盈余返还还、应付剩余余盈余等。长期负债是是指偿还期超超过一年以上上（不含一年年）的债务，包包括长期借款款、专项应付付款等。合作社的负负债按实际发发生的数额计计价，利息支支出计入其他他支出。对发发生因债权人人特殊原因确确实无法支付付的应付款项项，计入其他他收入。（二十四）合合作社应当建建立健全借款款业务内部控控制制度，明明确审批人和和经办人的权权限、程序、责责任和相关控控制措施。不不得由同一人人办理借款业业务的全过程程。合作社应当当对借款业务务

21、按章程规定定进行决策和和审批，并保保留完整的书书面记录。合作社应当当在借款各环环节设置相关关的记录、填填制相应的凭凭证，并加强强有关单据和和凭证的相互互核对工作。合合作社应当加加强对借款合合同等文件和和凭证的管理理。合作社应当当定期或不定定期对借款业业务内部控制制进行监督检检查，对发现现的薄弱环节节，应当及时时采取措施，加加以纠正和完完善。（二十五）合合作社的所有有者权益包括括股金、专项项基金、资本本公积、盈余余公积、未分分配盈余等。（二十六）合合作社对成员员入社投入的的资产要按有有关规定确认认和计量。合合作社收到成成员入社投入入的资产，应应按双方确认认的价值计入入相关资产，按按享有合作社社注

22、册资本的的份额计入股股金，双方确确认的价值与与按享有合作作社注册资本本的份额计算算的金额的差差额，计入资资本公积。合作社接受受国家财政直直接补助形成成的固定资产产、农业资产产和无形资产产，以及接受受他人捐赠、用用途不受限制制或已按约定定使用的资产产计入专项基基金。合作社从当当年盈余中提提取的公积金金，计入盈余余公积。（二十七）合合作社的生产产成本是指合合作社直接组组织生产或对对非成员提供供劳务等活动动所发生的各各项生产费用用和劳务成本本。（二十八）合合作社的经营营收入是指合合作社为成员员提供农业生生产资料的购购买，农产品品的销售、加加工、运输、贮贮藏以及与农农业生产经营营有关的技术术、信息等服

23、服务取得的收收入，以及销销售合作社自自己生产的产产品、对非成成员提供劳务务等取得的收收入。合作社社一般应于产产品物资已经经发出，服务务已经提供，同同时收讫价款款或取得收取取价款的凭据据时，确认经经营收入的实实现。合作社的其其他收入是指指除经营收入入以外的收入入。（二十九）合合作社的经营营支出是指合合作社为成员员提供农业生生产资料的购购买，农产品品的销售、加加工、运输、贮贮藏以及与农农业生产经营营有关的技术术、信息等服服务发生的实实际支出，以以及因销售合合作社自己生生产的产品、对对非成员提供供劳务等活动动发生的实际际成本。管理费用是是指合作社管管理活动发生生的各项支出出，包括管理理人员的工资资、

24、办公费、差差旅费、管理理用固定资产产的折旧、业业务招待费、无无形资产摊销销等。其他支出是是指合作社除除经营支出、管管理费用以外外的支出。（三十）合合作社的本年年盈余按照下下列公式计算算：本年盈余经营收益+其他收入-其他支出其中：经营收益=经营收入+投资收益-经营支出-管理费用投资收益是是指投资所取取得的收益扣扣除发生的投投资损失后的的数额。投资收益包包括对外投资资分得的利润润、现金股利利和债券利息息，以及投资资到期收回或或者中途转让让取得款项高高于账面余额额的差额等。投投资损失包括括投资到期收收回或者中途途转让取得款款项低于账面面余额的差额额。（三十一）合作作社在进行年年终盈余分配配工作以前，

25、要要准确地核算算全年的收入入和支出；清清理财产和债债权、债务，真真实完整地登登记成员个人人账户。三、会计计科目（一）会计计科目表顺序号科目编号科目名称12345678910111213141516171819202122232425262728293031323334353637101102113114121124125127128131141142151152153154161201211212221222231235301311321322331332401501502511521522529一、资产类库存现金银行存款应收款成员往来产品物资委托加工物资委托代销商品受托代购商品受托代销商品对

26、外投资牲畜（禽）资产产林木资产固定资产累计折旧在建工程固定资产清理无形资产二、负债类短期借款应付款应付工资应付盈余返还应付剩余盈余长期借款专项应付款三、所有者权益益类股金专项基金资本公积盈余公积本年盈余盈余分配四、成本类生产成本五、损益类经营收入其他收入投资收益经营支出管理费用其他支出附注：合作作社在经营中中涉及使用外外埠存款、银银行汇票存款款、银行本票票存款、信用用卡存款、信信用证保证金金存款等各种种其他货币资资金的，可增增设“其他货货币资金”科科目（科目编编号109）；合作社在经经营中大量使使用包装物，需需要单独对其其进行核算的的，可增设“包包装物”科目目（科目编号号122）；合作社生产产

27、经营过程中中，有牲畜（禽禽）资产、林林木资产以外外的其他农业业资产，需要要单独对其进进行核算的，可可增设“其他他农业资产”科科目（科目编编号149），参参照“牲畜（禽禽）资产”、“林林木资产”进进行核算；合合作社需要分分年摊销相关关长期费用的的，可增设“长长期待摊费用用”科目（科科目编号1771）。（二）会计计科目使用说说明101库存存现金一、本科目目核算合作社社的库存现金金。二、合作社社应严格按照照国家有关现现金管理的规规定收支现金金，超过库存存现金限额的的部分应当及及时交存银行行，并严格按按照本制度规规定核算现金金的各项收支支业务。三、收到现现金时，借记记本科目，贷贷记有关科目目；支出现金

28、金时，借记有有关科目，贷贷记本科目。四、本科目目期末借方余余额，反映合合作社实际持持有的库存现现金。102银行行存款一、本科目目核算合作社社存入银行、信信用社或其他他金融机构的的款项。二、合作社社应当严格按按照国家有关关支付结算办办法，办理银银行存款收支支业务的结算算，并按照本本制度规定核核算银行存款款的各项收支支业务。三、合作社社将款项存入入银行、信用用社或其他金金融机构时，借借记本科目，贷贷记有关科目目；提取和支支出存款时，借借记有关科目目，贷记本科科目。四、本科目目应按银行、信信用社或其他他金融机构的的名称设置明明细科目，进进行明细核算算。五、本科目目期末借方余余额，反映合合作社实际存存

29、在银行、信信用社或其他他金融机构的的款项。113应收收款一、本科目目核算合作社社与非成员之之间发生的各各种应收以及及暂付款项，包包括因销售产产品物资、提提供劳务应收收取的款项以以及应收的各各种赔款、罚罚款、利息等等。二、合作社社发生各种应应收及暂付款款项时，借记记本科目，贷贷记“经营收收入”、“库库存现金”、“银银行存款”等等科目；收回回款项时，借借记“库存现现金”、“银银行存款”等等科目，贷记记本科目。取取得用暂付款款购得的产品品物资、劳务务时，借记“产产品物资”等等科目，贷记记本科目。三、对确实实无法收回的的应收及暂付付款项，按规规定程序批准准核销时，借借记“其他支支出”科目，贷贷记本科目

30、。四、本科目目应按应收及及暂付款项的的单位和个人人设置明细科科目，进行明明细核算。五、本科目目期末借方余余额，反映合合作社尚未收收回的应收及及暂付款项。114成员员往来一、本科目目核算合作社社与其成员的的经济往来业业务。二、合作社社与其成员发发生应收款项项和偿还应付付款项时，借借记本科目，贷贷记“库存现现金”、“银银行存款”等等科目；收回回应收款项和和发生应付款款项时，借记记“库存现金金”、“银行行存款”等科科目，贷记本本科目。三、合作社社为其成员提提供农业生产产资料购买服服务，按实际际支付或应付付的款项，借借记本科目，贷贷记“库存现现金”、“银银行存款”、“应应付款”等科科目；按为其其成员提

31、供农农业生产资料料购买而应收收取的服务费费，借记本科科目，贷记“经经营收入”等等科目；收到到成员给付的的农业生产资资料购买款项项和服务费时时，借记“库库存现金”、“银银行存款”等等科目，贷记记本科目。四、合作社社为其成员提提供农产品销销售服务，收收到成员交来来的产品时，按按合同或协议议约定的价格格，借记“受受托代销商品品”等科目，贷贷记本科目。五、本科目目应按合作社社成员设置明明细科目，进进行明细核算算。六、本科目目下属各明细细科目的期末末借方余额合合计数反映成成员欠合作社社的款项总额额；期末贷方方余额合计数数反映合作社社欠成员的款款项总额。各各明细科目年年末借方余额额合计数应在在资产负债表表

32、“应收款项项”反映；年年末贷方余额额合计数应在在资产负债表表“应付款项项”反映。121产品品物资一、本科目目核算合作社社库存的各种种产品和物资资。二、合作社社购入并已验验收入库的产产品物资，按按实际支付或或应支付的价价款，借记本本科目，贷记记“库存现金金”、“银行行存款”、“成成员往来”、“应应付款”等科科目。三、合作社社生产完工以以及委托外单单位加工完成成并已验收入入库的产品物物资，按实际际成本，借记记本科目，贷贷记“生产成成本”、“委委托加工物资资”等科目。四、产品物物资销售时，按按实现的销售售收入，借记记“库存现金金”、“银行行存款”、“应应收款”等科科目，贷记“经经营收入”科科目；按销

33、售售产品物资的的实际成本，借借记“经营支支出”科目，贷贷记本科目。五、产品物物资领用时，借借记“生产成成本”、“在在建工程”、“管管理费用”等等科目，贷记记本科目。六、合作社社的产品物资资应当定期清清查盘点。盘盘亏和毁损产产品物资，经经审核批准后后，按照责任任人和保险公公司赔偿的金金额，借记“成成员往来”、“应应收款”等科科目，按责任任人或保险公公司赔偿金额额后的净损失失，借记“其其他支出”科科目，按盘亏亏和毁损产品品物资的账面面余额，贷记记本科目。七、本科目目应按产品物物资品名设置置明细科目，进进行明细核算算。八、本科目目期末借方余余额，反映合合作社库存产产品物资的实实际成本。124委托托加

34、工物资一、本科目目核算合作社社委托外单位位加工的各种种物资的实际际成本。二、发给外外单位加工的的物资，按委委托加工物资资的实际成本本，借记本科科目，贷记“产产品物资”等等科目。按合作社支支付该项委托托加工的全部部费用（加工工费、运杂费费等），借记记本科目，贷贷记“库存现现金”、“银银行存款”等等科目。三、加工完完成验收入库库的物资，按按加工收回物物资的实际成成本和剩余物物资的实际成成本，借记“产产品物资”等等科目，贷记记本科目。四、本科目目应按加工合合同和受托加加工单位等设设置明细账，进进行明细核算算。五、本科目目期末借方余余额，反映合合作社委托外外单位加工但但尚未加工完完成物资的实实际成本。

35、125委托托代销商品一、本科目目核算合作社社委托外单位位销售的各种种商品的实际际成本。二、发给外外单位销售的的商品时，按按委托代销商商品的实际成成本，借记本本科目，贷记记“产品物资资”等科目。三、收到代代销单位报来来的代销清单单时，按应收收金额，借记记“应收款”科科目，按应确确认的收入，贷贷记“经营收收入”科目；按应支付的的手续费等，借借记“经营支支出”科目，贷贷记“应收款款”科目；同同时，按代销销商品的实际际成本（或售售价），借记记“经营支出出”等科目，贷贷记本科目；收到代销款款时，借记“银银行存款”等等科目，贷记记“应收款”科科目。四、本科目目应按代销商商品或委托单单位等设置明明细账，进行

36、行明细核算。五、本科目目期末借方余余额，反映合合作社委托外外单位销售但但尚未收到代代销商品款的的商品的实际际成本。127受托托代购商品一、本科目目核算合作社社接受委托代代为采购商品品的实际成本本。二、合作社社收到受托代代购商品款时时，借记“库库存现金”、“银银行存款”等等科目，贷记记“成员往来来”等科目。三、合作社社受托采购商商品时，按采采购商品的价价款，借记本本科目，贷记记“库存现金金”、“银行行存款”、“应应付款”等科科目。四、合作社社将受托代购购商品交付给给委托方时，按按代购商品的的实际成本，借借记“成员往往来”、“应应付款”等科科目，贷记本本科目；如果果受托代购商商品收取手续续费，按应

37、收收取的手续费费，借记“成成员往来”等等科目，贷记记“经营收入入”科目。收收到手续费时时，借记“库库存现金”、“银银行存款”等等科目，贷记记“成员往来来”等科目。五、本科目目应按受托方方设置明细账账，进行明细细核算。六、本科目目期末借方余余额，反映合合作社受托采采购尚未交付付商品的实际际成本。128受托托代销商品一、本科目目核算合作社社接受委托代代销商品的实实际成本。二、合作社社收到委托代代销商品时，按按合同或协议议约定的价格格，借记本科科目，贷记“成成员往来”等等科目。三、合作社社售出受托代代销商品时，按按实际收到的的价款，借记记“库存现金金”、“银行行存款”等科科目，按合同同或协议约定定的

38、价格，贷贷记本科目，如如果实际收到到的价款大于于合同或协议议约定的价格格，按其差额额，贷记“经经营收入”等等科目；如果果实际收到的的价款小于合合同或协议约约定的价格，按按其差额，借借记“经营支支出”等科目目。四、合作社社给付委托方方代销商品款款时，借记“成成员往来”等等科目，贷记记“库存现金金”、“银行行存款”等科科目。五、本科目目应按委托代代销方设置明明细账，进行行明细核算。六、本科目目期末借方余余额，反映合合作社尚未售售出的受托代代销商品的实实际成本。131对外外投资一、本科目目核算合作社社持有的各种种对外投资，包包括股票投资资、债券投资资和合作社兴兴办企业等投投资。二、合作社社以现金或实

39、实物资产（含含牲畜和林木木）等方式进进行对外投资资时，按照实实际支付的价价款或合同、协协议确定的价价值，借记本本科目，贷记记“库存现金金”、“银行行存款”等科科目，合同或或协议约定的的实物资产价价值与原账面面余额之间的的差额，借记记或贷记“资资本公积”科科目。三、收回投投资时，按实实际收回的价价款或价值，借借记“库存现现金”、“银银行存款”等等科目，按投投资的账面余余额，贷记本本科目，实际际收回的价款款或价值与账账面余额的差差额，借记或或贷记“投资资收益”科目目。四、被投资资单位宣告分分配现金股利利或利润时，借借记“应收款款”等科目，贷贷记“投资收收益”等科目目；实际收到到现金股利或或利润时，

40、借借记“库存现现金”、“银银行存款”等等科目，贷记记“应收款”科科目；获得股股票股利时，不不作账务处理理，但应在备备查簿中登记记所增加的股股份。五、投资发发生损失时，按按规定程序批批准后，按照照应由责任人人和保险公司司赔偿的金额额，借记“应应收款”、“成成员往来”等等科目，按照照扣除由责任任人和保险公公司赔偿的金金额后的净损损失，借记“投投资收益”科科目，按照发发生损失对外外投资的账面面余额，贷记记本科目。六、本科目目应按对外投投资的种类设设置明细科目目，进行明细细核算。七、本科目目期末借方余余额，反映合合作社对外投投资的实际成成本。141牲畜畜（禽）资产产一、本科目目核算合作社社购入或培育育

41、的牲畜（禽禽）的成本。牲牲畜（禽）资资产分幼畜及及育肥畜和产产役畜两类。二、合作社社购入幼畜及及育肥畜时，按按购买价及相相关税费，借借记本科目（幼幼畜及育肥畜畜），贷记“库库存现金”、“银银行存款”、“应应付款”等科科目；发生的的饲养费用，借借记本科目（幼幼畜及育肥畜畜），贷记“应应付工资”、“产产品物资”等等科目。三、幼畜成成龄转作产役役畜时，按实实际成本，借借记本科目（产产役畜），贷贷记本科目（幼幼畜及育肥畜畜）。四、产役畜畜的饲养费用用不再记入本本科目，借记记“经营支出出”科目，贷贷记“应付工工资”、“产产品物资”等等科目。五、产役畜畜的成本扣除除预计残值后后的部分应在在其正常生产产周期

42、内，按按照直线法分分期摊销，借借记“经营支支出”科目，贷贷记本科目（产产役畜）。六、幼畜及及育肥畜和产产役畜对外销销售时，按照照实现的销售售收入，借记记“库存现金金”、“银行行存款”、“应应收款”等科科目，贷记“经经营收入”科科目；同时，按按照销售牲畜畜的实际成本本，借记“经经营支出”科科目，贷记本本科目。七、以幼畜畜及育肥畜和和产役畜对外外投资时，按按照合同、协协议确定的价价值，借记“对对外投资”科科目，贷记本本科目，合同同或协议确定定的价值与牲牲畜资产账面面余额之间的的差额，借记记或贷记“资资本公积”科科目。八、牲畜死死亡毁损时，按按规定程序批批准后，按照照过失人及保保险公司应赔赔偿的金额

43、，借借记“成员往往来”、“应应收款”科目目，如发生净净损失，则按按照扣除过失失人和保险公公司应赔偿金金额后的净损损失，借记“其其他支出”科科目，按照牲牲畜资产的账账面余额，贷贷记本科目；如产生净收收益，则按照照牲畜资产的的账面余额，贷贷记本科目，同同时按照过失失人及保险公公司应赔偿金金额超过牲畜畜资产账面余余额的金额，贷贷记“其他收收入”科目。九、本科目目应设置“幼幼畜及育肥畜畜”和“产役役畜”两个二二级科目，按按牲畜（禽）的的种类设置三三级明细科目目，进行明细细核算。十、本科目目期末借方余余额，反映合合作社幼畜及及育肥畜和产产役畜的账面面余额。142林木木资产一、本科目目核算合作社社购入或营

44、造造的林木成本本。林木资产产分经济林木木和非经济林林木两类。二、合作社社购入经济林林木时，按购购买价及相关关税费，借记记本科目（经经济林木），贷贷记“库存现现金”、“银银行存款”、“应应付款”等科科目；购入或或营造的经济济林木投产前前发生的培植植费用，借记记本科目（经经济林木），贷贷记“应付工工资”、“产产品物资”等等科目。三、经济林林木投产后发发生的管护费费用，不再记记入本科目，借借记“经营支支出”科目，贷贷记“应付工工资”、“产产品物资”等等科目。四、经济林林木投产后，其其成本扣除预预计残值后的的部分应在其其正常生产周周期内，按照照直线法摊销销，借记“经经营支出”科科目，贷记本本科目（经济

45、济林木）。五、合作社社购入非经济济林木时，按按购买价及相相关税费，借借记本科目（非非经济林木），贷贷记“库存现现金”、“银银行存款”、“应应付款”等科科目；购入或或营造的非经经济林木在郁郁闭前发生的的培植费用，借借记本科目（非非经济林木），贷贷记“应付工工资”、“产产品物资”等等科目。六、非经济济林木郁闭后后发生的管护护费用，不再再记入本科目目，借记“其其他支出”科科目，贷记“应应付工资”、“产产品物资”等等科目。七、按规定定程序批准后后，林木采伐伐出售时，按按照实现的销销售收入，借借记“库存现现金”、“银银行存款”、“应应收款”等科科目，贷记“经经营收入”科科目；同时，按按照出售林木木的实际

46、成本本，借记“经经营支出”科科目，贷记本本科目。八、以林木木对外投资时时，按照合同同、协议确定定的价值，借借记“对外投投资”科目，贷贷记本科目，合合同或协议确确定的价值与与林木资产账账面余额之间间的差额，借借记或贷记“资资本公积”科科目。九、林木死死亡毁损时，按按规定程序批批准后，按照照过失人及保保险公司应赔赔偿的金额，借借记“成员往往来”、“应应收款”科目目，如发生净净损失，则按按照扣除过失失人和保险公公司应赔偿金金额后的净损损失，借记“其其他支出”科科目，按照林林木资产的账账面余额，贷贷记本科目；如产生净收收益，则按照照林木资产的的账面余额，贷贷记本科目，同同时按照过失失人及保险公公司应赔

47、偿金金额超过林木木资产账面余余额的金额，贷贷记“其他收收入”科目。十、本科目目应设置“经经济林木”和和“非经济林林木”两个二二级科目，按按林木的种类类设置三级科科目，进行明明细核算。十一、本科科目期末借方方余额，反映映合作社购入入或营造林木木的账面余额额。151固定定资产一、本科目目核算合作社社固定资产的的原值。合作社的房房屋、建筑物物、机器、设设备、工具、器器具、农业基基本建设设施施等，凡使用用年限在一年年以上、单位位价值在5000元以上的的列为固定资资产。有些主主要生产工具具和设备，单单位价值虽然然低于规定标标准，但使用用年限在一年年以上的，也也可列为固定定资产。合作社以经经营租赁方式式租

48、入和以融融资租赁方式式租出的固定定资产，不应应列作合作社社的固定资产产。二、固定资资产账务处理理：(一)购入入不需要安装装的固定资产产，按原价加加采购费、包包装费、运杂杂费、保险费费和相关税金金等，借记本本科目，贷记记“银行存款款”等科目。购购入需要安装装的固定资产产，先记入“在在建工程”科科目，待安装装完毕交付使使用时，按照照其实际成本本，借记本科科目，贷记“在在建工程”科科目。(二)自行行建造完成交交付使用的固固定资产，按按建造该固定定资产的实际际成本，借记记本科目，贷贷记“在建工工程”科目。(三)投资资者投入的固固定资产，按按照投资各方方确认的价值值，借记本科科目，按照经经过批准的投投资

49、者所应拥拥有以合作社社注册资本份份额计算的资资本金额，贷贷记“股金”科科目，按照两两者之间的差差额，借记或或贷记“资本本公积”科目目。(四)收到到捐赠的全新新固定资产，按按照所附发票票所列金额加加上应支付的的相关税费，借借记本科目，贷贷记“专项基基金”科目；如果捐赠方方未提供有关关凭据，则按按其市价或同同类、类似固固定资产的市市场价格估计计的金额，加加上由合作社社负担的运输输费、保险费费、安装调试试费等作为固固定资产成本本，借记本科科目，贷记“专专项基金”科科目。收到捐捐赠的旧固定定资产，按照照经过批准的的评估价值或或双方确认的的价值，借记记本科目，贷贷记“专项基基金”科目。(五)固定定资产出

50、售、报报废和毁损等等时，按固定定资产账面净净值，借记“固固定资产清理理”科目，按按照应由责任任人或保险公公司赔偿的金金额，借记“应应收款”、“成成员往来”等等科目，按已已提折旧，借借记“累计折折旧”科目，按按固定资产原原价，贷记本本科目。(六)对外外投资投出固固定资产时，按按照投资各方方确认的价值值或者合同、协协议约定的价价值，借记“对对外投资”科科目，按已提提折旧，借记记“累计折旧旧”科目，按按固定资产原原价，贷记本本科目，投资资各方确认或或协议价与固固定资产账面面净值之间的的差额，借记记或贷记“资资本公积”科科目。(七)捐赠赠转出固定资资产时，按固固定资产净值值，转入“固固定资产清理理”科

51、目，应应支付的相关关税费，也通通过“固定资资产清理”科科目进行归集集，捐赠项目目完成后，按按“固定资产产清理”科目目的余额，借借记“其他支支出”科目，贷贷记“固定资资产清理”科科目。三、合作社社应当设置“固固定资产登记记簿”和“固固定资产卡片片”，按固定定资产类别、使使用部门和每每项固定资产产进行明细核核算。四、本科目目期末借方余余额，反映合合作社期末固固定资产的账账面原价。152累计计折旧一、本科目目核算合作社社拥有的固定定资产计提的的累计折旧。二、生产经经营用的固定定资产计提的的折旧，借记记“生产成本本”科目，贷贷记本科目；管理用的固固定资产计提提的折旧，借借记“管理费费用”科目，贷贷记本

52、科目；用于公益性性用途的固定定资产计提的的折旧，借记记“其他支出出”科目，贷贷记本科目。三、本科目目只进行总分分类核算，不不进行明细分分类核算。四、本科目目的期末贷方方余额，反映映合作社提取取的固定资产产折旧累计数数。153在建建工程一、本科目目核算合作社社进行工程建建设、设备安安装、农业基基本建设设施施建造等发生生的实际支出出。购入不需需要安装的固固定资产，不不通过本科目目核算。二、购入需需要安装的固固定资产，按按其原价加上上运输、保险险、采购、安安装等费用，借借记本科目，贷贷记“库存现现金”、“银银行存款”、“应应付款”等科科目。三、建造固固定资产和兴兴建农业基本本建设设施购购买专用物资资

53、以及发生工工程费用，按按实际支出，借借记本科目，贷贷记“库存现现金”、“银银行存款”、“产产品物资”等等科目。发包工程建建设，根据合合同规定向承承包企业预付付工程款，按按实际预付的的价款，借记记本科目，贷贷记“银行存存款”等科目目；以拨付材材料抵作工程程款的，应按按材料的实际际成本，借记记本科目，贷贷记“产品物物资”等科目目；将需要安安装的设备交交付承包企业业进行安装时时，应按该设设备的成本，借借记本科目，贷贷记“产品物物资”等科目目。与承包企企业办理工程程价款结算，补补付的工程款款，借记本科科目，贷记“银银行存款”、“应应付款”等科科目。自营的工程程，领用物资资或产品时，应应按领用物资资或产

54、品的实实际成本，借借记本科目，贷贷记“产品物物资”等科目目。工程应负负担的员工工工资等人员费费用，借记本本科目，贷记记“应付工资资”、“成员员往来”等科科目。四、购建和和安装工程完完成并交付使使用时，借记记“固定资产产”科目，贷贷记本科目。五、工程完完成未形成固固定资产时，借借记“其他支支出”等科目目，贷记本科科目。六、本科目目应按工程项项目设置明细细科目，进行行明细核算。七、本科目目期末借方余余额，反映合合作社尚未交交付使用的工工程项目的实实际支出。154固定定资产清理一、本科目目核算合作社社因出售、捐捐赠、报废和和毁损等原因因转入清理的的固定资产净净值及其在清清理过程中所所发生的清理理费用

55、和清理理收入。二、出售、捐捐赠、报废和和毁损的固定定资产转入清清理时，按固固定资产账面面净值，借记记本科目，按按已提折旧，借借记“累计折折旧”科目，按按固定资产原原值，贷记“固固定资产”科科目。清理过程中中发生的费用用，借记本科科目，贷记“库库存现金”、“银银行存款”等等科目；收回回出售固定资资产的价款、残残料价值和变变价收入等，借借记“银行存存款”、“产产品物资”等等科目，贷记记本科目；应应当由保险公公司或过失人人赔偿的损失失，借记“应应收款”、“成成员往来”等等科目，贷记记本科目。三、清理完完毕后发生的的净收益，借借记本科目，贷贷记“其他收收入”科目；清理完毕后后发生的净损损失，借记“其其

56、他支出”科科目，贷记本本科目。四、本科目目应按被清理理的固定资产产设置明细科科目，进行明明细核算。五、本科目目期末余额，反反映合作社转转入清理但尚尚未清理完毕毕的固定资产产净值，以及及固定资产清清理过程中所所发生的清理理费用和变价价收入等各项项金额的差额额。161无形形资产一、本科目目核算合作社社持有的专利利权、商标权权、非专利技技术等各种无无形资产的价价值。二、无形资资产应按取得得时的实际成成本计价。合合作社按下列列原则确定取取得无形资产产的实际成本本，登记入账账：（一）购入入的无形资产产，按实际支支付的价款，借借记本科目，贷贷记“库存现现金”、“银银行存款”等等科目。（二）自行行开发并按法

57、法律程序申请请取得的无形形资产，按依依法取得时发发生的注册费费、律师费等等实际支出，借借记本科目，贷贷记“库存现现金”、“银银行存款”等等科目。（三）接受受捐赠的无形形资产，按照照所附发票所所列金额加上上应支付的相相关税费，无无所附单据的的，按经过批批准的价值，借借记本科目，贷贷记“专项基基金”、“银银行存款”等等科目。（四）投资资者投入的无无形资产，按按照投资各方方确认的价值值，借记本科科目，按经过过批准的投资资者所应拥有有的以合作社社注册资本份份额计算的资资本金额，贷贷记“股金”等等科目，按两两者之间的差差额，借记或或贷记“资本本公积”科目目。三、无形资资产从使用之之日起，按直直线法分期平

58、平均摊销，摊摊销年限不应应超过10年年。摊销时，借借记“管理费费用”科目，贷贷记本科目。四、出租无无形资产所取取得的租金收收入，借记“银银行存款”等等科目，贷记记“其他收入入”科目；结结转出租无形形资产的成本本时，借记“其其他支出”科科目，贷记本本科目。五、出售无无形资产，按按实际取得的的转让价款，借借记“银行存存款”等科目目，按照无形形资产的账面面余额，贷记记本科目，按按应支付的相相关税费，贷贷记“银行存存款”等科目目，按其差额额，贷记“其其他收入”或或借记“其他他支出”科目目。六、本科目目应按无形资资产类别设置置明细科目，进进行明细核算算。七、本科目目期末借方余余额，反映合合作社所拥有有的

59、无形资产产摊余价值。201短期期借款一、本科目目核算合作社社从银行、信信用社或其他他金融机构，以以及外部单位位和个人借入入的期限在11年以下(含含1年)的各各种借款。二、合作社社借入各种短短期借款时，借借记“库存现现金”、“银银行存款”科科目，贷记本本科目。三、合作社社发生的短期期借款利息支支出，直接计计入当期损益益，借记“其其他支出”科科目，贷记“库库存现金”、“银银行存款”等等科目。四、归还短短期借款时，借借记本科目，贷贷记“库存现现金”、“银银行存款”科科目。五、本科目目应按借款单单位和个人设设置明细科目目，进行明细细核算。六、本科目目期末贷方余余额，反映合合作社尚未归归还的短期借借款本

60、金。211应付付款一、本科目目核算合作社社与非成员之之间发生的各各种应付以及及暂收款项，包包括因购买产产品物资和接接受劳务、服服务等应付的的款项以及应应付的赔款、利利息等。二、合作社社发生以上应应付以及暂收收款项时，借借记“库存现现金”、“银银行存款”、“产产品物资”等等科目，贷记记本科目。三、合作社社偿还应付及及暂收款项时时，借记本科科目，贷记“库库存现金”、“银银行存款”等等科目。四、合作社社确有无法支支付的应付款款时，按规定定程序审批后后，借记本科科目，贷记“其其他收入”科科目。五、本科目目应按发生应应付款的非成成员单位和个个人设置明细细账，进行明明细核算。六、本科目目期末贷方余余额，反