关于提高会计职业判断力的思考

1、摘 要随着世界经济一一体化的发展展，会计标准准国际化进程程的加快，会会计标准制度度模式的转变变，鼓励会计计职业判断已已成为会计发发展的趋势，在在我国，会计计准则也赋予予了会计人员员大量的会计计职业判断空空间。然而，我国会会计人员的职职业判断水平平不高，很多多会计人员仍仍然习惯于按按照现成的规规定生搬硬套套，缺乏职业业判断的意识识和主动性，因此，提高会计人员职业判断能力，有效制止会计职业判断滥用行为，就成了一个亟待解决的重要问题。本文主要采用规规范的研究方方法，结合案案例研究，探探讨会计职业业判断的规律律。首先，研研究了会计职职业判断的有有关概述，界界定了会计职职业判断的涵涵义。其次，分分析我国

2、会计计职业判断的的现状和问题题，最后，试试图建立、健健全一套完善善的约束与制制衡机制，以以期提高会计计人员的会计计职业判断能能力，确保会会计职业判断断的公允性。【关键词】会计计人员，提高高，职业判断断力，问题，现现状，措施目 录摘要引言1 关于会会计职业判断断概述1.1 会计计职业判断的的特点1.2 会计计职业判断的的范围界定1.3 会计计职业判断的的目标1.4 会计计职业判断在在会计实务中中的具体体现现2 会计职职业判断现状状及分析2.1 我国国会计职业判判断现状2.2 会计计职业判断现现状分析3 提高会会计人员的职职业判断水平平的方法和措措施3.1 内外外环境的约束束制衡机制3.1.1完善

3、善各方面约束束治理机制3.1.2发展展机构投资者者和中介市场场3.1.3 健健全会计准则则的制定和执执行机制3.2 会计计人员能力的的培养和提升升机制3.2.1树立立会计职业判判断观念3.2.2丰富富自身的专业业知识3.2.3加强强会计实践训训练3.2.4 加加强会计职业业道德建设3.3 会计计人员的激励励性管理机制制参考文献引言：随着中国会计改改革的深化和和会计的国际际化，会计理理论和实务中中涉及职业判判断的内容也也越来较多，这这就要求会计计人员要具备备很强的职业业判断能力，能能为决策层提提供第一手资资料。但从目目前现状上看看，我们现有有会计人员的的职业判断能能力还不能完完全适应形势势的要求

4、，因因此，努力提提高会计人员员的职业判断断能力已成为为当务之急。1 关于会会计职业判断断概述会计职业判断是是会计人员依依据会计法律律规范、会计计惯例等会计计标准,运用用掌握的会计计知识和积累累的执业经验验,对经济业业务的确认、计计量、记录和和报告等问题题所做出的判判断。1.1 会计计职业判断的的特点第一主观性和和客观性的统统一会计准则赋予了了企业会计人人员较大的选选择会计方法法的空间，允允许企业会计计人员为了更更有效地反映映企业的经营营情况，根据据自身的特点点选用不同的的方法对会计计事项进行处处理。另一方方面，会计职职业判断必须须在准则、制制度及相关法法律法规所允允许的范围内内进行，具有有客观

5、性。第二专业性和和社会性的统统一会计职业判断最最明显的一个个特点是它对对于事物的判判断是基于专专业人士专业业知识基础之之上的，是一一项专业性极极强的工作。会会计职业判断断的社会性则则主要表现在在两个方面:一是会计职职业判断要受受到社会的外外在约束机制制(如法规、政政策、目标、国国情和技术水水平)、会计计自身特征、原原则及相应的的理论框架和和会计人员自自身的职业道道德水准的制制约。二是会会计人员应更更多地考虑各各方面因素(包括经济影影响和社会影影响)和听取取各方面的意意见，较好地地处理各方利利益主体之间间的平衡关系系，提供“真实”的会计信息息。第三会计职业业判断是一把把“双刃剑”上市公司如果能能

6、恰当地进行行会计职业判判断，对于保保证会计信息息的可靠性和和透明度，塑塑造良好的企企业形象，并并使有限的社社会资源得到到合理的配置置具有非常重重要的意义。但但是若滥用职职业判断，也也会扭曲企业业真实的财务务状况和经营营成果，在预预测公司的发发展前景和盈盈利能力方面面误导投资者者，为企业管管理当局操纵纵利润、进行行盈余管理提提供了可能。1.2 会计计职业判断的的范围界定会计职业判断应应有其特定论论会计职业判判断的范围：第一，会计职业业判断包含审审计师的会计计职业判断，但但不包括审计计判断。审计计师的会计职职业判断是审审计师站在企企业会计人员员角度上作的的会计职业判判断，而根据据审计师的职职业判断

7、验证证会计人员的的判断正确与与否才属于审审计判断，所所以会计职业业判断不包括括审计判断。第二，会计职业业判断包含会会计政策选择择，但不仅限限于会计政策策选择。主要要表现在二者者的客体不同同。会计政策策选择的客体体是各种会计计原则、程序序和方法;会会计职业判断断客体的范围围广，包括日日常会计交易易和事项的处处理，财务会会计报告的编编制。第三，会计职业业判断包含于于会计判断，但但小于会计判判断。会计判判断的主体多多于会计职业业判断，不仅仅包括会计师师和审计师两两类专业人员员，还包括投投资者、债权权人、监管机机构等所有信信息相关者。1.3 会计计职业判断的的目标会计职业判断的的目标应服从从于会计的目

8、目标。会计职职业判断最终终生成的是会会计信息，会会计信息要在在两权分离的的情况下满足足各个使用者者的需求，所所以会计职业业判断必然要要以会计信息息决策有用性性为目标。1.4 会计计职业判断在在我国现行会会计实务中的的具体体现1.4.1会计计核算原则中中的会计职业业判断由于经济活动的的复杂性和多多样性，使得得在会计实务务中对某一会会计事项进行行确认、计量量、揭示时需需要在多个会会计原则之间间做出选择，这这一切都必须须依靠会计人人员的职业判判断来进行相相应的选择与与协调。会计计原则中的会会计职业判断断包括:(l)谨慎性原原则与一贯性性原则。谨慎慎性原则要求求不高估资产产或收益，也也不低估负债债或费

9、用；而而一贯性原则则要求企业的的会计核算方方法前后各期期应当保持一一致，不得随随意变更。(2)资本性支支出与收益性性支出原则。凡凡支出的效益益仅及于本会会计期间(或或一个营业周周期)的应当当作为收益性性支出;凡支支出的效益及及于几个会计计期间(或几几个营业周期期)的，应当当作为资本性性支出。(3)实质重于于形式原则。信信息如果要想想如实反映拟拟反映的交易易或其它事项项，那就必须须根据它们的的实质或经济济现实，而不不是仅仅根据据它们的法律律形式进行核核算和反映。1.4.2会计政策选择中的会计职业判断会计职业判断在在会计政策和和会计处理方方法选择中主主要表现在以以下几个方面面:(1)资产的计计价方

10、法。存存货的计价方方法是采用先先进先出法、还还是采用其他他允许的方法法。资产是采采用历史成本本、现行成本本、现行市价价、可变现市市价、还是现现值法。(2)长期股权权投资期末的的核算方法。长长期股权投资资是采用成本本法，还是采采用权益法。(3)折旧方法法。固定资产产是采用年限限平均法、工工作量法，还还是采用年数数总和法、双双倍余额递减减法等加速折折旧方法。(4)收入确认认原则和方法法。会计人员员应更注重交交易的实质而而不是形式来来判断商品销销售收入是否否可以确认;而建造合同同收入的确认认方法是按完完成合同法，还还是按完工百百分比法或其其他方法确认认。(5)借款费用用的核算方法法。借款费用用是资本

11、化，还还是计入当期期损益。(6)或有事项项的处理。因因或有事项而而产生的义务务是现实义务务，还是潜在在义务;如果果是现实义务务是确认，还还是不确认;因或有事项项而产生的资资产是披露，还还是不披露。1.4.3会计计估计中的会会计职业判断断会计职业判断在在会计估计中中的运用主要要表现为:(1)坏帐准备备的计提。会会计人员应根根据企业的实实际状况，亦亦即根据应收收款项的可收收回性合理地地确定计提比比例。(2)固定资产产使用年限和和净残值的确确定。这一规规定要求企业业在确定折旧旧政策时，不不仅要考虑固固定资产的有有形损耗，而而且要考虑无无形损耗。(3)资产减值值准备。企业业应根据谨慎慎性原则的要要求，

12、合理地地预计可能发发生的损失，对对可能发生的的各项资产损损失计提资产产减值准备。(4)或有负债债的估计。符符合确认条件件的或有负债债，其金额应应当是清偿该该负债所需支支出的最佳估估计数。而最最佳估计数的的金额只能由由会计人员根根据可能发生生额及其发生生概率计算确确定。(5)递延所得得税资产的估估计。所得税税会计核算采采用资产负债债表债务法，由由于可抵减暂暂时性差异所所产生的递延延所得税资产产须有合理的的证据说明预预期未来的所所得税利益将将会实现，在在暂时性差异异的转销期间间内，要有足足够的应税利利润可供抵扣扣。同时，对对已经确认的的递延所得税税资产，应在在每一资产负负债表日重新新估价，如果果不

13、符合确认认标准，即预预计未来的所所得税利益不不能实现的，应应将预计不能能实现的部分分立即确认为为本期所得税税费用。1.4.4特殊殊事项中的会会计职业判断断(1)重大与非非重大会计差差错的划分标标准。(2)调整事项项与非调整事事项的划分标标准。实务中需要会计计人员对以上上两类划分标标准进行合理理的分析和判判断。2 会计职职业判断现状状及分析2.1 我国国会计职业判判断现状近年来我国会计计准则的制定定受国际会计计准则的影响响越来越大，对对我国职业判判断的要求也也逐渐提高，然然而会计人员员在会计实务务中未给予会会计职业判断断以应有的重重视，目前会会计职业判断断的总体水平平不高，主要要表现在以下下三个

14、方面：(1)会计规范范“准则化”和“会计思维”制度化的反反差。会计人人员沿袭不变变的会计处理理方法，存在在从众心态。会会计人员不考考虑自己企业业的实际情况况，照搬其他他企业对相类类似业务的处处理方法。(2)会计人员员的职业判断断能力不适应应会计职业环环境的变化，会会计人员忽视视企业所处经经济环境和技技术条件等非非会计因素的的影响。不少少职业判断仅仅仅局限于会会计专业范围围之内，忽视视了与之密切切联系的环境境和技术因素素的影响。(3)会计信息息的公共性与与会计职业道道德“异化”。会计人员员在职业判断断中依附于企企业领导的态态度，会计人人员无原则地地依附于企业业领导，盲目目接受来自领领导的态度和和

15、看法，放弃弃了自己应有有的职业判断断。(4) 会计人人员在会计处处理中未能公公允地反映交交易事项，会会计人员会借借会计职业判判断之名混淆淆会计政策变变更、会计估估计变更和重重大会计差错错更正之间的的区别；如：滥用会计选选择权，提前前确认收入、推推迟确认费用用等；在会计计估计中随意意调整减值准准备操纵利润润；将经营过过程中出现的的异常情况，或或过去发生的的一些无法再再继续掩饰的的造假行为以以会计差错的的形式公诸于于众，企图掩掩盖以前年度度业绩虚假的的真实状况。2.2 会计计职业判断现现状分析 2.2.1 影影响会计职业业判断的环境境因素第一，会计监管管系统的问题题。从企业内内部控制系统统来看，企

16、业业经营者独权权以及经营者者与会计人员员集体作弊的的现象屡有发发生，会计信信息失真的问问题也很严重重;从外部监监管系统来看看，由于多种种监管机构同同时存在，彼彼此之间缺乏乏必要的沟通通与协调，造造成对企业的的监管重叠或或监管缺位。第二，经济体制制转变的影响响。现阶段由由传统计划经经济向市场经经济的转变具具有过渡性。在在这一经济体体制转换的过过渡时期，经经济发展呈现现出许多新的的特点，许多多特有的经济济业务不断涌涌现，也由此此引发许多特特殊的会计问问题。比如，我我国某些领域域目前仍缺乏乏较为规范的的公开而且活活跃的市场，造造成公允价值值计量方式在在实践中运用用十分困难。第三，会计法律律、法规的影

17、影响。会计法法律、法规为为会计职业判判断行为提供供了法律依据据,限定了会会计人员运用用判断的程度度,并通过惩惩罚等措施促促使其更客观观地进行判断断。2.2.2 影影响会计职业业判断的主观观因素第一，会计人员员执业水平和和专业胜任能能力不高的影影响。会计人人员经验不足足，职业意识识较差，不善善于用职业分分析和职业判判断的方法去去思考和处理理复杂的会计计业务，面对对目前提出的的职业判断要要求，一时难难以理解和适适应。第二，会计人员员的素质整体体偏低，无法法正确运用职职业判断能力力。在长期的的计划经济体体制下，经济济活动较简单单，对会计的的要求不高，会会计理论发展展缓慢，限制制了会计人员员专业素质的

18、的提高。但一一方面，会计计人员面对新新制度的要求求需要有一个个适应过程;另一方面，进进行会计职业业判断需要具具备丰富的专专业知识和扎扎实的基本功功，这是一个个不断积累的的过程，并非非短期内可以以改变的。第三，会计人员员的需要和动动机的影响会会计人追逐经经济利益的动动机，主要表表现在:对货币化收收入的追求。是对非货币收入的追求，如对在职消费的需求，更多的福利待遇，更高级别的职位，等等。这种与管理当局保持一致的选择，究其原因有两个:会计人员地位的不独立性。会计个体作为一名“社会人”，其行为是有利于己的动机的。3 提高会会计人员的职职业判断水平平的方法和措措施3.1 内外外环境的约束束制衡机制3.1

19、.1完善善各方面约束束治理机制第一，公司治理理结构是约束束会计人员职职业判断的内内部监督机制制，完善的公公司治理结构构能有效地发发现会计错误误与舞弊，促促使会计职业业判断公允。充充分发挥监事事会和独立董董事对公司经经营和财务活活动的监督权权，以确保公公司如实编制制和披露会计计信息。完善善会计监管系系统，依据内内部控制制度度建设的一般般规律，针对对本企业内部部控制系统运运作中存在的的薄弱环节或或漏洞，建立立健全企业的的内部控制系系统。第二，注册会计计师的独立审审计是会计职职业判断的外外部监督机制制，要重点培培育规范的审审计服务市场场。强化政府府外部监督，即即由国家财政政、审计、证证券监管等部部门

20、依法加强强对企业财务务检查和审计计，尤其是要要加强对准则则、制度执行行质量的监督督检查，以约约束企业会计计职业判断行行为，增强会会计信息的客客观性和公允允性。3.1.2完善善证券市场法法规及诉讼机机制完善并强化法律律约束，提高高造假者的“造假成本”是促进公允允判断的重要要方面。健全全的法制可以以制止和防范范会计人员利利用会计政策策的可选择性性以主观蓄意意制造虚假会会计信息。在在法制建设方方面，还应对对违法行为规规定明确具体体的惩治措施施，督促会计计人员能够在在准则、制度度及相关法律律法规允许的的范围内进行行选择、判断断、估计。3.1.3健全全会计准则的的制定和执行行机制会计准则对实务务操作尽可

21、能能细致的规范范和具体原则则的指导非常常有必要。财财政部借鉴国国际会计准则则发布了一系系列具体会计计准则，扩大大了会计的选选择范围，在在会计政策选选择、会计估估计、会计计计量等多方面面给予会计职职业判断更大大的空间，然然而，在实际际执行过程中中却屡屡出现现以会计职业业判断为借口口的盈余操纵纵行为。为了了使制定的会会计准则能更更好地发挥预预期效用，有有必要成立一一个会计标准准释疑委员会会，其职责是是每当特殊情情况出现，由由委员会收集集难以判断的的事项和反映映交易经济实实质的证据，通通过集体判断断来解释会计计准则中相应应的规范部分分并提供指南南。3.2 会计计人员能力的的培养和提升升机制会计人员在

22、进行行会计职业判判断中需要正正确把握职业业判断尺度，对对于确定的会会计事项，如如有规定的要要按规定执行行，如果有多多种会计政策策可供选择，要要根据具体情情况，通过分分析，选择最最适用的会计计政策;对于于准则和制度度都没有做出出具体规定的的事项，才需需要会计人员员本着客观公公正的原则做做出职业判断断。3.2.1树立立会计职业判判断观念我国会计改革的的最终目标是是实现国际会会计的协调与与趋同，以会会计准则指导导会计工作，提提高会计人员员的职业判断断力，不仅能能保证会计职职业判断公允允性的措施指指导会计准则则中己作明确确规定的业务务，还能对规规定不明或没没有规定的业业务按照会计计原则惯例做做出合理判

23、断断。会计人员员只有转变观观念，提高对对会计职业判判断必要性和和重要性的认认识，才能应应不断变化的的会计工作的的需要。3.2.2丰富富自身的专业业知识首先，会计人员员必须重视会会计基础理论论的学习。基基础理论可指指导新程序的的开拓，增强强判断力。其其次，在熟练练掌握会计知知识的同时，还还应掌握与会会计相关的经经济、金融、贸贸易、汇等相相关知识，熟熟悉现代化的的会计处理手手段。最后，会会计人员要不不断接受后续续教育，不断断充实和更新新知识，认真真领会相关政政策、准则、制制度的基本内内容和精神实实质，使成为为开展会计职职业判断的利利器。3.2.3加强强会计实践训训练会计职业判断是是项实践性很很强的

24、活动，会会计人员只有有在掌握专业业知识的基础础上，提高适适应复杂多变变的会计环境的能能力，才能做做好职业判断断，而这种能能力是在会计计实践中通过过不断训练逐逐步积起来的的。为此，我我们要打破会会计岗位终身身制，实行岗岗位轮换制，甚甚至让会计人人员深入产、采采购、仓储、销销售等部门了了解业务流程程，在实践中中提高分析判判断综合能力力。3.2.4 加加强会计职业业道德建设会计准则赋予会会计人员的灵灵活性越大，就就越需要有良良好的职业道道德。在企业业会计人员职职业道德的建建设上，应当当建立两种机机制:(l)建立社会会评价机制。对对会计人员进进行社会评价价，增强其荣荣辱感，.形形成外在的法法律机制，这这是对会计职职业道德起作作用的一种方方式。通过工工确的舆沦宣宣传和导向，可可以起到抑恶恶扬善、弘扬扬正气的作用用，并最终促