05个人所得税纳税筹划及案例

1、1第5章 个人所得税纳税筹划及案例分析 2一 、个人所得税（一）个人所得税概念个人所得税是国家对个人取得的各项应税所得征收的一种所得税。纳税人：不仅涉及中国公民，也涉及在华取得所得的外籍人员和中国的港、澳、台同胞，还涉及个体户、个人独资企业和合伙企业的投资者。第1节 个人所得税知识点回顾4非居民纳税人判定标准（非居民纳税人的判定条件是以下两条必须同时具备）1、在我国无住所2、在我国不居住或居住不满1年居民纳税人：负有无限纳税义务。其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国境内缴纳个人所得税。非居民纳税人：承担有限纳税义务，只就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个

2、人所得税。2022/9/94【例题单选题】某外国人2008年2月12日来华工作，2009年2月15日回国， 2009年3月2日返回中国，2009年11月15日至2009年11月30日期间，因工作需要去了日本，2009年12月1日返回中国，后于2010年11月20日离华回国，则该纳税人（）A.2008年度为我国居民纳税人，2009年度为我国非居民纳税人B.2009年度为我国居民纳税人，2010年度为我国非居民纳税人C.2009年度和2010年度均为我国非居民纳税人D.2008年度和2009年度均为我国居民纳税人正确答案B答案解析该纳税人2009年多次离境累计不超过90日，属于临时离境，因此，20

3、09年在境内居住满1年，为中国的居民纳税人；而2008年、2010年均未居住满一年，因此为中国的非居民纳税人。 6(二)个人所得税的征税对象1、工资、薪金所得工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。2、个体工商户的生产、经营所得3、对企事业单位的承包、承租经营所得4、劳务报酬所得指个人独立从事各种非雇佣的劳务所取得的所得。如个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办

4、服务以及其他劳务报酬的所得。72022/9/97【例题多选题】下列个人所得按“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税的有（ ）。A.外部董事的董事费收入B.个人兼职收入C.教师受聘给企业讲座取得的收入D.在校学生参加勤工俭学活动取得的收入【答案】ABCD9(二)个人所得税的征税对象5、稿酬所得个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。【注意辨析】以是否发表、是否在本单位发表以及作者专业状况为标准，辨析稿酬所得、劳务报酬所得和工资、薪金所得三者之间的区别。6、特许权使用费所得特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。2022/9/991

5、0【例题单选题】下列属于稿酬所得的项目是（ ）。A.记者在本单位刊物发表文章取得的报酬B.提供著作的版权而取得的报酬C.将国外的作品翻译出版取得的报酬D.书画家出席笔会现场泼墨书写取得的收入【答案】C【解析】A选项属于工资、薪金所得；B选项属于特许权使用费所得；D选项属于劳务报酬所得。2022/9/91011【例题多选题】下列个人收入，应按照“特许权使用费所得”项目缴纳个人所得税的有（ ）。A.个人转让技术诀窍取得的收入B.作家公开拍卖自己的文字作品手稿复印件的收入C.作家公开拍卖自己写作时用过的金笔的收入D.电视剧编剧从电视剧制作中心获得的剧本使用费收入【答案】ABD【解析】ABD选项均属于

6、“特许权使用费所得”;C选项按“财产转让所得”项目缴纳个人所得税。 2022/9/911127、利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。【注】个人取得国债利息、国家发行的金融债券利息、教育储蓄存款利息，均免征个人所得税。对个人取得的2009年、2010年和2011年发行的地方政府债券利息所得，免征个人所得税。8、财产租赁所得包括个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。9、财产转让所得财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。 2022/9/9121310偶然

7、所得偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得，应按“偶然所得”项目计征个人所得税。11其他所得具体体现：个人为单位或他人提供担保获得报酬；企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，个人由此取得的礼品所得；企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，个人由此取得的礼品所得等。14（三）个人所得税的税率及计算1、工资、薪金所得适用税率工资、薪金所得,适用7级超额累进税率，税率为3%-45%。级数全月含税应纳税所得额全月不含税应纳税所得额税率%速算扣除数15应纳税所得额工资薪金所得实行按月计征的方

8、法。以个人每月收入额固定减除3500元费用后的余额为应纳税所得额。（从2011年9月1日开始减除3500元）应纳税所得额月工资、薪金收入3500元【计算公式】应纳税额 应纳税所得额适用税率速算扣除数 （每月收入额3500元或4800元）适用税 率速算扣除数1、工资、薪金所得适用税率16课堂练习： 中国公民李某为居民纳税人，在某大学工作。20011年5月李某收到学校财务部门发放的“工资单”：基本工资1400元，岗位津贴1200元，课时津贴1750元，政府特殊津贴100元，独生子女补贴50元，应付工资总额总计4500元；扣除按规定个人负担的“三险一金”450元、个人水电费100元及个人借款350元

9、之后，实发工资总计为3600元。据以计算李某5月份应纳的个人所得税。李某5月份收入额=4500-100-50-450=3900（元）李某该月应纳的个人所得税额=（3900-3500）3%=12（元）(水电费不得税前扣除）172、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位承包经营、承租经营所得适用5%-35%的五级超额累进税率。级数全年含税应纳税所得额全年不含税应纳税所得额税率%速算扣除数183、稿酬所得（ 20%的比例税率）按应纳税额减征30%，故实际税率为14%。4、劳务报酬所得（ 20%的比例税率）【注】劳务报酬一次收入畸高，是指个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过20000元。应纳税所

10、得额一次超过2万至5万元的部分，按照税法规定计算应纳税额后，再按照应纳税额加征5成（30%），超过5万元的部分，加征10成（40%）。5、特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得、财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率一般为20%。19【3 稿酬所得应纳税额的计算】注意减征30%1每次收入不足4000元的：应纳税额=应纳税所得额适用税率（130%）=（每次收入额800）20%（130%）2每次收入在4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额适用税率（130%）=每次收入额（120%）20%（130%）20课堂练习某作家2008年5月份出版一本书，取得稿酬5000元。该书

11、6月至8月被某晚报连载，6月份取得稿酬1000元，7月份取得稿酬1000元，8月份取得稿酬1500元。出版应纳税额=5000（120%）20%（130%）560（元）连载三个月的稿酬应合并为一次：（100010001500800）20%（130%）378（元）共计应缴纳个人所得税 560 378938（元）21【4 劳务报酬所得应纳税额的计算】1每次收入不足4000元：应纳税额应纳税所得额适用税率 （每次收入额800）20%2每次收入在4000元以上：应纳税额应纳税所得额适用税率 每次收入额（120%）203每次收入的应纳税所得额超过20000元的：应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数=每

12、次收入额（120%）适用税率速算扣除数注意“次”的概念：凡属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；凡属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。22课堂练习：张某是一家公司的技术顾问，2009年利用业余时间为国内某企业进行图纸设计，取得收入60000元 ，那么张某设计图纸应缴纳的个人所得税为多少元？ 应纳税所得额 60000（1-20%）=48000元张某应交的个人所得税=4800030%-2000=12400（元）23【5 对特许权使用费所得应纳税额的计算】 1每次收入不足4000元的应纳税额=应纳税所得额适用税率=（每次收入额800）20%2每次收入在4000元以上的应纳税额=应

13、纳税所得额适用税率=每次收入额（120%）20%24【6 财产租赁所得应纳税额的计算】财产租赁收入，在计算缴纳个人所得税时，应依次扣除以下费用1、财产租赁过程中缴纳的税费（营业税、城市维护建设税、房产税和教育费附加等）。2、由纳税人负担的该出租资产实际开支的修缮费用，允许扣除的修缮费用，以每次800元为限。一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直到扣完为止。每次(月)收入不足4000元的：应纳税额=每次(月)收入额准予扣除项目修缮费用(800元为限)800元10%每次(月)收入在4000元以上的：应纳税额=每次(月)收入额准予扣除项目修缮费用(800元为限)(120%)10% 2022/9/9

14、2425课堂练习2009年7月，居民张某按市场价格出租暂时闲置的个人居住用房一栋，合同约定租期半年，每月租金3000元。租赁期间每月按规定交纳的营业税、城建税、教育费附加为99元。当年8月份发生修缮费用2000元。上述费用均由出租人张某负担。据以计算张某该项租赁财产所得总计应纳的个人所得税。【注】暂按10%税率267月份应纳税额=（3000-99-800） 10% =210.10 8月份应纳税额=（3000-99-800-800） 10% =130.109月份应纳税额=（3000-99-800-800） 10% =130.10 10月份应纳税额= （3000-99-400-800） 10% =

15、170.10 11月份应纳税额=（3000-99-800） 10%=210.1012月份应纳税额=（3000-99-800） 10%=210.10 27【7】财产转让所得应纳税额的计算（了解） 一般情况下财产转让所得应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额适用税率 =（收入总额财产原值合理费用）20%【8】偶然所得应纳税额的计算（了解）应纳税额=应纳税所得额适用税率 =每次收入额20%28【注】扣除捐赠款的计税方法 捐赠扣除限额申报的应纳税所得额30% 1、扣除比例一般为30%；向农村义务教育、红十字事业、公益性青少年活动场所、汶川地震的捐赠可以全额扣除。（如果既有全额扣除的，又有非全额扣除的，可

16、以分别计算相加）2、扣除限额是以扣除捐赠前申报的应纳税所得额来计算的，不是直接以收入额计算的，但是偶然所得是直接按取得的收入计算。3、如果实际捐赠额小于扣除限额，注意不能按扣除限额减去，只能减去实际捐赠额。29课堂练习：中国公民李某取得翻译收入20000元，从中先后拿出6000元、5000元，通过国家机关捐给了农村义务教育和贫困地区，李某就该笔翻译收入应缴纳的个人所得税为：向农村义务教育捐赠可以全额扣除，向贫困地区的捐赠可以根据限额扣除，扣除限额20000（120%）30%4800（元），实际捐赠额5000元，税前准予扣除4800元。翻译收入应缴纳个人所得税20000（120%）6000480

17、020%1040（元 30课堂练习中国公民韩某2008年的收入情况如下：（1）4月份出版一本书，取得稿酬10000元。该书5月至7月被某报纸连载，5月份取得稿费1800元，6月份和7月份每月取得稿费1000元。12月份韩某将自己手稿的复印件拍卖，取得所得8000元。（2）因在某上市公司董事会担任董事（但不在公司任职、受雇），6月份从该上市公司取得董事费收入15万元，并通过民政局向贫困地区捐赠了5万元。（3）10月份转让自己拥有的一辆轿车，取得转让收入200000元，转让过程中发生相关税费20000元。该车购进价格为160000元，购入时发生相关税费10000元。31（1）下列关于韩某出版书籍及

18、相关事项的表述中，正确的有（）。 A、韩某出版书籍取得的所得应该与手稿复印件拍卖所得合并为一次，按“稿酬所得”项目计征个人所得税；连载取得的稿酬作为一次，按“稿酬所得”项目计征个人所得税。 B、出版书籍取得的稿酬所得应纳个人所得税为1600元 C、连载取得的稿酬所得应纳个人所得税为420元 D、手稿复印件拍卖所得应纳个人所得税为1280元 E、韩某就出版书籍、连载、拍卖手稿所得共应缴纳个人所得税2436元【答案】CD32（1）出版书籍和连载作为两次所得，分别按“稿酬所得”项目计征个人所得税；手稿复印件拍卖所得按“特许权使用费所得”项目征收个人所得税，所以A项错误。出版书籍取得的稿酬收入应缴纳个

19、人所得税10000（120）20（130）1120（元），所以B项错误。连载取得的稿酬收入应缴纳个人所得税（180010001000800）20（130）420（元），所以C正确。手稿复印件拍卖所得应纳个人所得税8000（120）201280（元），所以D正确。韩某就出版书籍、连载、拍卖手稿所得共应缴纳个人所得税112042012802820（元），所以E错误。 33（2）韩某就董事费收入应缴纳的个人所得税为（）元。 A、15400 B、26600 C、28910 D26760 【答案】B（3）韩某转让轿车应纳个人所得税为（）元。 A、6000 B、8000 C、2000 D、4000 【答案

20、】C342）董事费所得按劳务报酬所得计征个人所得税，应纳税所得额150000（120）120000（元）。通过政府机关向贫困地区的捐赠，未超过应纳税所得额30%的部分准予扣除，超过部分不得扣除。120000303600050000，所以只能扣除36000元。劳务报酬所得还应注意有加成征收的规定。应纳个人所得税（12000036000）40700026600（元）。35（3）轿车原值16000010000170000（元），应纳税所得额转让收入财产原值合理税费2000001700002000010000（元）；应纳个人所得税=10000202000（元）36第2节 个人所得税纳税筹划案例一、纳税

21、筹划思路税收要素是指构成税收范畴的基本因素，包括纳税人、征税对象、税率、税基、纳税环节、纳税期限和纳税时点等。每个税收要素都会对应纳税额产生影响。因此有必要分析研究个人所得税最基本的要素和相关规定，找出纳税筹划的空间，引出纳税筹划的思路。37（一）纳税人及筹划思路1、税法依据（纳税人身份的可变通性）居民纳税人和非居民纳税人。2、筹划的思路（1）纳税人可以利用纳税人身份的判断标准来实现身份的转化，避免成为一国的居民纳税人，达到节税的目的。例如通过改变住所，恰当安排在收入来源国的居住天数来改变纳税人的身份。 383、案例分析 一位法国人受雇于家乐福总部。2008年4月起，他到中国分支机构就职，20

22、09年度他离开中国二次，一次离境52天回总部述职，一次离境42天回国探亲。2009年度在法国提供劳务获得报酬12000元人民币薪金。【问】是否应缴纳个人所得税？【答】根据个人所得税法的相关规定，这位法国人两次离境累计超过90天，因此他是非居民纳税义务人，又由于这12000元所得不是来源于中国境内的所得，所以不必向中国政府缴纳个人所得税。 39结论： 在界定纳税人身份时，纳税人应尽量使自己成为税率较低或可以享受免税优惠的纳税人。此外，随着世界贸易和国际经济的日益发展，国际间、地区间人员流动将成为一种时尚，跨国经营、跨国收入成为必然。各国对于纳税人身份认定的标准不一，这些不同的标准为纳税人进行纳税

23、筹划提供了更大的空间，如纳税人在不同国家、不同地区从事不超过规定期限的活动，使自己不成为任何一个国家的居民，或利用短期纳税人的身份，享受所在地给予的税收优惠 40（二）课税对象及筹划思路1、税法依据分类征税（工资薪金所得与劳务报酬所得在这一方面表现得非常突出）工资、薪金所得适用3%45%的七级超额累进税率，劳务报酬所得适用的是20%、30%、40%的三级超额累进税率。显然，相同数额的工资、薪金所得与劳务报酬所得的税收负担是不相同的。2、筹划的思路将工资、薪金所得与劳务报酬所得分开、合并或相互转化，就可以达到节税的目的 413、案例分析案例1 李先生2012年2月从A公司取得工资、薪金1000元

24、，由于单位工资太低，李先生同月在B公司找了一份兼职，取得收入5000元。1）如果李先生与B公司没有固定的雇佣关系，应纳税额？2）如果李先生与B公司存在固定的雇佣关系，应纳税额？42 如果李先生与B公司没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，工资、薪金所得和劳务报酬所得应该分别计算征收个人所得税。 从A公司取得的工资、薪金没有超过扣除限额，不用纳税。从B公司取得的劳务报酬应纳税额为： 5000（1-20%）20% 800(元)，则二月份王先生共应缴纳个人所得税800元；43 如果李先生与B公司存在固定的雇佣关系，则两项收入应合并按工资、薪金所得缴纳个人所得税为：（5000+1000-3500）10%

25、-105=145(元)。显然，在这种情况下，采用工资、薪金计算应缴个人所得税是明智的， 因此，李先生应该在与B公司签订固定的雇佣合同，将此项收入由B公司以工资薪金的方式支付给李先生。44 案例2 王教授是某大学经济管理学院的教师，对企业管理颇有研究，经常应企业的邀请，到企业讲课。王教授2012年2月在学校的收入是40000元，为A企业讲课取得讲课收入40000元。 如果王教授和A企业存在稳定的雇佣关系，则应按工资、薪金所得缴税，王教授2月份应缴纳所得税额为：（40000+40000-3500）35%-550521270（元）。 45 如果王教授与A企业不存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则该项所得应

26、按劳务报酬所得缴纳个人所得税，王教授2月份应纳税额为：工资、薪金收入应纳税额：（40000-3500）30%-27558195（元）；劳务报酬所得应纳税额：40000（1-20%）30%-20007600（元），合计纳税=8195+7600=15795元 比第一种方法节税21270 157955475元。在这种情况下，王教授即使和A企业有长期合作的关系，也不应该将此项收入做为工资、薪金，而应做为自己的一项劳务报酬申报纳税。46结论： 一般来说，在应纳税所得额较低时（20000元以下），工资薪金所得适用税率比劳务报酬所得适用税率要低，这时在可能的情况下将劳务报酬所得转化为工资薪金所得，可以达到节

27、税目的；而在应纳税所得额较高时（20000元以上），在可能的情况下将工资薪金所得转化为劳务报酬所得，则可以达到减轻税收负担的目的。47（三）税率及纳税筹划1 税法依据及筹划的思路 （1） 我国个人所得税法对劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、偶然所得和其他所得七项规定了按次纳税 如果能把这些一次取得的收入变为多次。就可以将一次纳税变为多次，获得递延纳税的好处，还可以享受多次扣除，使每期纳税更少（2）工资薪金所得适用七级超额累进税率，应纳税所得额越大，其适用的税率也就越高。因此相对于工资薪金所得极不均衡的纳税人的税收负担就较重。这时，如果采取均衡分摊法，可以达到少缴税款，获得

28、一定经济利益的目的。48 2、案例分析案例1 张教授应邀到A公司讲课，时间为20天，这时张教授最好同A公司协商，将讲课时间安排到两个月，即一个月的月底和下月月初，同时咨询费也应当分月取得，这样属于两次取得收入，可以两次扣除费用，每次的应纳税所得额会大降低，税负会大减轻。49【相关链接】 我国个人所得税法规定，劳务报酬所得凡属一次性收入的，以取得该项收入为一次，按次确定应纳税所得额； 凡属同一项目（如设计、装潢、医疗、咨询、讲学、表演等共29项）连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次，据以确定应纳税所得额； 如果纳税人当月跨县（含县级市、区）提供了劳务，则应分别计算应纳税额。根据上述规定，如果

29、一个纳税人要给某企业提供咨询服务，则咨询服务最好是跨月进行。 50案例2赵先生是一家啤酒企业员工，该企业采用月薪制绩效工资，每年6个月淡季工资每月1000元，6个月旺季工资每月7000元，赵先生每年应纳所得税额为【（70003500）10%-105】61470元，每年应得税后收入为1000670006147046530元。51若该企业采用年薪制，赵先生每年应纳所得税额为（1000670006）1235003%12180元，其每年应得税后收入为100067000618047820元，采用年薪制比采用月薪制每年税负减。由此可见，对于收入不均衡的企业，采用年薪制要比采用月薪

30、制可使职工减轻说收负担。 52 奖金的发放也可以按同样原理进行纳税筹划。【国税局】对于在中国境内有住所的个人一次性取得数月奖金或年终加薪、分红可以单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。由于对每月的工薪所得计税时已按月扣除了费用，因此，对上述奖金不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按时用税率计算应纳税额。根据上述规定如果该项奖金所得一次性发放，由于数额相对较大，将适用较高税率。如果将该项奖金均衡分摊，同样可以获得节税效益。53（四）优惠政策及纳税筹划思路1、投资于专项基金 住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免征个税。2、投资于国债。个人取得的国债和国家发

31、行的金融债券，利息所得免税。因此，购买国债不失为一个较好选择。3、股息、红利以股票股利形式发放。 征收个人所得税。但各国为了鼓励企业和个人进行投资和再投资，规定的股票形式发放股利免缴个人所得税。544、利用捐赠的税收优惠进行纳税筹划为了鼓励纳税人进行公益、救济性捐赠，我国现行个人所得税法规定，个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾难的地区、贫困地区捐赠的，应纳税所得额30%以内的捐赠额，可以冲抵其应纳税所得额。此外，个人向红十字事业、公益性青少年活动场所、非营利性老年服务机构捐赠的，可全额扣除。由于捐赠有扣除限额，给税收筹划带来了空间。用好捐赠窍

32、门，既做了善举，又节省了税款。55（1）若所得为一项，根据捐赠限额的多少分次安排捐赠数额（分次捐赠）案例1：黄教授5月共取得工资、薪金收入5000元，本月对外捐赠1500元，则：允许税前扣除的捐赠额、本月应纳税额各为多少？ 如果黄教授6月的工资、薪金所得仍为5000元，那么其6月应纳税额又为多少？ 黄教授对其捐赠支出应如果进行纳税筹划？ 56允许税前扣除的捐赠额（5000-3500）30% 450元，本月应纳税额（5000-3500-450）3%=31.5元。假设黄教授6月的工资、薪金所得仍为5000元，则6月应纳税额为（5000-3500）元3%45元。57如果黄教授改变做法，5月捐赠900

33、元，剩余600元改在6月捐赠。则按规定，6月黄教授应纳税额为：（5000-3500-450）3%=31.5元。由此可见，同样是捐赠1500元，但重新安排捐赠额后，纳税人可以少缴13.5元的税。58（2）若所得为多项，将捐赠额分散在不同的应税项目中进行捐赠（分项捐赠）由于我国个人所得税目前实行分类所得税制，因此，在计算捐赠扣除时，属哪项所得捐赠的，就应从哪项应纳税所得额中扣除捐赠款项，然后按适用税率计算缴纳个人所得税。 如果纳税人同期所得是多项的，且所适用的税率高低不等，则纳税人应尽量先用税率高的应税所得进行捐赠。59【案例1】工资收入5000， 稿酬3000， 捐赠1000，求当月应纳个人所得税？如何进行纳税筹划？【注】个人所得税分类计算，捐赠用什么收入捐就在什么收入里扣除。无捐赠：工资应纳税额（5000-3500）*3%=45稿酬应纳税额（3000-800）*14%=308捐赠：1）捐款从工资收入扣