1-舞弊与舞弊审计概述

1、1舞弊审计主要参考书目1、叶雪芳 编著：舞弊审计，经济科学出版社，2008年2、W.Steve Albrecht 著，李爽 吴溪译：舞弊检查，中国财政经济出版社，2005年3、黎仁华 著：资本市场中舞弊行为的审计策略，中国时代经济出版社，2006年4、舞弊风险评估，【美】莱昂纳德.w.佛纳，毛健慧译，中国时代经济出版社，20095,霍华德等，谢盛纹译，舞弊侦查技巧与策略，东北财经大学出版社，2008,16.尹平，舞弊审计 ，中国财政经济出版社，2012、6成绩评定 平时:30% ,考勤 20%，课堂与作业10% 期末考核：70%学习目的： 掌握舞弊及舞弊审计概念、了解舞弊动因及常见舞弊手段、舞

2、弊审计程序与方法、了解舞弊审计实务与舞弊防范监控，了解舞弊的法律责任。 对舞弊审计的理论与实务有个较系统的了解。23主要内容1、舞弊及舞弊审计概论2、舞弊审计的程序与方法3、舞弊调查4、舞弊的预防、监控及预警5、舞弊行为的法律责任41、舞弊及舞弊审计概论 本部分内容： 1.1舞弊概述 1.2 舞弊的手段 1.3舞弊审计概述 1.1 舞弊概述1.1.1 舞弊的含义与要素以下列举有关舞弊的定义辞海：营私舞弊，即用欺诈手段干违法乱纪的勾当韦伯斯特新大学词典：故意掩盖事实真相的行为，它以诱使他人丧失有价值的财务或法定权利为目的朗文词典：利用欺诈手段获利的一种行为，该行为会受到法律的制裁审计职业界对舞弊

3、的定义：国际内审协会(IIA):具有欺诈、隐瞒和破坏行为特征的非法行为国际审计准则(IAS240)：管理部门、治理部分、雇员或第三方的单人或多人故意通过欺骗获取不公正或非法利益的行为。美国舞弊审核协会（ACFE):有意地、故意地错报或漏报重要事实，或者提供5 误导性会计数据，以及提供在与其他所有可获得的信息一并考虑时，可能导致阅读者改变或调整其判断或决定的会计数据。美国注册会计师协会（AICPA) SAS NO.16：财务报告中的故意错报或漏报SAS NO. 99：导致财务报表不实表达的故意行为美国反舞弊财务报告委员会：一种故意的或轻率的行为，无论是虚报还是漏列，其结果是导致重大的误导性财务报

4、告。7中国注册会计师审计准则1141号财务报告审计中与舞弊相关的责任：被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为，舞弊是一个宽泛的法律概念，但注册会计师关注的是导致财务报表发生重大错报的舞弊 。 舞弊的要素 ： 舞弊行为动机：舞弊主体为获取各种不正当利益（经济利益、政绩、荣誉 和其他动机等 ） 舞弊行为性质：违反国家社会和单位相关法规、政策和规章制度行为（？） 舞弊行为后果：损人（单位或个人）利己、虚假信息 （附表1-1 几个相关概念辨析） 1.1.2 舞弊的分类 按舞弊主体：雇员舞弊和管理舞弊（管理当局蓄意编制虚假财报来欺骗投资者或债权人以及利益相关者，

5、是管理层的合谋集体行为）8舞弊实施对象：财务舞弊和侵占资产涉及主体：个人舞弊 、勾结舞弊、单位舞弊是否主动：主动舞弊和被动舞弊美国注册舞弊审核师协会（AACFE)1995将舞弊分为：1）雇员舞弊 2）管理当局舞弊 3）投资圈套舞弊（庞氏骗局）4）供货商舞弊5）顾客舞弊 6）其他舞弊 9舞弊动因理论1）舞弊三角理论压力(动机)机会合理化(假口)10压力 经济压力 恶习； 工作压力； 其他压力机会 常见机会 缺少控制或控制存在缺陷 ； 无法判断工作质量 未对舞弊者予以处罚 缺少信息渠道 无知无能漠不关心 缺乏审计轨迹 11缺少控制或控制存在缺陷12构成要素内控结构内控整体框架阶段内控整体框架风险管

6、理阶段控制环境控制环境内部环境目标制定事项识别风险评估风险评估风险反应控制程序控制活动控制活动会计系统信息和沟通信息和沟通监控监控13未对舞弊者予以处罚14合理化(借口) 常用的合理化论调 这是企业欠我的 我只是暂时借用这笔钱-我以后会还的 没有人会因此受损 我有权得到更多 我是为了做好事 一旦我们度过了这一难关,我们会马上修正帐簿 总得牺牲点什么-要么是我的诚信,要么是我的名誉. -152）舞弊冰山理论水平面上是舞弊的结构部分是可见的部分：组织内部管理方面的问题水平面下是舞弊的行为部分是不可见的部分：包括行为人的态度、感情、价值观、鼓励和满意等.冰山理论强调在舞弊风险因素中隐蔽的部分更为危险

7、，对于组织来说，舞弊审计不仅应关注内控管理方面，也要关注是否存在财务压力和败德可能性；对于个人来说，要特别注意个体行为方面，挖掘人性和其品德方面（对个人来说，冰山理论更为有效）3）舞弊的四因素理论gong理论Greed , Opportunity , Need , Exposure该理论把舞弊风险因子分为个别风险因素和一般风险因素（类似于股票市场中的系统风险和公司风险，注意两者是联系的相互强化的，如个人品质在整体经济环境恶化时一般会趋于恶化）补充资料： 舞弊心理个人舞弊常见心理： 逐利心理； 冒险心理；机会心理； 功臣应得心理； 攀比心理； 从众和仿效心理；侥幸投机心理； 抗拒心理集体舞弊心理

8、： 只要自己不装腰包，干什么都行； 集体负责，没关系； 模仿心理；只要领导支持，有关系网，没风险；只要将群众摆平，没人举报，大胆舞弊；适而可止不为过；舞弊属于“改革”1.2 舞弊的手段1.2.1 财务舞弊常用手段国内外财务舞弊案手段列举（表1-2；1-3）财务舞弊常用手段（按会计核算程序和会计要素，以下部分属于会计舞弊中的侵占资产舞弊）伪造变造会计凭证会计账薄舞弊：非法设置、涂改销毁损坏、不按规定登帐、不正当挂账、设置账外账等会计报表舞弊：不按规定编制会计报表货币资金舞弊：收入不入账；涂改或假凭证入账、虚构支出项目；公款私存；利用时间差挪用现金；虚假注销坏账贪污现金；出租银行账户；利用转账支票

9、存根贪污挪用；挪用在途资金；贪污挪用外埠存款等应收及预付账款舞弊：长期挂账；坏账损失不处理；多提少提坏账损失；利用坏账损失专用资金；利用应收账款房贷，并将利息收入存入小金库；虚增收入和应收账款；利用往来账隐匿资产或收入，虚构往来转移资产；其他应收款占用等存货舞弊：随意变更计价方法，调节成本费用；盘盈盘亏毁损等不处理；物资“小金库”；监守自盗；不办理假退库，虚列成本；货到票未到，不暂估入账；虚计在产品完工程度，调减完工产品成本；偷梁换柱，以次冲好，以廉冲贵等投资舞弊：投资收益或亏损不入账；成本法与权益法混淆使用；不计提跌价准备等固定资产、累计折旧舞弊：固定资产不按规定入账；内外勾结，采购质次价高

10、的资产；混淆资本支出与收益性支出；变更折旧方法和折旧年限等无形资产与递延资产舞弊：无形资产产计价不规范；摊销期限不适当；无形资产转让收入不规范或不入账等流动负债舞弊：高估负债，虚列资产，短期负债列入长期负债；低估负债，转移收入与资产；利用应付款贪污公款；利用预收账款少计销售收入，偷逃税款；虚列预计费用等长期负债舞弊：利息不入账；溢价折价摊销不当等成本费用舞弊：资产负债项目的许多会计舞弊会导致成本费用的舞弊。利用材料成本、在产品成本和完工产成品结转及销售成本结转，多计或少计费用等表外负债或有负债：直接表外负债（经营祖灵、代销商品、售后回租、来料加工）间接表外负债，转移表外负债（应收票据贴现、出售

11、有追索权的应收账款），交叉结盟。收入舞弊：收入确定时点与条件不符合规定；隐匿收入；销售折扣折让退回的舞弊；价外收费不入账；销售半成品直接冲抵成本；视同销售不作为销售；销售材料直接冲抵材料成本等。所有者权益舞弊：以抵押物资作为投入资本；虚假出资；资本溢价作为当期收益；投入实物资产评估不公；不按规定分配等利润舞弊：除收入成本费用项目舞弊影响利润外，收到股利，联营企业利润等舞弊编舞弊决算：逃废银行债务会计电算化舞弊：修改软件或数据录入输出，截尾术等其他舞弊手段（截取挪用和骗取国家专项资金；骗取国家财政补贴；骗取出口退税；账务管理混乱；建设项目决算不实）目前我国关联财务舞弊的主要特征从整体趋势看，我国

12、会计作假的手段经历了从公开到隐蔽，从单一到多样，从集中在期末的舞弊到连续、均匀、系统的舞弊舞弊的方法从会计核算过程的舞弊转移到虚构业务，从真账假做到假账真做从舞弊主体上看，我国会计信息舞弊更多地表现在管理层的舞弊利用关联交易是我国上市公司财务造假的另一重要特征，有时通过关联交易非关联化来掩盖关联交易舞弊有些财务舞弊出属于业务上的整合，严格上不属于财务舞弊，如填塞分销商，利用企业合并、企业重组等侵占资产舞弊手段 以下列举部分方法（参见美国学者泰勒盗窃与反盗窃的方法：挪用小额现金 销售收入不入账，盗取收入的现金 多计费用账户，或多提预付费用，以挪用公款 侵吞收回的应收账款盗用客户交来现金，用自制或

13、自备的收据或不开收据隐瞒侵吞销售退回与折让毁弃篡改单据，盗取现金不存或部分交存每日收入的现金虚报 加班和加班费在账户间转移现金，以掩饰以前盗用的已收回账款报销个人开支的单据用虚假发票报销，有时是与供应商和第三者合谋伪造存货数量，掩饰盗窃行为出售废品不入账伪造签名，贪污公款给交易对方特殊优惠，以获取回扣盗取存货、设备或其他资产总结：有机会接触资产和有权限审批、获取或编制支付款项和转移资产的岗位和人是审计重点271.3舞弊审计概述、舞弊审计的概念内审角度：舞弊审计是审计人员通过信号侦查和实施舞弊检查以揭露舞弊的具体细节、损失金额、影响范围等位目标的审计CPA：舞弊审计只有当舞弊行为可能导致财务报表

14、出现重大错报时，CPA运用职业判断和职业怀疑应予发现并揭示舞弊专项审计：从舞弊推断到解决的一整套方法28从社会公众对舞弊审计的需求看，舞弊审计分为三个层次：1）内部控制审核2）舞弊关注审计3）舞弊专门审计29舞弊审计的起源和发展审计师财务报表查错揭弊责任的历史演变1）查错防弊阶段2）财务报表公允反映阶段3）查错防弊与财务报表公允反映并重阶段30审计职业界对揭示舞弊责任的态度演变 1）审计师承担查错揭弊责任的曲折历程 2）迫于多方压力，审计职业界开始改变揭示舞弊责任的态度 3）切实协助审计师提高查错揭弊的能力 4）重申舞弊责任的审计准则 5）全面革新舞弊审计准则 6）设立专业的舞弊审计师：法务会

15、计与注册舞弊审核师31舞弊审计的特点舞弊审计与财务审计比较（SAS NO.82)审计目标：财：对报表“两性”发表意见；舞：判断是否舞弊发生审计动因对于管理者价值：证据来源与充分性32舞弊审计与法务会计 法务会计的主要目的是为了解决经济纠纷中的法律问题，提出专家性意见或法庭上作证，法务会计不仅包括舞弊调查等领域，还包括司法犯罪调查、婚姻纠纷等领域，法务会计中使用的舞弊审核针对的是舞弊本身。本章思考题1、舞弊的分类2、简述舞弊的动因理论3.简述CPA审计对企业舞弊的责任4.简述舞弊审计的发展5.列举你所知道的比较隐蔽的侵占资产的舞弊手段6.谈谈长期股权投资和合并报表特有的舞弊手段内容总结1。韦伯斯特新大学词典：故意掩盖事实真相的行为，它以诱使他人丧失有价值的财务或法定权利为目的。舞弊行为性质：违反国家社会和单位相关法规、政策和规章制度行为（。（附表1-1 几个相关概念辨析）。美国注册舞弊审核师协会（AACFE)1995将舞弊分为：。缺少控制或控制存在缺陷。我只是暂时借用这笔钱-我以后会还的。3）舞弊的