11年第二章会计循环

1、第二章 会计循环主讲人: 王海民【引言】通过第一章的学习，大家已经知道，会计是一个信息系统。那么，随之而来的就是，大家会问这个信息系统是如何运作的呢？信息加工依据的是什么原理和方法？信息是按照什么程序加工完成的？信息系统加工的最终产品是什么？以上这些问题都涉及了会计的最基本问题，因此本章则围绕着会计循环这个中心，一一阐述和回答这些问题。【教学目标】通过本章学习，掌握各会计要素之间内在的静态及动态平衡关系，即会计恒等式；熟练掌握会计账户设置的有关内容及借贷记账法的基本原理，并对发生的基本经济业务能正确编制会计分录；掌握会计循环中几个重要步骤：过账、试算平衡、期末账项调整、工作底稿编制和期末结账的

2、会计处理原理和方法。本章内容提要(8节)第一节 会计循环概述第二节 会计恒等式第三节 会计科目与会计账户第四节 复式记账第五节 过账与试算平衡第六节 期末账项调整第七节 工作底稿第八节 结账好编制基本财务报表第一节 会计循环概述在企业这个信息系统中，会计工作是从编审凭证开始的，随后经过分录、记账、试算、调整、结账和编表等一系列会计程序。它于会计期初开始，至会计期末终了，并循环往复，周而复始，这个过程被称为会计循环。30页图2-1 变现从现有形态变为货币资金 耗用在经营中被消耗使用掉资金筹集资金使用资金退出生产过程 供应过程 销售过程 成品资金储备资金生产资金货币资金固定资金投 入资 本负债货币

3、资金一般不能在一个营业周期内被耗用掉或变现非流动资 产流动资产可在一个营业周期内被耗用掉或变现会计凭证会计账簿会计报表利用科目、账户知识区分借贷加以记录分类登记结算账簿的本期发生额及余额分类结算第二节 会计恒等式一、资产负债表等式从企业来看，其拥有的全部资产来源有两个：所有者投入或从外部借入。所有者投入的部分，会计上称为“所有者权益”；借入的部分，会计上称为“负债”。三者的平衡关系是： 资产 = 负债 + 所有者权益 （1）公式(1),反映了企业任何一个时点资产的分布状况及形成这些资产的来源。等式称为“会计恒等式”。31页第4段 会计等式的种类（1）静态会计等式 (第一会计等式)资产负 债所有

4、者权 益债权人权益所有者权益权 益在所有会计等式中排在第一位反映各要素在特定时点的余额反映资金运动的相对静止状态组合方式： 资产=负债+所有者权益注意：“权益”的双重含义对基本会计等式的理解 第一，基本会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道。负债所有者权益负债所有者权益资金负债所有者权益资金资产负债所有者权益资金资金来源渠道资金存在形态 第二，在以货币计量时，会计等式双方数额相等；负债所有者权益资金负债所有者权益负债所有者权益资金负债所有者权益资金资产资金存在形态资金来源渠道资产 = 负债+所有者权益 基本会计等式的作用 第一，表明了某一会计主体在某一特定时间点所拥有

5、的资产权属关系；资产负 债所有者权 益产权属于谁？债权人投资者 第二，是设置账户、复式记账及编制财务会计报告等方法建立的理论依据。资产负 债所有者权 益编制财务会计报告复式记账会计科目会计科目会计科目账户设置账户设置账户设置二、利润表等式收入 - 费用 = 利润 （亏损） （2）收入、费用和利润之间的恒等关系，反映了一定期间内企业资金运动所取得的经营成果。利润表就是依据收入-费用=利润这个公式来编制的。所以此公式又称为利润表等式。动态会计等式 也称增量会计等式。 组合方式： 收入-费用=利润收 入费 用利润 若考虑利得和损失时，等式应为：收入-费用营业外收入营业外支出。 在我国，利得和损失不属

6、于会计要素！利得损失变动的结果会增加资产、权益反映资金运动的显著变动状态 对动态会计等式的理解 第一，利润的实质是企业实现的收入减去相关费用以后的差额收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。 费 用利润配比亏损收 入 第二，在假定费用不变的情况下，利润会随着收入的增减而增减。 费 用利润利润随着收入的增加而增加利润随着收入的减少而减少收 入利润会随着费用的增加而减少利润会随着费用的减少而增加收 入费 用利润 第三，在假定收入不变的情况下，利润会随着费用的增加而减少，或反之。 三、资产负债表等式与利润表等式之间的关系 收入和费用相配比的结果均应该归企业所有者来承担。若为盈利，则所有者权益一定

7、增加，反之，亏损则所有者权益一定减少。则得等式资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入 - 费用（3）综合会计等式 也称扩展会计等式。 组合方式： 资产+费用=负债+所有者权益+收入 以上等式由下面等式（1）转化而来： 资产=负债+所有者权益+收入-费用 （1） 或：资产=负债+所有者权益+利润 （2） 在扩展等式中，“资产”金额有变化！资产负债所有者权 益收入费 用 根据扩展会计等式2建立的模型 扩展会计等式（2）： 资产=负债+所有者权益+利润资产负债所有者权 益利润 对综合会计等式的理解 第一，资金两个不同侧面（资金存在形态与资金来源渠道）的扩展。资产负债所有者权 益收入费 用费用：被消

8、耗的资产（资产的特殊存在形态）收入：自有资金来源负债、所有者权益：外部资金来源资金存在形态资金来源渠道 第二，收入与费用使基本等式双方在数额增加的基础上达到新的平衡相等。资产负债所有者权 益收入费 用增加资产收入减少资产费 用利润减少利润增加利润资产负债所有者权 益利润变动结果利润的所有权属于所有者实现利润综合等式模型1综合等式模型2四、经济活动对会计恒等式的影响企业发生的经济业务尽管纷繁复杂，但从对基本会计恒等式的影响来看，有以下9种类型。1发生的经济业务，使资产和所有者权益有关项目的金额同时增加。2发生的经济业务，使资产和负债有关项目的金额同时增加。3发生的经济业务，使资产和负债有关项目的

9、金额同时减少。4发生的经济业务，使资产和所有者权益有关项目的金额同时减少。5发生的经济业务，使资产有关项目的金额发生增减变动，不涉及负债和所有者权益。6发生的经济业务，使负债有关项目的金额发生增减变动，不涉及资产和所有者权益。7发生的经济业务，使所有者权益有关项目的金额发生增减变动，不涉及资产和负债。8发生的经济业务，使负债有关项目的金额增加，所有者权益有关项目的金额减少，但不影响权益总额和资产总额的变化。9发生的经济业务，使所有者权益有关项目的金额增加，负债有关项目的金额减少，但不影响权益总额和资产总额的变化。各种经济业务对基本会计恒等式的影响 经济业务 资产 = 负债 + 所有者权益1增加

10、增加2增加增加3减少减少4减少减少5增加、减少6增加、减少7增加、减少8增加减少9减少增加用具体业务证明会计恒等式34页经济业务资产 =负债 +所有者权益(1)+500 0000+500 000新余额 500 000= 0+ 500 000经济业务资产 =负债 +所有者权益原有余额500 0000500 000(2)+100 000+100 000新余额600 000=100 000 +500 000经济业务资产 =负债 +所有者权益原有余额600 000100 000500 000(3)-20 000-20 000新余额580 000=80 000 +500 000经济业务资产 =负债 +所

11、有者权益原有余额580 00080 000500 000(4)-5 0000-5 000新余额575 000=80 000 +495 000经济业务资产 =负债 +所有者权益原有余额575 00080 000495 000(5)-3 000+3 000新余额575 000=80 000 +495 000经济业务资产 =负债 +所有者权益原有余额575 00080 000495 000(6)+80 000-80 000新余额575 000=80 000 +495 000经济业务资产 =负债 +所有者权益原有余额575 00080 000495 000(7)+30 000-30 000新余额575

12、 000=80 000 +495 000经济业务资产 =负债 +所有者权益原有余额575 00080 000495 000(8)+20 000-20 000新余额575 000=100 000 +475 000经济业务资产 =负债 +所有者权益原有余额575 000100 000475 000(9)-18 000+18 000新余额575 000=82 000+493 000小结 会计恒等式资产=负责债+所有者权益 （1）收入 - 费用 = 利润 （亏损） （2）资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入 - 费用（3）第三节 会计科目与会计账户一、会计科目会计科目就是对会计要素按照其经济内容所

13、作的进一步分类的名称或标志。会计科目是开设会计账户的依据，有一个会计科目就应该设置一个相应名称的会计账户。38页会计科目表二、会计账户会计账户就是指根据管理需要和信息使用者的具体要求，对会计要素的内容进行科学的再分类，并给每一类别以标准的名称和相应的结构。(一)账户的设置（二）账户的结构账户必须有一定的格式和结构。账户的格式设计中一般应包括如下内容：a账户的名称（会计科目）；b登账的日期，即经济业务发生的时间；c记账凭证的编号，即作为登记账户的来源和应依据的记账凭证的编号；d摘要，经济业务内容的简要说明；e增加、减少的金额和余额。账户的含义（对会计账户定义的理解）20年凭证号 摘 要借 方贷

14、方借或贷余 额月日31月初余额借30 0001转1甲材料入库10 0002转2发出甲材料 5 000（略）331本月合计50 00035 000借45 000总 账会计科目：原材料账户的设置依据会计科目业务内容 发生时间记录依据余额增减金额余额方向具有一定结构形式 专门格式之一事项交易 设置会计账户的基本原则应根据会计科目设置应便于会计信息的加工和整理 会计科目会计科目会计科目会计科目会计科目会计科目账户设置账户设置账户设置账户设置账户设置账户设置资产负债表资产 期末余额 期末余额负债及所有者权益利润表 项 目 本期发生额 收入 费用 利润提供财务状况信息提供经营成果信息应收账款总账账户通达公

15、司通顺公司通庆公司明细账户 账户的基本结构及其功能 是指在账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。 20年凭证号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日51月初余额借1 5001银付1销售产品收到现金9004现付1购买材料 500（略）331本月合计 1 7002 200借1 000总 账会计科目：库存现金账户的基本结构账户基本结构的简化形式T形账户20年凭证号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日51月初余额借1 5001银付1销售产品收到现金9004现付1购买材料 500（略）331本月合计 1 7002 200借1 000总 账会计科目：库存现金账户的基本结构借方 库存现金（

16、账户名称） 贷方 T形账户是教学中常用的账户形式，实务中极少采用 在T形账户中记录交易或事项时，一方记录增加额和余额，另一方记录减少额，具体做法后续介绍。账户的主要功能 借方 库存现金 贷方 期初余额 1 500 （2） 500 （1） 900 （4） 300 （3） 800 （5） 1 400 本期增加发生额合计 1 700 本期减少发生额合计 2 200 期末余额 1 000上期结转来的余额本期增加金额合计本期减少金额合计会计期末结余金额期末余额期初余额本期增加发生额合计本期减少发生额合计账户的期末余额结转下期即为下期的期初余额账户如有期初余额，一般应登记在账户中记录增加额等的那一方 会计

17、账户体系及其分类 是指按照全面反映企业会计要素的要求，根据会计科目而建立的会计账户系统。 资产负债所有者权 益收入费 用利润会计科目会计科目会计科目会计科目会计科目会计科目账户设置账户设置账户设置账户设置账户设置账户设置银行存款应收账款短期借款应交税费实收资本资本公积主营业务收入其他业务收入本年利润利润分配主营业务成本其他业务成本账户体系资产负债所有者权 益收入费 用利润会计账户体系的分类按账户反映的经济内容（会计要素内容）分类银行存款应收账款短期借款应交税费实收资本资本公积主营业务收入其他业务收入本年利润利润分配主营业务成本其他业务成本账户体系按账户与会计科目的联系分类 总账账户明细账户应收

18、账款通达公司通庆公司资产负债表资产 期末余额 期末余额负债及所有者权益利润表 项 目 本期发生额 收入 费用 利润资产负债表账户利润表账户按账户与会计报表的关系分类 1资产、负债、所有者权益类账户的结构设置账户结构的理论基础是会计恒等式。对资产类账户，借方登记资产增加额，贷方登记资产减少额（40页）；负债、所有者权益账户正好相反，贷方登记负债和所有者权益增加额，借方登记负债和所有者权益减少额。账户的主要功能 借方 资产账户 贷方 期初余额 1 500 （2） 500 （1） 900 （4） 300 （3） 800 （5） 1 400 本期增加发生额合计 1 700 本期减少发生额合计 2 20

19、0 期末余额 1 000上期结转来的余额本期增加金额合计本期减少金额合计会计期末结余金额期末余额期初余额本期增加发生额合计本期减少发生额合计账户的期末余额结转下期即为下期的期初余额账户如有期初余额，一般应登记在账户中记录增加额等的那一方账户的主要功能 借方 负债权益 贷方 0000 期初余额 1 000 （1） 700 （4） 2000 （3） 300 （5） 3000 本期减少发生额合计 1000 本期增加发生额合计 5000 期末余额 5 000余额在贷方减少金额合计增加金额合计期末结余在贷方期末余额期初余额本期增加发生额合计本期减少发生额合计账户的期末余额结转下期即为下期的期初余额账户如

20、有期初余额，一般应登记在账户中记录增加额等的那一方有两个术语（41页）：一是会计期间内的增加、减少额，称为“本期发生额”。二是到了一个会计期间结束时，如果某个账户中借贷双方的发生额不能完全抵消而出现差额，会计上称为“余额”。期初余额、本期发生额、期末余额之间，有如下的等式：资产类账户：期末借方余额 = 期初借方余额 + 本期借方发生额 - 本期贷方发生额负债及所有者权益类账户：期末贷方余额 = 期初贷方余额 + 本期贷方发生额 - 本期借方发生额2收入、费用、利润类账户的结构从性质上看，收入会导致所有者权益的增加，费用则会导致所有者权益的减少。因此，收入类账户和费用类账户的结构正好相反。收入类

21、账户，贷方登记增加数，借方登记减少数；费用类账户借方登记增加数，贷方登记减少数。第四节 复式记账一、单式记账法与复式记账法复式记账的特点是：（1）需要设置完整的账户体系；（2）对每一笔经济业务都要以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中作双重登记；（3）账户之间有对应关系和数字平衡关系。二、借贷记账法(一)记账符号借贷两字,没有字面含义43页倒2段图示如下借贷最初的表述 借主 人名账户 贷主 人欠我（银行）他该给我 我（银行）欠人我应给他 （1） 900 （4） 300 （3） 800 （5） 1 400 本期增加发生额合计 1 700 本期减少发生额合计 2 200 期末余额 1 0

22、00上期结转来的余额本期增加金额合计本期减少金额合计会计期末结余金额简化为借方与贷方(二)账户结构44页表2-3图示如下 借 方 贷 方资产增加 费用增加负债、所有者权益减少收入减少资产余额（期初期末）负债、所有者权益增加收入增加资产、费用减少负债、所有者权益余额（期初期末）(三)记账规则“有借必有贷、借贷必相等”。所有经济业务的发生，都将至少引起一个账户（不管是什么类别的账户）的借方和另一个账户（同样不考虑账户的类别）的贷方同时发生变化。这就是“有借必有贷”的含义。三、会计分录会计分录，也称为“记账公式”，是指按照借贷记账法记账规则的要求，对经济业务列示应借、应贷的账户和金额的一种记录。例如

23、借:银行存款 15 000 贷:库存现金 15 000在做会计分录时，应当注意以下两点：第一，任何会计分录都应该是借方在上，贷方在下；第二，每一个会计分录都是借方在左，贷方在右。或者说，贷方记账符号、账户、金额，都要比借方退后一至两格。编制会计分录，应当按照以下步骤进行： 第一，对所有经济业务，判断其究竟引起了哪些账户产生了变化； 第二，判断这些账户的性质，即：它们各属于什么会计要素，位于等式的左方还是右方； 第三，确定这些账户受影响的方向，即：是增加还是减少； 第四，根据这些账户的性质和其增减方向，确定是借记还是贷记； 第五，根据会计分录的格式要求，编制完整的会计分录。46页例2-1（1）光

24、明公司收到甲公司的货币资金投资200 000元，存入银行。分析如下账户类别增减方向金额银行存款资产增加借方200 000实收资本所有者权益增加贷方200 000会计分录如下(1)借:银行存款 200 000 贷:实收资本 200 000（2）以银行存款归还短期借款200 000元。分析如下账户类别增减方向金额银行存款资产减少贷方200 000短期借款负债减少借方200 000会计分录如下(2)借: 短期借款 200 000 贷:银行存款 200 000（3）购入原材料10 000元，原材料已验收入库但货款尚未支付。分析如下账户类别增减方向金额原材料资产增加借方10 000应付账款负债增加贷方1

25、0 000会计分录如下(3)借: 原材料 10 000 贷:应付账款 10 000（4）用银行存款归还前欠货款10 000元。分析如下账户类别增减方向金额银行存款资产减少贷方10 000应付账款负债减少借方10 000会计分录如下(4)借:应付账款 10 000 贷:银行存款 10 000（5）借入短期借款100 000元，当即存入银行。分析如下账户类别增减方向金额银行存款资产增加借方100 000短期借款负债增加贷方100 000会计分录如下(5)借:银行存款 100 000 贷:短期借款 100 000（6）应收票据40 000元到期，将款项存入银行。分析如下账户类别增减方向金额银行存款资

26、产增加借方40 000应收票据资产减少贷方40 000会计分录如下(6)借:银行存款 40 000 贷:应收票据 40 000（7）按原价88 000元出售全新固定资产，款项存入银行。分析如下账户类别增减方向金额银行存款资产增加借方88 000固定资产资产减少贷方88 000会计分录如下(7)借:银行存款 88 000 贷:固定资产 88 000（8）签发3个月的应付票据商业汇票60 000元偿还前欠的应付账款。分析如下账户类别增减方向金额应付账款负债减少借方60 000应付票据负债增加贷方60 000(8)借:应付账款 60 000 贷:应付票据 60 000第五节 过账与试算平衡一、过账需

27、要将会计分录中所记载的、分散的数据，分别登记到有关账户中去，这一过程，就是“过账”。以49页例2-2业务为例（海达公司）（1）1月1日所有者投入800 000元创建公司，公司将此笔款项存入银行。会计分录如下(1)借:银行存款 800 000 贷:实收资本 800 000（2）2月1日购买经营用设备，价款61 000元，其中40 000元以银行存款支付，其余款项尚未支付。会计分录如下(2)借:固定资产 61 000 贷:银行存款 40 000 应付账款 21 000（3）3月1日以银行存款支付产品广告费500元。会计分录如下(3)借: 销售费用 500 贷:银行存款 500（4）3月20日预收客

28、户货款26 000元，商品尚未交付。会计分录如下(4)借:银行存款 26 000 贷:预收账款 26 000（5）4月1日从银行借入3年期借款200 000元，借款已经划入企业银行账户。会计分录如下(5)借:银行存款 200 000 贷:长期借款 200 000（6）5月1日提取现金，支付职工工资10 000元。会计分录如下(6)借: 库存现金 10 000 贷:银行存款 10 000同时 借: 应付职工薪酬 10 000 贷:库存现金 10 000（7）6月1日分配支付的职工工资10 000元，其中管理人员工资7 000元，销售人员工资3 000元。会计分录如下(7)借: 管理费用 7 00

29、0 销售费用 3 000 贷:应付职工薪酬 10 000（8）7月20日购入商品一批，货款130 000元，商品已经验收入库。开出6个月商业汇票30 000元低付货款，其余货款尚未支付。会计分录如下(8)借: 库存商品 130 000 贷:应付票据 30 000 应付账款 100 000（9）9月1日交付3月20日曾经预收客户26 000元货款的商品一批，销售价格20 000元，该批产品实际成本为12 000元，海达公司此时还剩6 000元预收账款的货未交（该企业为小规模纳税人，此处暂时不考虑纳税额）。会计分录如下(9)借: 预收账款 20 000 贷:主营业务收入 20 000同时 借:主营

30、业务成本 12 000 贷:库存商品 12 000从略-难度比较大 以银行存款为例说明过账银行存款月初余额 00 0001.1 800 0003.20 26 000此后略2.1 40 0003.1 5005.1 10 000此后略本月增加 1 126 000本月减少发生额 88 300其他都照此办理借方贷方月末余额 1 037 700 以实收资本为例说明过账实收资本 000此后略月初余额 00 0001.1 800 0000 000此后略本月减少 000本月增加800 000其他都照此办理借方贷方月末余额在相反方向 以固定资产为例说明过账固定资产月初余额 00 0002.1 61 000 00

31、0此后略0 000 000 000此后略本月增加 61 000本月减少00其他都照此办理借方贷方月末余额 61 000 以应付账款为例说明过账应付账款12.31 150 000 000此后略月初余额 00 0002.1 21 0007.20 100 000此后略本月减少 15 000本期增加 100 000其他都照此办理借方贷方月末余额在相反方向 以销售费用为例说明过账销售费用月初余额 00 0003.1 500 6.1 3 000此后略 00 000 000 00 000此后略本月增加 7800本月减少00其他都照此办理借方贷方月末余额 7800其他以此类推在过账时采取的原则是总账与明细账平

32、行登记。(51页)平行登记要点概括为：登记的依据相同，登记的方向一致，登记的金额相等。 借方 原材料甲材料 贷方购入 5 000借方 原材料乙材料 贷方购入 15 000借方 原材料丙材料 贷方购入 20 000借方 原材料 贷方购入 40 000总分类账户明细分类账户平行登记及其应用 对发生的每一项交易或事项既要在有关的总分类账户中进行总括登记，又要在这些总分类账户所属的明细分类账户中进行详细登记的做法。 【例】某企业购入甲、乙、丙三种材料各为5 000元、15 000元和20 000元。可用公式表示如下：总分类账户本期发生额=所属明细分类账户本期发生额合计数总分类账户期末余额=所属明细分类

33、账户期末余额合计数举例如下平行登记例题光明公司本月份“原材料”账户的期初余额为1 900 000元（下设甲材料、乙材料两个明细账，期初余额为甲材料1 500 000元；乙材料400 000元）。 借方 原材料甲材料 贷方1 500 000借方 原材料乙材料 贷方 400 000借方 原材料丙材料 000借方 原材料 贷方1 900 000总分类账户明细分类账户 期初余额图示如下本期第一次的借方发生额为1 800 000元（甲材料1 300 000元；乙材料500 000元）。本期第二次的借方发生额为1 600 000元（甲材料1 200 000元；乙材料400 000元）。本期第一次的贷方发生

34、额为1 700 000元（甲材料1 100 000元；乙材料600 000元）。请你计算光明公司本月份“原材料”账户的本期借贷方发生额和期末余额是多少? 借方 原材料甲材料 贷方1 300 000借方 原材料乙材料 贷方 500 000借方 原材料丙材料 贷方000借方 原材料 贷方1 800 000总分类账户明细分类账户 第一次借方发生额图示如下本期第二次的借方发生额为1 600 000元（甲材料1 200 000元；乙材料400 000元） 借方 原材料甲材料 贷方1 200 000借方 原材料乙材料 贷方 400 000借方 原材料丙材料 贷方000借方 原材料 贷方1 600 000总

35、分类账户明细分类账户 第二次借方发生额图示如下本期第一次的贷方发生额为1 700 000元（甲材料1 100 000元；乙材料600 000元） 借方 原材料甲材料 贷方借方 原材料乙材料 贷方 借方 原材料丙材料 贷方000借方 原材料 贷方总分类账户明细分类账户 第一次贷方发生额图示如下 1 100 000600 0001 700 000请你计算光明公司本月份“原材料”账户的本期借贷方发生额和期末余额是多少?本期借贷方发生额和期末余额 借方 原材料 贷方 期初余额 1 900 000 （3） 1 700 000 （1） 1 800 000 （4） 00000 （2） 1 600 000 （

36、5） 00000 本期增加合计 3 400 000 本期减少合计 1 700 000 期末余额 3 600 000上期结转来的余额本期增加金额合计本期减少金额合计会计期末结余金额二、试算平衡表原理每一笔交易或事项发生引起的账户借方变动金额和贷方变动金额相等。如果将本期发生的全部交易或事项的会计处理相加总，所有账户本期借方发生额合会与所有账户本期贷方发生额合计也必定相等。这就形成借贷记账法的第一个试算平衡公式： 所有账户本期借方发生额合计=所有账户本期贷方发生额合计。记账法的第二个试算平衡公式：所有账户借方余额合计=所有账户贷方余额合计所谓试算平衡，就是在期末对所有账户的发生额和（或）余额进行加

37、总，以确定借贷是否相等，检查记账、过账过程中是否存在差错的方法。（52页） 理解“账户平衡”应注意的问题 必须是一定会计期间内的账户发生额或余额之和才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不存在上述平衡关系。发生额平衡全部账户借方发生额（或余额）合计A期间借方发生额A期间贷方发生额A会计期间发生额B会计期间发生额全部账户贷方发生额（或余额）合计 必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。发生额平衡全部资产费用账户全部权益账户A全部账户发生额A部分账户发生额全部账户借方发生额（或余额）合计全部账户贷方发生额（或余额）合计试算平衡表的编

38、制53页表2-4海达公司试算平衡表（2002.12.30）账户名称借方余额贷方余额库存现金 0000银行存款1 037 700应收账款 70 000海达公司试算平衡表（2002.12.30）账户名称借方余额贷方余额坏账准备 0000库存商品 18 000长期待摊费用 12 000海达公司试算平衡表（2002.12.30）账户名称借方余额贷方余额其他应收款 0000固定资产 61 000累计折旧 000海达公司试算平衡表（2002.12.30）账户名称借方余额贷方余额应付票据 30 000应付账款 106 000预收账款 60 000海达公司试算平衡表（2002.12.30）账户名称借方余额贷方

39、余额管理费用 7 800财务费用 10 000合计 1 332 000 1 332 000第六节 期末账项调整一、权责发生制与收付实现制重点阅读54页 权责发生制基础与期末账项调整 1.权责发生制(会计处理基础) 准则规定:企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。 重要作用:确认企业某一会计期间交易或事项引起的会计要素变动、特别是收入和费用要素变动情况的一种做法。基本准则确认交易或事项计量报告收 入费 用确认的难点权责发生制适用于对所有交易或事项的确认 【例】收入与费用确认上的难点应确认为哪个月份的收入？ 对以上收入与费用的确认可采取两种不同方法会计处理基础，即权责发生制与收付实现

40、制。企业会计应采用权责发生制！ 3月 4月 5月 6月销售产品，货款3 000元暂未收到收入确认收 入支付4、5、6三个月份财产保险费1 200元费用确认应确认为哪个月份的费用？费 用（3）应付在费用的确认上关键是看义务是否已经发生（本期是否应有负担责任）。（1）权责发生制确认收入与费用的标准:应收应付。费 用收 入（2）应收在收入的确认上关键是看权利是否已经实现（本期是否具有收款权利）；权责发生制应收标准应付标准 确认标准应用举例 【例1】凡是当期已经实现的收入，不论款项是否收到，都应确认为当期收入（同时确认为资产：银行存款或应收账款等）。权责发生制对本期已实现收入的确认3月4月5月 3月销

41、售产品，收到货款10 000元应确认为3月份的收入实际收款收入收入未收货款收入 销售产品,货款5 000元暂未收到预计在5月收回货款收回货款时不再确认为收入也应确认为3月份的收入已具有收款权利收入应计收入 【例2】凡是不属于当期实现的收入，即使款项已在当期收到，也不确认为当期收入，而应确认为负债（如预收账款，同时确认为资产：银行存款等）。权责发生制对本期收款但未实现收入的确认已实现收入，应加以确认收入 提供产品10 000元 提供产品10 000元 如果在预收款当月就提供了产品，也应确认为当月收入3月4月5月 3月预收买方预付货款20 000元，拟在4、5两个月各提供产品10 000元 本月未

42、提供产品不确认为3月份的收入预收货款收入未实现收入，不能确认为本月收入 【例3】凡是当期已经发生或应当负担的费用,不论款项是否支付，都应确认为当期费用（同时确认为负债：应付利息等）。权责发生制对当期已经发生或应当负担费用的确认实际付款 费用确认在先，实际付款在后。是以预提方式确认的一种费用3月4月5月6月实际发生费用 具有承担义务，应确认为当期费用 用现金400元支付本月办公用水、电费费用实际使用借款，每月各应承担利息费用500元费 用 3月1日从银行借款100 000元,月利息为500元,借款期3个月(6月1日用银行存款归还本息计101 500元)应当负担费用财务费用 【例4】凡是不属于当期

43、发生或负担的费用，即使款项已在当期支付，也不应确认为当期费用（同时确认为资产：长期待摊费用等）。权责发生制对不属于当期发生或负担费用的确认实际使用房屋，每月各应确认费用1 000元 用银行存款预付4、5、6三个月的房屋租金3 000元没有负担义务，不确认为当期费用费用如果本月受益也应确认费用3月4月5月6月应当负担费用 实际付款在先，费用确认在后。是以待摊方式确认的一种费用此后的内容暂时不学习2.权责发生制基础下期末账项调整的内容 （1）账项调整含义：在权责发生制下，企业在会计期末对某些应计入本期的收入和费用事项（账项）进行的账务处理（调整）。 应确认为哪个月份的收入？ 3月 4月 5月 6月

44、销售产品，货款3 000元暂未收到收入确认收 入支付4、5、6三个月份财产保险费1 200元费用确认应确认为哪个月份的费用？费 用3月份的收入4、5、6月各月的费用月末时通过账务处理进行调整处理（2）原因：调整事项是由收入的实现与款项的实际收到时间，以及费用的发生与款项的实际支付时间不一致所引起的。二者不一致的情况：本期实现收入,以后期间收款(应收款形成)以前期间收款,本期实现收入(预收款形成)本期发生费用,以后期间付款(预提方式形成)以前期间付款,本期负担费用(待摊方式形成) 二者一致的情况：本期实现收入，本期实际收款本期发生费用，本期实际付款按照权责发生制要求，应于会计期末对相关收入、费用

45、进行确认期末账项调整实际收（付）款时即可确认为当期收入（费用）期末无需调整（3）账项调整的内容1）对应计未收收入的调整 (由应收款形成)账项调整不调整的后果：虚减资产（应收账款) 、收入(主营业务收入等)和负债(应交税费)；虚减利润。1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 121月应收购买债券利息3 000元，但款项未收到按权责发生制基础要求，应确认为本月收益应收利息（应收账款等） 应收数投资收益（主营业务收入等）期末结转数 实现数应交税费 应交数银行存款资产收入负债收款时2）对当期应计预收收入的调整账项调整1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 121月初向客户预收款，当月(

46、或以后各月)提供产品按权责发生制基础要求，应确认为各月收入预收账款 主营业务收入（其他业务收入）期末结转数 实现数应交税费 应交数银行存款负债收入负债预收款时提供产品或劳务时不调整的后果：虚增负债(预收账款)；虚减收入(主营业务收入)和负债(应交税费)；虚减利润。 预收账款预先向客户收取,于以后会计期间(或当期)提供产品的款项。 注意：预收账款属于负债！ 【例6-6】盛荣公司于本月向原已预付货款的百利公司供应R产品一批，货款计70 200元。其中价款60 000元，增值税销项税额10 200元。月末结账时，应编制如下调整分录，并登记入账。 借：预收账款百利公司 70 200 贷：主营业务收入

47、60 000 应交税费增值税 10 200 经过以上处理，就将预收账款70 200元记入了“主营业务收入”账户和“应交税费”账户，分别确认为了当月收入和负债。3）对应计预付费用的调整 预付费用企业已经在以前会计期间实际付款，但本期应当确认的那部分费用。1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 121月末分摊以前预付的本月应摊销费用(如长期待摊费用等)。按权责发生制基础要求，应确认为本月费用长期待摊费用管理费用 资产银行存款 实预付数费用摊销时预付款数账项调整不调整的后果：虚减费用（管理费用）；虚增资产（长期待摊费用）和利润。 【例6-7】盛荣公司于本月应分摊企业开办期间发生的筹建支出4

48、500元。月末结账时，应编制如下调整分录，并登记入账。 借：管理费用 4 500 贷：长期待摊费用 4 500 经过以上处理，就将长期待摊费用4 500元记入了“管理费用 ”账户，确认为了当月费用；同时减少了“长期待摊费用”这种资产。费用类账户资产类账户4）对应计未付费用的调整 未付费用企业在本会计期间计算确定应当负担，但无需在当期支付款项的费用。 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 121月末确认当月使用银行借款应负担借款利息费用等按权责发生制基础要求，应确认为本月费用应付利息财务费用负债银行存款 实际支付费用月末计算时到期支付数账项调整不调整的后果：虚减负债（应付利息）和费用（财务费用）；虚增利润。5）对应计计提费用的调整 计提费用企业在本会计期间确定并应当负担，但无需在当期支付款项的费用。 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 1