企业财务预算的编制方法

1、财务预算第一节财务预预算的含义与与体系（了解解）财务务预算是一系系列专门反映映企业未来一一定预算期内内预计财务状状况和经营成成果，以及现现金收支等价价值指标的各各种预算的总总称。具体包包括现金预算算、财务费用用预算、预计计利润表、预预计利润分配配表和预计资资产负债表等等内容。一、全面预预算体系的构构成二、财财务预算在全全面预算中的的地位地地位：作为全全面预算体系系中的最后环环节，可以从从价值方面总总括地反映经经营期决策预预算与业务预预算的结果，亦亦称为总预算算。第二二节预算的的编制方法一、固定定预算与弹性性预算（一一）固定预算算的含义、缺缺点与适用范范围（P3881-3833）1.含义固固定预

2、算，又又称静态预算算，是指在编编制预算时，只只根据预算期期内正常的、可可实现的某一固定业业务量（如生生产量、销售售量）水平作作为惟一基础础来编制预算算的一种方法法。2.缺点第第一， 过于于机械呆板；第二，可比比性差。3.适用范范围一般般来说，固定定预算只适用用于业务量水水平较为稳定定的企业或非非盈利组织编编制预算时采采用。（二二）弹性预算算1.含含义、优点、适适用范围、业业务量范围（PP384-3385）（1）含义义弹性预预算又称变动动预算或滑动动预算，是指指为克服固定定预算方法的的缺点而设计计的，以业务务量、成本和和利润之间的的依存关系为为依据，以预预算期可预见见的各种业务务量水平为基基础，

3、编制能能够适应多种种情况预算的的一种方法。（2）优点与固定预算相比，弹性预算具有如下两个显著的优点。第一， 预算范围宽；第二，可比性强。（3）适用范围弹性预算方法从理论上讲适用于编制全面预算中所有与业务量有关的各种预算。但从实用角度看，主要用于编制弹性成本费用预算和弹性利润预算等。2.弹性成本预算的编制业务量的选择：业务量变动范围是指弹性预算所适用的业务量变动区间。业务量变动范围的选择应根据企业的具体情况而定。一般来说，可定在正常生产能力的70%120%之间，或以历史上最高业务量或最低业务量为其上下限。3.弹性成本预算编制方法（两种方法优缺点）P386、387（1）公式法。是指通过确定成本公式

4、yi=ai+bixi中的ai和bi来编制弹性预算的方法。例10-2弹性成本预算的编制-公式法ABC公司按公式法编制的制造费用弹性预算如表10-3所示。其中较大的混合成本项目已经被分解。表10-3ABC公司预算期制造费用弹性预算（公式法）直接人工工时变动范围：70000120000小时 单位：元项目ab管理人员工资保保险费设备租租金维修费水电费费辅助材料辅助助工工资检验验员工资150005000080000600005004000-0.2550.150.300.4450.355合计385001.50 HYPERLINK mhtml:mid:/dayi.asp?QNo=1010001 【答疑编号号

5、10100001：针对对该题提问】 根据表10-3，可利用y=38500+1.5x，计算出人工小时在70000120000的范围内，任一业务量基础上的制造费用预算总额：也可以计算出在该人工小时变动范围内，任一业务量的制造费用中某一费用项目的预算额，如，维修费y=6000+0.25x，检验员工资y=0.35x等。公式法的优点：是在一定范围内不受业务量波动影响，编制预算的工作量较小；缺点：是在进行预算控制和考核时，不能直接查出特定业务量下的总成本预算额，而且按细目分解成本比较麻烦，同时又有一定误差。（2）列表法例10-3弹性成本预算的编制-列表法ABC公司按列表法编制的制造费用弹性预算如表10-4

6、所示。 HYPERLINK mhtml:mid:/dayi.asp?QNo=1010002 【答疑编号1010002：针对该题提问】表10-4 ABC公司预算期制造费用弹性预算（列表法） 单位：元直接人工小时700008000090000100000110000120000生产能力利用（%）70%80%90%100%110%120%1.变动成本项项目辅助工工人工资检检验员工资22.混合成本本项目维修修费水电费费辅助材料料3.固定成成本项目管管理人员工资资保险费设设备租金560003115002445005995002335001100025500028800015500050000800006

7、400036600028800066650026600012250028800028800015500050000800007200040050031150073350028850014400031100028800015500050000800008000045500035500080050031100015550034400028800015500050000800008800049950038850087750033350017700037700028800015500050000800009600054400042200094450036600018850040000028800015

8、50005000080000制造费用预算143500158500173500188500203500218500优点：可以以直接从表中中查得各种业业务量下的成成本预算，便便于预算的控控制和考核。缺点：这种方法工作量较大，且不能包括所有业务量条件下的费用预算，故适用面较窄。4.弹性利润预算的编制（两种方法适用范围、编制）P388、389（1）因素法。该方法是根据受业务量变动影响的有关收入、成本等因素与利润的关系，列表反映在不同业务量条件下利润水平的预算方法。利润=单价销量-单位变动成本销量-固定成本例10-4弹性利润预算的编制-因素法预计ABC公司预算年度某产品的销售量在700012000件之间

9、变动；销售单价为100元；单位变动成本为86元；固定成本总额为80000元。要求：根据上述资料以1000件为销售量的间隔单位编制该产品的的弹性利润预算。 HYPERLINK mhtml:mid:/dayi.asp?QNo=1010003 【答疑编号1010003：针对该题提问】解：依题意编制的弹性利润预算如表10-5所示。表10-5 ABC公司弹性利润预算 单位：元销售量（件）700080009000100001100012000单价100100100100100100单位变动成本868686868686销售收入70000080000090000010000000110000001200000

10、0减：变动成本60200068800077400086000094600010320000贡献边际98000112000126000140000154000168000减：固定成本800008000080000800008000080000营业利润180003200046000600007400088000适用范围：这种方法适适用于单一品品种经营或采采用分算法处处理固定成本本的多品种经经营的企业。（2）百分比法。本法又称销售额百分比法，是指按不同销售额的百分比来编制弹性利润预算的方法。例10-5弹性利润预算的编制-百分比法ABC公司预算年度的销售业务量达到100%时的销售收入为1000000元

11、，变动成本为860000元，固定成本为80000元。要求：根据上述资料以10%的间隔为ABC公司按百分比法编制弹性利润预算。 HYPERLINK mhtml:mid:/dayi.asp?QNo=1010004 【答疑编号1010004：针对该题提问】解：根据题意编制的弹性利润预算如表10-6所示。表10-6 ABC公司弹性利润预算 单位：元销售收入百分比比（1）80%90%100%110%120%销售收入（2）=10000000（11）800000900000100000001100000012000000变动成本（3）=8600000（1）68800077400086000094600010

12、320000贡献边际（4）=（2）-（33）112000126000140000154000168000固定成本（5）8000080000800008000080000利润总额（6）=（4）-（55）3200046000600007400088000应用百分比比法的前提条条件是销售收收入必须在相相关范围内变变动，即销售售收入的变化化不会影响企企业的成本水水平（单位变变动成本和固固定成本总额额）。这种方方法适用于多多品种经营的的企业。例题：各种种产品销售业业务量为1000%时的销销售收入为55500万元元，变动成本本为33000万元，企业业年固定成本本总额为13300万元，利利润为9000万元，

13、则当当预计业务量量为70%时时的利润为（）A.540万元元B.2240万元C.6330万元D.6800万元 HYPERLINK mhtml:mid:/dayi.asp?QNo=1010005 【答疑编编号10100005：针针对该题提问问】答案案：B解解析：5500070%-3300070%-1300=240（万万元）二二、增量预算算和零基预算算（一）增增量预算（含含义P3900、假定P3390、缺点点P391）1.增量预算方法的含义是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法。2.增量预算方法的假定增量预算方

14、法源于以下假定：第一，现有的业务活动是企业所必需的。第二，原有的各项开支都是合理的。第三，增加费用预算是值得的。3.增量预算方法的缺点第一，受原有费用项目限制，可能导致保护落后。第二，滋长预算中的“平均主义”和“简单化”。第三，不利于企业未来的发展。（二）零基预算（特点P391、优点P393、适用范围P394）1.零基预算方法的含义不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发。编制预算时，首先要确定各个费用项目是否应该存在，然后按项目的轻重缓急，安排企业的费用预算。例10-6零基预算方法的应用案例ABC公司为深入开展双增双节运动，降

15、低费用开支水平，拟对历年超支严重的业务招待费、劳动保护费、办公费、广告费、保险费等间接费用项目按照零基预算方法编制预算。经多次讨论研究，预算编制人员确定上述费用在预算年度开支水平如表10-7所示。表10-7 ABC公司预计费用项目及开支金额单位：元费用项目开支金额1.业务招招待费22.劳动保护护费3.办公费4.广告费费5.保保险费18000011500000100000030000001200000合计850000经过充分论论证，得出以以下结论：上上述费用中除除业务招待费费和广告费以以外都不能再再压缩了，必必须得到全额额保证。根据历史资资料对业务招招待费和广告告费进行成本本效益分析析，得到以下

16、下数据，如表表10-8所所示。表表10-8 ABC公公司成本-效益分析表表成本项目成本金额收益金额业务招待费广告告费1146 HYPERLINK mhtml:mid:/dayi.asp?QNo=1010006 【答疑编号号10100006：针对对该题提问】然后，权衡上述各项费用开支的轻重缓急排出层次和顺序：因为劳动保护费、办公费和保险费在预算期必不可少，需要全额得到保证，属于不可避免的约束性固定成本，故应列为第一层次；因为业务招待费和广告费可根据预算期间企业财力情况的酌情增减，属于可避免项目；其中广告费的成本效益较大，应列为第二层次；业务招待费的成本效益相对较小，应列为第三层次。假定该公司预算

17、年度对上述各项费用可动用的财力资源只有700000元，根据以上排列的层次和顺序，分配资源，最终落实的预算金额如下：（1）确定不可避免项目的预算金额：劳动保护费150000+办公费100000+保险费120000=370000（元）（2）确定可分配的资金数额：700000370000=330000（元）（3）按成本-效益比重将可分配的资金数额在业务招待费和广告费之间进行分配：业务招待费可分配资金=3300004/（4+6）=132000（元）广告费可分配资金=3300006/（4+6）=198000（元）例题：某公司准备对销售管理费用预算的编制采用零基预算的编制方法，预算编制人员提出的预算年度开

18、支水平如下表所示：费用项目开支金额业务招待费200万元广告费180万元办公费80万元保险费50万元职工福利费40万元劳动保护费30万元合计580万元假定公司预预算年度对上上述费用可动动用的财力资资源只有5000万元，经经过充分论证证，认为上述述费用中广告告费、保险费费和劳动保护护费必须得到到全额保证，业业务招待费、办办公费和职工工福利费可以以适当压缩，按按照过去历史史资料得出的的业务招待费费、办公费和和职工福利费费的成本效益益分析如下表表所示： 费用项目成本金额收益金额业务招待费16办公费13职工福利费11要求：（1）确定定不可避免项项目的预算金金额（22）确定可避避免项目的可可供分配资金金（

19、3）按按成本效益比比重分配确定定可避免项目目的预算金额额 HYPERLINK mhtml:mid:/dayi.asp?QNo=1010007 【答疑编编号10100007：针针对该题提问问】答案案：（11）不可避免免项目的预算算金额=1880+50+30=2260（万元元）（22）可避免项项目的可供分分配资金=5500-2660=2400（万元）（3）业业务招待费预预算额=24406/（6+3+1）=1144（万元元）办公公费预算额=2403/（6+3+1）=72（万万元）职职工福利费预预算额=24401/（6+3+1）=224（万元）2.零基预算方法的优缺点零基预算方法的优点：（1）不受现有

20、费用项目和开支水平的限制。（2）能够调动企业各部门降低费用的积极性。（3）有助于企业未来发展。缺点：耗费大量的人力、物力和财力，带来浩繁的预算工作量。零基预算方法特别适用于产出较难辨认的服务性部门费用预算的编制。三、定期预算和滚动预算（一）定期预算方法1.特点：定期预算一般以不变的会计期间作为预算期的一种编制预算的方法。2.优缺点的比较（P394、398）定期预算方法的惟一优点是能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执行结果。缺点：第一，远期指导性差第二，灵活性差第三，连续性差（二）滚动预算方法1.滚动预算方法的含义滚动预算方法简称滚动预算，又称连续预算或永续预算，是指在编制预算

21、时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定期间的一种预算编制方法。2.滚动预算的方式及其特征（1）逐月滚动方式逐月滚动方式是指在预算编制过程中，以月份为预算的编制和滚动单位，每个月调整一次预算的方式，使预算的编制期总保持在12个月。（2）逐季滚动方式逐季滚动方式是指在预算编制过程中，以季度为预算的编制和滚动单位，每个季度调整一次预算的方法。 （3）混合滚动方式混合滚动方式是指在预算编制过程中，同时使用月份和季度作为预算的编制和滚动单位的方法。它是滚动预算的一种变通方式。这种预算方法的理论依据是：人们对未来的把握程度不同，对近期的预计把握

22、较大，对远期的预计把握较小的特征。在预算编制过程中，可以对近期预算提出较高的精度要求，使预算的内容相对详细；对远期预算提出较低的精度要求，使预算的内容相对简单，这样可以减少预算的工作量。 3.滚动预算方法的优缺点滚动预算是为了克服定期预算的缺点所设计的。滚动预算的优点：（1）透明度高。 滚动预算与日常管理紧密衔接，可以使管理人员始终能够从动态的角度把握住企业近期的规划目标和远期的战略布局，使预算具有较高的透明度。 （2）及时性强。由于滚动预算能根据前期预算的执行情况，结合各种因素的变动影响，及时调整和修订近期预算，从而使预算更加切合实际，能够充分发挥预算的指导和控制作用。（3）连续性好。由于滚

23、动预算在时间上不再受日历年度的限制，能够连续不断地规划未来的经营活动，不会造成预算的人为间断。（4）完整性和稳定性突出。可以使企业管理人员了解未来预算内企业的总体规划与近期预算目标，能够确保企业管理工作的完整性与稳定性。采用滚动预算的方法编制预算的主要缺点是预算工作量较大。第三节财务预算的编制一、现金预算的编制1.编制基础：日常业务预算和特种决策预算2.编制原则：收付实现制3.现金预算的编制方法编制现金预算要搞清楚预算表中每一项数据的来源。（1）销售预算的编制教材例题例10-7销售预算和经营现金收入预算的编制MC公司生产经营甲乙两种产品，204年度年初应收账款数据和各季度预测的销售价格和销售数

24、量等资料如表10-9所示。资料显示，到第4季度甲乙两种产品的单价都比前三个季度有所变动；每种产品每季的销售中有60%能于当季收到现金，其余40%要到下季收讫。要求：为MC公司编制204年度的销售预算和经营现金收入预算表。（平均单价保留两位小数，其他计算结果保留整数）。 HYPERLINK mhtml:mid:/dayi.asp?QNo=1020001 【答疑编号1020001：针对该题提问】解：依题意，编制该公司的销售预算和经营现金收入预算表分别如表10-10和10-11所示。表10-9204年度MC公司的预计销售单价、预计销售量和其他资料季度1234年初应收账款增值税率收现率首期二期甲产品销

25、售单价（元/件）预计销销售量（件）6580065100065120070100019000元17%60%40%乙产品销售单价（元/件）预计销销售量（件）805008080080100075120012000元表10-110204年度MCC公司的销售售预算 单单位：元季度1234全年资料来源销售单价（元/件）甲产品乙产品658065806580707566.25788.29见表10-9预计销售量（件件）甲产品乙产品80050010008000120010000100012000 400035000预计销售收入甲产品乙产品52000400000650006440007800080000070000

26、90000026500022740000合计92000129000158000160000539000增值税销项税额额1564021930268602720091630含税销售收入107640150930184860187200630630表10-111204年度MCC公司的经营营现金收入预预算 单单位：元季度1234全年资料来源含税销售收入107640150930184860187200630630见表10-100期初应收账款31000 31000见表10-9第一季度经营现现金收入6458443056107640第二季度经营现现金收入9055860372150930第三季度经营现现金收入11

27、091673944184860第四季度经营现现金收入112320112320经营现金收入合合计95584133614171288186264586750年末应收账款余余额748880表10-111中的经营营现金收入可可按以下公式式计算： 某期经营营现金收入=当期含税销销售收入首首期收现率+前期含税销销售收入二二期收现率MC公司司年末应收账账款余额=331000+6306330-5866750或=1877200440%=748800（元）（2）生产产预算该该预算是所有有日常业务预预算中惟一只只使用实物量量计量单位的的预算。例10-8和产预预算的编制MC公司司甲乙两种产产品2044年度期初的的实际

28、存货量量和年末的预预计存货量等等资料如表110-12所所示。表表10-1222204年度度MC公司的的存货资料 实实物量单位：件/金额单单位：元品种年初产成品存货货量年末产成品存货货量年初在产品存货货量年末在产品存货货量预计期末产成品品占下期销量量的百分比年初产成品成本本单位额总额甲产品801200010%403200乙产品501300010%623100要求：为MMC公司编制制204年年度的生产预预算。解解：依题意，编编制该公司的的生产预算如如表10-113所示。 HYPERLINK mhtml:mid:/dayi.asp?QNo=1020002 【答疑编编号10200002：针针对该题提问

29、问】表110-13204年年度MC公司司的生产预算算单位：件件 品种季度1234全年资料来源甲产品预计销售量（销销售预算）加：预计计期末存货量量减：期期初存货量8001000120010004000见表10-9100120100120120见表10-1228010012010080见表10-122预计生产量8201020118010204040乙产品预计销售量（销销售预算）加：预计计期末存货量量减：期期初存货量500800100012003500见表10-980100120130130见表10-122508010012050见表10-122预计生产量530820102012103580期末存货

30、量量=期初存货货量+本期增增加量-本期期减少量（3）直接接材料预算的的编制例10-99直接材料料需用量预算算、采购预算算和材料采购购现金支出预预算的编制表10-14204年年度MC公司司的材料消耗耗定额及采购购单价资料产品品种季度1234甲产品材料消耗耗定额A材料3334B材料2222乙产品材料消耗耗定额A材料5554.5C材料2222材料采购单价A材料4444B材料5555C材料6665D材料10MC公司甲甲乙两种产品品204年年度需用的各各种材料消耗耗定额及其采采购单价资料料如表10-14所示；各种材料年年初和年末的的存货量，以以及有关账户户余额等资料料如表10-15所示。表10-15 2

31、04年度MC公司的材料存货量与其他资料材料名称年初存货量年末存货量预计期末存货量量占下期需用用量的百分比比增值税率年初余额（元）付现率应付账款库存材料首期二期A材料1500180030%17%144001020060%40%B材料48072030%C材料30050030%D材料01000为下一年度开发发丙产品作准准备，于第44季度购买资料显示，到到第4季度甲甲乙两种产品品消耗A材料料的定额都将将作相应调整整，届时C材材料的单价也也将有所变动动，同时，企企业每季度采采购金额中，有有60%于当当季支付现金金，其余400%要到下季季付讫。要求：为MMC公司编制制204年年度的直接材材料需用量预预算、

32、采购预预算和材料采采购现金支出出预算（平均均单价保留两两位小数，其其他计算结果果保留整数）。解：依题意，编制该公司的直接材料需用量预算、采购预算和直接材料采购现金支出预算分别如表1-16、表10-17和表10-18所示。 HYPERLINK mhtml:mid:/dayi.asp?QNo=1020003 【答疑编号1020003：针对该题提问】表10-16 204年度MC公司的直接材料需用量预算产品品种项目季度1234全年资料来源甲产品材料单耗（千克克/件）A材料B材料323232423.252.000见表10-144见表10-14预计生产量（件件）8201020118010204040见表1

33、0-133预计生产需用量量（千克）A材料B材料2460164403060204403540236604080204401314080080乙产品材料单耗（千克克/件）A材料C材料52 52524.52 4.832.000见表10-144见表10-14预计生产量（件件）530820102012103580见表10-133预计生产需用量量（千克）A材料C材料2650106604100164405100204405445242201729571160表10-117 2004年度MMC公司的直直接材料采购购预算 单位：元 材料品种季度1234全年资料来源A材料材料采购单价44444.00见表10-14

34、4甲产品耗用量乙乙产品耗用量量24602665030604110035405110040805444513140117295见表10-166见表10-16材料总耗用量加加：期末材料料存量减：期期初材料存量量51102114815500 71602559221148 864028857.52592 95251880028857.5 304351180011500 见表10-155见表10-15本期采购量575876048905.58467.530735材料采购成本23032304163562233870122940B材料材料采购单价55555.00见表10-144甲产品耗用量乙乙产品耗用量量16

35、400 20400 23600 20400 80800 见表10-166见表10-16材料总耗用量加加：期末材料料存量减：期期初材料存量量164061124800 204070086122 236061127088204072206122808072204800见表10-155见表10-15本期采购量17722136226421488320材料采购成本886010680113201074041600C材料材料采购单价66655.70见表10-144甲产品耗用量乙乙产品耗用量量01060 01640020400242007160见表10-166见表10-16材料总耗用量加加：期末材料料存量减：期

36、期初材料存量量10604922300 16406122492204072666122420500072671605000300见表10-155见表10-15本期采购量12521760215421947360材料采购成本751210560129241097041966D材料材料采购单价1010见表10-144本期采购量10001000见表10-155材料采购成本0001000010000预计材料采购成成本合计39404516565986665580216506增值税进项税额额6698.78781.510177.2211148.6636806预计采购金额合合计46102.7760437.55700

37、43.2276728.66253312材料采购购成本=材料料采购单价本期采购量量表100-18 2044年度MC公公司的直接材材料 采购购现金支出预预算单位位：元季度1234全年资料来源预计采购金额合合计46102.7760437.5570043.2276728.66253312见表10-177期初应付账款14400.0014400.00见表10-155第1季度采购现现金支出27661.6618441.1146102.77第2季度采购现现金支出36262.5524175.0060437.55第3季度采购现现金支出42025.9928017.3370043.22第4季度采购现现金支出46037.

38、2246037.22现金支出合计42061.6654703.6666200.9974054.44237020.6根据表100-18中的的数据还可以以很方便地计计算出MC公公司年末应付付账款的余额额：年末末应付账款余余额=144400+2553312-2370220.6或=767288.6400%=306691.4（元元）（44）应交税金金及附加预算算的编制应交税金及及附加预算是是指为规划一一定预算期内内预计发生的的应交增值税税、营业税、消消费税、资源源税、城市维维护建设税和和教育费附加加金额而编制制的一种经营营预算。本预算中不不包括预交所所得税和直接接计入管理费费用的印花税税。例例10-100

39、预计销售售税金及附加加的估算某汽车制造造厂20044年的预计销销售收入为11000万元元，适用的消消费税税率为为8%，应交交增值税额为为68万元，城城市维护建设设税税率为77%，教育费费附加的征收收率为3%。要求：根据上述资料测算该企业2004年预计的销售税金及附加。 HYPERLINK mhtml:mid:/dayi.asp?QNo=1020004 【答疑编号1020004：针对该题提问】解：依题意该企业预计消费税=10008%=80（万元）该企业预计城市维护建设税=（68+80）7%=10.36（万元）该企业预计教育费附加=（68+80）3%=4.44（万元）该企业预计销售税金及附加=80

40、+10.36+4.44=94.8（万元） 由于城市维护建设税和教育费附加的计算基础完全相同，可以将前者的适用税率和后者的征收率合并，称为附加税费率。10.3.22式中，预计应交增值税可按以下两种方法估算。预计应交增值税的第一种方法是简捷法，即直接按以下简化公式估算应交增值税额：某期预计应交增值税=某期预计销售收入应交增值税估算率（10.3.24式）应交增值税估算率=基期应交增值税/基期销售收入10.3.24式中，应交增值税估算率是一个经验数据，是根据一定期间内实际或估算的应交增值税额占同期不含税销售收入的百分比计算出来的。这种方法比较简单，可以直接估算出某期的应交增值税；缺点是存在一定误差例1

41、0-11应交增值税的估算-简捷法仍按例10-10资料。该企业203年的不含税销售收入总额为2000万元，销售利润率为20%，适用的增值税率为17%，材料成本占总成本的百分比为75%，假定该企业生产所使用的材料都是在当期内采购的，应交消费税为80万元。要求：（1）根据上述资料测算该企业的应交增值税估算率； HYPERLINK mhtml:mid:/dayi.asp?QNo=1020005 【答疑编号1020005：针对该题提问】解：（1）依题意203年销项税额=200017%=340（万元）203年总成本=2000（1-20%）=1600（万元）203年材料采购成本=160075%=1200（万

42、元）203年进项税额=120017%=204（万元）203年应交增值税额=340-204=136（万元）应交增值税估算率=136/2000100%=6.8%（2）估算该企业204年应交增值税额； HYPERLINK mhtml:mid:/dayi.asp?QNo=1020006 【答疑编号1020006：针对该题提问】解：（2）该企业204年应交增值税额=10006.8%=68（万元）（3）计算该企业的附加税费率和销售税金及附加。 HYPERLINK mhtml:mid:/dayi.asp?QNo=1020007 【答疑编号1020007：针对该题提问】解： （3）附加税费率=7%+3%=10

43、%销售税金及附加=80+（80+68）10%=94.8（万元）预计应交增值税的第二种方法是常规法，即按照增值税的实际计税方法进行估算。计算公式为：某期预计应交增值税=该期预计应交增值税销项税额-该期预计应交增值税进项税额（10.3.25）本法的优点是与实际方法一致，缺点是需要分别估算销项税额和进项税额，比较麻烦。例10-12应交税金及附加预算的编制（估算应交增值税采用常规法）MC公司204年度各季度预计的增值税销项税额和进项税额资料分别如表10-10和表10-17所示；该企业流通环节只交纳增值税，并于实现销售的当期（每季度）用现金完税；附加税费率为10%；假定全年预交所得税12000元。要求：

44、为MC公司编制204年度的应交税金及附加预算（计算结果保留整数）。 HYPERLINK mhtml:mid:/dayi.asp?QNo=1020008 【答疑编号1020008：针对该题提问】解：编制该公司的应交税金及附加预算如表10-19所示。表10-19 204年度MC公司的应交税金及附加预算 单位：元季度1234全年资料来源增值税销项税额额增值税进项项税额1564066698.72193087781.526860100177.2227200111148.6691630366806见表10-100见表10-17应交增值税销售售税金及附加加8941.38894.113148.551314.8

45、16682.881668.316051.4416054销项-进项现金支出合计9835.514463.3318351.1117656.5560306.44销售税金金及附加=应应交增值税附加税费率率例110-13应交增值税税的估算方法法的比较这种比较方方法，同学们们下去以后自自己简单的熟熟悉一下教材材就可以了。（5）直接人工预算的编制例10-14直接人工预算的编制MC公司204年单位工时工资率和工时定额资料如表10-21所示。表10-21204年度MC公司的单位工时工资率和工时定额资料 季度1234其他直接费用计计提标准预计应付福利费费支用率单位工时工资率率444514%

46、80%单位产品工时定定额甲产品3332.8乙产品5554.6要求：为MMC公司编制制204年年度的直接人人工预算（平平均工资率和和平均人工成成本保留两位位小数，其他他计算结果保保留整数）。 HYPERLINK mhtml:mid:/dayi.asp?QNo=1020009 【答疑编号1020009：针对该题提问】解：依题意，编制该公司的直接人工预算如表10-22所示。表10-22 204年度MC公司的直接人工预算金额单位：元品种季度1234全年资料来源全公司单位工时时工资率4445-见表10-211甲产品单位产品工时定定额3332.82.95见表10-211预计生产量（件件）820102011

47、8010204040见表10-133直接人工工时总总数（小时）246030603540285611916预计直接工资（元元）984012240141601428050520其他直接费用13781714198219997073直接人工成本合合计1121813954161421627957593单位工时直接人人工成本4.564.564.565.704.83乙产品单位产品工时定定额5554.64.86见表10-211预计生产量（件件）530820102012103580见表10-133直接人工工时总总数（小时）265041005100556617416预计直接工资（元元）10600164002040

48、02783075230其他直接费用148422962856389610532直接人工成本合合计1208418696232563172685762单位工时直接人人工成本4.564.564.565.704.92合计直接工资总额（元元）20440286403456042110125750其他直接费用2861.64009.64838.45895.417605直接人工成本合合计23301.6632649.6639398.4448005.44143355预计福利费现金金支出2289.33207.73870.74716.314084直接人工成本现现金支出合计计22729.3331847.7738430.77

49、46826.33139834=直接工工资计提比比例（14%）=直接工资计提比例（114%）=其他直直接费用支支用率（800%）（6）制制造费用预算算的编制例10-15制造造费用预算的的编制MMC公司在编编制预算时采采用变动成本本法，变动性性制造费用按按各种产品直直接人工工时时比例分配，2204年预预计的直接人人工工时资料料如表10-22所示，制制造费用预算算如表10-23所示，除除折旧费以外外的各项制造造费用均以现现金支付。其中，租租赁费30000元是根据据年初做出的的专门决策确确定的。要求：为MMC公司编制制制造费用的的现金支出预预算（分配率率计算结果保保留两位小数数，其他计算算结果保留整整

50、数）。 HYPERLINK mhtml:mid:/dayi.asp?QNo=1020010 【答疑编号号10200010：针对对该题提问】表10-23 204年度MC公司的制造费用预算 单位：元变动性制造费用用固定性制造费用用单位成本1.间接材料1000002.间间接人工成本本7600003.维修修费614544.水电费722805.其其他1417731.管理人员工工资911002.折折旧费1533473.办办公费650004.保险险费320005.租赁费费300066.其他11000见专门决策预算算（例10-20）非付付现成本 合计351198直接人人工工时总数数293332合计381147

51、减：折折旧费153447预算分配率=3351982933221.200现金支出合计228800各季支支出数=2228004457000解：依题意意，编制的制制造费用现金金支出预算如如表10-224所示。表10-24 2004年度MMC公司的制制造费用现金金支出预算金额单位位：元季度1234全年资料来源变动性制造费用用分配率1.201.201.201.201.20见表10-233直接人工工时甲产品乙产品24602655030604100035405100028565566611916177416见表10-222见表10-22小计511071608640842229332变动性制造费用用甲产品乙产

52、品2951.9773179.963671.9664919.944247.9556119.933427.1666679.1214299.004208998.96小计6131.9338591.90010367.88810106.22935198.000固定性制造费用用5700.0005700.0005700.0005700.00022800.000见表10-233现金支出合计11831.99314291.99016067.88815806.22957998.000（7）产品品成本预算的的编制本本预算需要在在生产预算、直直接材料预算算、直接人工工预算和制造造费用预算的的基础上编制制；同时，也也为编制

53、预计计利润表和预预计资产负债债表提供数据据。例例10-166产品成本本预算的编制制MC公公司2044年的年初产产成品资料、生生产预算、直直接材料采购购预算、直接接人工预算和和制造费用预预算分别如表表10-122、表10-13、表110-17、表表10-222和表10-24所示。产产成品按先进进先出法计价价。要求求：分别按变变动成本法为为MC公司编编制甲乙两种种产品204年度的产产品成本预算算（单位成本本保留两位小小数，其他计计算结果保留留整数）。 HYPERLINK mhtml:mid:/dayi.asp?QNo=1030001 【答疑编编号10300001：针针对该题提问问】解：依题意，编编

54、制的甲乙两两种产品2004年度的的产品成本预预算分别如表表10-255和表10-26所示。表10-25204年度MC公司甲产品成本预算计划产量：4040件/金额单位：元成本项目单价单位用量单位成本总成本资料来源直接材料A材料4.003.2513.0052560.00见表10-166、表10-17B材料5.002.0010.0040400.00见表10-166、表10-17小计-23.0192960.00直接人工4.832.9514.2557592.88见表10-222变动性制造费用用1.202.953.5414299.00见表10-244合计40.80164851.8加：在产品及自自制半成品的

55、的期初余额00.0减：在产品及自自制半成品的的期末余额00.0预计产品生产成成本40.80164851.8加：产成品期初初余额40.003200.0见表10-122减：产成品的期期末余额40.804896.6见表10-122预计产品销售成成本40.79163155.2163156本年销售量量400040.799年初产成成品量80年末产产成品量1220说明明：（11）期初在产产品成本（00）+本期生生产成本（11648511.8）=完完工产品成本本+期末在产产品成本（00）所以以本期生产成成本=完工产产品成本=11648511.8（22）期初余额额（32000）+本期增增加额（1664851.8

56、）本期期减少额=期期末余额（44896.66）所以以本期减少额额=1631155.2（3）本本例中按照老老师所讲方法法计算的总成成本会出现误误差，这是由由于小数位数数的保留引起起的，原理是是正确的。（8）期期末存货预算算的编制期末存货预预算是指为规规划一定预算算期末的在产产品、产成品品和原材料预预计成本水平平而编制的一一种日常业务务预算。期末存货余余额预算的计计算公式为：某期期期末存货余额额=该期在产产品存货期末末余额+该期期产成品存货货期末余额+该期原材料料存货期末余余额表110-27 204年度MCC公司期末存存货预算 单位位：元 项目单位成本期末存货量期末存货成本资料来源在成品存货甲产品

57、乙产品000000见表10-122、10-225见表100-12、110-26见见表10-112、10-25见表110-12、110-26见表10-15、表110-17见见表10-225、表100-26年初初存货成本116500小计0产成品存货甲产品乙产品 40.80600.521201304896.677867.88小计12764.44材料存货年初材料成本本年材料采购成成本本期耗用材料成成本期末存货成本甲产品乙产品A材料B材料CC材料D材料料6000240001800001229404416004419661100005256040040000691800440825.60720036000

58、29400.4100000小计1020021650692960110005.623740.44期末存货合计36504.88（9）销售售费用预算的的编制销销售费用预算算是指为规划划一定预算期期内企业在销销售阶段组织织产品销售预预计发生各项项费用水平而而编制的一种种日常业务预预算。例100-28销销售费用预算算及其现金支支出预算的编编制MCC公司204年度的销销售费用预算算如表10-28所示。要求：为MC公司编制204年度的销售费用现金支出预算（计算结果保留整数）表10-28 204年度MC公司销售费用金额单位：元变动性销售费用用固定性销售费用用项目单位产品标准费费用额项目全年费用额甲产品乙产品管

59、理人员工资专专设销售机构构办公费宣传传广告费保险险费其他600015000050000260001400销售佣金销售运运杂费其他2.51.200.331.50.55合计30000合计45平均各季数=330000/4=75000 HYPERLINK mhtml:mid:/dayi.asp?QNo=1030002 【答疑编号号10300002：针对对该题提问】解：依题意，编制204年的销售费用现金支出预算如表1029所示：表10-29 204年度MC公司销售费用现金支出预算 单位：元季度1234全年资料来源单位产品标准费费用额甲产品乙产品4545454545见表10-288各季可以变变动预计销售量

60、（件件）甲产品乙产品80050010008000120010000100012000400035000见表10-9见见表10-99变动性销售费用用甲产品乙产品32002500040004000048005000040006000016000177500小计5700800098001000033500固定性销售费用用750075007500750030000见表10-288现金支出合计1320015500173001750063500（10）管管理费用预算算的编制例10-19管理理费用及其现现金支出预算算的格式 根据有关关资料编制的的MC公司2204年度度的管理费用用及其现金支支出预算如表表10