企业会计准则体系模拟测试程序

1、附件：企业会计准则体体系模拟测试试程序一、重新编制22006年期期初资产负债债表工作组应当假定定企业从20006年开始执行行企业会计准准则体系（以以下简称新准准则），以22006年1月1日日为首次执行行日，根据企企业会计准则则第38号首次执行行企业会计准准则及其解解释的规定，参参考如下“企业会计准准则体系追溯溯调整情况表表”，重新编制制企业20006年期初资产产负债表，以以此作为新准准则模拟测试试的起点。表1企业会计计准则体系首首次执行日追追溯调整情况况表（除本表以外的的其他项目，不不进行追溯调调整，均使用用未来适用法法）准则名称追溯调整企业会计准则第第2号长期股权权投资同一控制下企业业合并产

2、生的的长期股权投投资，尚未摊摊销完毕的股股权投资差额额应全额冲销销，并调整留留存收益，以以冲销股权投投资差额后的的长期股权投投资账面余额额作为首次执执行日的认定定成本。除此以外的其他他采用权益法法核算的长期期股权投资，存存在股权投资资贷方差额的的，应冲销贷贷方差额，调调整留存收益益，并以冲销销贷方差额后后的长期股权权投资账面余余额作为首次次执行日的认认定成本；存存在股权投资资借方差额的的，应当将长长期股权投资资的账面余额额作为首次执执行日的认定定成本。企业会计准则第第3号投资性房房地产有确凿证据表明明可以采用公公允价值模式式计量的投资资性房地产，可可以按照公允允价值进行计计量，其账面面价值与公

3、允允价值的差额额，应调整留留存收益。企业会计准则第第4号固定资产产对于满足预计负负债确认条件件且该日之前前尚未计入资资产成本的弃弃置费用，应应当增加该项项资产成本，并并确认相应的的负债；同时时将应补提的的折旧（折耗耗）调整留存存收益。企业会计准则第第9号职工薪酬酬首次执行日存在在的解除与职职工的劳动关关系计划，满满足预计负债债确认条件的的，应当确认认因解除与职职工的劳动关关系给予补偿偿而产生的负负债，并调整整留存收益。企业会计准则第第11号股份支付可行权日在首次次执行日或之之后的股份支支付，应当按按照权益工具具、其他方服服务或承担的的以权益工具具为基础计算算确定的负债债的公允价值值，将应计入入

4、首次执行日日之前等待期期的成本费用用金额调整留留存收益，相相应增加所有有者权益或负负责。企业会计准则第第13号或有事项将满足预计负债债确认条件的的重组义务确确认为负债，并并调整期初留留存收益。企业会计准则第第18号所得税对资产、负责的的账面价值与与计税基础不不同形成的暂暂时性差异的的所得税影响响进行追溯调调整，并将影影响金额调整整留存收益。企业会计准则第第20号企业合并属于同一控制下下企业合并，原原已确认商誉誉的摊余价值值应当全额冲销，并并调整留存收收益；属于非非同一控制下下企业合并的的，应当将商商誉在首次执执行日的摊余余价值作为认认定成本，不不再进行摊销销。首次执行日之前前发生的企业业合并，

5、合并并合同或协议议中约定根据据未来事项的的发生对合并并成本进行调调整的，如果果首次执行日日预计未来事事项很可能发发生并对合并并成本的影响响金额能够可可靠计量的，应应当按照该影影响金额调整整已确认商誉誉的账面价值值。按照企业会计计准则第8号号资产减值值的规定在在首次执行日日对商誉进行行减值测试，发发生减值的，应应当以计提减减值准备后的的金额确认，并并调整留存收收益。企业会计准则第第22号金融工具确确认和计量应按本准则要求求将金融资产产区分为四类类。划分为以以公允价值计计量且其变动动计入当期损损益或可供出出售类金融资资产的，其公公允价值与账账面价值的差差额调整期初初留存收益。衍生工具应按公公允价值

6、予以以确认，其公公允价值与账账面价值或成成本有差额的的，应调整期期初留存收益益。某项金融负债如如划分为交易易性金融负债债，其公允价价值与账面价价值之间的差差额，应调整整期初留存收收益。嵌入衍生工具如如按准则要求求应予分拆的的，应将其分分拆，分拆后后的衍生工具具应按公允价价值计量，并调整期期初留存收益益。企业会计准则第第24号套期保值对以前已发生的的套期保值业业务应重新评评价，如不符符合运用本准准则规定的运运用套期保值值会计方法的的条件，应终终止采用原套套期会计方法法，按新准则则的方法处理理，新旧两种种方法之间的的差异调整期期初留存收益益。企业会计准则第第37号金融工具列列报对已经发行的可可转换

7、债券等等包括权益和和负债的非衍衍生金融工具具中的权益成成份应予分拆拆，确定由此此增加的所有有者权益，除除非负债成份份的公允价值值难以合理确确定。二、根据新准则则对20066年1-10月月业务进行重重新确认和计计量工作组应当根据据第一步重新新编制的20006年期初资产产负债和企业业2006年1-10月月发生的业务务记录、账簿簿等有关资料料，参考如下下“企业会计准准则体系新旧旧差异项目对对照表”，按照新准准则和应用指指南的规定，对对企业20006年1-10月月业务进行重重新确认和计计量。表2企业会计计准则体系新新旧差异项目目对照表（仅取主要影响响净资产和净净利润部分）准则名称现行制度规定新准则规定

8、企业会计准则第第2号长期股权权投资长期股权投资差差额按期摊销销，借差计入入当期损益，贷贷差计入资本本公积。投资资本大于投投资时应享有有被投资单位位可辨认净资资产公允价值值份额的差额额，不调整投投资成本；投投资资本小于投资资时应享有被被投资单位可可辨认净资产产公允价值份份额的差额，计计入当期损益益。无法合理理确定投资时时被投资单位位可辨认净资资产公允价值值的，或者投投资时被投资资单位可辨认认净资产的公公允价值与其其账面价值相相比，二者之之间的差额不不具有重要性性的，可以按按被投资单位位可辨认净资资产账面价值值进行比较。对子公司采用权权益法核算。对子公司采用成成本法核算。确认被投资单位位发生的净亏

9、亏损应以长期期股权投资的的账面价值减减记至零为限限。确认被投资单位位发生的亏损损，应按以下下三个层次进进行确认：（11）首先减记记长期股权投投资的账面价价值；（2）在在长期投权投投资的账面价价值减记至零零的情况下，继继续减记其他他实质上构成成对被投资单单位净投资的的长期权益；（3）合同同协议约定应应承担的其他他义务。成本法转权益法法，进行追溯溯调整。成本法转权益法法，不要求追追溯调整。企业会计准则第第3号投资性房房地产在固定资产、无无形资产中核核算，只允许许采用成本模模式。符合条件的投资资性房地产可可以公允价值值计量，账面面价值与公允允价值之间的的差额计入当当期损益。企业会计准则第第4号固定资

10、产产不考虑预计弃置置费。特殊行业的预计计弃置费应予予资本化，并并确认预计负负债。企业会计准则第第6号无形资产产研究开发费用全全部费用化，计计入当期损益益。符合规定条件的的开发支出，可可以资本化。所有无形资产按按照一定的期期限分期摊销销计入各期损损益。使用寿命不确定定的无形资产产不再摊销。企业会计准则第第7号非货币性性资产交换以换出资产的账账面价值为基基础确定换入入资产的成本本。符合条件的情况况下以公允价价值为基础确确定换入资产产的成本，公公允价值与换换出资产账面面价值的差额额计入当期损损益。企业会计准则第第8号资产减值值按照资产的可收收回金额低于于账面价值的的差额计提减减值准备。长期资产（包括

11、括单个资产或或资产组）在在有减值迹象象的情况下，计计算可收回金金额，按照可可收回金额低低于资产账面面价值的差额额计提减值准准备，并且详详细规定了计计算可收回金金额的方法。准则名称现行制度规定新准则规定资产减值准务在在已经计提的的金额内可以以转回。长期资产减值准准备一经计提，不得转回回。企业会计准则第第9号职工薪酬酬因解除劳动关系系而给予的补补偿，按照收收付实现制进进行处理。符合条件的因解解除劳动关系系而给予的补补偿，应当确确认预计负债债并计入当期期损益。企业会计准则第第11号股份支付实际行权前不进进行会计处理理。等待期内的股份份支付按权益益工具的公允允价值计入成成本费用，同同时计入权益益（以权

12、益结结算的股份支支付）或负债债（以现金结结算的股份支付）。企业会计准则第第12号债务重组债务人重组债务务账面价值与与实际抵债资资产或发行股股份账面价值之之间的差额计计入资本公积积。债务人重组债务务账面价值与与实际抵债资资产或发行股股份公允价值值之间的差额额计入当期损损益；转计的的非现金资产产公允价值与与其账面价值值之间的差额额，计入资产产转让损益，发发行股份的公公允价值总额额与股本之间间的差额计入入资本公积。债权人受让的非非现金资产或或股权按照重重组债权的账账面价值入账账。债权人受让的非非现金资产或或享有股份按按照其公允价价值入账。企业会计准则第第13号或有事项对重组义务形成成的预计负债债核算

13、没有特特别规定。对符合预计负债债确认条件的的重组义务确确认为负债，并并计入当期费费用。对亏损合同义务务成的预计负负债核算没有有特别规定。待执行合同变成成亏损合同，亏亏损合同义务务符合预计负负债确认条件件的，确认为为负债，并计计入当期费用用。企业会计准则第第14号收入对分期收款销售售按照合同约约定的收款时时点确认收入入，并结转成成本。应收款销售期限限较长且具有有融资性质的的，应当按应应收的合同价价款的现值确确认收入，其其与应收的合合同价款之间间的差额作为为未实现融资资收益，在剩剩余收款期限限内按照实际际利率法进行行摊销计入各各期损益。企业会计准则第第16号政府补助通常直接计入当当期损益。将政府补

14、助划分分为与资产相相关的政府补补助和与收益益相关的政府府补助，计入入递延收益并并分期计入损损益或直接计计入当损益。企业会计准则第第17号借款费用符合资本化条件件的资产范围围为固定资产产、房地产开开发企业的开开发产品。符合资本化条件件的资产包括括需要经过相相当长时间的的购建或者生生产活动才能能达到预定可可使用或者可可销售状态的的固定资产、投投资性房地产产和存货等。固定资产的专门门借款利息资资本化金额按按照累计支出出加权平均数数和资本化率率计算确定，一一般借款不允允许资本化；房地产开发发企业开发产产品完工之前前的专门借款款利息全部资资本化。专门借款利息费费用减去利息息收入或暂时时性收益部分分可全部

15、资本本化，一般借借款按照累计计资产支出超超过专门借款款部分的资产产支出加权平平均数和资本本化率计算确确定可资本化化的金额。企业会计准则第第18号所得税通常为应付税款款法，少数企企业为以利润润表为基础的的纳税影响会会计法。采用资产负债表表债务法，主主要需要考虑虑的影响因素素包括：计提提的资产减值值准务、研究究开发形成的的无形资产、固固定资产预计计弃置费、公公允价值变动动损益、预计计负债等。可抵扣亏损和税税款抵减，不不确认相关的的递延所得税税资产。在预计未来期间间会产生足够够的应纳税所所得额的情况况下，应确认认与可抵扣亏亏损及税款抵抵减相关的递递延所得税资资产。企业会计准则第第21号租赁承租人租入

16、资产产的入账价值值，为账面价价值与承租人人最低租赁付付款额现值两两者中的较低低者。承租人租入资产产的入账价值值，为公允价价值与承租人人最低租赁付付款额现值两两者中的较低低者。融资租赁中初始始直接费用作作为当期费用用。融资租赁中初始始直接费用，对对于承租人，应应当记入租入入资产价值；对于出租人人，应当记入入长期债权。未确认融资费用用的分摊和未未实现融资收收益的分配允允许采用实际际利率法、直直线法或年数数总和法。未确认融资费用用的分摊和未未实现融资收收益的分配只只允许采用实实际利率法。企业会计准则第第22号金融工具确确认和计量对债权和股份投投资分为长期和短期期，并分别进进行核算。将企业会计准准则第

17、22号号金融工具具确认和计量量所规范的的金融资产区区分为四类，即即以公允价值值计量且其变变动计入当期期损益类、持持有至到期类类、贷款和应应收款项、可可供出售金融融资产，并分分别按不同的的计理基础进进行后续计量量。对衍生工具是否否纳入表内核核算未作规定定。在成为衍生工具具合同一方时时，确认金融融资产或金融融负债，并在在其后按公允允价值进行计计量。对交易性金融负负责的核算未未作规定如某项金融负债债划分为交易易性金融负责责，要求按公公允价值进行行后续计量。对于嵌入的衍生生金融工具是是否分拆核算没没有明确规定定。如符合准则规定定的条件，要要求将嵌入衍衍生工具予以以分拆，并分分别进行处理理。企业会计准则

18、第第23号金融资产转转移对应收账款融资资、转让等有有部分规定。对包括应收款项项在内的所有有金融资产转转移的终止确确认条件作了了明确规定。企业会计准则第第24号套期保值对套期保值业务务的会计处理理没有明确规规定。明确要求将套期期保值按套期期关系划分为为公允价值套套期、现金流流量套期和境境外经营净投投资套期，且且要求企业在在符合准则规规定条件时才才能运用套期期会计方法。企业会计准则第第33号合并财务报报表对合营企业采用用比例合并法法编制合并报报表。取消比例合并法法，对合营企企业的投资采采用权益法核核算。企业会计准则第第37号金融工具列列报对发行的可转换换债券等，包包括权益和负负债成份的非非衍生金融工工具，不要求求将权益成份份分拆处理。对所发行的包括括权益和负债债成份的非衍衍生金融工具具中的权益成成份分拆单独独核算。三、编制20006年10月模拟财财务报表工作组在上述第第一、二步的的基础上，按按照解释中中规定的报表表格式，编制制2006年10月模拟财财务报表，分分两栏比较列列示新准则和和现行制度的的金额。需要要对外提供合合并财务报