（本科）税法第一章教学课件

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2、三节税法要素第四节我国现行税法体系第五节税法执法学习目标理解税法的概念和特征；掌握税法的基本原则；熟悉税法的各个组成要素；掌握各种适用税率的计算方法和原理，特别是超额累进税率和超率累进税率的计算过程；了解我国现行税法体系的基本内容。第一节税法常识PART/01一、 税法的概念和特征1. 税法的概念税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称，是税收制度的核心内容。税法本质上是为了正确处理国家和纳税人之间因税收产生的税收法律关系和社会管理关系，既要保证国家的税收收入，又要保护纳税人的合法权利。PART/01一、 税法的概念和特征2. 税法的特征税法具有义务

3、性法规和综合性法规的特征。义务性是指在法律性质上，以规定纳税人的义务为主；纳税人的权利是建立在其纳税义务基础之上的，属于从属性的地位。综合性是指税法是由一系列单行税收法律法规、行政规章制度组成的体系，内容涉及征税的基本原则、征纳双方的权利和义务、税收征收管理、法律责任、税务争议解决、税务中介代理等，是法律规范的一个综合体。PART/01一、 税法的概念和特征3. 税法与其他部门法的关系税法是我国法律体系中一个重要的部门法，是调整国家与各个经济单位及公民个人之间税收分配关系的基本法律规范。税法依据宪法而制定，充分体现了“依宪治国”的法治社会特征；同时，税法也与民法、刑法、其他行政法有密切的关系。

4、PART/01二、 税法的目标30%45%1. 为国家组织财政收入提供法律保障3. 维护和促进现代市场经济2. 为国家进行宏观经济调控提供一种经济法律手段4. 规范税务机关征税行为，保护纳税人的合法权益5. 维护国家利益，促进国际经济交往PART/01三、 税收的概念和性质1. 税收的概念税收是政府为了满足社会公共需要，凭借国家的政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。税收是一个国家的主要财政收入来源。税收的主要特征是强制性、无偿性和固定性。PART/01三、 税收的概念和性质2. 税收的性质（1） 税收是国家取得财政收入的最重要工具和形式，其本质是一种分配关系。（2） 征税的依据是国家

5、的政治权力，其不同于按生产要素进行的分配。（3） 征税的目的是满足社会公共需要。PART/01四、 税收法律关系税收法律关系是指税法所确认和调整的国家与纳税人、国家与国家之间以及各级政府之间在税收分配过程中形成的权利与义务关系。1. 税收法律关系的主体税收法律关系的主体是指税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人。征纳税的双方都是税收法律关系的主体。（2） 纳税主体一方，是履行纳税义务的一方，包括法人、自然人和其他组织。（1） 征税主体一方，是代表国家行使征税职责的各级国家税务机关、海关和财政机关。拓展思维税收法律关系的主体是由权利主体（国家税务机关、海关和财政机关）和义务主体（纳税人，包括扣

6、缴义务人）构成的，两者是统一体，缺一不可。“属地原则”是指法律管辖的地域范围，一般是指一个国家主权所管辖的范围，包括领土、领海和领空。“属人原则”是指法律管辖人的范围，一般是指一个国家的公民或者具有该国国籍的人。PART/01四、 税收法律关系2. 税收法律关系的客体税收法律关系的客体是指税收法律关系主体的权利和义务所共同指向的对象，也就是常说的征税对象或课税对象。例如，所得税法律关系的客体是生产经营所得和其他所得，财产税法律关系的客体是财产，各类流转税法律关系的客体是货物销售收入和劳务收入等。PART/01四、 税收法律关系3. 税收法律关系的内容税收法律关系的内容是指主体所享有的权利和所承

7、担的义务的具体内容，这是税收法律关系中最实质的东西，是税法的灵魂。税务机关的权利主要是依法征税、税务检查和对纳税人的违法行为进行税务行政处罚，税务机关的义务主要是宣传税法、提供咨询服务、辅导解读税法、及时征缴税款并解缴入库、依法受理和处理纳税争议等。拓展思维在理解税法的基本概念时，必须把握以下几个关键点：（1） 税法是利用国家权力强制性组织的，是取得国家财政收入的一种形式。（2） 税收法律关系的主体有征税方和纳税方两个主体。其中，征税方重在权利的依法执行，纳税方重在义务依法纳税。（3） 征税对象是区分不同税种的主要标志，也是各个不同税种命名的客观依据。PART/01五、 税法的分类01按照基本

8、内容和效力不同分类按照基本内容和效力不同，税法可分为税收基本法和税收普通法。我国目前还没有制定统一的税收基本法，只有税收普通法，如中华人民共和国企业所得税法（以下简称企业所得税法）、中华人民共和国税收征收管理法（以下简称税收征管法）等。PART/01五、 税法的分类02按照职能作用不同分类按照职能作用不同，税法可分为税收实体法和税收程序法。税收实体法主要是指确定税种，具体规定各税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等要素的税法，如中华人民共和国增值税暂行条例（以下简称增值税暂行条例）、中华人民共和国个人所得税法（以下简称个人所得税法）；税收程序法是指税务征收管理方面的法律法规，主要包括

9、税收管理法、纳税程序法、发票管理法、税务争议法等，如税收征管法。PART/01五、 税法的分类03按照相关税种的征收对象不同分类按照相关税种的征收对象不同，税法有如下种类：（1） 商品和劳务税税法，其典型特征是对商品在生产、流通、消费的流转过程征税，也称为流转税税法。（2） 所得税税法，针对所得直接征收，可以调整分配关系。（3） 财产和行为税税法，主要是对财产的价值或者某种行为课税。（4） 资源税税法，主要是为了保护和合理使用国家自然资源而征收的税。（5） 特定目的税税法，目的是对某些特定的对象和行为发挥调节作用。PART/01五、 税法的分类04按照主权国家行使税收管辖权的不同分类按照主权国

10、家行使税收管辖权的不同，税法可分为国内税法、国际税法和外国税法。国内税法一般是按照属人或属地原则规定一个国家的内部税收制度。国际税法是指国家间形成的税收制度，主要包括双边或多边国家间的税收协定、条约和国际惯例等；国际税法的效力一般高于国内税法的效力。外国税法是指外国各个国家制定的税收制度。第二节税法的原则PART/0201020403税收法定原则实质课税原则税收公平原则税收效率原则一、 税法的基本原则拓展思维实质课税，在会计核算的原则上称为“实质重于形式”，很多税法规定也体现了实质性的要求。例如，增值税暂行条例规定有“视同销售行为”，虽然形式上不是销售，没有取得销售收入，在会计处理上也不确认为

11、收入，但是在税法上，已经实质性地形成了商品的流转流通过程，已经实质性地形成了税法确认的经济利益的流入，故需征收增值税。PART/02二、 税法的适用原则税法的适用原则是指税务行政机关和司法机关在具体运用税法、实际解决具体问题时必须遵循的准则。税法的适用原则包括以下六点：1. 法律优位原则2. 法律不溯及既往原则3. 新法优于旧法原则5. 实体从旧、程序从新原则4. 特别法优于普通法原则6. 程序优于实体原则第三节税法要素PART/03税法要素是指各个单行税法具有的共同基本要素，既包括实体性的要素，也包括程序性的要素。税法要素是所有完整单行税法都共同具备的要素，如果仅仅为某一单行税法所单独具有而

12、不具有普遍性的内容，则不是税法要素。例如，扣缴义务人并非每一个单行税法都会具有，就不是税法要素。一、 总则总则一般包括立法依据、立法目的和适用原则等内容。PART/03二、 纳税义务人纳税义务人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，也称为纳税主体，简称纳税人。纳税人有自然人和法人之分。其中，法人是指基于民法的规定，独立享有民事权利能力和具备独立的民事行为能力，具有独立的财产和经费，依法独立承担民事责任的社会组织。法人可以分为机关法人、事业法人、企业法人和社团法人四种。与纳税义务人相关的两个概念是代扣代缴义务人和代收代缴义务人。代收代缴义务人是指虽然不承担直接纳税义务，但要依照税法的规定，在

13、向纳税人收取商品或者劳务收入时，有义务代收代缴其应缴纳税款的单位和个人。代扣代缴义务人是指虽然不承担直接纳税义务，但要依照税法的规定，在向纳税人支付收入、结算货款、支付费用时有义务代扣代缴其应缴纳税款的单位和个人。PART/03二、 纳税义务人代扣代缴、代收代缴义务人的区别如图1-1所示。图1-1 代扣代缴、代收代缴义务人的区别PART/03三、 征税对象劳动法的立法宗旨决定了劳动立法直接规定劳动者的法律义务和责任较少，但劳动者作为劳动关系的一方主体，在保护自身权利的同时，不得侵害或减损用人单位的相应权利，自然也是立法的应有之意。例如，劳动合同法规定：“劳动者违法解除劳动合同，或者违反劳动合同

14、中约定的保密义务或者竞业限制，给用人单位造成损失的，应当承担赔偿责任。”征税对象又称课税对象或征税客体，是指税法规定对什么内容征税，即征纳税双方的权利和义务所共同指向的客体或标的物，是区分不同税种的重要标志。征税对象不同，形成不同的税种，相应有不同的税收实体法。征税对象有两个基础性概念：税目和税基。税目是税法的一个重要要素。税基有价值和物理两种基本形态。PART/03四、 税目税目是指税法对征税对象分类规定的具体详细的征税项目，反映的是每一种税法的具体征税范围，是对征税对象质的规定。只有列入税目的才予以征税，没有列入税目的不征税。并非所有的税种都需要规定税目，有些税种比较简单，无须设置税目，如

15、企业所得税；有些税种比较复杂，就需要规定不同的税目，如消费税、资源税、个人所得税等。PART/03五、 税率税率是指对征税对象的征收比例或者征收额度，是计算税额大小的尺度，也是衡量税负轻重的重要标志。我国现行的税率主要分为以下四种：1. 比例税率比例税率具体又可以分为以下三种情况：（1） 单一比例税率，是指对同一征税对象的所有纳税人都适用同一比例。（2） 差别比例税率，是指对同一征税对象的不同纳税人适用不同的比例征税。（3） 幅度比例税率，是指对同一征税对象，税法只规定最低税率和最高税率，各地区在该幅度内确定具体的适用税率。PART/03五、 税率2. 定额税率定额税率是指按照征税对象的计算单

16、位直接规定一个固定的税额，如城镇土地使用税和车船税等。3. 超额累进税率累进税率是指随着征税对象数量的增加而提高适用的税率。也就是说，按照征税对象数额的大小将其划分为不同的等级（级距），不同等级的征税数额分别适用于不同的税率，级距数（级数）越高，适用的税率越高，依次累进计算并相加得出应纳税额。累进税率有全额累进和超额累进两种计算方法。PART/03【例1-1】我国个人所得税“工资、薪金所得”适用七级超额累进税率，如表1-1所示。甲每月的工资收入为5 000元，乙每月的工资收入为5 001元，请计算甲、乙两人应缴纳的个人所得税（已知个人所得税准予扣除的标准为3 500元）。例题表1-1工资、薪金

17、所得适用税率PART/03【例1-1】例题（1） 计算甲、乙两人的应纳税所得额。甲的应纳税所得额=5 000-3 500=1 500（元）乙的应纳税所得额=5 001-3 500=1 501（元）（2） 用全额累进法计算甲、乙两人应缴纳的个人所得税。甲应缴纳的个人所得税=1 5003%=45（元）乙应缴纳的个人所得税=1 50110%=150.10（元）（3） 用超额累进法计算甲、乙两人应缴纳的个人所得税。甲应缴纳的个人所得税=1 5003%=45（元）乙应缴纳的个人所得税=1 5003%+（1 501-1 500）10%=45.10（元）解答1PART/03【例1-1】例题通过比较可知：按照

18、全额累进税率计算，乙的工资仅比甲的工资多1元，但是其缴纳的税款却比甲缴纳的税款多105.10（150.10-45）元，明显不合理；而按照超额累进税率计算，乙比甲多得了1元，仅需要就其多得的1元按照高税率10%计算缴税，前面级距部分1 500元按照低税率3%计算缴税，体现了“多得多缴税”的税收公平原则。上述计算过程是以两个级距为例来说明问题的。如果纳税人的工薪比较高，涉及多个级距时，计算起来就非常烦琐。例如，丙每月的工资收入为15 000元，扣除费用标准3 500元后，应纳税所得额为11 500（15 000-3 500）元。则丙应缴纳的个人所得税=1 5003%（4 500-1 500）10%

19、（9 000-4 500）20%（11 500-9 000）25%=1 870（元）解答2PART/03五、 税率4. 超率累进税率超率累进税率与超额累进税率的基本原理一样，两者的区别在于：超额累进的级距是用一定的金额表示的，而超率累进的级距是用一定的比率表示的。也就是说，以征税对象数额的相对比率划分为相应的差别比例税率，相对比率每超过一个级距，对超过的金额部分就按照高一级适用的税率计算缴税。我国现行的土地增值税就采用了超率累进税率的形式。PART/03六、 纳税环节七、 纳税期限纳税环节是指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中，应当缴纳税款的环节或过程点。例如，增值税、消费税等流转税

20、是在生产和流通环节纳税，所得税是在分配环节纳税。纳税期限是指税法中关于税款缴纳时间的规定。其一般包含以下三个方面的内容：（1） 纳税义务发生的时间，是指纳税人发生应税行为后，应该缴纳税款的开始时间。（2） 纳税期限，是指税法规定的纳税人每次发生纳税义务后，固定时间汇总一次纳税义务的时间。（3） 缴库期限，是指纳税期满后，纳税人将应该缴纳的税款缴入国库的最后期限。没有正当理由不能延迟缴纳。PART/03【例1-2】某企业的增值税纳税期限是1个月，按照税法规定，该企业应该自期满之日起15日内申报纳税。那么，2017年1月，1月1日至1月31日就是汇总纳税义务、计算缴纳税款的时间跨度范围，纳税义务期

21、满的截止日期是1月31日24点。从2月1日0点开始至2月15日24点（含）之前，必须按照税法规定向其主管税务机关申报并缴纳1月的增值税税款。如果在2月16日申报缴纳税款，则为延迟缴纳1天。按照税法规定，需要按日加收万分之五的滞纳金，其滞纳的天数是1天，即滞纳2月15日的税款1天，而不是滞纳2月16日的税款。税务机关可以同时责令该纳税人限期改正，并处以罚款。例题纳税人的具体纳税期限由主管税务机关根据纳税人的应纳税额进行核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。主管税务机关根据实际情况核定的纳税期限同法律规定的纳税期限具有相同的法律效力。PART/03八、 纳税地点九、 减免税规定纳税地点是指根

22、据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人（包括委托代征义务人、代收代缴义务人、代扣代缴义务人）缴纳税款的具体地点。减免税规定是税法规定的对某些特定的纳税人或者某些征税对象，采取减少征税或者免于征税的特殊规定。十、 罚则十一、 附则罚则主要是针对纳税人违反税法的行为采取的处罚措施。附则主要规定与法律紧密相关的内容，如法律的解释权、生效时间、与前法的关系等内容。第四节我国现行税法体系PART/0401020304一、 税收管理体制税收管理体制是指在各级国家机构之间划分税权的制度。简单地按照税收权限划分，可以把税收管理权限划分为立法权和执法权两类。税权划分有纵向和横向的区别

23、。纵向是指税权在中央与地方国家机构之间的划分，横向是指税权在同级立法、司法、行政等国家机构之间的划分。PART/04二、 我国税收立法权现状税收立法权是指制定、修改、解释或废止税收法律、规章制度等法律规范文件的权力。其具体包括两个方面：一是什么机关有权制定税法，二是各级机关的税收立法权如何划分。01税收立法权的划分税收立法权可以按照以下两种方法进行划分：01按照税种类型划分，税收立法权可分为商品和劳务税类、所得税类、地方税类三种。特定领域的税收立法权通常全部给予特定一级的政府。02按照税收执法权的级次划分，税收立法权可分为集中于中央政府的立法权和分散于较低级次的人民政府或政府机构的立法权。PA

24、RT/01二、 我国税收立法权现状02税收立法权划分现状（1）（2） 我国目前实行分税制的财政管理体制，分为中央税、中央与地方共享税和地方税。 依法赋予地方适当的税收立法权，主要是考虑我国地域辽阔，地区发展不平衡，经济资源和税源构成的实际情况有所不同。PART/04二、 我国税收立法权现状03税收立法权的具体划分情况01全国性的税种的立法权，包括全部中央税、中央与地方共享税和在全国范围内征收的地方税税法的制定、公布和税种的开征、停征权，属于全国人民代表大会及其常务委员会。04经全国人大及常委会授权，国务院有税法的解释权；经国务院授权，国家税务主管部门有税收条例的解释权和制定税收条例实施细则的权

25、力。02经全国人大及其常委会授权，全国性税种可先由国务院以“条例”或“暂行条例”的形式发布执行。05省级人大及常委会在不违背国家统一税法、不影响中央财政收入、不妨碍我国统一市场的前提下，拥有开征全国性税种以外的地方税种的税收立法权，公布实施前必须报全国人大常委会备案。03经全国人大及常委会授权，国务院有制定税法的实施细则、增减税目和调整税率的权力。06经省级人大及常委会授权，省级人民政府有本地区税法的解释权和制定税法实施细则、调整税目和税率的权力。PART/04二、 我国税收立法权现状04税收法律法规（1） 全国人大及常委会制定的税收法律 。（2） 全国人大或常委会授权立法，是指授权国务院制定

26、某些具有法律效力的暂行条例或者规定。（3） 国务院制定的税收行政法规。（4） 地方人民代表大会及常委会制定的税收地方性法规，主要是指海南省、各民族自治地区按照全国人大授权立法规定，在遵循宪法、法律和行政法规的原则基础上，制定的有关税收的地方性法规，其他省、市一般都无权制定税收地方性法规。（5） 国务院税务主管部门制定的税收部门规章。（6） 地方政府制定的税收地方规章。PART/04三、 我国现行税法体系构成1. 税收实体法（1） 商品（货物）和劳务税类，主要包括增值税、消费税和关税等。（2） 所得税类，主要包括企业所得税和个人所得税。（3） 财产和行为税类，主要包括房产税、车船税、印花税和契税

27、。（4） 资源税类，主要包括资源税、水资源税、土地增值税和城镇土地使用税。（5） 特定目的税类，主要包括城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、船舶吨税、环境保护税、烟叶税等。PART/04三、 我国现行税法体系构成2. 税收程序法税收程序法主要是指税收征管法和国家税务主管部门发布的一些有关税收执行的法律法规。需要注意的是，我国对税收征收管理适用的法律制度是按照税收管理机关的不同权限分别规定的：由税务机关负责征收的税种，适用于税收征管法；由海关负责征收的税种，适用于中华人民共和国海关法（以下简称海关法）、中华人民共和国进出口关税条例；地方的耕地占用税和契税仍然由财政机关负责征收的，则适用于相应的行政法律规范。第五节税收执法PART/05一、 税务机构的设置1. 国家税务局系统国家税务局系统的机构管理如图1-2所示。图1-2 国家税务局系统的机构管理PART/05一、 税务机构的设置2. 地方税务局系统地方税务局系统包括省（自治区和直辖市）、地区（地级市、自治州和盟）、县（县级市、旗）地方税务局和征收分局、税务所。省级以下地方税务局实行上级税务机关和同级政府双重领导、以上级税务机关垂直领导为主的管理体系。省级地方税务局是省级政府所属的主管本地区地方税收工作的职能部门，一般为正厅（局）级行政机构，实行地方政府和国家税务总局双重领导，以地方