企业税务筹划的基础知识

1、 税 务 筹 划划 2004年第四四期（总第4期） 润博财税顾问工工作室 目录 1筹 划 前 沿沿筹 划 理 论论 HYPERLINK l a 税务筹划的行为为动因及制度度分析 2筹 划 技 术术 HYPERLINK l b 税务筹划技术之之四：空白平平台 8税 务 律 师师律 师 谈 法法 HYPERLINK l c 已取消或调整管管理方式的涉税行政政审批项目汇汇总 9 HYPERLINK l d 已取消及调整管管理方式的涉涉税审批事项项后续管理法法规分析之一（内内资企业） 20律 师 提 醒醒 HYPERLINK l e 显性背后的隐性性陷阱 43筹 划 实 务务 HYPERLINK l

2、f 电子商务为税务务筹划增大空空间 47财 税 研 究究 HYPERLINK l g 企业会计制度与与税法间为什什么会产生差差异 49经 典 案 例例 HYPERLINK l h “临界点筹划”-税务务筹划的常用用手段 511 HYPERLINK l i 整体着眼、量身身制作-小材料做出大文章 544 HYPERLINK l j 法 规 速 递递 577 HYPERLINK l k 关 于 润 博博 68筹划理论税务筹划的行为为动因及制度度分析一、税务筹划的的行为动因目前，世界各国国的财政收入入一般都包括括税收收入和和规费收入(指符合国家家规定项目和和标准的收费费)两大类。对对企业(纳税人)来

3、说，自身身所负担的“税”与“费”是有差别的的：(1)税收具具有对“公共服务”、“公共物品”付费的性质质，规费具有有对“个人服务”付费的性质质；(2)税收的的纳税对象是是税法规定范范围内的所有有纳税人，具具有普遍性、统统一性，其“支出”与“受益”没有直接的的对应性，规规费则是针对对特定受益者者，具有受益益与其支出的的直接对应性性；(3)税收是是政府的集中中性收入，一一般不具有特特定用途，而而规费一般具具有特定用途途。根据组织行为学学理论，从行行为人的内在在心理和外在在环境两方面面分析企业进进行税务筹划划的动因。由由于“税”与“费”的上述差异异，企业一般般更乐意支付付与本身享受受的特定服务务有关的

4、收费费，或认为缴缴纳规费是不不能避免的，但但认为享受的的公共服务、公公共物品是抽抽象的、人人人可享的，与与其是否纳税税和纳税多少少没有直接关关系。因此，企企业总是希望望尽可能地减减轻自己的税税收负担，即即尽可能争取取晚纳税、少少纳税甚至不不纳税，但同同时又希望尽尽可能争取多多享受政府提提供的公共服服务和公共物物品。根据现代企业理理论，企业的的实质是“一系列契约约的联结”。它包括企企业与企业(单位)、企业与政政府、企业与与个人(个人投资者者、个人债权权人、经营者者、职工等)之间的契约约，且各契约约的关系人之之间又必然存存在利益与冲冲突。在承认认经济人的逐逐利本性、契契约的不完备备性和相当一一部分

5、契约是是以会计信息息为基础等前前提条件的情情况下，部分分契约关系人人(如经营者、投投资者)便有动机、条条件和机会进进行某种(些)安排(操纵)，以实现企企业价值或税税后利润最大大化的目标。因因此，只要在在企业税收契契约中承认会会计确认和计计量的某些原原则和方法，允允许进行某些些会计政策选选择，以及能能够利用会计计资料作为计计税依据，那那么，在税收收契约的执行行过程中，理理性的企业（纳纳税人）都会具有强强烈的意识，即即充分利用与与征税方的会会计信息的不不对称性以及及契约的不完完备性，对涉涉税会计事项项进行管理控控制(税务筹划)，以谋求自自身税收利益益的最大化。因此，无论从组组织行为学理理论，还是从

6、从现代企业理理论分析，减减轻税负、实实现税后利润润最大化是企企业（纳税人人)不懈追求的的目标。企业业(纳税人)存在税务筹筹划的行为动动因，但主观观动机最终能能否通过税务务筹划的形式式得以实现，则则主要取决于于企业所处的的客观环境和和条件。二、税务筹划的的客观环境和和条件减轻税负、实现现税后利润最最大化的目标标可以有多种种途径，按企企业是否违法法可以分为违违法与不违法法两类，而税税务筹划则属属后者。企业业能否或愿否否通过税务筹筹划方式实现现财务目标，还还需要一定的的客观环境和和条件。(一)税收法律律制度健全、合理、规规范的税收法法律制度，将将大大缩小纳纳税人偷逃税税款等违法行行为的空间，从从而促

7、使其通通过税务筹划划寻求自己的的税收利益，这这也是企业逐逐步成熟和行行为理性化的的标志。税收法律制度作作为贯彻国家家权力意志的的杠杆，不可可避免地会在在立法中体现现国家推动整整个社会经济济运行的导向向意图，会在在公平税负、税税收中性的一一般原则下，渗渗透税收优惠惠政策。如内内、外资企业业的税负差异异，不同产品品税基的宽窄窄，税率的高高低，不同行行业、不同经经济事项进项项税额的抵扣扣办法，减税税、免税、退退税政策等。因因存在税收的的优惠政策(即税式支出出)，使同种税税在实际执行行中的差异造造成了非完全全统一(非中立性)的税收法制制，无疑为企企业选择自身身利益最大化化的经营理财财行为，即进进行税务

8、筹划划提供了客观观条件。企业业利用税收法法规的差异或或“缺陷”进行旨在减减轻税负的税税务筹划，如如果仅从单纯纯的、静态的的税收意义上上说，的确有有可能影响国国家收入的相相对增长，但但这是短期的的。因为税制制的这些差异异或“缺陷”，其实质是是国家对社会会经济结构进进行能动的、有有意识的优化化调整。即力力图通过倾斜斜的税收政策策诱导企业在在追求自身利利益最大化的的同时，转换换企业经营机机制，实现国国家的产业政政策调整、资资源的合理开开发和综合利利用以及环境境保护等意图图。从发展及及长远看，对对企业、对国国家都是有利利的，这也是是国家为将来来取得更大的的预期收益而而支付的有限限的机会成本本。因此，笔

9、笔者认为，企企业利用税制制的非完全统统一性所实现现的税负减释释与其说是利利用了税收制制度的差异和和“缺陷”，还不如说说是对税法意意图的有效贯贯彻执行。在税收实践中，除除了上述税收收政策导向性性的差异和“缺陷”外，税收法法律制度也会会存在自身难难以克服的各各种纰漏，即即真正的缺陷陷或不合理之之处。如，税税法、条例、制制度，解释不不配套、不一一致；政策模模糊、笼统，内内容不完整、不不统一；税目目、税率设置置不合理等。这这也为企业进进行税务筹划划提供了可资资利用的条件件。此时，尽尽管税务筹划划可能与国家家税收立法的的意图有所背背离，但国家家只宜在不断断健全和完善善税收法律制制度上去努力力。同时，企企

10、业也应该认认识到，税务务筹划应该尽尽可能地从长长远、整体考考虑，过分看看重眼前的、局局部的税收利利益可能会招招致更大的、整整体的潜在损损失，或者扭扭曲企业的投投、融资决策策行为。(二)税收执法法环境对企业(纳税人人)而言，税收收执法环境包包括外部环境境和内部环境境。外部环境境是指税收征征收管理人员员的专业素质质和执业水平平。税收征管管人员的专业业素质和执业业水平的高低低直接影响纳纳税人的纳税税行为。如果果税收征管整整体素质和执执业水平较高高，能够做到到严格依法监监管、依法治治税、依率计计征、公平高高效，保证税税法在具体执执法环节及时时、准确到位位，形成良好好的税收执法法环境，纳税税人要想获得得

11、税收利益，只只能通过税务务筹划方式进进行，而一般般不会或不易易、不敢作出出违反税法等等有关法律法法规之事。如如果在税收征征管中“人治”泛滥，税款款征收没有统统一标准和规规范，执法弹弹性空间大，违违反税法的行行为不能受到到应有的惩罚罚，此时，纳纳税人采用最最简单、最“便捷”的方法(如违法、违违规的方法)就能达到少少缴税或不缴缴税的目的，而而且成本、风风险又非常低低，企业当然然就不会苦心心孤诣地去进进行税务筹划划。税务筹划需要熟熟知税法及相相关法律法规规，并熟练掌掌握税务筹划划方法，也需需要高素质的的专业人才，同同时也就意味味着企业必须须投入较多的的人力资源成成本。由此可可见，纳税人人为了减轻自自

12、己的税收负负担，实现税税后利润最大大化，是采用用理性的税务务筹划方式还还是采用非理理性的偷逃税税款等违法方方式，在很大大程度上受外外部税收执法法环境的影响响。内部税收执法环环境是指企业业内部高管层层对减轻企业业税收负担、实实现税后利润润最大化所持持的态度(“态度”受其依法纳纳税意识、任任职能力、政政策水平等影影响)。根据受托托责任观，企企业办税人员员要接受企业业高管层的领领导，执行高高层的纳税意意图。如果企企业高管层整整体素质较低低、法制观念念较差，就会会直接要求或或唆使或强令令办税人员通通过税务违法法的手段达到到目的，企业业会为此面临临高风险。如如果企业高管管层整体素质质较高，法制制观念较强

13、，就就会在企业内内部营造良好好的税收执法法环境，办税税人员就会通通过合法或不不违法的途径径，即通过税税务筹划方式式谋求企业的的税收利益，提提高企业的税税务管理和会会计管理水平平。三、税务筹划的的经济制度分分析税务筹划都是在在特定的政治治、经济、法法律、社会、文文化、历史等等环境下进行行的，但是最最直接、最具具体的影响还还是经济制度度环境，其中中税收制度、会会计制度和汇汇率制度又是是税务筹划的的主要经济制制度环境。(一)税务筹划划的税收制度度分析正因为政府征税税才有纳税人人的税务筹划划，换言之，如如果政府不征征税或者企业业不缴税，当当然也就无需需税务筹划。因因此，税收制制度(税收法律制制度的简称

14、)与税务筹划划是一种“孪生”关系。税收收制度对税务务筹划的影响响可从两方面面分析：1、税收制度的的法定性分析析现代税收应当是是法定税收，即即税收法定主主义，也称税税收法律主义义原则或税收收法定性原则则。它是指税税款的征收和和缴纳必须基基于法律的规规定，没有法法律依据，政政府不能征税税，任何人也也不得被要求求缴税。因此此，要求税收收立法、税收收执法和税收收司法等各环环节都必须依依法进行，行行政机关不能能有自由裁决决权。纳税人人缴什么税、缴缴多少税，不不是由政府说说了算，而必必须通过国家家立法机构立立法。税收法法定主义和罪罪行法定主义义，两者构成成法治国家保保障人民权利利的两大手段段。前者旨在在保

15、障人民的的财产权利，后后者旨在保障障人民的人身身权利。税制的法定性越越强税务筹筹划的预期性性越明确，税税务筹划的技技术、方法就就越具稳定性性和规范性。我我国现行的税税收制度远未未达到税收法法定主义，大大部分税种仍仍然是“暂行条例”，而且有的的是已经执行行长达10年的“暂行条例”，政府主管管部门随时还还会发布一些些有关税收的的“通知”或“办法”等；部分税税种还是“内外有别”，不符合税税收国民待遇遇原则和WTTO的要求。这这种情况增加加了税务筹划划的不确定性性和风险性，使使企业难以进进行长期的税税务筹划，但但由此也增加加了诸多的税税收差异，拓拓展了税务筹筹划的空间。2003年7月月25日，美国国证

16、券交易委委员会(SEEC)发布了了美国财务务报告采用原原则基础会计计的研究报报告，提出了了今后美国会会计准则的制制定，既不能能是“规则导向”模式，也不不能是“纯原则导向向”模式，而应应是“原则基础会会计准则”模式(即目标导向向法)，并列举了了该模式的五五个基本特征征。其中之一一是尽可能避避免“明线”测试规定(即规定百分分比)。这样，加加大了财务会会计报告提供供者的责任，从从而使会计监监管者保持主主动。对此，笔笔者认为税税收制度既要要有法定性，但但还必须具有有规则导向性性。因为要保保证税法的有有效贯彻实施施，必须授权权国务院制定定实施细则，国国务院主管部部门还会随时时发布一些具具体“通知”、“办

17、法”、“函件”等，即制定定众多而具体体的规则。税税务筹划属于于法律范畴而而非道德范畴畴，纳税人“只要符合规规则，可以打打擦边球，钻规则的的漏洞”。(AMichaaeISpeence著经经济学第16版)2、税收立法权权与税收执法法权的分析不少国家的税收收立法权与税税收执法权分分中央和地方方两级。我国国的全国性税税种(包括全部中中央税、共享享税和在全国国范围内征收收的地方税)的立法权归归属全国人大大及其常委会会，它可以授授权国务院制制定税法实施施细则和调整整税目、税率率的权力。省省级人大及常常委会在不违违背国家统一一税法、不影影响中央财政政收入、不妨妨碍全国统一一市场的前提提下，可以对对地区性的地

18、地方税收立法法。根据国务务院关于实实行财政分税税制有关问题题的通知等等有关法规的的规定，按税税种划分为中中央税、共享享税和地方税税，前两类由由国税局负责责征收，后者者由地税局征征收。在我国税收立法法权基本集中中于中央而而税收执法权权分“国”、“地”两块的制度度安排下，不不仅因国、地地税机构的分分设使政府的的税收征管成成本大为提高高，同时也使使纳税人的纳纳税成本大大大提高(如税务登记记的办证费等等需要双份支支出)。企业税务务筹划既要正正确处理分税税种与分地区区的关系，充充分考虑其差差异性，又要要考虑国税局局与地税局分分征，分管给给企业带来的的税负影响。(二)税务筹划划的会计制度度分析1、会计制度

19、与与税收制度的的关系会计制度是制约约会计行为人人及利益相关关者的法律、法法规、准则、制制度(包括单位内内部会计制度度)的总和。会会计制度有广广义与狭义之之分，广义的的会计制度是是包括会计计法在内的的所有会计法法规制度，狭狭义的会计制制度仅指会计计的规章制度度(即不包括会会计法和国国务院发布的的会计行政法法规)。本文的“会计制度”仅指狭义的的会计制度，而而且主要指财财政部发布的的会计规章制制度，如企企业会计制度度、金融融企业会计制制度、企业业会计准则等等。由于各国的会计计制度背景不不同，按与税税收制度的关关系划，可以以分为以税法法为导向的会会计制度和以以投资人为导导向的会计制制度两大类。法法国、

20、意大利利等大陆法系系国家属于前前者，英、美美等海洋法系系国家属于后后者。不论哪哪种类型，各各国的企业会会计制度与税税收制度都有有非常密切的的关系。可以以说，现代税税收的计算和和征收，都离离不开会计的的确认、计量量和记录。即即使在以投资资人为导向的的会计制度下下，虽然规范范的财务会计计报告主要是是为投资人、债债权人服务的的，但对各项项会计要素的的确认、计量量和记录的程程序和方法，同同时也是税收收制度确认、计计量和记录收收入、收益、成成本、费用和和应税所得的的基础和前提提，某些会计计的计算程序序和计算方法法甚至在税收收制度中被直直接认可。从从另一方面看看，在以税法法为导向的会会计制度下，会会计确认

21、、计计量和记录也也不一定与税税收制度完全全一致，也存存在某些差异异(尽管较少)，而且从发发展趋势看，以以税法为导向向的会计制度度存在较为明明显的弊端，近近年欧洲各国国的会计制度度改革，并准准备接受国际际会计准则(国际财务报报告准则)，就是有力力的说明。对此，笔者认为为，我国在220世纪90年代以前前是以税法为为导向的会计计制度，200世纪90年代开始始趋向于投资资人导向。我我国现行企企业会计制度度、金融融企业会计制制度及企业业会计准则，均均以新修订的的中华人民民共和国会计计法为法律律依据，以服服务于企业财财务会计报告告的主要使用用者为目标，保保持了自身作作为规范体系系的完整性和和统一性（即即将

22、会计确认认、计量、记记录和报告统统一于会计制制度内）。因此，我我国的会计制制度与现行税税法的有关规规定存在不少少差异。如何何看待两者的的差异呢？财财政部部长助助理冯淑萍22001年曾曾撰文写到：”由于会计核核算制度与税税法的目的存存在不同程度度的差异，必必然会导致会会计核算制度度与税法不一一致的情况，这这也是国际惯惯例。我国也将将采用国际通通行的做法，会会计核算制度度规定的会计计要素确认计计量标准与税税法不一致时时，采取纳税税调整的方法法进行处理。”(参见会计研究20011)同年，财政部会计司刘玉廷司长也明确：“我们一贯主张企业会计制度应当与税收制度相互分离，因为两者属于两个体系，在我国，要使

23、会计制度得以很好地贯彻，并与国际会计惯例协调，必须遵循会计与税收相互分离的原则。在实际工作中，会计制度如有与税收制度不一致或不相协调的，应按会计制度进行核算，纳税时再作调整。”(参见会计研究2001 3)既然会计制度与与税收制度两两者存在差异异，而且在税税收制度中又又承认或认可可某些会计政政策选择，企企业当然会利利用会计处理理办法进行税税务筹划。2、税务筹划与与会计制度的的关系税务筹划包括国国内税务筹划划和国际税务务筹划，它所所涉及的会计计制度(会计规范)也就不限一一国一地。(1)国内税务务筹划与本国国的会计制度度利用本国会计制制度与其税收收制度的联系系与差异，通通过会计政策策选择进行国国内税

24、务筹划划，大部分企企业的税务筹筹划都是这种种类型的税务务筹划，相对对于国际税务务筹划，这种种筹划技术较较为简单。(2)国际税务务筹划与涉税税国的会计制制度跨国经营企业进进行的国际税税务筹划，应应全面了解并并掌握涉税国国家或地区的的会计制度，在在其法规框架架内进行会计计政策选择，以以达到税务筹筹划目的，其其筹划技术比比较复杂。(3)税务筹划划与国际会计计准则根据2001年年改组后的国国际会计准则则理事会(11ASB)的的工作规划，国国际会计准则则(1AS)将逐渐被国国际财务报告告准则(1FFRS)所取取代。目前，世世界上只有极极少数国家全全盘照搬IAAS，其余各各国都有自己己的会计准则则(制度)

25、，但各国的的会计准则(制度)又都是以IIAS为主要参参照标准。因因此，除全盘盘接受IASS的国家外，其其它税务筹划划不会直接以以IAS为依据据，但了解并并掌握IASS(或IFRS)、尤其是其其发展趋势，对对税务筹划也也是非常有益益的。(三)税务筹划划的汇率及汇汇率制度分析析汇率制度亦称汇汇率安排，是是一国货币当当局对本国汇汇率变动的基基本方式所作作的一系列安安排或规定。传传统上，按照照汇率变动的的幅度，汇率率制度划分为为固定汇率和和浮动汇率。在经济全球化的的背景之下，跨跨国贸易和跨跨国资本流动动增长迅速，汇汇率风险也日日益突出。汇汇率风险会对对涉外企业的的应纳税所得得额产生影。向向。这些企业业

26、虽然不能对对汇率制度进进行选择，但但是可以在某某一既定汇率率制度下选择择不同的方法法来实现税务务筹划。以外币为计价货货币的跨国贸贸易为例，假假如一国将其其主要贸易国国的汇率固定定或维持在某某一个比价上上，那么其国国内企业在与与这些国家进进行贸易时，企企业汇兑损益益项下的余额额可能会比较较小。但是，如如果一国与其其主要贸易国国之间汇率的的浮动范围较较大，甚至不不受限制时，那那么企业在从从事钱货非即即时两清的进进出口交易时时，应当考虑虑对损益的影影响。比如，在在对未来汇率率走势加以研研判的基础上上，在签订合合同时选择一一种对自己有有利的货币作作为计价货币币(买方应选择择软币，卖方方则选择硬币币)，

27、即使由于于种种原因不不能选择对自自己有利的货货币作为交易易货币，也要要注意采取其其他办法(如外汇的远远期交易、期期货、期权等等)来规避风险险。在企业外币购销销交易的会计计处理中，由由于各国的汇汇率制度不同同，企业可以以选择不同的的汇率及会计计处理方法(分单一交易易观和两项交交易观)，以致每期期计算的汇兑兑损益额不同同。另外，对对未实现汇兑兑损益是用当当期确认法还还是用递延法法，最终结果果也不一样。进进行税务筹划划时，应该充充分考虑所涉涉国家的汇率率制度、汇率率波动趋势，进进行正确的会会计政策选择择，以期获得得更多的税收收利益。综上所述，笔者者认为单凭主主观动机或意意愿并不一定定就能减轻税税负、

28、降低税税收成本、实实现税后利润润最大化，只只有将主观动动机与决策素素质(水平)较好地融汇汇于具体的经经营理财行为为中，并通过过对客观环境境和条件的深深刻理解与充充分把握，在在对国家未来来经济政策走走向、国内外外市场动态准准确预测，充充分把握税收收与会计制度度安排的基础础上，才能有有效而持续地地进行税务筹筹划。作者：盖地 摘自财财政与税务22004年第第3期筹划技术税务筹划技术之之四：空白平台概述空白是指税法规规定中对较多多内容的忽略略，但在总规规定中有所体体现。由此而而形成的操作作空间为空白白平台。相对对于其它平台台而言，空白白平台更具有有动态化。国国家会更加关关注税制和税税法中的空白白而及时

29、采取取填充空白的的措施。经济济状况的复杂杂性、多样性性和多变性，一一定的历史阶阶段，人类能能力的局限性性以及立法依依据的滞后性性都最终导致致税法空白的的产生。空白和漏洞有所所不同，漏洞洞一般是指税税法对某项内内容有文字规规定，但因为为语法或字词词有歧义而导导致对税法理理解的多样性性，也可以指指文字规定不不利于征税；也指税法在在某项具体规规定中对某个个细小环节的的忽略。另外外，在税法的的完善环节上上，漏洞需要要修改税法；空白则需要要补充税法。为什么空白平台台具有可操作作性呢？税法的相对稳定定性就是税法法空白的稳定定性，税法空空白的稳定性性决定了空白白平台的可操操作性。一部部税法从制定定、开始实施

30、施到失效，是是空白平台的的一个操作阶阶段。但从长长远看空白平平台是永恒的的，因为税法法无论如何完完善，都不可可避免地存在在空白。同时时空白平台也也是经常变动动的，技术要要求也就越来来越高，难度度也会越来越越大。税法空白的可操操作性还体现现在执法精神神上。刑法中中有罪刑法定定原则，即法法无明文不为为罪。在税法法的执行中，法法无明文一般般也不为过，利利用税法空白白进行纳税筹筹划不符合立立法者的意图图，但并没有有触犯税法，处处于违法与合合法的中间地地带。这就为为空白平台的的存在提供了了契机。应用范围目前，我国的税税法现状是：流转税在筹筹集财政收入入，调节经济济发展中起着着重要作用。商商品流转的多多环

31、节决定了了流转税课税税出现空白的的概率相对较较高，所以流流转税应该是是空白平台筹筹划的重点。当当然，所得税税作为未来的的主体税种，也也不应该被忽忽视，其他的的税种，如资资源税、财产产税及行为税税也应该被列列入筹划范畴畴。其他税种种由于规模相相对较小，税税基较窄，故故而可供利用用的空白并不不太多。案例中国某纺织品有有限公司A，专门生产产加工各种纺纺织品，其生生产的手套因因为物美价廉廉而畅销世界界各国，其中中美国阿拉斯斯加石油工人人使用的手套套几乎全部由由该厂生产。美美国纺织品生生产厂商因为为中国产品的的打人而遭受受严重排挤，迫迫不得已，这这些厂商联合合起来影响美美国政府，从从而使美国政政府出台了

32、一一项税收政策策，即对中国国出口的纺织织品规定较高高的进口关税税税率，其中中针对手套的的税收政策是是每双手套征征收100的进进口关税。由由于税负的急急骤上升，中中国纺织企业业生产手套的的成本大幅上上扬，在美国国市场上的竞竞争力严重受受到影响。AA公司管理层层迫于压力，开开始研究美国国税法，发现现美国税法中中有一条关于于纺织品的规规定，即进口口纺织残次品品按吨征收进进口关税，而而且税率很低低。于是公司司销售部门改改变销售策略略，即不再将将手套包装精精美后出口，而而是单将大批批的左手手套套捆在一块儿儿出口。由于于手套仅一只只，海关认定定为残次品，该该公司轻松获获得税收上的的好处。再过过一段时间，该

33、该公司又从另另一海关向美美国出口一批批手套，这次次全是成捆的的右手手套，也也被海关认定定为残次品，这这样，该公司司产品到美国国后经包装，以以较低的价格格销往阿拉斯斯加，最终在在市场上获得得了一定的份份额。该公司巧妙地利利用了美国税税法中的空白白处，即仅对对成双手套征征高税，而对对单只手套却却没有规定。既既然没有规定定，该公司便便将其与残次次品联系起来来，从而获取取税收上的好好处。律师谈法已取消或调整管管理方式的涉涉税行政审批批项目随着行政许可可法颁布，截截止目前，国国务院取消和和调整管理方方式的行政审审批项目共计计三批。其中中涉及国家税税务总局的审审批事项共计计75项。1、国发2000224号

34、国务院关于于取消第一批批行政审批项项目的决定涉涉税项目共计计10项取消项目名称失效法规对指定企业经营营高税率、贵贵重产品出口口退税的审批批国家税务局、对对外经济贸易易部关于明确确部分出口企企业出口高税税率产品和贵贵重产品准予予退税的通知知（国税发发19922079号号）、国家家税务局、对对外经济贸易易部关于部分分出口企业出出口高税率产产品、贵重产产品准予退税税的补充通知知（国税发发19922279号号）对列名企业销售售以出顶进国国产棉退（免免）税的审批批国家计委、财财政部、外经经贸部、海关关总署、税务务总局、中国国人民银行、国国家外汇管理理局、纺织工工业局、中华华全国供销合合作总社关于于印发国

35、产产棉花以出顶顶进管理暂行行办法的通通知（计经经贸200001611号）对列名炼油厂销销售以产顶进进成品油免税税的审批国家经贸委、海海关总署、国国家税务总局局关于暂停进进口柴油、汽汽油后做好国国内油品供应应工作有关问问题的补充通通知（国经经贸贸易119988882号）对纳税人计税工工资扣除标准准限额调整的的审批财政部、国家家税务总局关关于调整计税税工资扣除限限额等有关问问题的通知（财财税字199992558号）对具有进出口经经营权的中外外合资商业企企业出口货物物准予退税的的审批财政部、国家家税务总局关关于中外合资资商业企业出出口货物退税税问题的通知知（财税字字19988119号号）对中国出版对

36、外外贸易总公司司等三家企业业出口图书报报刊杂志退税税免予提供增增值税税收专专用缴款书的的审批国家税务总局局关于中国出出版对外贸易易总公司等三三家企业图书书报刊杂志出出口退税提供供退税凭证有有关问题的批批复（国税税函199966499号）对纳税人上交的的各类基金税税前扣除的审审核财政部关于印印发中华人人民共和国企企业所得税暂暂行条例实施施细则的通通知（994财法字字第3号）对纳税人按规定定支出的业务务招待费税前前扣除的核准准财政部关于印印发中华人人民共和国企企业所得税暂暂行条例实施施细则的通通知（994财法字字第3号）对社会力量向科科研机构和高高等学校资助助研究开发经经费税前扣除除的审核财政部、

37、国家家税务总局关关于贯彻落实实中共中央央 国务院关关于加强技术术创新，发展展高科技，实实现产业化的的决定有关关税收问题的的通知（财财税字199992773号）对内资企业调整整固定资产残残值比例的备备案财政部关于印印发中华人人民共和国企企业所得税暂暂行条例实施施细则的通通知（994财法字字第3号）2、国发200035号号国务院关于于取消第二批批行政审批项项目和改变一一批行政审批批项目管理方方式的决定涉涉税项目共计计15项取消项目名称失效法规城市维护建设税税审批财政部关于城城市维护建设设税几个具体体业务问题的的补充规定（885财税字字第143号号）指定中国免税品品公司出境口口岸免税店经经销国产品退

38、退税审批国家税务总局局关于出境口口岸免税店经经营国产品试试行退（免）税税办法的通知知（国税发发19966182号号）；海关关总署、国家家税务总局关关于对出境口口岸免税店经经销国产品试试行退税政策策有关事宜的的通知（署署监199974166号）；国国家税务总局局关于下发新新增中国免税税品公司统一一经营管理的的出境口岸免免税店名单的的通知（国国税函199974557号）城乡信用社固定定资产修理费费列支审批国家税务总局局关于加强城城乡信用社财财务管理若干干问题的通知知（国税发发19966128号号）城市商业银行税税前列支奖金金比例的审批批国家税务总局局关于城市商商业银行所得得税几个业务务问题的通知知

39、（国税发发19999227号号）外商投资企业列列支福利费的的审核中华人民共和和国外商投资资企业和外国国企业所得税税法实施细则则（国务院院令第85号号）外商投资企业和和外国企业计计提坏账准备备金的审批 中华人民共和和国外商投资资企业和外国国企业所得税税法实施细则则（国务院院令第85号号）中外合作经营企企业固定资产产按经营期限限计提折旧审审批 中华人民共和和国外商投资资企业和外国国企业所得税税法实施细则则（国务院院令第85号号）外商投资企业固固定资产少留留或不留残值值的核准中华人民共和和国外商投资资企业和外国国企业所得税税法实施细则则（国务院院令第85号号）产品出口企业当当年减半缴纳纳企业所得税税

40、的核准中华人民共和和国外商投资资企业和外国国企业所得税税法实施细则则（国务院院令第85号号）外商投资企业财财产转让收益益分期计入应应纳税所得额额的核准财政部、国家家税务总局关关于外商投资资企业从事投投资业务若干干税收问题的的通知（994财税字字第083号号）外商投资企业技技术开发费加加计扣除的核核准 国家税务总局局关于外商投投资企业技术术开发费抵扣扣应纳税所得得额有关问题题的通知（国国税发199991773号）企业接受捐赠的的大额非货币币资产在不超超过5年的时时间内平均计计入应纳税所所得额的核准准国家税务总局局关于外商投投资企业和外外国企业接受受捐赠税务处处理的通知（国国税发199991995

41、号）外商投资企业和和外国企业雇雇员境外社会会保险费免征征个人所得税税的核准国家税务总局局关于外商投投资企业和外外国企业的雇雇员的境外保保险费有关所所得税处理问问题的通知（国国税发199981001号） 饲料产品需检测测品种的确定定财政部、国家家税务总局关关于饲料产品品免征增值税税问题的通知知（财税220011121号）对生产发票防伪伪专用品的企企业资格认定定（增值税专专用发票除外外）中华人民共和和国发票管理理办法（11993年112月23日日财政部令第第6号）3、国发20004166号国务院关于于第三批取消消和调整行政政审批项目的的决定涉税项目共共计50项，其其中：取消审批的项目目共44项取消

42、项目名称失效法规企业税前弥补亏亏损核准国家税务总局局关于印发的通通知（国税税发199971899号）不组成企业法人人的中外合作作经营企业统统一计算缴税税审批中华人民共和和国外商投资资企业和外国国企业所得税税法实施细则则（国务院院令第85号号）外商投资企业选选用固定资产产折旧办法审审批中华人民共和和国外商投资资企业和外国国企业所得税税法实施细则则（国务院院令第85号号）外商投资企业坏坏账损失审核核中华人民共和和国外商投资资企业和外国国企业所得税税法实施细则则（国务院院令第85号号）外商投资企业列列支福利费的的审核中华人民共和和国外商投资资企业和外国国企业所得税税法实施细则则（国务院院令第85号号

43、）外国企业列支向向总机构支付付的管理费审审批中华人民共和和国外商投资资企业和外国国企业所得税税法实施细则则（国务院院令第85号号）外国石油公司开开采油（气）田田在合同区块块之间结转勘勘探费的确认认中华人民共和和国外商投资资企业和外国国企业所得税税法实施细则则（国务院院令第85号号）中外合资高新技技术企业定期期减免所得税税审批中华人民共和和国外商投资资企业和外国国企业所得税税法实施细则则（国务院院令第85号号）外商投资企业借借款利息列支支审核中华人民共和和国外商投资资企业和外国国企业所得税税法实施细则则（国务院院令第85号号）外国企业和外籍籍个人向中国国境内转让技技术取得收入入免征营业税税审批财

44、政部、国家家税务总局关关于贯彻落实实有关税税收问题的通通知（财税税字199992733号）外商投资企业取取得已使用的的固定资产按按尚可使用年年限折旧审核核中华人民共和和国外商投资资企业和外国国企业所得税税法实施细则则（国务院院令第85号号）外籍纳税人固定定在一地申报报缴纳个人所所得税审批国家税务总局局关于印发征收个人所所得税若干问问题的规定的通知（国国税发199940889号）出口货物退（免免）税A类企企业列名审批批国家税务总局局关于出口货货物退（免）税税实行按企业业分类管理的的通知（国国税发19998955号）纳税人成本计算算方法、间接接成本分配方方法、存货计计价方法改变变审批国家税务总局局

45、关于印发企业所得税税税前扣除办办法的通知知（国税发发2000084号）企业技术开发费费加计扣除的的审批国家税务总局关关于印发企企业技术开发发费税前扣除除管理办法的通知（国国税发19999499号）经国务院批准的的高新技术产产业开发区内内的高新技术术企业减免税税审核财政部、国家家税务总局关关于企业所得得税若干优惠惠政策的通知知（财税字字（94）0001号）外商投资企业改改变存货计价价方法审批中华人民共和和国外商投资资企业和外国国企业所得税税法实施细则则（国务院院令第85号号）企业所得税预缴缴期限核定财政部关于印印发中华人人民共和国企企业所得税暂暂行条例实施施细则的通通知（994）财法字字第3号）

46、饲料企业生产的的饲料产品免免征增值税审审批财政部、国家家税务总局关关于饲料产品品免征增值税税问题的通知知（财税2001121号）低污染排放小汽汽车减征消费费税核准财政部、国家家税务总局关关于低污染排排放小汽车减减征消费税问问题的通知（财财税200032666号）、财财政部、国家家税务总局关关于对低污染染排放小汽车车减征消费税税的通知（财财税2000026号号）外商投资企业发发生财产损失失所得税前扣扣除审批国家税务总局局关于外商投投资企业财产产损失所得税税前扣除审批批管理的通知知（国税发发2000046号）利用外国政府和和国际金融组组织贷款招标标国内企业中中标的货物准准予退税核准准国家税务总局局

47、关于印发的的通知（国国税发199991001号）应税外国企业代代表机构按经经费支出额换换算收入计算算征税审批国家税务总局局关于加强外外国企业常驻驻代表机构税税收征管有关关问题的通知知（国税发发19966165号号）对外籍个人住房房补贴、伙食食补贴、洗衣衣费、搬迁费费、出差补贴贴、探亲费、语语言训练费、子子女教育费补补贴免征个人人所得税审批批财政部、国家家税务总局关关于个人所得得税若干政策策问题的通知知（财税字字19944020号号）、国家家税务总局关关于外籍个人人取得有关补补贴征免个人人所得税执行行问题的通知知（国税发发1997754号）对外籍个人在中中国期间取得得来华之前的的工资薪金等等所得

48、不征个个人所得税核核准国家税务总局局关于三井物物产（株）大大连事务所外外籍雇员取得得数月奖金确确定纳税义务务问题的批复复（国税函函19977546号号）个人认购股票等等有价证券而而从雇主取得得补贴收入分分期计入应纳纳税所得额审审批国家税务总局局关于个人认认购股票等有有价证券而从从雇主取得折折扣或补贴收收入有关征收收个人所得税税问题的通知知（国税发发199889号）注册税务师资格格考试考前培培训审批人事部、国家家税务总局关关于印发的通知（人人发199994号）部分行业企业广广告费税前扣扣除标准审批批国家税务总局局关于调整部部分行业广告告费用所得税税前扣除标准准的通知（国国税发20001899号）

49、从事税务代理业业务审批人事部、国家家税务总局关关于印发注注册税务师资资格制度暂行行规定的通通知（人发发19966116号号）软件企业认定和和年审财政部、国家家税务总局、海海关总署关于于鼓励软件产产业和集成电电路产业发展展有关税收政政策问题的通通知（财税税2000025号）工效挂钩企业计计税工资核准准国家税务总局局关于企业所所得税几个业业务问题的通通知（国税税发199942500号）包装物周转使用用期限确定国家税务总局局关于印发增值税问题题解答（之一一）的通知知（国税函函发199952888号）货运业自开票纳纳税人和代开开票纳税人营营业税减免认认定国家税务总局局关于加强货货物运输业税税收征收管理

50、理的通知（国国税发200031221号）为纳税人提供增增值税专用发发票开票服务务的中介机构构资格审批国家税务总局局关于印发增值税防伪伪税控主机共共享服务系统统管理暂行办办法的通知知（国税发发2003367号）关停企业闲置和和尚未利用的的占地暂免征征收土地使用用税审批国家税务局关关于印发关关于土地使用用税若干具体体问题的补充充规定的通通知（889）国税地地字第1400号）微利、亏损企业业，企业停产产、撤销后原原有房产闲置置，房屋大修修停用半年以以上免征或暂暂不征收房产产税审批财政部税务总总局关于检发发关于房产产税若干具体体问题的解释释和暂行规定定、关于于车船使用税税若干具体问问题的解释和和暂行规

51、定的通知（886）财税地地字第0088号）耕地占用税纳税税人申请法定定减免税审批批财政部颁发关于耕地占占用税减免管管理的暂行规规定的通知知（900）财农税字字第56号）单位和个人（不不包括外资企企业、外籍个个人）从事技技术转让、技技术开发业务务免征营业税税审批财政部、国家家税务总局关关于贯彻落实实中共中央央国务院关于于加强技术创创新，发展高高科技，实现现产业化的决决定有关税税收问题的通通知（财税税字19999 2773号）金银首饰消费税税纳税人认定定国家税务总局局关于印发金银首饰消消费税征收管管理办法的的通知（国国税发199942667号）小规模企业销售售货物或应税税劳务由税务务所代开增值值税

52、专用发票票审批国家税务总局局关于由税务务所为小规模模企业代开增增值税专用发发票的通知（国国税发199940558号）企业出口货物销销售额占全部部销售额比重重过高退税审审批国家税务总局局关于出口货货物退（免）税税若于问题的的通知（国国税发200031339号）新认定商贸企业业首次领购增增值税专用发发票数量超过过25份审批批国家税务总局局关于加强商商贸企业增值值税征收管理理有关问题的的通知（国国税发 22001773号）从事集成电路设设计企业及产产品认定工作作的职业资格格认定国家税务总局局、信息产业业部关于印发发集成电路路设计企业及及产品认定机机构管理办法法的通知（国国税发200031440号）合

53、并、变更、注注销税务师事事务所审批国家税务总局局注册税务师师管理中心关关于税务师事事务所有关事事项变更程序序的通知（国国税注字2200177号）集成电路设计企企业和产品认认定信息产业部、国国家税务总局局关于印发集成电路设设计企业及产产品认定管理理办法的通通知（信部部联产20002866号）调整管理方式的的项目共6项项项目名称设定依据下放管理实施机机关备注列名钢铁企业销销售“以产顶顶进”钢材准准予退税审批批国家经济贸易易委员会、财财政部、国家家税务总局、海海关总署关于于改进钢材“以以产顶进”办办法的通知(国经贸贸易易(19999144号号)、财政政部、国家经经济贸易委员员会、国家税税务总局、海海

54、关总署关于于改进钢材“以以产顶进”办办法的补充通通知(财税税字1999934号号)、国家家税务总局、国国家经贸委、财财政部、海关关总署、国家家外汇管理局局关于印发(钢材“以产产顶进”改进进办法实施细细则的通知知(国税发发1999968号)省、自治区、直直辖市国家税税务局对列名钢铁企业业销售给加工工出口企业用用于生产出口口产品的钢材材，视同出口口予以退税外商投资企业和和外国企业购购买国产设备备投资抵免企企业所得税审审批国家税务总局局关于印发(外商投资企企业和外国企企业购买国产产设备投资抵抵免企业所得得税管理办法法)的通知(国税发22000990号)地(市)税务机机关城镇土地使用税税困难减免审审批

55、(年纳税税额在10万万元以下企业业)中华人民共和和国城镇土地地使用税暂行行条例(国国务院令第117号) 省、自治区、直直辖市地方税税务局企业技术改造国国产设备投资资抵免企业所所得税核准财政部、国家家税务总局关关于印发(技技术改造国产产设备投资抵抵免企业所得得税暂行办法法)的通知(财税字119992290号)省、自治区、直直辖市及以下下税务机关企业所得税减免免税审批国家税务总局局关于印发(企业所得税税减免税管理理办法)的通通知(国税税发1999799号号)省、自治区、直直辖市及以下下税务机关上市公司国有股股权无偿转让让免征证券(股票)交易易印花税审批批国家税务总局局关于上市公公司国有股权权无偿转

56、让征征收证券(股股票)交易印印花税问题的的通知(国国税发199991224号)上海市、深圳市市国家税务局局已取消及调整管管理方式的涉涉税审批事项项后续管理法法规分析之一一（内资企业业）随着行政许可可法颁布，截截止目前，国国务院取消和和调整管理方方式的行政审审批项目共计计三批。其中中涉及国家税税务总局的事事项共计755项。审批事事项的取消并并不意味着纳纳税人的风险险没有了，相相反，随着管管理方式的改改变，在某种种意义上实际际是加大了纳纳税人的税务务风险。从税税务筹划角度度出发，控制制税务风险应应该是第一位位的目标，本本文的目的即即源于此。文文章拟分内资资企业、外资资企业、其他他三类总结分分析，本

57、文总总结的是涉及及内资企业的的相关项目。国家税务总局针针对已经取消消或者调整管管理方式的涉涉及内资企业业的审批项目目相继出台了了一系列的后后续管理法规规和办法。本本文对具有较较广泛意义的的相关后续管管理法规分析析如下：1、取消定额计计税工资浮动动调整审定权权的后续管理理财政部国家税税务总局关于于调整计税工工资扣除限额额等有关问题题的通知（财财税字199992558号）规定定，定额计税税工资标准统统一调整为人人均每月8000元，个别别地区（省级级）确需高于于该限额的，应应在不高于220的幅度度内报财政部部和国家税务务总局审定。取消此项审定权权后，定额计计税工资标准准具体的浮动动幅度在不高高于20

58、%的的幅度内，由由省级人民政政府根据当地地经济发展情情况和企业的的承受能力自自主确定。相关政策连接：财税20044153号号财政部 国家税务总总局关于落实实振兴东北老老工业基地企企业所得税优优惠政策的通通知规定：在东北三省，东东北地区企业业的计税工资资税前扣除标标准提高到每每月人均12200元，具具体扣除标准准由省级人民民政府根据当当地平均工资资水平，在不不超过上述限限额内确定。2、取消企业调调整固定资产产残值比例备备案权的后续续管理中华人民共和和国企业所得得税暂行条例例实施细则第第31条规定定，企业固定定资产残值比比例不高于55%的部分，由由企业自行确确定，需要调调整残值比例例的，应报主主管

59、税务机关关备案。取消备案权后，在在内、外资企企业所得税“两法”合并前，固固定资产残值值比例统一确确定为5%。3、取消社会力力量向科研机机构和高等学学校资助研究究开发经费税税前扣除审核核权的后续管管理财税字199992733号规定，社社会力量资助助非关联的科科研机构和高高等学校研究究新产品、新新技术、新工工艺所发生的的研究开发经经费，经主管管税务机关审审核确定后可可在企业所得得税前全额扣扣除。取消主管税务机机关的事先审审核权限后，改改由纳税人依依法自主申报报扣除，主管管税务机关应应加强事后检检查。检查中中，应对企业业或单位资助助非关联的科科研机构和高高等学校的研研发费用的有有关凭证的合合法性和真

60、实实性进行认真真检查，企业业或单位与资资助的科研机机构和高等学学校是否存在在关联关系，并并对资助款是是否用于该机机构以及是否否用于新产品品、新技术、新新工艺进行核核对，对不符符合规定条件件的，应作纳纳税调整，并并补征税款。政策分析：取消审批后，由由纳税人自行行申报扣除，但但需要注意按按照相关税法法规定报送资资料，须提供供的资料主要要有中国境内非营利利的社会团体体、国家机关关出具的收到到资助资金和和用途的书面面证明；科研机构和高等等学校研究开开发新产品、新新技术、新工工艺的项目计计划；科研机构和高等等学校开具的的资金收款证证明；其他税务机关要要求提供的相相关资料。尤其需要纳税人人关注的就是是其他