中山大学精品课程-基础会计学教案8

1、中山大学管理学院基础会计学课程开发组PAGE PAGE 18基础会计学授授课教案第8将会计报报告一、教学目的及及要求了解会计信息以以何种方式传传递给使用者者；掌握工作底表的的编制与运用用；掌握利润表的结结构原理和基基本编制方法法；掌握资产负债表表的结构原理理和基本编制制方法；掌握现金流量表表的结构原理理和基本编制制方法；掌握表外披露的的形式和内容容。二、学时安排会计专业：9学学时非会计专业：66学时三、授课内容引子 孙子谋攻篇篇中说：“知己知彼，百百战不殆；不不知彼而知己己，一胜一负负；不知彼，不不知己，每战战必殆。” 问题：企企业如何做到到知己知彼？概述会计信息以何种种形式传递给给使用者？

2、会计报告:既包包括会计主体体对外提供的的财务报告，又又包括为企业业内部管理服服务，不对外外提供的报告告成本报告告。财务报表:依据据日常账簿资资料，按照预预先设计的指指标体系，运运用表格形式式；对会计主主体某一时点点的财务状况况及其变动和和一定时期的的经营业绩等等进行综合反反映的书面文文件。财务报告:不仅仅包括财务报报表，而且包包括传递直接接或间接地与与会计系统所所提供的信息息（即有关企企业的资源、债债务、赢利等等方面的信息息）有关的各各种信息的其其他手段。 美国财务会会计准则委员员会（FASSB）在其发发布的财务务会计概念公公告(SFFAC)中提提出：“财务报告不不仅包括财务务报表，而且且包括

3、传递直直接或间接地地与会计系统统所提供的信信息（即有关关企业的资源源、债务、赢赢利等方面的的信息）有关关的各种信息息的其他手段段。1.2 基本财财务报表及其其数量关系 基本财务务报表包括利利润表,资产产负债表和现现金流量表。其其中利润表是是连接期初和和期末资产负负债表的桥梁梁，现金流量量表是连接资资产负债表和和利润表的桥桥梁。 利润表的的编制依据“收入-费用用=利润”这一关系。 资产负债债表的编制依依据会计衡等等式，即“资产=负债债+所有者权权益”。 现金流量量表的编制依依据现金的流流动的来龙去去脉，即“现金流入-现金流出=现金增加或或减少=期末末现金-期出出现金”。工作底稿 工作底稿稿是汇集

4、某一一会计期间的的日常账簿资资料和账项调调整的数据，为为检查账簿记记录的正确性性以及为编表表预作准备而而进行试算、分分析等的表式式。 工作底稿稿包括六栏：调整前试算算表、账项调调整、调整后后试算表、收收益表、利润润分配表、资资产负债表 工作底稿的的编制步骤：将日常账簿记录录各账户调整整前的余额过过入工作底稿稿，编制调整整前试算表。将调整分录过入入工作底稿编制调整后试算算表将调整后试算表表的数据分别别列入“损益表”和“资产负债表表”，未分配利利润的期初余余额应记入“利润分配表表”的相应栏上上。根据损益表栏的的利润总额计计算企业本期期应缴所得税税，并填入“调整分录”、“损益表”以及“资产负债表表”

5、的相应栏目目。提取本期法定盈盈余公积、法法定公益金、任任意盈余公积积、计算分配配给投资者的的利润，填列列“利润分配表表”相应项目的的借方及“资产负债表表”相应项目的的贷方，计算算出本期未分分配利润，填填入“利润分配表表”的借方，并并相应转入“资产负债表表”的相应栏目目的贷方。合计资产负债表表兰所填列账账户的借方贷贷方余额，并并填在本栏最最后一行上。利润表：具体期期间的业绩利润表是反映企企业在一定时时期经营成果果的报表。损损益表是一张张动态报表，它它反映某一报报告期间内发发生的资金耗耗费及补偿情情况。 利润表表的作用在于于：了解企业业利润或亏损损的形成情况况，分析盈亏亏增减变化的的原因，评价价企

6、业经济效效益水平，预预测未来盈亏亏趋势。3.1 利润表表的构成 利润表的的内容就必须须包括影响企企业该会计期期间的所有损损益的内容，包包括来自生产产品经营单位位已实现的各各项收入，以以及与该收入入相配比的各各项成本、费费用，以及来来自其他方面面的业务收支支，如投资净净收益；还要要包括与生产产经营活动无无关的各项营营业外收入和和支出。 我国的的利润表内容容具体包括：营业收入、营营业成本、营营业税金、其其他抵扣、销销售费用、管管理费用、财财务费用、投投资净收益、营营业外收入、营营业外支出、非非常净损失、以以前年度损益益调整、所得得税等。 利润表的的格式通常包包括表首和表表体两部分。 表首应列列示编

7、表单位位的名称、报报表名称、提提供信息的期期间、所用货货币的名称和和讲师单位等等，这些体现现了会计基本本假设的要求求。 表体要根根据企业收益益表的构成因因素，按收益益计算过程排排列表中项目目。在此有两两种排列方式式，一种为单单步式排列，称称单步式利润润表；另一种种为多步式排排列，称多步步式利润表。 单步式利利润表，首先先列示所有的的收入项目，然然后再列示所所有的费用项项目，两者相相减，收入大大于费用的部部分即为净收收益，若收入入小于费用，差差额为亏损。 多步式利利润表将经营营活动和非经经营活动分开开列示，不同同的收入与相相应的成本和和费用进行分分别配比，得得出一些中间间利润指标。3.2 利润表

8、表的编制 编制方方法：根据某一损益类类帐户的发生生额分析填列列；根据某几个损益益类帐户的发发生额加减计计算分析填列列；根据损益表项目目直接计算得得出。 多步式收收益表按以下下四个项目分分步骤来计算算企业的经营营成果：主营业务利润项项目：主营业务利润=主营业务收收入- 折扣与折折让-商品销售成成本-销售税金及及附加营业利润项目：营业利润= 主主营业务利润润+ 其他业务务利润- 营业费用用-管理费用-财务费用利润总额项目：利润总额= 营营业利润+ 投资收益+ 营业外收入入- 营业外支支出净利润项目：净利润= 利润润总额- 所得税3.3 一个实实例资产负债表：具具体试点的财财务状况 资产负债债表，是

9、反映映企业在某一一特定日期财财务状况的财财务报表。资资产负债表是是一张静态报报表，它显示示出企业至某某一报表日止止所拥有的资资产总量、负负债金额及企企业投资者对对本企业所持持有的权益状状况。 资产负债债表的作用在在于：掌握企业拥有的的经济资源及及其分布情况况，据以分析析其合理性；据以了解所有者者和债权人的的权益，分析析资本结构的的合理性；据以分析企业的的偿债能力、营营运能力和变变化趋势，以以便决策。4.1 资产负负债表的构成成 作为反映映报告主体特特定时日财务务状况的财务务报表，资产产负债表的内内容就是该企企业特定时日日的资产、负负债和所有者者权益。4.1.1资产产 资产按其其流动性可以以分为

10、流动资资产和非流动动资产， 流动资产产主要包括：库存现金、各各种存款、短短期投资（有有价证券）、应应收帐款、应应收票据、预预付账款、其其他应收款、存存货、待摊费费用等项目。 非流动资资产 非流动资资产是流动资资产以外的所所有资产，其其中，主要指指长期资产，包包括长期投资资、固定资产产、在建工程程、无形资产产、递延资产产和其他资产产。4.1.2 负负债 负债项目目按到期日的的长短，同样样可分为流动动负债和非流流动负债。 流动负债债包括：短期期借款、应付付票据、应付付账款、预收收账款、应付付工资、应付付税金、应付付利润、其他他应付款、预预提费用等。 长期负债债包括：长期期借款、应付付债券、长期期应

11、付款等。4.1.3 所所有者权益 与资产和和负债有所不不同的是，所所有者权益没没有流动性或或变现性的问问题，也没有有到期期限的的限制，在资资产负债表中中所有者权益益按照其形成成来源的不同同划分可以分分为：股本（实实收资本）、资资本公积、盈盈余公积和未未分配利润。4.1.4 资资产负债表的的格式 根据资产产负债表主体体部分排列形形式的不同，资资产负债表的的格式主要有有：账户式、报报告式、近几几年又发展有有了财务状况况式。 账户式资资产负债表直直接根据“资产负债债所有者权权益”的等式，采采用左右对称称排列的结构构。 报告式资资产负债表是是将资产、负负债和所有者者权益项目按按纵向顺序排排列，有两种种

12、排列方法。第第一种按“资产负债债所有者权权益”的等式纵向向顺序排列，第第二种按“资产负债债所有者权权益”这一变形的的等式纵向顺顺序排列。 财务状况况式是近几年年发展起来的的财务状况式式资产负债表表。这种资产产负债表特别别强调“营运资金”项目，由于于营运资金是是衡量企业短短期偿债能力力的尺度，所所以这种格式式能使报表使使用者一目了了然地大致了了解企业支付付能力情况。 财务状况况式资产负债债表依据：“流动资产流动负债营运资本”，“营运资金非流动资产产非流动负负债所有者者权益”的等式编制制。4.2 资产负负债表的编制制 资产产负债表的编编制是以资产产、负债和所所有者权益等等实账户的期期末余额填列列。

13、且要求在在资产、负债债和所有者之之间保持恒等等关系。一般般说来，资产产类项目应根根据资产类账账户的期末借借方余额填列列，负债和所所的者权益类类项目应据负负债类、所有有者权益类账账户的期末贷贷方余额填列列。但这并不不意味着账簿簿信息全部可可以直接进入入报表，由于于报表项目与与账户记录并并不一定完全全一一对应，所所以，将各账账户中的数据据转化为报表表项目时，仍仍有个再确认认的问题，有有相当一部分分数据必须进进行合并，分分拆等重新整整理，具体有有以下几种情情况。 直接转化填填列：根据总账有关账账户的期末余余额直接填列列。根据明细账有关关账户的期末末余额直接填填列。 间接填列根据有关一级账账户期末余额

14、额合并或抵减减填列。根据有关账户(一级或明细细账户)期末余额分分析计算填列列。4.3 一个实实例现金流量表：现现金从哪儿来来，又到哪儿儿去？5.1 为何需需要这张报表表？ 对投资者或债权权人而言，现现金流量表能能够说明公司司的偿债和支支付股利的能能力。对公司管理当局局而言，现金金流量表能够够说明公司一一定期间内现现金流入和流流出的原因。现金流量表能说说明资产、负负债变动的原原因，对资产产负债表和利利润表起到补补充说明的作作用，是连接接资产负债表表和利润表的的桥梁。5.2 现金流流量表的构成成5.2.1 现现金流量表的的编制基础 现金流量量表的编制基基础是现金。这这里所指的现现金，亦包括括现金等

15、价物物。现金等价价物是指企业业持有的期限限短、流动性性强、易于转转换为已知金金额的现金、价价值变动风险险很小的投资资。其中，期期限短一般是是指从购买日日起三个月内内到期。5.2.2 现现金流量表的的结构和内容容 现金流量量表的内容按按业务性质分分为:经营活动产生的的现金流量 经营活动动是指企业投投资和筹资活活动以外的所所有交易和事事项，一般与与企业创造利利润的目的有有关。如顾客客现购商品，企企业支付货款款就属于此类类。投资活动产生的的现金流量 投资活动动是指企业长长期资产的购购建和不包括括在现金等价价物范围内的的投资及其处处置活动。筹资活动产生的的现金流量 筹资活动动是指导致企企业资本及债债务

16、规模和构构成发生变化化的活动。从从现金流量表表的这一部分分，可以看出出企业取得资资源的来源。5.3 现金流流量表的编制制 编制现金金流量表时，经经营活动产生生的现金流量量的列报方法法有两种：一一是直接法，二二是间接法。不不论采用哪一一种方法，来来自经营活动动所产生的现现金流量净额额将会相同。5.3.1 直直接法 直接法是是通过现金收收入和支出的的主要类别反反映来自企业业经营活动的的现金流量。一一般是以利润润表中营业收收入、营业成成本等数据为为基础，将收收入调整为实实际收现数，将将费用也从权权责发生制基基础，调整为为实际付现数数，并以一定定的类别反映映在现金流量量表上。 直接法的的优点是直观观。

17、经营活动动产生的现金金来自哪里，又又运用到哪里里去，让人一一目了然。美美国财务会计计准则委员会会鼓励使用直直接法，我国国企业会计计准则现金流量量表规定采采用直接法。5.3.2 间间接法 间接法则则以利润表上上的净利润为为起点，以是是否影响现金金流动为标准准进行调整，将将减少净收益益但不减少现现金的项目加加回净收益，将将增加净收益益但不增加现现金的项目从从净收益中扣扣除，据此计计算出经营活活动的现金流流量。间接法法较之直接法法，更易于编编制。 5.4 一个实实例表外披露 表外披露露是指在财务务报表之外的的会计信息披披露，是一种种重要的会计计信息披露方方式，它用于于披露有助于于信息使用者者进行经济

18、决决策、但由于于受会计确认认和计量原则则的限制无法法在表内披露露的会计信息息(即表外信息息)。6.1表外披露露的主要内容容报表项目注释：由于报表内内容日益复杂杂化，表内某某些信息若不不加以必要的的说明或补充充，将在一定定程度上引起起会计信息使使用者的困惑惑。因此，在在表外通过注注释对表内项项目进行解释释和说明成为为一种十分必必要的披露手手段。例如，固固定资产原价价中有多少属属于融资租入入的固定资产产，固定资产产的原价、重重置价值和净净值各是多少少等内容就可可以在表外对对其进行进一一步的补充说说明。会计政策揭示：为了帮助会会计信息使用用者充分理解解财务报表，会会计人员在提提供财务报表表的同时，必

19、必须揭示企业业采用的会计计政策，并对对有关项目作作出具体说明明。会计政策策是企业进行行会计确认、计计量、记录和和报告时采用用的原则、方方法及程序。因因此，在会计计事项具有两两种以上的可可供选择的会会计处理原则则及程序的条条件下，企业业应明确指明明采用的具体体会计政策。会会计信息使用用者依据这些些会计政策的的揭示作出自自己的判断；会计信息提提供者依据这这些会计政策策，明确表达达所采用的会会计处理原则则、程序，以以正确反映企企业的财务状状况和经营成成果。重大事件：重大大事件是表外外披露的一项项重要内容。中中国证监会发发布的公开开发行股票公公司信息披露露的内容与格格式准则第二二号年度报报告的内容与与

20、格式对对我国上市公公司年报的内内容与格式做做了统一的规规范，要求披披露：重大诉诉讼、仲裁事事项；收购兼兼并或资产重重组事项；重重大关联交易易事项；增资资扩股事项；会计师事务务所变动情况况说明；重要要人事变动以以及其他重大大事件(含担保、抵抵押等)。预测信息：预测测信息是建立立在对未来经经济条件和行行为方案进行行假设的基础础上，反映企企业预期经营营成果、财务务状况和财务务状况变动的的会计信息。近近几年来，投投资者、债权权人和社会公公众广泛要求求公司公开揭揭示预测财务务信息，越来来越多的企业业自愿提供预预测信息，以以便提高企业业的形象。我我国年度报报告的内容与与格式对此此未做硬性规规定。环境信息：

21、随着着人类对生存存环境质量的的日益重视，越越来越多的国国家和组织都都要求或建议议企业提供环环境信息。由由于立法的进进展、消费者者的压力和费费用的不断上上涨，特别是是废物处理费费用的不断上上涨，原来不不认为环保问问题会引起财财务方面的关关注的企业，也也会对环境信信息作出重新新评价。人力资源信息：有学者指出出，未来资产产的定义应作作一定的修正正，以便能够够涵括人力资资源。在随着着市场化、国国际化进程而而来的日益广广深的激烈竞竞争中，起决决定性作用的的是以知识和和技能取胜的的人。在表外外披露中提供供有关人力资资源信息显得得既现实又有有意义。增值信息：增值值的概念是会会计发展的重重要方向。这这里所说的

22、“增值”，是指产品品价值中扣除除“转移价值”外新增加的的价值，相当当于通常所说说的“净产值”。所以，“增值”是比“利润”更为广泛的的一个概念，“利润”只是“增值”的一部分。增值信息有助于正确评价企业的经营成果，有助于全面反映企业的分配关系，也有助于尽早建立国民经济核算体系。作为一项会计改革措施，增值信息纳入财务报告表外披露是值得提倡的。衍生金融工具：衍生金融工工具是指其价价值由资产、利利率、汇率、指指数等衍生的的交易契约，包包括远期契约约、选择权、期期货、及其他他性质类似的的金融工具。衍衍生金融工具具涉及市场风风险、企业风风险、流动性性风险、信用用风险、操作作风险、结算算风险和法律律风险等多种

23、种风险，如何何在财务报告告中对其进行行恰当地披露露和揭示是会会计理论和实实务工作者的的一项迫切需需要解决的课课题。19995年5月发布的IAAS第32号“金融工具：披露和列报报”指出：“对于未确定定的金融工具具，在附注或或附表中披露露其信息是主主要的披露方方式。”物价变动信息：严格说，物物价变动信息息不属于表外外披露的必要要组成部分，物物价变动信息息的是否提供供在很大程度度上决定于客客观经济环境境。在物价稳稳定的经济环环境中，物价价变动信息不不受重视，企企业通常不提提供此类信息息，会计信息息使用者对此此也无强烈的的愿望；在物物价波动起伏伏较大的经济济环境中，物物价变动信息息的重要性急急剧上升，

24、物物价变动信息息成为会计信信息使用者正正确评价企业业财务状况和和经营成果的的重要参考信信息。分部信息：研究究表明，按行行业提供的分分部信息最能能反映企业面面临的机会和和风险，按地地区提供的分分部信息也有有一定的作用用。尽管按照照整张财务报报表提供分部部信息最能满满足信息使用用者对信息的的需求，但考考虑到成本效效益原则，分分部信息往往往只限于几个个关键的财务务指标。目前前，跨国公司司正朝着经营营业务多元化化、经营地域域国际化的方方向发展，分分部信息已成成为广大会计计信息使用者者分析财务报报表、作出经经济决策所越越来越重视的的信息。关联方关系及其其交易：随着着对外经济交交往的不断扩扩大，企业通通过

25、扩股、参参股、业务往往来等途径与与外单位建立立了密切的关关系。企业与与这些关联方方之间的交易易有时不能用用正常交易来来加以衡量，为为了某种利益益，关联方交交易可能与市市场经济规律律背道而驰。例例如，向关联联企业高价买买进材料，低低价卖出产品品。因此，披披露关联方关关系及其交易易是正确理解解企业财务状状况和经营成成果的一个重重要先决条件件。6.2 表外披披露的主要形形式旁注：对报表项项目作简单的的补充、解释释，列示构成成项目的具体体金额，按替替代性 计计价法得出的的金额，需参参阅其他报表表或报表其他他部分的说明明。底注：在财务报报表后面用文文字和数据传传输非数量信信息，说明经经营环境状况况、补充财务务信息、揭示示会计政策，重重要事项、分分析财务信息息。附表：用表格形形式进行详尽尽说明，表现现形式规范，拟拟定量信息为为主，如各种种资 产、负负债、收支明明细表。 其他财务报告：提供为会计计信息使用者者所需要，却却难以在基本本财务报表中中反映的次要要信息，反映映的内容能构构成独立的会会计体系，能能通过设立账账户来核算有有关成本、费费用、收益，形形成其他财务务报告体系，如如：绿色会计计、人力资源源会计等，还还有选择与基基本财务报表表不同的计量量属性形成的的其他财务报报告，如：物物价变动报告告。课堂讨论老王的困惑退休不久的老