XX年注册税务师考试税法一预习讲义

1、PAGE PAGE 552011年注册册税务师考试试税法一预习习讲义：第一一章 第一节税法概概述 共五个问题题：1.税法的的概念与特点点2.税法原原则3.税法的的效力与解释释4.税法的的作用5.税法与与其他部门法法的关系一、税法的的概念与特点点（一）税法法概念税法是指有有权的国家机机关制定的有有关调整税收收分配过程中中形成的权利利义务关系的的法律规范的的总和。了解税法定定义时需注意意：1.有权的的机关：在我我国即是全国国人民代表大大会及其常务务委员会、地地方立法机关关、获得授权权的行政机关关。2.这里说说的税法是广广义的，包括括各级有权机机关制定的税税收法律、法法规、规章，是是由税收实体体法、

2、税收程程序法、税收收争诉法等构构成的法律体体系。【例题多多选题】（22009年）从从广义的立法法层次上划分分，税法包括括（）。A.全国人人大制定的税税收法律B.国务院院制定的税收收法规C.省级政政府制定的地地方性税收法法规D.中央政政府部门制定定的税收规章章E.市级政政府制定的税税收规章 正确案ABD案解析从广义的立立法层次上划划分,税法包包括全国人大大制定的税收收法律、国务务院制定的税税收法规或省省级人民代表表大会制定的的地方性税收收法规，有关关政府部门制制定的税收规规章。 （二）税法法的特点了解1从立法过过程看-税税法属于制定定法，而不属属于习惯法即税法是由由国家制定的的，而不是由由习惯作

3、法或或司法判例而而认可的。2从法律性性质看-税税法属于义务务性法规，而而不属于授权权法规即税法直接接规定人们的的某种义务，具具有强制性。3从内容看看-税法属属于综合法，而而不属于单一一法即税法是由由实体法、程程序法、争讼讼法等构成的的综合法律体体系。我国结构：宪法加税收收单行法律、法法规。【例题单单选题】下列列关于税法特特点的表述中中，不正确的的是（）。A从立法过过程来看，税税法属于制定定法B从法律性性质来看，税税法属于义务务性法规C从内容上上看，税法具具有综合性D从法律性性质来看，税税法属于授权权性法规 正确案D 二、税法原则掌握（分分为两个层次次，即：基本本原则和适用用原则） 两类原则 具

4、体原则 税法的基本本原则（四个个） 1税收法律主义义2税收公平平主义3税收收合作信赖主主义4实质课课税原则 税法的适用用原则（六个个） 1法律优位原则则2法律不溯溯及既往原则则3新法优于于旧法原则44特别法优于于普通法原则则5实体从旧旧、程序从新新原则6程序序优于实体原原则 【例题单单选题】下列列各项中，属属于税法基本本原则的是（）。A法律优位位原则B税收法定定主义原则C法律不溯溯及既往原则则D程序优于于实体原则 正确案B （一）基本本原则（4个个）-掌握握含义及特点点1税收法律律主义（也称称税收法定主主义、法定性性原则）（1）含义义：是指税法法主体的权利利义务必须由由法律加以规规定，税法的的

5、各类构成要要素都必须且且只能由法律律予以明确的的规定，超越越法律规定的的课税是违法法和无效的。（2）功能能：保持税法法的稳定性与与可预测性（3）具体体原则：课税税要素法定、课课税要素明确确、依法稽征征。【例题单单选题】（22008年）税税收法律主义义也称税收法法定主义。下下列有关税收收法律主义原原则的表述中中，错误的是是（）。A税收法律律主义的功能能侧重于保持持税法的稳定定性B课税要素素明确原则更更多地是从立立法技术角度度保证税收分分配关系的确确定性C课税要素素必须由法律律直接规定D依法稽征征原则的含义义包括税务机机关有选择税税种开征和停停征的权力 正确案D案解析依法稽征原原则，即税务务行政机

6、关必必须严格依据据法律的规定定稽核征收。而而无权变动法法定课税要素素和法定征收收程序。除此此之外，纳税税人同税务机机关一样都没没有选择开征征、停征、减减税、免税、退退补税收及延延期纳税的权权力（利），即即使征纳双方方达成一致也也是违法的。 2税收公平平主义（1）含义义：税收负担担必须根据纳纳税人的负担担能力分配，负负担能力相等等，税负相同同；负担能力力不等，税负负不同。（2）法律律上的税收公公平与经济上上的税收公平平【解析】经经济上的税法法公平往往是是作为一种经经济理论提出出来的，可以以作为制定税税法的参考，但但是对政府与与纳税人尚不不具备强制性性的约束力。3税收合作作信赖主义（1）含义义：征

7、纳双方方关系从主流流上看是相互互信赖，相互互合作的，而而不是对抗的的。（2）这一一原则与税收收法律主义存存在一定冲突突，许多国家家税法在应用用这一原则时时都作了一定定限制。4实质课税税原则（1）含义义：依纳税人人真实负担能能力决定其税税负，不能仅仅考核其表面面是否符合课课税要件。（2）意义义：防止纳税税人避税与偷偷税，增强税税法适用的公公正性（注意意选择）。【解析】纳纳税人借转让让定价而减少少计税所得，税税务机关有权权重新估定计计税价格，而而不是纳税人人申报的计税税价格。【例题单单选题】如果果纳税人通过过转让定价或或其他方法减减少计税依据据，税务机关关有权重新核核定计税依据据，以防止纳纳税人避

8、税与与偷税，这样样处理体现了了税法基本原原则中的（）。A税收法律律主义原则B税收公平平主义原则C税收合作作信赖主义原原则D实质课税税原则 正确案D 【例题多多选题】关于于税法的基本本原则，下列列表述正确的的有（）。A税收法定定主义的功能能偏重于保持持税法的稳定定性和可预测测性B经济上的的税收公平不不具备强制约约束力，仅作作为制定税法法的参考C实质课税税原则的意义义在于防止纳纳税人的偷税税和避税D税收公平平主义赋予纳纳税人既可以以要求实体利利益上税收公公平，也可以以要求程序上上税收公平的的权力E税务机关关有权重新核核定计税依据据，体现的是是税收公平主主义原则 正确案ABCD （二）税法法的适用原

9、则则（六个）掌握含义义并加以应用用1法律优位位原则含义：税收收法律的效力力高于行政立立法的效力，税税收行政法规规的效力高于于税收行政规规章效力，效效力高的税法法高于效力低低的税法。关系：法律律法规规规章法律优位原原则在税法中中的作用主要要体现在处理理不同等级税税法的关系上上。税收行政政法规的效力力优于税收行行政规章的效效力。效力低低的税法与效效力高的税法法发生冲突，效效力低的税法法即是无效的的。2法律不溯溯及既往原则则含义：新法法实施后，之之前人们的行行为不适用新新法，而只沿沿用旧法。3新法优于于旧法原则含义：新法法旧法对同一一事项有不同同规定时，新新法效力优于于旧法。4特别法优优于普通法原原

10、则含义：对同同一事项两部部法律分别订订有一般和特特别规定时，特特别规定的效效力高于一般般规定的效力力。【解析】居居于特别法地地位级别较低低的税法，其其效力可以高高于作为普通通法的级别较较高的税法。5实体从旧、程程序从新原则则含义：实体体法不具备溯溯及力，而程程序法在特定定条件下具备备一定溯及力力。【解析】实实体性权利义义务以其发生生的时间为准准，而程序性性问题（如税税款征收方法法、税务行政政处罚等），新新税法具有约约束力。6程序优于于实体原则含义：在税税收争讼发生生时，程序法法优于实体法法，以保证国国家课税权的的实现。【例题单单选题】纳税税人必须在缴缴纳有争议的的税款后，税税务行政复议议机关才

11、能受受理纳税人的的复议申请，这这体现了税法法适用原则中中的（）。A新法优于于旧法原则B特别法优优于普通法原原则C程序优于于实体原则D实体从旧旧程序从新原原则 正确案C 【例题多多选题】根据据税法的适用用原则，下列列说法存在错错误的有（）。A根据法律律不溯及既往往原则，纳税税人在新税法法公布实施之之前发生的纳纳税义务在新新税法公布实实施之后进入入税款征收程程序的，原则则上新税法不不具有约束力力B根据法律律优位原则，税税收法律的效效力高于税收收行政法规的的效力，但税税收行政法规规的效力低于于税收行政规规章的效力C程序法优优于实体法是是指在诉讼发发生时，税收收程序法优于于税收实体法法适用D根据特别别

12、法优于普通通法的原则，凡凡是特别法中中作出规定的的，原有的居居于普通法地地位的税法便便废止E新法实施施后，之前人人们的行为不不适用新法，而而只沿用旧法法 正确案ABD 三、税法的的效力与解释释（一）税法法效力-熟熟悉1空间效力力2时间效力力 时间效力 各3种情况 含义 税法的时间间效力是指税税法何时开始始生效、何时时终止效力和和有无溯及力力的问题 税法的生效 1税法通过过一段时间后后开始生效 2税法自通通过发布之日日起生效【最最常见】 3税法公布布后授权地方方政府自行确确定实施日期期 税法的失效 1以新税法法代替旧税法法【最常见】 2直接宣布布废止 3税法本身身规定废止的的日期（最少少见） 【

13、例题题单选题】关关于税法的时时间效力的陈陈述，下列选选项正确的是是（）。A税法的时时间效力是指指税法何时生生效的问题B对于重要要税法的个别别条款的修订订，目前大多多采用这种自自通过发布之之日起生效的的方式C税法的失失效方式中，很很少采用的是是直接宣布废废止D我国及许许多国家的税税法均不坚持持不溯及既往往原则 正确案B案解析税法的时间间效力是指税税法何时生效效、何时终止止效力和有无无溯及力问题题，而不单是是何时生效问问题；对于重重要税法的个个别条款的修修订和小税种种的设置，较较易理解和掌掌握，因此大大多采用这种种自通过发布布之日起生效效的方式；税税法的失效方方式中，很少少采用的是税税法本身规定定

14、废止日期，因因为这种方式式较为死板，易易于使国家财财政限于被动动；税法的失失效方式中，最最常见的方式式是新税法代代替旧税法；我国及许多多国家的税法法均坚持不溯溯及既往原则则。 3人的效力力。属人、属属地、属地兼兼属人，我国国采用的是属属地兼属人原原则。（二）税法法的解释【说明】（11）法定解释释应严格按照照法定的解释释权限进行，任任何有权机关关都不能超越越权限进行解解释。因此，法法定解释具有有专属性。（22）法定解释释同样具有法法的权威性。（33）法定解释释大多是在法法律实施过程程中，特别是是在法律的适适用过程中进进行的，是对对具体的法律律条文、具体体的事件或案案件作出的，所所以具有针对对性。

15、但其效效力不限于具具体的法律事事件或事实，而而具有普遍性性和一般性。1按解释权权限划分 种类 解释主体 法律效力 其他 立法解释 三部门：全全国人大及其其常委会、最最高行政机关关、地方立法法机关作出的的税务解释 可作判案依依据 属于事后解解释 司法解释 两高：最高高人民法院、最最高人民检察察院、两高联联合解释，作作出的税务刑刑事案件或税税务行政诉讼讼案件解释或或规定 有法的效力力可作判判案依据 司法解释在在我国，仅限限于税收犯罪罪范围 行政解释 国家税务行行政主管机关关（包括财政政部、国家税税务总局、海海关总署） 但不具备与与被解释的税税法同等的法法律效力原则上上不作判案依依据 执行中有普普遍

16、约束力 【例题多多选题】可以以作为法庭判判案直接依据据的税法解释释有（）。A行政解释释B立法解释释C最高人民民法院的司法法解释D各级检察察院作出的检检察解释E最高人民民检察院的司司法解释 正确案BCE 【例题单单选题】（22008年）下下列有关税法法解释的表述述中，正确的的是（）。A税法解释释不具有针对对性B税法解释释不具有专属属性C检察解释释不可作为办办案的依据D税法立法法解释通常为为事后解释 正确案D案解析一般来说，法法定解释应严严格按照法定定的解释权限限进行，任何何有权机关都都不能超越权权限进行解释释。因此，法法定解释具有有专属性。法法定解释大多多是在法律实实施过程中，特特别是在法律律的

17、适用过程程中进行的，是是对具体的法法律条文、具具体的事件或或案件作出的的，所以具有有针对性。司司法解释的主主体只能是最最高人民法院院和最高人民民检察院，它它们的解释具具有法的效力力，可以作为为办案和适用用法律和法规规的依据。其其他各级法院院和检察院均均无解释法律律的权力。我我们通常所说说的税收立法法解释是指事事后解释。2按解释尺度分为：字面面解释、限制制解释、扩大大解释（考过过多选）字面解释：必须严格依依税法条文的的字面含义进进行解释，既既不扩大也不不缩小。限制解释：是指为了符符合立法精神神与目的，对对税法条文所所进行的窄于于其字面含义义的解释。扩充解释：是指为了更更好地体现立立法精神，对对税

18、法条文所所进行的大于于其字面含义义的解释。税法解释对对于税收执法法、税收法律律纠纷的解决决都是必不可可少的。【例题单单选题】（22008年）我我国个人所得得税法规定：“劳务报酬酬所得按次征征收”，个人人所得税法实实施条例规定定“劳务报酬酬所得属属于同一项目目连续性收入入的，以一个个月内取得的的收入为一次次”。这一税税法解释属于于（）。A司法解释释B字面解释释C扩充解释释D行政解释释 正确案C 四、税法作作用-了解解1规范作用用：5方面（考考过定义）2经济作用用：5方面五、税法与与其他部门法法关系-了了解关注：（二）税法法与民法的关关系联系：第一一，税法借用用了民法的概概念。第二，税税法借用了民

19、民法的规则。第第三，税法借借用了民法的的原则。区别：第一一，调整的对对象不同。民民法调整的是是平等主体的的财产关系和和人身关系，属属于横向经济济关系；而税税法调整的是是国家与纳税税人之间的税税收征纳关系系，属于纵向向经济关系。税税收法律关系系的一方固定定是国家及其其税务机关；民事法律关关系的主体双双方则是国家家机关、企事事业单位、社社会团体法人人、公民之间间不固定的关关系第二，法律律关系的建立立及其调整适适用的原则不不同。民事法法律关系建立立及其调整是是按照自愿、公公平、等价有有偿、诚实信信用的原则进进行的，民事事主体双方的的地位平等，意意思表示自由由。民法原则则从总体上说说不适用于税税收法律

20、关系系的建立和调调整。税收法法律关系中，体体现国家单方方面的意志，权权利义务关系系不对等。第三，调整整的程序和手手段不同（三）税法法与行政法的的关系（五）税法法与刑法的关关系【例题多多选题】（22008年）税税法与刑法是是从不同的角角度规范人们们的社会行为为。下列有关关税法与刑法法关系的表述述中，正确的的有（）。A税法属于于权力性法规规，刑法属于于禁止性法规规B税收法律律责任追究形形式具有多重重性，刑事法法律责任的追追究只采用自自由刑与财产产刑形式C刑法是实实现税法强制制性最有力的的保证D有关“危危害税收征管管罪”的规定定，体现了税税法与刑法在在调整对象上上的交叉E对税收犯犯罪和刑事犯犯罪的司

21、法调调查程序不一一致 正确案BCD案解析从税法与刑刑法区别而言言：税法属于于义务性法规规，主要用来来建立正常的的纳税义务关关系，其本身身并不带有惩惩罚性。税法法属于义务性性法规，主要要用来建立正正常的纳税义义务关系，其其本身并不带带有惩罚性，AA不正确。就就法律责任的的承担形式来来说，对税收收法律责任的的追究形式是是多重的，而而对刑事法律律责任的追究究只能采用自自由刑与财产产刑的刑罚形形式。税收犯犯罪的司法调调查程序同刑刑事犯罪的司司法调查程序序是一致的，EE不正确。第二节税收法法律关系 本节共3个个问题：1概念与特特点2税收法律律关系主体3税收法律律关系的产生生、变更、消消灭一、概念与与特点

22、（一）概念念-了解税收法律关关系是税法所所确认和调整整的，国家与与纳税人之间间税收分配过过程中形成的的权利义务关关系。两种学说及及含义：权力力关系说和债债务关系说（二）特点点4点（掌掌握）1主体的一一方只能是国国家2体现国家家单方面的意意志3权利义务务关系具有不不对等性4具有财产产所有权或支支配权单向转转移的性质【例题单单选题】（22009年）关关于税收法律律关系的特点点，下列表述述正确的是（）。A作为纳税税主体的一方方只能是征税税机关B税收法律律关系的成立立、变更等以以主体双方意意思表示一致致为要件C权利义务务关系具有对对等性D具有财产产所有权单向向转移的性质质 正确案D案解析税收法律关关系

23、的特点：（1）主体体的一方只能能是国家；（22）体现国家家单方面的意意志；（3）权权利义务关系系具有不对等等性，纳税人人承担较多的的义务，享受受较少的权利利；（4）具具有财产所有有权或支配权权单向转移的的性质。 二、税收法法律关系的主主体征纳纳双方（一）征税税主体：以税税务（国税、地地税）机关为为主，还有财财政机关、海海关。1税务机关关职权（注意意多选题）2税务机关关职责（注意意多选题）（二）纳税税主体：纳税税人（自然人人、法人、非非法人单位）1纳税人权权利有新新增P19,共14项（注注意多选题）2纳税人义义务有新新增P22,共10项（注注意多选题）【例题单单选题】下列列职权中不属属于税务机关

24、关职权的是（）。A税收检查查权B税收行政政立法权C代位权和和撤销权D税收法律律立法权 正确案D案解析税收法律立立法权，属于于国家权力机机关的职权，税税务机关没有有制定税收法法律的权力。 【例题单单选题】在税税收法律关系系中，纳税人人享有的权利利与承担的义义务不尽相同同，下列行为为中属于纳税税人权利的是是（）。A按期进行行纳税申报，按按时足额缴纳纳税款B依法进行行账簿、凭证证管理C依法注销销税务登记D向税务机机关咨询税法法及纳税程序序 正确案D案解析ABC选项项均是纳税人人的义务，只只有选项D属属于权利。 （三）其它它税务当事人人的权力和义义务其他税务当当事人：扣缴缴义务人、纳纳税担保人、银银行

25、、工商、公公安等。（注注意多选题）三、税收法律关关系的产生、变变更、消灭了解（一）产生生：-以引引起纳税义务务成立的法律律事实为标志志（即出现应应税行为）。【例题单单选题】税收收法律关系产产生的标志是是（）。A纳税人办办理或重新办办理税务登记记B征税主体体与纳税主体体的同时存在在C引起纳税税义务成立的的法律事实D征、纳双双方权利与义义务关系的形形成 正确案C （二）变更更原因-55条（注意多多选题）1由于纳税税人自身的组组织状况发生生变化2由于纳税税人的经营或或财产情况发发生变化3由于税务务机关组织结结构或管理方方式的变化4由于税法法的修订或调调整5因不可抗抗拒力造成的的破坏（三）消灭灭原因-

26、55条（考过多多选题）1纳税人履履行纳税义务务2纳税义务务因超过期限限而消灭3纳税义务务的免除4某些税法法的废止5纳税主体体的消失【例题多多选题】（22008年）关关于税收法律律关系的特点点，下列表述述正确的有（）。A具有财产产所有权单向向转移的性质质B主体的一一方只能是国国家C权利义务务关系具有不不对等性D税收法律律关系的变更更以主体双方方意思表示一一致为要件E调整平等等主体间的财财产关系 正确案ABC案解析税收法律关关系的变更不不以主体双方方意思表示一一致为要件。税税收法律关系系的变更是指指由于某一法法律事实的发发生，使税收收法律关系的的主体、内容容和客体发生生变化。引起起税收法律关关系变

27、更的原原因是多方面面的，但是不不以双方意思思表示一致为为要件。第三节税收实实体法与程序序法 （本节考点点较集中，每每年有多个题题目） 本节共两个个问题：实体体法是重点一、税收实实体法（重点点掌握）涉及实体法法的六个要素素，分别是：纳税人、课课税对象、税税率、减税免免税、纳税环环节、纳税期期限。（一）纳税税人：是指税税法中规定的的直接负有纳纳税义务的单单位和个人。1含义：税税法规定直接接负有纳税义义务的单位和和个人，包括括法人和自然然人。2与纳税人人有关的概念念有：（1）负税税人：实际负负担税款的单单位和个人不一致的原原因：价格与与价值背离，引引起税负转移移或转嫁。纳税人与负负税人有时一一致，如

28、直接接税（所得税税）。纳税人与负负税人有时不不一致，如间间接税（流转转税、具有转转嫁性）。（2）代扣扣代缴义务人人有义务从持持有的纳税人人收入中扣除除其应纳税款款并代为缴纳纳的企业、单单位或个人。（3）代收收代缴义务人人有义务借助助与纳税人的的经济交往而而向纳税人收收取应纳税款款并代为缴纳纳的单位。（4）代征征代缴义务人人因税法规定定，受税务机机关委托而代代征税款的单单位和个人。（5）纳税税单位（了解解）申报缴纳税税款的单位，是是纳税人的有有效集合。（二）课税税对象掌掌握1含义：课课税对象是税税法中规定的的征税的目的的物，是征税税的依据，解解决对什么征征税。2作用：基基础性要素，是是区分税种的

29、的主要标志，体体现征税的范范围。3与课税对对象有关的33个要素： （1）计税税依据（税基基）：是税法法规定的据以以计算各种应应征税款的依依据或标准。 课税对象与与计税依据关关系 计税依据 举例 一致 价值形态 所得税 不一致 实物形态 房产税、耕地占占用税、车船船税 【课税对象象与计税依据据的关系】课课税对象是指指征税的目的的物，计税依依据则是在目目的物已经确确定的前提下下，对目的物物据以计算税税款的依据或或标准；课税税对象是从质质的方面对征征税所作的规规定，而计税税依据则是从从量的方面对对征税所作的的规定，是课课税对象量的的表现。【例题多多选题】下列列税种中，征征税对象与计计税依据不一一致的

30、是（）。A企业所得得税B耕地占用用税C车船税D土地使用用税 E房产税 正确案BCDE （2）税源源税源：税款款的最终来源源，税收负担担的归宿，表表明纳税人负负担能力。 课税对象与与税源关系 课税对对象来源 举例 一致 国民收收入分配中形形成的各种收收入 所得税税 不一致致 其他方方面 大多数数税（如营业业税、消费税税、房产税） 【课税对象象与税源的关关系】课税对对象是据以征征税的依据；税源则表明明纳税人负担担能力。（3）税目目1含义：税税目是课税对对象的具体化化，反映具体体的征税范围围，解决课税税对象的归类类。2作用：明明确征税范围围；解决征税税对象的归类类（税目税率率同步考虑税目税率率表）。

31、3分类：分分为列举税目目和概括税目目两类。列举税目目:是将每一一种商品或经经营项目采用用一一列举的的方法，如：消费税。概括税目目：是按照商商品大类或行行业采用概括括方法设计税税目，又细分分为小概括、大大概括。如：营业税。【例题单单选题】税目目是课税对象象的具体化，确确定税目往往往同确定税率率同步进行，并并以税目税率率表的形式表表示出来，下下列税种未列列示税目税率率（额）表的的是（）。A消费税BB营业税C增值税DD资源税 正确案C案解析选项ABDD均规定了税税目税率表，只只有增值税没没有税率表。【例题多选题题】对税收实实体法要素中中有关课税对对象的表述，下下列说法正确确的有（）。A课税对象象是国

32、家据以以征税的依据据B税目是一一种税区别于于另一种税的的最主要标志志C从实物形形态分析，课课税对象与计计税依据是一一致的D从个人所所得税来看，其其课税对象与与税源是一致致的E计税依据据是从质的方方面对课税作作出的规定，课课税对象是从从量的方面对对课税作出的的规定 正确案AD案解析课税对象是是一种税区别别于另一种税税的最主要标标志；从实物物形态分析，课课税对象与计计税依据是不不一致的；从从所得税来看看，其课税对对象与税源是是一致的。计税依据是是从量的方面面对课税作出出的规定，课课税对象是从从质的方面对对课税作出的的规定。 （三）税率率掌握税率是计算算税额的尺度度，代表课税税的深度，关关系着国家的

33、的收入多少和和纳税人的负负担程度，因因而它是税收收政策的中心心环节。税率的形式式：比例税率率、累进税率率、定额税率率、其他形式式。1比例税率率：同一征税税对象规定一一个比例的税税率。（1）形式式：产品比例例税率，行业业比例税率，地地区差别比例例税率，有幅幅度的比例税税率；（2）特点点：税率不随课课税对象数额额的变动而变变动；课税对象数数额越大，纳纳税人相对直直接负担越轻轻；计算简便；税额与课税税对象成正比比。【例题单单选题】比例例税率是指（）。A对不同征征税对象或不不同税目，不不论数额大小小只规定一个个比例的税率率，税额与课课税对象成正正比关系B对同一征征税对象或同同一税目，不不论数额大小小只

34、规定一个个比例的税率率，税额与课课税对象不成成比例关系C对同一征征税对象或同同一税目，不不论数额大小小只规定一个个比例的税率率，税额与课课税对象成正正比关系D对同一征征税对象或同同一税目，不不论数额大小小只规定一个个比例的税率率，税额与课课税对象成反反比关系 正确案C 2累进税率率累进税率，是是指同一课税税对象，随数数量的增大，征征收比例也随随之增高的税税率。课税对象按按数额大小划划分等级，规规定不同税率率。多用于收收益课税，处处理税收负担担的纵向公平平。 （1）全额额累进税率： 【手写板提提示】收入为为3000时时，用全额累累进税率计算算，应纳税额额3000015%450；用用超额累进税税率

35、计算，应应纳税额55005%1500010%100015%3325。全额累进税税率与超额累累进税率计算算的应纳税额额的差额为速速算扣除数。速速算扣除数的的作用是为了了简化计算。（2）超额额累进税率： 特点：（注注意多选题）计算方法法比较复杂，征征税对象数量量越大，包括括等级越多，计计算步骤也越越多；累进幅度度比较缓和，税税收负担较为为合理；边际税率率和平均税率率不一致，税税收负担的透透明度较差。目前我国国：个人所得得税中有三个个税目使用此此税率 【手写板提提示】收入为为3000时时，用全额累累进税率计算算，应纳税额额3000015%450；用用超额累进税税率计算，应应纳税额55005%1500

36、010%100015%3325，用全全额累进税率率计算的应纳纳税额与超额额累进税率应应纳税额的差差额，即45503255125，为为速算扣除数数。（3）超率率累进税率适用于土土地增值税（4）超倍倍累进税率（了了解）超倍累进率率的计税基数数是绝对数时时，超倍累进进税率实际上上是超额累进进税率，因为为可以把递增增倍数换算成成递增额；是是相对数时，超超倍累进税率率实际上是超超率累进税率率，因为可以以把递增倍数数换算成递增增率。【例题单单选题】下图图为应用超额额累进税率计计算应纳税额额的图示（数数轴代表应税税收入），则则级距为15500至20000，速算算扣除数为（）。A250BB110 C100DD

37、150 正确案D案解析全额应纳税税额2000020%400（元元），超额累累进税率计算算的应纳税额额5005%（110005500）110%（1150011000）15%（2200011500）20%2250（元），速速算扣除数40022501550（元） 【累进税率率综合性例题题】【例题单单选题】下列列关于累进税税率的表述正正确的是（）。A超额累进进税率计算复复杂，累进程程度缓和，税税收负担透明明度高B全额累进进税率计算简简单，但在累累进分界点上上税负呈跳跃跃式，不尽合合理C计税基数数是绝对数时时，超倍累进进税率实际上上是超率累进进税率D计税基数数是相对数时时，超额累进进税率实际上上是超倍累

38、进进税率 正确案B案解析超倍累进税税率计税基数数是绝对数时时，超倍累进进税率实际上上是超额累进进税率，因为为可以把递增增倍数换算成成递增额；是是相对数时，超超倍累进税率率实际上是超超率累进税率率，因为可以以把递增倍数数换算成递增增率。 3定额税率率：（1）含义义：根据单位位课税对象，直直接规定固定定的征税数额额。（2）目前前使用：土地地使用税、耕耕地占用税、资资源税、车船船税、消费税税中部分应税税消费品。 （3）基本本特点：税率与课税税对象的价值值量脱离了联联系，不受课课税对象价值值量变化的影影响。适用于对价价格稳定、质质量等级和品品种规格单一一的大宗产品品征税的税种种。由于产品价价格变动的总

39、总趋势是上升升的，因此，产产品的税负就就会呈现累退退性。4税率的其他形形式（三组）（1）名义义税率与实际际税率熟熟悉名义税率是是指税法规定定的税率。实实际税率是指指实际负担率率，即纳税人人在一定时期期内实际缴纳纳税额占其课课税对象实际际数额的比例例。通常名义义税率实际际税率，原因因：（注意多多选题）计税依据据与征税对象象可能不一致致；税率差异；减免税使用用；偷漏税；错征税款。 （2）边际际税率与平均均税率熟熟悉 【手写板提提示】在比例例税率条件下下，边际税率率为平均税率率；在累进税税率条件下，边边际税率往往往要大于平均均税率。边际税率是是指再增加一一些收入时，增增加的这部分分收入所纳税税额同增

40、加收收入之间的比比例。在比例例税率条件下下，边际税率率等于平均税税率，而在累累进税率条件件下，边际税税率往往要大大于平均税率率。（3）零税税率与负税率率了解 零税率是以以零表示的税税率，是免税税的一种方式式，表明课税税对象的持有有人负有纳税税义务，但不不需缴纳税款款。负税率是指指政府利用税税收形式对所所得额低于某某一特定标准准的家庭或个个人予以补贴贴的比例。【例题多多选题】税率率是税制的构构成要素，税税率的形式是是多样的，下下列说法正确确的有（）。A在比例税税率条件下，边边际税率等于于平均税率B在比例税税率条件下，边边际税率大于于平均税率C在累进税税率条件下，边边际税率往往往大于平均税税率D在

41、累进税税率条件下，边边际税率小于于平均税率E在累进税税率条件下，边边际税率等于于平均税率 正确案AC案解析在累进税率率条件下，边边际税率往往往高于平均税税率，不是一一定高于的。比比如累进税率率在一个级距距内，边际税税率和平均税税率是相等的的。 【税率综合合性例题】【例题多多选题】税率率是税收政策策的核心要素素，下列关于于税率的表述述正确的有（）。A定额税率率与课税对象象价值量大小小成正比B在累进税税率条件下，边边际税率往往往高于平均税税率C速算扣除除数是为解决决全额累进税税率计算税款款复杂而引入入的D超倍累进进税率的计税税基数是绝对对数时，超倍倍累进税率实实际上是超额额累进税率E相对于全全额累

42、进税率率而言，超额额累进税率的的计算方法复复杂，但累进进程度比较缓缓和 正确案BDE （四）减税税免税掌掌握关注:减税税指减征部分分税款，免税税指免征全部部税款。减免免税权限。1减免税的的基本形式（1）税基基式减免使用最广泛泛，即：直接接缩小计税依依据的方式实实现减免税。具体包括起起征点、免征征额、项目扣扣除、跨期结结转等。【区分起征征点与免征额额】起征点是征征税对象达到到一定数额开开始征税的起起点。免征额是在在征税对象的的全部数额中中免予征税的的数额。 【手写板提提示】收入为为900时，起起征点为8000，收入超超过起征点，对对收入全额征征税，应纳税税额9000适用税率率；收入为9900时，

43、免免征额为8000，收入超超过免征额，对对超过8000的部分征税税，应纳税额额（9000800）适用税率【起征点与与免征额关系系】：区别：当当纳税人收入入达到或超过过起征点时，就就其收入全额额征税；而当当纳税人收入入超过免征额额时，则只就就超过的部分分征税。当纳税人的的收入恰好达达到起征点时时，就要按其其收入全额征征税；而当纳纳税人收入恰恰好与免征额额相同时，则则免于征税。比较：享受受免征额的纳纳税人就要比比享受同额起起征点的纳税税人税负轻。起起征点只能照照顾一部分纳纳税人，而免免征税额则可可以照顾适用用范围内的所所有纳税人。（2）税率率式减免适用于流转转税（解决某某个行业或产产品）具体包括重

44、重新确定税率率、选用其他他税率、零税税率等形式。（3）税额额式减免具体包括：全部免征、减减半征收、核核定减免率、抵抵免税额以及及另定减征税税额等。【例题单单选题】通过过直接缩小计计税依据的方方式实现的减减免税是（）。A法定式减减免BB税率式减免免C税额式减减免DD税基式减免免 正确案D 2减免税分分类:法定减减免、临时减减免（困难减减免）、特定定减免（大多多是定期减免免）3与减免税税相对立的，是是加重税负的的措施，包括括两种形式：（1）税收收附加：也称称地方附加（2）税收收加成：加一一成相当于加加征应纳税额额的10%个人所得得税法规定定，对劳务报报酬所得畸高高的，可以实实行加成征收收。【例题单

45、单选题】假设设某人取得劳劳务报酬收入入480000元，免征额额为800元元，税率为220%，若规规定计税依据据超过200000300000元的的部分，加征征2成，超过过300000400000元的部分分，加征5成成，超过400000元以以上的部分，加加征10成。则则该人应纳税税额为（）元元。A126000B122880C119200D118880 正确案B案解析应纳税额20000020%10000024%10000030%（4800008000400000）400%122280（元） 【例题单单选题】（22009年）减减免税作为税税收优惠政策策的核心内容容，体现了税税法的统一性性与灵活性的的有

46、机结合。下下列关于税收收减免税表述述，正确的是是（）。A增值税即即征即退是税税基式减免税税的一种形式式B增值税的的减免税由全全国人大规定定C免征额是是税额式减免免税的一种形形式D零税率是是税率式减免免税的一种形形式 正确案D案解析增值税即征征即退属于税税额式减免；免税、减税税项目由国务务院规定，任任何地区、部部门不得规定定免税、减税税项目；免征征额是税基式式减免。 （五）纳税税环节：熟悉生产环节（如如资源税）、流流通环节（商商品税）、分分配环节（所所得税）（六）纳税期限限掌握1决定因素素：税种的性性质、应纳税税额的大小、交交通条件2形式：（1）按期期（如流转税税）（2）按次次（如耕地占占用税、

47、屠宰宰税）（3）按年年（但要分期期预缴，如企企业所得税、房房产税、土地地使用税）【例题多多选题】（22009年）纳纳税期限是纳纳税人向国家家缴纳税款的的法定期限。下下列有关纳税税期限的表述述正确的有（ ）。A不同性质质的税种，其其纳税期限不不同B我国现行行税法中的纳纳税期限只有有按期纳税一一种形式C采取何种种形式的纳税税期限，与课课税对象的性性质有密切关关系D我国个人人所得税实行行按季征收的的纳税期限E房产税实实行按年计算算分期缴纳的的纳税期限 正确案ACE案解析我国现行税税制的纳税期期限有三种形形式：按期纳纳税、按次纳纳税和按年计计征、分期预预缴或缴纳；个人所得税税中的劳务报报酬所得等均均采

48、取按次纳纳税的办法；房产税实行行按年计算、分分期缴纳。 关于税收实实体法要素综综合性例题【例题单单选题】关于于税收实体法法要素，下列列说法中正确确的是（）。 A税收附加加和税收加成成是减轻纳税税人负担的措措施 B按税法理理论划分，营营业税的税目目为列举税目目 C个人所得得税中对工资资薪金所得适适用的税率为为超率累进税税率 D烟酒生产产企业是消费费税的纳税人人，国内消费费者是消费税税的负税人 正确案D案解析消费税的纳纳税环节为国国内生产、委委托加工和进进口规定的消消费品的环节节，消费税具具有转嫁性，消消费税的税款款最终都要由由消费者负担担。 【例题多多选题】（22008年）按按照税收实体体法要素

49、的规规定，下列表表述正确的有有（）。A纳税人是是税法中规定定的负担税款款的单位和个个人，包括自自然人和法人人B计税依据据是课税对象象量的体现C在累进税税率条件下，名名义税率等于于实际税率D零税率表表明纳税人仍仍负有纳税义义务，但不需需缴纳税款E税目的作作用是进一步步明确征税范范围 正确案BDE 二、税收程程序法 程序法涉及及 内内容 （一）税收收程序法主要要制度 表明身份、回回避、职能分分离、听证、时时限制度 （二）税收收确定程序 税务登记、账账簿凭证管理理、纳税申报报 （三）税收收征收程序 税款征收、税收保全全措施和强制制执行措施（四）税务务稽查程序 税务稽查的的基本程序包包括选案、实实施、

50、审理、执执行 【其中中重点掌握】1P37税税款征收中， （2）滞纳纳金：对欠税税的纳税人、扣扣缴义务人按按日征收欠缴缴税款万分之之五的滞纳金金。（3）税款款的补征和追追征制度因税务机机关的责任造造成的未缴或或者少缴税款款，税务机关关可以在3年年内要求纳税税人、扣缴义义务人补缴税税款，但不得得加收滞纳金金；因纳税人人、扣缴义务务人计算错误误等失误造成成的未缴或者者少缴税款，在在一般情况下下，税务机关关的追征期为为3年，在特特殊情况下，追征期为5年。税务机关在追征税款的同时，还要追征滞纳金。对偷税、抗抗税、骗税的的，税务机关关可以无限期期地追征偷税税、抗税的税税款、滞纳金金和纳税人、扣扣缴义务人所

51、所骗取的税款款。2P38税税收保全措施施和强制执行行措施税收保全措措施：书面通知知纳税人的开开户银行或者者其他金融机机构冻结纳税税人的相当于于应纳税款的的存款；扣押、查查封纳税人的的价值相当于于应纳税款的的商品、货物物或者其他财财产强制执行措措施：书面通知知纳税人的开开户银行或者者其他金融机机构从其存款款中扣缴税款款；扣押、查查封、依法拍拍卖或者变卖卖其相当于应应纳税款的商商品、货物或或者其他财产产税务机关采采取强制执行行措施时，对对纳税人、扣扣缴义务人、纳纳税担保人未未缴纳的滞纳纳金同时强制制执行。税务机关对对纳税人等采采取保全措施施或强制执行行措施应经县县以上税务局局（分局）局局长批准。【

52、例题单单选题】（22008年）税税收程序法是是指如何具体体实施税法的的规定。下列列有关税收程程序法的表述述中，正确的的是（）。A办理税务务登记是纳税税人应尽而非非法定义务B纳税申报报是纳税人履履行纳税义务务的程序C提供担保保是纳税人纳纳税前必经的的程序D纳税人只只要有逃避纳纳税义务的行行为即可对其其实施税收强强制执行措施施 正确案B案解析纳税申报是是纳税人、扣扣缴义务人按按照税法规定定的期限和内内容向税务机机关提交有关关纳税事项的的书面报告的的法律行为，是是纳税人、扣扣缴义务人履履行纳税义务务、扣缴税款款义务的程序序。 【例题多多选题】（22008年）税税款的退还和和追征制度是是税款征收制制度

53、的重要组组成部分，下下列表述正确确的有（）。A在退还税税款过程中，若若纳税人有欠欠税的，可抵抵顶欠税B在退还税税款过程中，若若纳税人没有有欠税，必须须直接退库C因税务机机关的责任，纳纳税人少缴税税款，税务机机关在3年内内追征税款和和滞纳金D因纳税人人计算错误，造造成少缴税款款，税务机关关在规定时限限内追征税款款和滞纳金E对于偷税税行为，税务务机关有权无无限期地追征征相应税款 正确案ADE 第四节税法的的运行（新增增） 本节共三个个问题: 税税收立法、税收执法法、税收司法法一、税收立立法：通常所说的的立法活动是是包括制定法法律、行政法法规、行政规规章等，体现现出广义立法法的范畴。从税收立法法的主

54、体来看看，国家机关关包括全国人人大及其常委委会、国务院院及其有关职职能部门、拥拥有地方立法法权的地方政政权机关等。制定税法是是税收立法的的重要部分，但但不是其全部部，修改、废废止税法也是是其必要的组组成部分。 分类 立法机关 形式 税收法律 全国人大及及常委会 法、决定 税收法规 最高行政机机关（国务院院）、地方立立法机关（地地方人大及常常委会） 条例、暂行行条例 税收规章 此处仅指部部门规章：国国家税务总局局 办法、规则则、规定（转转发、批复不不算规章） 税务行政规规范 税务机关 规范性文件件，多数属于于行政解释 （一）税收收法律、税收收法规1税收法律律：（1）创制制程序（4项项）（2）目前

55、前有：中华华人民共和国国企业所得税税法、中中华人民共和和国个人所得得税法；属属于全国人民民代表大会常常务委员会通通过的税收法法律有：中中华人民共和和国税收征收收管理法、关关于外商投资资企业和外国国企业适用增增值税、消费费税、营业税税等税收条例例的决定等等。【例题多多选题】（22008年）税税收法律是指指由全国人大大及其常委会会制定的有关关税收分配活活动的法律制制度。有关税税收法律创制制程序的表述述，正确的有有（）。A必须经财财政部向全国国人大及其常常委会提出税税收法律案B交由国务务院审议C税收法律律案的通过采采取表决方式式进行D由全国人人大常委会委委员长签署公公布E以全国人人大常委会公公报上的

56、税收收法律文本为为标准文本 正确案CE案解析税收法律案案的提出，一一般由国务院院向全国人大大及其常委会会提出税收法法律案；税收收法律案的通通过是采取表表决方式进行行的，通常由由全体代表过过半数或常委委会全体组成成人员过半数数，方可通过过；经过全国国人大及其常常委会通过的的税收法律案案均应由国家家主席签署主主席令予以公公布，并以全全国人大常委委会公报上的的法律文本为为标准文本。 2税收法规规是目前前我国税收立立法的主要形形式（1）创制制程序（4项项）（2）目前前有：如中中华人民共和和国个人所得得税法实施细细则、中中华人民共和和国增值税暂暂行条例等等都属于税收收行政法规。（3）效力力：税收法规规的

57、效力低于于宪法、税收收法律，而高高于税务规章章。（二）税务务规章与税务务行政规范1税务规章章的权限范围围（1）属于于法律、法规规决定的事项项，三个要点点:只有法律律或国务院行行政法规等对对税收事项已已有规定的情情况下，才可可以制定税务务规章，否则则，不得以税税务规章的形形式予以规定定，除非得到到国务院的明明确授权；制定税务务规章的目的的是执行法律律和国务院的的行政法规、决决定、命令，而而不能另行创创设法律和国国务院的行政政法规、决定定、命令所没没有规定的内内容；税务规章章原则上不得得重复法律和和国务院的行行政法规、决决定、命令已已经明确规定定的内容。（2）对于于涉及国务院院两个以上部部门职权范

58、围围的事项，一一般应当提请请国务院制定定行政法规。2税务规章章的制定程序序审议通过的的税务规章，报报局长签署后后予以公布，在在国家税务总总局公报上刊刊登的税务规规章文本为标标准文本。3税务规章章的适用与监监督（1）税务务规章的施行行时间：税务务规章一般应应当自公布之之日起30日日后施行。（2）税务务规章的解释释税务规章由由国家税务总总局负责解释释。税务规章章解释与税务务规章具有同同等效力。（3）税务务规章的适用用。税务规章章的适用规则则包括：一是是税务规章的的效力低于法法律、行政法法规；二是税税务规章之间间对同一事项项都作出过规规定，特别规规定与一般规规定不一致的的，适用特别别规定，新的的规定

59、与旧的的规定不一致致的，适用新新的规定；三三是税务规章章一般不应溯溯及既往，但但为了更好地地保护税务行行政相对人的的权力和利益益而作的特别别规定除外。（4）税务务规章的冲突突裁决机制。税税务规章与地地方性法规对对同一事项的的不一致，不不能确定如何何适用时，由由国务院提出出意见，国务务院认为应当当适用地方性性法规的，税税务规章就不不再适用；认认为应当适用用税务规章的的，应当提请请全国人大常常委会裁决。税税务规章与其其他部门规章章、地方政府府规章对同一一事项的规定定不一致的，由由国务院裁决决。（5）税务务规章的监督督4税务行政规范范（1）含义义：税务行政政规范，即通通常所称的税税收规范性文文件，是

60、指税税务机关依照照法定职权和和规定程序，针针对普遍的、不不特定的对象象作出的对征征纳双方具有有普遍约束力力的、可反复复适用的行为为规则。【要点】税税务行政规范范虽然不是法法律的构成形形式，但它是是税务行政管管理的依据，税税务行政相对对人也必须遵遵循。（2）特征征：一是属于于非立法行为为的行为规范范。二是适用用主体的非特特定性。三是是效力的普遍遍性和向后发发生效力。【例题单单选题】关于于税务规章，下下列说法中正正确的是（）。 A税务规章章解释与税务务规章不具有有同等效力，但但同属于立法法解释的范畴畴B审议通过过的税务规章章可由起草部部门直接发布布 C税务规章章与地方性法法规对同事事项的规定不不致