XXXX年10月自考《高级财务会计》复习资料(新全)

1、 广东博导教育机构广东省自考教育第一品牌学习提升能力 第87页 (共87页) 知识改变命运高级财务会计计复习资料料第一章 外币会计一、外币会计概概述 单选外币币即“外国货币”的简称，是是指本国货币币以外的其他他国家或地区区的货币；外外汇是外币资资产的总称。外外币与外汇是是两个不同的的概念，外汇汇包括外币。单选记账本本位币是企业业经营所处的的主要经济环环境中的货币币，非记账本本位币则为会会计核算上的的外币，由此此可见会计上上外币的特定定含义，即指指记账本位币币以外的货处处。多选外币业业务包括外币币交易和外币币报表折算。外外币交易是指指企业以为记记账本位币进进行收付，结结算等业务。对对于外币交易易

2、业务应能区区分确认。名词解释汇汇率：又称“汇价”、或“外汇牌价”，是指一国国货币兑换成成另一国货币币时的比价或或比率；或以以一国货币所所表示的另一一国货币的价价格。汇率是是不用货币之之间进行兑换换的依据和标标准。多选、简答汇率的标准准价方法，分分为直接标价价法和间接标标价法。直接接标价法是指指以一定单位位的外币为标标准折合成一一定数额的本本国货币。直直接标价法的的特点是，外外币数固定不不变，本国货货币数随汇率率高低发生变变化，本国货货币币值大小小与汇率的高高低成反比。间间接标价法与与直接标价法法相对应。通通常英、美国国家采用间接接标价方法，但但美国对英国国采用直接标标价法。名词解释汇汇兑损益的

3、类类型。汇兑损损益是指企业业发生的外币币业务在折合合为记账本位位币时，由于于汇率的变动动而产生的记记账本位币的的折算差额和和不同于外币币兑换发生的的收付差额，给给企业带来的的收益或损失失。对此又称称“汇兑差额”。简答汇兑损损益的类型。根根据汇兑损益益产生的不同同，可分为以以下几种常见见类型：一是交易汇兑损损益；二是兑兑换汇兑损益益；三是调整整外币汇兑损损益；四是外外币折算汇兑兑损益。其中中前两种类型型属于日常交交易发生的损损益；后两种种类型属于期期末调整和折折算产生的损损益。二、外币交易会会计简答、名词解解释单一交交易观点：是是指企业将发发生的外币购购货或销货业业务，以及以以后的账款结结算均分

4、别视视为一笔交易易的两个阶段段，外币业务务按记账本位位币反映的购购货成本或销销售收入，最最终取决于它它们结算时日日的汇率。因因此，年终不不确认未实现现的汇兑损益益。单选、名词解解释两项交交易观点：是是指企业发生生的购货或者者销货业务，以以及以后的账账款结算视为为两笔交易，外外币业务也按按记账本位币币反映的采购购成本或者销销售收入，取取决于交易日日的汇率。单选、名词解解释采用即即期汇率与即即期近似汇率率折算记账本本位币金额。外外币交易应当当在初始确认认时，采用交交易发生日的的即期汇率将将外币金额折折算为记账本本位币金额；也可以采用用按照系统合合理的方法确确定的、与交交易发生日即即期汇率近似似的汇

5、率折算算。“即期汇率”通通常是指当日日中国人民银银行公布的人人民币外汇牌牌价的中间价价。“即期近似汇率率”是“按照系统合合理的方法确确定的与交易易发生日即期期汇率近似的的汇率”，通常是指指当期平均汇汇率或加权平平均汇率等。通通常情况下企企业应当采用用即期汇率进进行折算。汇汇率波动不大大的，也可以以采用按照系系统合理的方方法确定的与与交易发生日日即期汇率近近似的汇率折折算，但前后后各期应当采采用相同的方方法确定当期期的近似汇率率。核算外币交交易日的账务务处理内容主主要包括：（1）收到外币币投资的账务务处理。企业业收到外币投投资额应将出出资人役入外外币的资本折折合为记账本本位币记账确确认“实收资本

6、”账户的金额额。在折合时时，应当按交交易发生的日日即期汇率折折算。外币投投入资本与相相应的货币性性项目的记账账本位币金额额之间不产生生外币资本折折算差额。（2）收到外币币筹资额的账账务处理。“银行存款”以及“短期借款”或“长期借款”等负债账户户均按交易日日的即期汇率率或即期汇率率近似的汇率率将外币金额额折算记账本本位币金额。（3）结汇业务务的账务处理理。企业向银银行结汇，是是指企业按规规定卖出外汇汇，银行买进进外汇并按其其挂牌买入价价将人民币兑兑付给企业。企企业记账时，应应按实际收到到的人民币金金额，借记“银行存款”科目；按实实际向银行结结售的外币金金额与按即期期汇率折合人人民币金额，贷贷记有

7、关账户户；借贷方差差额记入“财务费用汇兑差额”账户。（4）售汇业务务的账务处理理。售汇业务务是企业向银银行购买外汇汇，银行卖出出外汇。银行行售汇时按其其挂牌卖出汇汇率向企业计计收人民币。企企业实际支付付的人民币金金额与购入外外汇按企业选选定的市场汇汇率折合的人人民币金额之之间的差额计计入汇兑损益益。（5）外币兑换换业务的账务务处理。当企企业发生的外外币交易属于于外币兑换业业务或涉及外外币兑换的交交易事项，应应当以交易实实际采用的汇汇率，即银行行买入或卖出出价的折算。三、外币账务报报表的折算核算境外经经营财务报表表折算的一般般原则（1）资产负债债表中的资产产和负债项目目，采用资产产负债表日的的即

8、期汇率折折算；所有者者权益项目除除“未分配利润润”项目外，其其他项目采用用发生时的即即期汇率折算算。（2）利润表中中的收入和费费用项目，采采用交易发生生日的即期汇汇率折算；也也可以采用按按照系统合理理的方法确定定的、与交易易发生日即期期汇率相似的的汇率折算。（3）上述折算算所产生的外外币财务报表表折算差额，在在资产负债表表中所有者权权益项目下单单独列示。（4）比较财务务报表的折算算比照上述规规定处理。第二章 所得税会计计一、所得税会计计概述简答所得税税会计的产生生和发展所得税会计属于于财务会计的的一个分支，基基产生和发展展大致经历了了三个主要发发展阶段：（1）所得税会会计与财务会会计合二为一一

9、的共同发展展时期；（2）所得税会会计和财务会会计的逐步分分离时期；（3）所得税会会计的产生和和发展时期。其中逐步分离的的主要原因在在于税法和会会计存在着目目标、依据以以及核算基础础的不同。简答资产负负债表债务法法的意义。资产负债表债务务法基于资产产负债观。一一方面，按资资产负债观确确认的收益既既考虑交易因因素的影响，也也考虑非交易易因素的影响响，因而，比比按照收入费费用观确认的的收益更为全全面，对使用用者也更为有有用，能够有有助于会计信信息的使用者者对企业在报报告日的财务务状况和未来来现金流量作作出恰恰相反反当的评价，提提高预测价值值；另一方面面，在资产负负债表债务法法下，确认和和计量已发生生

10、的交易和事事项对未来所所得税流入或或流出的影响响，即确认和和计量递延所所得税资产在在所得税的会会计核算方面面贯彻了资产产、负债的界界定。核算所得税税会计的核算算程序。资产负债表债务务法下所得税税会计的核算算程序共六大大步：确定资产和负债债的账面价值值；确定资产和负债债的计税基础础；确定暂时性差异异；计算递延所得税税资产和递延延所得税负债债的确认额或或转回额；计算当期应交所所得税；确定利润表中的的所得税费用用。二、资产与负债债计税基础名词解释资资产的计税基基础：是指企企业在收回资资产的账面价价值过程中，计计算应纳税所所得额时按照照税法规定可可以自应税经经济利益中抵抵扣的金额。其其计算公式为为：资

11、产的计税基础础=未来可税税前列支的金金额名词解释负负债的计税基基础：是指负负债的账面价价值减去其未未来期间计算算应纳税所得得额时按照税税法规定可予予抵扣的金额额。其计算公公式为：负债的计税基础础=负债的账账面价值-未未来可税前扣扣除的金额简答、名词解解释可抵扣扣暂时性差异异：是指企业业在确定未来来收回资产或或清偿负债期期间的应纳税税所得额时，将将导致产生可可抵扣金额的的暂时性差异异。通常产生生于以下两种种情况：资产产的账面价值值小于其计税税基础和负债债的账面价值值大于其计税税基础。简答、名词解解释应纳税税暂时性差异异：是指企业业在确定未来来收回资产或或清偿负债期期间的应纳税税所得额时，将将导致

12、产生应应税金额的暂暂时性差异。通通常产生于以以下两种情况况：资产的账账面价值大于于其计税基础础和负债的账账面价值小于于其计税基础础。单选其他计计提资产减值值准备的资产产产生的暂时时性差异。有关资产在计提提了减值准备备后，其账面面价值会随之之下降。而依依据税法规定定，企业提取取的减值准备备一般不得在在税前扣除，只只有在资产发发生实质性损损失时才允许许税前扣除。由由于资产的计计税基础不会会随着减值准准备的提取而而发生变化，因因此便产生了了资产在计提提减值准备后后账面价值与与其计税基础础之间的暂时时性差异。核算预收账账款产生的暂暂时性差异。企业预收账款时时，因不符合合会计的收入入确认条件，故故确认其

13、为负负债；依据税税法规定计税税时一般也不不计入纳税所所得。这种情情况下的预收收账款不产生生暂时性差异异。某些情况下，尽尽管预收账款款在会计上不不确认收入，但但税法规定应应将其计入当当期纳税所得得，从而产生生可抵扣暂时时性差异。核算企业特特殊项目产生生的暂时性差差异。（1）未作为特特殊项目产生生的暂时性差差异。某些交易或事项项发生后，因因为不符合资资产、负债的的确认条件而而未体现为资资产或负债，但但依据税法规规定能够确定定其计税基础础的，则其账账面价值0与与计税基础之之间的差异也也构成暂时性性差异。如企企业发生的筹筹建费用。（2）可抵扣亏亏损和税款抵抵减产生的暂暂时性差异。我国采取亏损后后的做法

14、，对对于按照税法法规定可以结结转达以后年年度的可抵扣扣亏损及税款款抵减，本质质上与可抵扣扣暂时性差异异具有同样作作用，应将其其视同为可抵抵扣暂时性差差异。三、递延所得税税资产和递延延所得税负债债的核算多选不确认认递延所得税税资产的特殊殊情况：（1）不属于企企业合并的交交易，且发生生时既不影响响会计利润也也不影响应纳纳税所得额，同同时该项交易易中产生的资资产、负债的的初始确认额额与其计税基基础不同所产产生的可抵扣扣暂时性差异异。（2）与子公司司、联营企业业及合营企业业投资相关的的不同时滞两两个条件的可可抵扣暂时性性差异。（3）资产负债债表日预计未未来期间很可可能无法获得得足够的应纳纳税所得额用用

15、来得用可抵抵扣亏损和税税款抵减时，不不应确认或全全额确认递延延所得税资产产。单选、多选递延所得税税资产的账务务处理，资产产负债表日或或特殊资产事事项发生日确确认时借记“递延所得税税资产”账户，贷记记“所得税费用用递延所得得税费用”、“资本公积其他资本公公积”、“商誉”等账户。多选不应确确认递延所得得税负债的特特殊情况：（1）商誉的初初始确认。对对在非同一控控制下的企业业合并中，企企业合并成本本大于合并中中取得的被购购买企业可辨辨认净资产公公允价值份额额的差额所确确认的商誉，税税法中规定不不应确认与其其相关的递延延所得税负债债。（2）对于除企企业合并以外外的其他交易易或事项，若若该交易或事事项发

16、生时既既不影响会计计利润，也不不影响应纳税税所得额，则则该交易或事事项发生时，所所产生的资产产、负债的寝寝确认金额，与与其计税基础础不同所形成成的应纳税暂暂时性差异，不不确认相应的的递延所得税税负债。（3）对与子公公司、联营企企业及合营企企业投资相关关的应纳税暂暂时性差异，在在投资企业能能够控制暂时时性差异转回回的时间和该该暂时性差异异在可预见的的未来很可能能不会转回时时，不确认相相应的递延所所得税负债。单选递延所所得税负债的的账务处理，资资产负债表日日或特殊交易易事项发生日日确认时，应应借记“所得税费用用递延所得得税费用”、“资本公积其他资本公公积”、“商誉”等账户，贷贷记“递延所得税税负债

17、”。四、所得税费用用的核算（包包括当期所得得税和递延所所得税）单选当期所所得税是指企企业依据税法法规定针对当当期发生的交交易和事项，计计算确定的应应交所得税金金额。其计算算公式为：当期所得税=当当期应纳税所所得额适用的所得得税税率核算应纳税税所得额=会会计利润按按照会计准则则规定计入利利润表但计税税时不允许税税前扣除的费费用（或）计入利润润表的费用与与按照税法规规定可予税前前扣除的费用用金额之间的的差额（或或）计入利利润表的收入入与按照税法法规定应计入入纳税所得的的收入之间的的差额税法法规定不征税税的收入（或或）其他需需要调整的因因素。在上式调整因素素中，除前述述的暂时性差差异外，还有有非暂时

18、性差差异，如：罚罚款、税收添添置纳金、非非公益性捐赠赠和赞助、超超过处度利润润总额12%以外的公益益性捐赠等支支出。单选、核算递延所得税税是指按照所所得税准则规规定应予确认认金额之间的的差额，即递递延所得税资资产和递延所所得税负债当当期发生额的的综合结果。其其计算公式为为：递延所得税=（期期末递延所得得税负债余额额-期初递延延所得税负债债余额）-（期期末递延所得得税资产余额额-期初递延延所得税资产产余额）需要特别注意：在运用是式式叶，“递延所得税税资产”和递延所得得税负债“账户余额应应为扣除直接接计入所有者者权益、商誉誉以及营业外外收入后的金金额。单选、核算企业利润表表中的本期所所得税费用由由

19、当期所得税税和递延所得得税构成。用用公式表示为为：所得税费用=当当期所得税递延所得税税第三章 上市公司会会计信息的披披露一、上市公司信信息披露概述述单选招股说说明书，是股股份有限公司司在公开发行行股票时按规规定向社会公公众披露公司司有关信息的的局面报告。单选上市公公告书，是股股份有限公司司股票获准在在证券交易所所交易后，其其管理当局向向社会公众披披露有关股票票上市情况信信息的书面报报告。单选、简答定期报告，是是上市公司必必须定期披露露的报告，包包括年度报告告、中期报告告和服度报告告。其中的年年度财务报告告必须经注册册会计师审计计。简答临时报报告，包括重重大事件公告告和公司收购购公告。其中中重大

20、事件公公告是指当上上市公司发生生可能对其股股票的市场价价格产生较大大影响的重大大事件，投资资者尚未得知知时，立即说说明事件的起起因、目前的的状态和可能能产生的法律律后果的公告告。二、分部报告名词解释分分部报告：是是指对跨行业业、跨地区经经营的企业，按按其确定的企企业内部组成成部分（业务务分部或地区区分部）编报报的有关各组组成部分收入入、费用、利利润、资产、负负债等信息的的财务报告。多选分部报报告有两种类类型：一是按按经营业务不不同性质编制制的业务分部部报告；二是是按经营业务务的地域范围围编制的地区区分部报告。名词解释分分部：是指企企业内部可区区分的、承担担不同于其他他组成部分风风险和报酬的的组

21、成部分。确确定分部的主主要依据就是是看其是否承承担了不同于于其他组成部部分的风险和和报酬，这点点很关键。名词解释业业务分部：是是指企业内部部可区分的、能能够提供单项项或一组相关关产品或劳务务的组成部分分。该组成部部分承担了不不同于其他组组成部分的风风险和报酬。简答分部收收入，是指可可归属于分部部的对外交易易收入和对其其他分部交易易收入。其中中可归属于分分部的对外交交易收入是分分部收入的主主要构成部分分，通常为营营业收入，主主要来源有两两个：一是直直接由分部的的业务交易产产生的可以直直接归属于分分部的收入；二是将企业业交易产生的的收入在相关关分部之间进进行分配可间间接归属于分分部的收入。分分部收

22、入通常常不包括以企企业整体为基基础来计划和和管理投资、融融资行为所产产生的收入以以及非营业活活动产生的收收入。简答分部费费用，是指可可归属于分部部的对外交易易费用和对其其他分部交易易费用。分部部费用主要由由可归属于分分部的对外交交易费用构成成，通常包括括营业成本、营营业税金及附附加、销售费费用等。其主主要来源有两两个：一是直直接由分部的的业务交易产产生的可以直直接归属于分分部的费用；二是将企业业交易产生的的费用在相关关分部之间进进行分配可间间接归属于分分部的费用。分分部费用通常常不包括以下下项目：利息息费用；采用用权益法核算算的长期股权权投资在被投投资单位发生生的净损失中中应承担的份份额；处置

23、投投资发生的净净损失；营业业外支出；所所得核算费与与企业整体相相关的管理费费用和其他费费用。三、中期财务报报告单选中期财财务报告是指指以中期为基基础编制的财财务报告。中中期是指短于于一个完整的的会计年度的的报告期间。多选中期财财务报告到少少应包括资产产负债表、利利润表、现金金流量表和附附注。简答中期财财务报告需要要特殊考虑的的会计信息质质量要求。编制中期财务报报告需要特殊殊考虑重要性性和及时性两两个会计信息息质量要求。重重要性程度的的判断应当以以中期财务数数据为依据，“中期财务数据”既包括本中期的财务数据，也包括年初至本中期末的财务数据。多选中期应应提供的比较较财务报表：（1）本中期末末的资产

24、负债债表和上年度度末的资产负负债表；（2）本中期的的利润表、年年初至本中期期末的利润表表以及上年度度可比期间的的利润表（其其中上年度可可比期间的利利润表是指上上年度可比本本中期的利润润表和上年度度年初至可比比本中期末的的现金流量表表）；（3）年初至本本中期末的现现金流量表和和上年初至可可比本中期末末的现金流量量表。多选编制中中期财务报告告附注应披露露的要求：（1）应以年初初至本中期为为基础披露。（2）应当对自自上年度资产产负债表日之之后发生的重重要交易或者者事项进行披披露。四、关联方披露露名词解释关关联方的概念念：在企业财财务和经营决决策中，若一一方有能力控控制、共同控控制另一方或或对另一方施

25、施加重大影响响，则它们之之间存在关联联方关系；如如果两方或多多方同受一方方控制、共同同控制或重大大影响，则它它们之间也构构成关联方关关系。从定义义可见，关联联方关系包括括纵向和横向向的关联方关关系，无论是是纵向还是横横向，均有控控制、共同控控制和重大影影响三种影响响形式。多选、简答关联方关系系存在的主要要形式。（1）该企业的的母公司。 （22）该企业的的子公司。（3）与该企业业受同一母公公司控制的其其他企业。 （44）对该企业业实施共同控控制的投资方方。（5）对该企业业施加重大影影响的投资方方。 （6）该该企业的合营营企业。（7）该企业的的联营企业。（8）该企业的的主要投资者者个人以及与与其关

26、系密切切的家庭成员员。主要投资资者个人，是是指能够控制制、共同控制制一个企业或或者对一个企企业施加重大大影响的个人人投资者。（9）该企业或或其母公司的的关键管理人人员以及与其其关系密切的的家庭成员。关关键管理人员员是指有权力力并负责进行行计划、指挥挥和控制的企企业人员，主主要指董事长长、董事、董董事会秘书、总总经理、总会会计师、财务务总监、主管管各项事务的的副总经理，以以及行使类似似政策职能的的人员，但不不包括监事等等。（10）该企业业主要投资者者个人、关键键管理人员或或与其关系密密切的家庭成成员控制、共共同控制或施施加重大影响响的其他企业业。多选、简答不构成企业业关联方的情情况。（1）与该企

27、业业发生日常往往来的资金提提供者、公用用事业部门、政政府部门和机机构，以及与与该企业发生生大量交易而而存在经济依依存关系的单单个客户、供供应商、特许许商、经销商商或代理商。（2）与该企业业共同控制合合营企业的合合营者。这种种情况尤其需需要注意，在在没有其他关关联关系的情情况下，不能能仅仅因为企企业与其他企企业依据合同同分离一个合合营企业的控控制权，就认认定合营者之之间的关联方方。（3）仅仅同受受国家控制而而不存在其他他关联方关系系的企业。多选、简答企业无论是是否发生关联联方交易，均均应当在附注注中披露与该该企业存在控控制关系的母母公司和子公公司的下列信信息：（1）母公司和和子公司的名名称。母公

28、司司不是该企业业最终控制方方的，还应当当披露企业集集团内对该企企业享有最终终控制权的企企业（或主体体）的名称。母母公司和最终终控制方均不不对外提供财财务报表的，还还应当披露母母公司之上与与其最相近的的对外提供财财务报表的母母公司名称。（2）母公司和和子公司的业业务性质、注注册地、注册册资本（或实实收资本、股股本）及其变变化。（3）母公司对对该企业（指指企业为子公公司情况下）或或该企业（指指企业为母公公司情况下）对对子公司的持持股比例和表表决权比例。第四章 租凭会会计一、租凭会计概概述多选按租赁赁目的不同，可可以分为经营营租赁和融资资租赁。名词解释租租赁会计：是是运用会计学学的理论和方方法，以货

29、币币作为计量单单位，对企业业租赁活动进进行综合、全全面、连续和和系统地反映映、监督和管管理。名词解释、简简答担保余余值：对承租租方而言，是是指由承租人人或与其有关关的第三方担担保的资产传传闻值；对出出租方而言，是是指承租方的的担保的资产产余值。二、经营租赁业业务会计单选、名词解解释发生的的初始直接费费用，确认为为当期费用。初初始直接费用用是指承租人人在租赁谈判判和签订租赁赁合同过程中中发生的、可可归属于租赁赁项目的手续续费、律师费费、差旅费、印印花税等。单选对于经经营租赁资产产中的固定资资产应采用类类似资产的折折旧政策计提提折旧；对于于其他经营租租赁资产，应应当采用系统统合理的方法法进行推销。

30、核算经营租租赁业务承租租人的会计处处理。会计处理内容承租方出租方（1）账务处理理付、收押金借：其他应收款款收回押金时编制制相反的会计计分录。借：银行存款贷：其他应付款款退加押金时时编制相反的的会计分录。租入、出租资产租入资产不作为为本企业资产产入账，故租租入时不作会会计分录，对对租入资产值值需要在备查查簿登记。借：固定资产出租贷：固定资产自有支付、收取租金借：制造费用、管管理费用等贷：银行存款注意：A、支付的租金金在租赁期内内各个会计期期间按直线法法（或其他合合理方法）确确认为当期的的制造费用或或管理费用。B、直线法下每每期应应的租租赁费用计算算公式为：每每期应确认的的租赁费用=（租金总额额-

31、出租方承承租的某些费费用）/整个个租赁期C、上述计算公公式中的分母母包括免租期期，即免租期期不扣除；出出租方承担的的某些费用应应从租金总额额中扣除。借：银行存款贷：其他（主营营）业务收入入注意事项与承租租方相对应发生初始直接费用借：制造费用或或管理费用贷：银行存款同承租方或有租金在实际发生时借：有关费用账账户贷：银行存款借：银行存款贷：其他业务收收入计提租赁资产折旧对租入资产不提提取折旧折旧政策与企业业自用固定资资产相同。借：其他业务成成本贷：累计折旧（2）信息披露露对于重大的经营营租赁，应在在附注中披露露资产负债表表日后连续三三个会计年度度每年将支付付的不可撤销销经营租赁的的最低租赁付付款额

32、以及以以后年度将支支付的不可撤撤销经营租赁赁的最低租赁赁付款额。应在报表附注中中披露各类经经营租赁资产产的折旧、确确认减值后的的净值、摊余余价值等关账账面价值信息息。三、融资租赁的的会计处理多选满足下下列之一或数数条标准的租租赁认定为融融资租赁：（1）租赁期局局满时，租赁赁资产的所有有权转移给承承租人（所有有权判断标准准）。（2）承租人有有购买租赁资资产的选择权权，所订立的的购价预计将将远低于（5%）行使使选择权时租租赁资产的公公允价值（留留购价判断标标准）。（3）资产的所所有权即使不不转让，但租租赁期占租赁赁资产尚可使使用不用年限限的大部分（75%）。（4）租赁开始始日，就承租租人而言，最最

33、低租赁付款款额的现值几几乎相当于（90%）租赁开始日租赁资产公允价值；就出租人而言，最低租赁收款额的现值几乎相当于（90%）租赁开始日租赁资产公允价值（价值补偿性标准）。名词解释、简简答最低租租赁付款额：是指在租赁赁期内，承租租人应支付（如如租金）或可可能被要求支支付的各种款款项（如行使使优惠选择权权支付的款项项）（不包括括或有租金或或履约成本），加加上由承租人人或与其有关关的第三方担担保的资产余余值。单选、名词解解释资产余余值是指在租租赁开始日估估计的租赁期期届满时租赁赁资产的公允允价值。核算融资租租赁业务的会会计核算规定定。会计核算规定承租方出租方（1）在租赁期期开始日借：在建工程、固固定

34、资产融资租入（租租赁开始日租租赁资产公允允价值与最低低租赁付款额额现值较低者者初始直接接费用）未确认融资费用用（差额）贷：长期应付款款（最低租赁赁付款额）银银行存款（初初始直接费用用）借：长期应收款款（最低租赁赁收款额初初始直接费用用）未担保余值贷：融资租赁资资产未实现融融资收益银行行存款（初始始直接费用）租赁资产公允价价值与账面价价值的差额借借记“营业外支出出”或贷记“营业外收入入”（2）在租赁期期间内支付、收取租金借：长期应付款款贷：银行存款借：银行存款贷：长期应收款款分摊未确认融资费用（收益）采用实际利率法法计算分摊额额借：财务费用贷：未确认融资资费用采用实际利率法法计算分摊额额借：未实

35、现融资资收益贷：主营业务收收入计提折旧借：制造费用、管管理费用贷：累计折旧发生履约成本借：制造费用、管管理费用贷：银行存款实际发生或有租金时借：销售费用等等贷：银行存款或或其他应付款款借：银行存款或或应收账款贷：主营业务收收入年末对未担保保余值进行复核（1）未担保余余值增加、不不调整；（2）未担保余余值减少，应应重新计算租租赁内含利率率；借：资产减值损损失贷：未担保余值值减值准备同同时，借：未实现融资资收益贷：资产减值损损失（3）已确认损损失的未担保保余值得以恢恢复，应在原原已确认的减减值损失内转转回，编制与与确认减值损损失相反的会会计分录。（3）租赁期满满留购借：长期应付款款贷：银行存款同时

36、借：固定资产自有资产产贷：固定资产融资租入入续租、不作特特别处理；如如承租入违约约不续租，支支付的违约金金确认为营业业外支出。返回借：长期应付款款累计折旧贷：固定资产融资租入入（1）收回租赁赁资产若租赁资产余余值全部或部部分担保，按按担保额；借：融资租赁资资产贷：长期应收款款未担保余值若租赁资产余余值全部未担担保借：融资租赁资资产贷：未担保余值值（2）承租人续续租，不作特特别处理；如如承租人违约约不续租，收收取的违约金金确认为营业业外收入。名词解释、单单选最低租租赁付款额=各期租金（一一般是等额的的）租赁期期满时承租人人或与其有关关的第三方担担保的资产余余值（或行使使优惠购买选选择权而支付付的

37、款项）支付的其他他款项名词解释、单单选最低租租赁付款额现现值=租金年金现值系系数担保余余值复利现值系系数单选租赁内内含利率是指指在租赁开始始日，使最低低租赁付款额额的现值与未未担保余值的的现值之和等等于租赁资产产公允价值与与出租人的初初始直接费用用之和的折现现率。四、售后租回业业务会计名词解释售售后租回：是是指企业将自自制或外购资资产出售，然然后向买方租租回使用的方方式。单选对于融融资租赁性质质的售后租回回业务，承租租人售价与资资产账面价值值之间的差额额，应予以递递延，并按该该项租赁资产产的折旧进度度进行分摊，作作为折旧费用用的调整。单选对于经经营租赁性质质的售后租回回业务，承租租人售价与资资

38、产账面价值值的差额应予予递延，并在在租赁期内按按照与确认租租金费用相一一致的方法分分摊，作为租租金费用的调调整。但是，有有确凿证据表表明售后租回回交易是按照照公允价值达达成的，售价价与资产账面面价值的差额额应当计入当当期损益。核算售后租租回业务的会会计核算。核算内容售后租回融资租租赁业务的会会计核算售后租回经营租租赁业务的会会计核算（1）出售资产产借：固定资产产清理累计折旧固定资产减值准准备贷：固定资产借：银行存款款（售价）贷：固定资产清清理（账面价价）借或贷：递延收收益未实现售售后租回收益益（差额）会计分录同左。若以公允价成交交，则：借：银行存款贷：固定资产清清理营业外收收入（2）分配未实实

39、现售后租回回损益每期按折旧进度度分摊未实现现租回损益：分摊未实现售售后租回收益益；借：递延收益未实现售售后租回收益益贷：制造费用、管管理费用分摊未实现售售后租回损失失，编制相反反的会计分录录。每期一般按支付付租金的比例例分摊未实现现租回损益，会会计分录同左左。第五章 衍生金融工工具会计一、金融工具会会计概述名词解释、单单选金融工工具是在市场场经济条件下下，完成货币币流通和银行行信用的重要要手段。它包包括企业的金金融资产、金金融负债和权权益工具。名词解释权权益工具：从从发行方看，指指能证明拥有有某个企业在在扣除所有负负债后的资产产中的剩余权权益的合同，具具体则指企业业发行的普通通股、在资本本公积

40、项下核核算的认股权权等。名词解释衍衍生金融工具具：也称衍生生工具，是指指其价值随某某些因素变动动而变动，不不要求初始净净投资或很少少净投资，以以及在未来某某一时期结算算而形成的企企业金融资产产、金融负债债和权益工具具。多选、简答衍生金融工工具的种类： 远期期外汇合约 金金融远期 远远期利率协议议 商商品期货 外汇汇期货 金金融期货 利利率期货 股票票指数期货衍生金融工具 外汇汇期权 金金融期权 利利率期权 股票票期权 股票票指数期权 货币币互换 金金融互换 利利率互换二、衍生金融工工具一般业务务的核算单选、简答企业取得衍衍生金融工具具发生的相关关交易费用应应当直接计入入当期损益。其其中的交易费

41、费用，是指或或直接归属于于购买、发行行或处置金融融工具新增的的外部费用。亲亲增的外部费费用，是指企企业不购买、以以行或处置金金融工具就不不会发生的费费用，包括支支付给代理机机构、咨询公公司券商等的的手续和佣金金及其他必要要支出，不包包括债券溢价价、折价、融融资费用、内内部管理成本本及其他与交交易不直接相相关的费用。核算衍生金金融工具业务务的账务处理理。核算内容会计分录（1）取得衍生生金融工具借：衍生工具（公公允价值）投资收益（交易易费用）贷：银行存款等等（实付额）（2）发行衍生生金融工具借：银行存款等等贷：衍生工具（3）资产负债债表日确认公公允价值变动动（1）若衍生金金融工具的公公允价值高于于

42、其账面余额额按其差额，借借：衍生工具具贷：公允价值变变动损益（2）若衍生金金融工具的公公允价值低于于其账面余额额按其差额，借借：公允价值值变动损益贷：衍生工具（4）处置衍生生金融工具借：银行存款等等（实收额）贷：衍生工具（账账面价值）借或贷：投资收收效力（差额额）同时，结转原计计入的公允价价值变动损益益借（或贷）：公公允价值变动动损益贷或借：投资收收益具体地应分别掌掌握远期合同同业务和商品品期货业务的的账务处理。三、套期保值的的核算名词解释、简简答套期保保值：是指企企业为规避外外汇风险、利利率风险、商商品价格风险险、股票价格格风险、信用用风险等，指指定一项或一一项以上的衍衍生金融工具具为套期工

43、具具，使套期工工具的公允价价值或现金流流量变动，预预期抵销被套套期项目全部部或部分公允允价值或现金金流量变动。多选由于运运用套期会计计方法的不同同，套期保值值（以下简称称套期）按套套期关系（即即套期工具和和被套期项目目之间的关系系）可划分为为公允价值套套期、现金流流量套期和境境外经营净投投资套期。名词解释公公允价值套期期：是指对已已确认资产或或负债、尚未未确认的确定定承诺，或该该资产或负债债、尚未确认认的确定承诺诺中可辨认部部分的公允价价值变动风险险进行的套期期。该类价值值变动源于某某类特定风险险，且将影响响企业的损益益。名词解释、简简答现金流流量套期：是是指对现金流流量变动风险险进行的套期期

44、。该类现金金流量变动源源于与已确认认资产或负债债、很可能发发生的预期交交易有关的某某类特定风险险，且将影响响企业的损益益。对确定承承诺的外汇风风险进行的套套期，企业可可以作为现金金流量套期或或公允价值套套期。名词解释境境外经营净投投资套期：是是指对境外经经营净投资外外汇风险进行行的套期。境境外经营净投投资，是企业业在境外经营营净资产中的的权益份额。名词解释套套期工具：是是指企业为进进行套期而指指定的、其公公允价值或现现金流量变动动预期可抵销销被套期项目目的公允价值值或现金流量量变动的衍生生金融工具。单选被套期期项目，是指指使企业面临临公允价值或或现金流量变变动风险，且且被指定为被被套期对象的的

45、项目。多选、简答被套期项目目的内容包括括：（1）单项已确确认资产、负负债、确定承承诺、很可能能发生的预期期交易，或境境外经营净投投资；（2）一组具有有类似风险特特征的已确认认资产、负债债、确定承诺诺、很可能发发生的预期交交易，或境外外经营净投资资；（3）分担同一一被套期利率率风险的金融融资产或金融融负负组合的的一部分（仅仅适用于利率率风险公允价价值组合套期期）。核算“套期期工具”科目。该科目属于共同同类，核算企企业开展套期期保值业务套套期工具公允允价值变动形形成的资产或或负债，可按按套期工具类类别进行明细细核算。其期期末借方余额额反映企业套套期工具形成成资产的公允允价值，贷方方余额反映企企业套

46、期工具具形成负债的的公允价值。其其主要核算内内容如下：（1）企业将已已确认的衍生生金融工具等等金融资产或或金融负债指指定为套期工工具的，应按按其账面价值值借记或贷记记“套期工具”科目，同时时贷记或借记记“衍生金融工工具”等科目。（2）资产负债债表日，对于于有效套期，应应按套期工具具产生的利得得，借记“套期工具”科目，贷记记“套期损益”等科目；套套期工具产生生损失做相反反的会计分录录。（3）金融资产产或金融负债债不再作为套套期工具核算算的，应按套套期工具形成成的资产或负负债，借记或或贷记有关科科目，同时贷贷记或借记“套期工具”科目。多选套期满满足下列条件件之一的，企企业应终止进进行公允价值值套期

47、会计：其一，套期工具具已到期、被被出售、合同同终止或已行行使；其二，该套期不不再满足运用用套期会计方方法的条件。其三，企业撤销销了对套期关关系的指定。多选、名词解解释终止进进行现金流量量套期会计核核算的条件。（1）套期工具具已到期、被被出售、合同同终止或已行行使的，应终终止核算。（2）该套期不不再满足进行行套期保值准准则规定的套套期会计核算算的条件的，应应终止核算。（3）预期交易易预计不会发发生的，应终终止核算。（4）企业撤销销了对套期关关系指定的，应应终止核算。核算企业对对境外经营净净投资的套期期，应按类似似于现金流量量套期账务处处理的规定处处理：（1）套期式具具形成的利得得或损失中属属于有

48、效套期期的部分，应应当直接确认认为所有者权权益，并单列列项目反映。处处置境外经营营时，上述在在所有者权益益中单列项目目反遇的套期期工具利得或或损失应当转转出，计入当当期损益。（2）套期工具具形成的利得得或损失中属属于无效套期期的部分，应应当计入当期期损益。四、衍生金融工工具列报多选、简答金融资产和和金融负债相相互抵销的条条件。金融资产和金融融负债应当在在资产负债表表内分别列示示，不得相互互抵销：但是是，同时满路路下列条件的的，应当以相相互抵销后的的净额在资产产负债表内列列示：一是企业具有抵抵销已确认金金额的法定权权利，且该种种法定权利现现在是可执行行的；二是企业计划以以净额结算，或或同时变现该

49、该金融资产和和清化学元素素该金融负债债。不满足终止确认认条件的金融融资产转移，转转出方不得将将已转移的金金融资产和相相关负债进行行抵销。多选、简答金融资产和和金融负债不不能相互抵销销的情形。一是将几项金融融工具组合在在一起模仿成成某项金融资资产或金融负负债，这种组组合内的各单单项金融工具具形成的金融融资产或金融融负债不能相相互抵销。二是作为某金融融负债担保物物的金融资产产，不能与被被提保的金融融负债抵销。三是企业与外部部交易对手进进行多项金融融工具交易，同同时签订“总抵销协议议”。第六章 企业合并会会计（一）企业合并的的账务处理一、吸收合并、新新设合并和控控股合并的区区分单选、名词解解释吸收合

50、合并：又称兼兼并，是指两两个或两个以以上的企业合合并成为一个个单一的企业业，其中一个个企业保留法法人资格，其其他企业的法法人资格随着着合并而注销销。吸收合并并通常由继续续存在的企业业以现金购买买或用股票交交换合并企业业的净资产，并并由合并后的的新企业继续续经营原业务务。单选、名词解解释新设合合并；又称“创立合并”，是指两个个或两个以上上的企业协议议合并组成一一个新的企业业。新设合并并通常由新设设企业用股票票交换原有企企业的净资产产，原有企业业的股东成为为新企业的股股东。单选、名词解解释控股合合并：是指企企业通过收购购其他企业的的股份或相互互交换股票等等方式取得对对方控制权，达达到对其他企企业进

51、行控制制的一种合并并形式。二、同一控制下下企业合并的的账务处理核算1、吸吸收合并的账账务处理合并方可以通过过支付现金、转转让非现金资资产、承担债债务以及发行行权益性证券券等方式实现现对其他企业业的吸收合并并。2、新设合并的的账务处理新设合并中合并并方在合并日日取得资产和和负债的入账账价值，应当当按照被合并并方的原账面面价值确认；取得的净资资产账面价值值与所放弃净净资产账面价价值的差额，以以及发行权益益性证券方式式确认的净资资产账面价值值与发行股份份面值之间的的差额，应调调整资本公积积的留存收益益。3、控股合并的的账务处理对同一控制下的的控制合并，合合并方在合并并日取得资产产和负债的入入账价值，

52、应应当按照被合合并方的原账账面价值确认认取得的净资资产账面价值值与所放弃净净资产账面价价值的差额，以以及发行权益益性证券方式式确认的净资资产账面价值值与发行股份份面值之间的的差额，调整整资本公积和和留存收益。三、一次交换交交易实现企业业合并的账务务处理核算一资交交换交易实现现企业合并的的合并成本的的确定。通过一资交换交交易实现的企企业合并，其其合并成本为为购买方在购购买日为取得得另一方的控控制权或净资资产而付出的的资产、发生生或承担的负负债以及发行行权益性证券券的公允价值值。另外，对对于以下两种种经济事项，也也应计入合并并成本。（1）购买方为为进行合并发发生的各项直直接相关费用用，应当计入入合

53、并成本；（2）在合并合合同或协议中中对可能影响响合并成本的的事项作出约约定的，购买买日如果估计计未来事项很很可能发生并并且对合并成成本的影响金金额能可靠计计量的，购买买方应当将其其计入合并成成本。购买方在购买日日对作为企业业合并对价付付出的资产、发发生或承担的的负债应当说说按照公允价价值计量，公公允价值与账账面价值的差差额，计入当当期损益。核算一次交交换交易实现现企业合并的的具体账务处处理过程。（1）合并成本本等于所获可可辨认净资产产公允价值的的账务处理。在合并成本等于于所获净资产产公允价值的的情况下，购购买企业按照照公允价值将将所购入净资资产登记入账账。（2）合并成本本大于所获可可辨认净资产

54、产公允价值的的账务处理在合并成本大于于所获可辨认认净资产公允允价值的情况况下，购买方方应当按照公公允价值将所所购入的净资资产登记入账账，合并成本本与所获得可可辨认净资产产的公允价值值之间的差额额作为商誉，记记入“商誉”账户的借方方。（3）合并成本本小于所获可可辨认净资产产公允价值的的账务处理在合并成本小于于所获可辨认认净资产公允允价值的情况况下，购买企企业应当按照照公允价值将将所购入的净净资产登记入入账，首先对对取得的被购购买方各项可可辨认资产、负负债及或有负负债的公允价价值进行复核核：经复核后后，合并成本本仍小于合并并中取得的被被购买方可辨辨认交通资产产的公允价值值份额的，其其差额计入当当期

55、损益。第七章 企业合并会会计（二）购并日的的合并财务报报表一、购买法下控控制权取得日日合并资产负负债表的编制制核算1、母母公司拥有子子公司全部股股权的合并会会计报表编制制。母公司拥有子公公司全部股权权也有两种情情况，一是投投资组建全资资子公司（即即子公司的全全部资本都由由母公司提供供），二是购购买子公司的的全部股权。（1）投资组建建全资子公司司的合并会计计报表的编制制母公司出资组建建全资子公司司，在控制权权取得日编制制合并会计报报表时，应将将母公司“长期股权投投资子公司”账户的余额额与公司的全全部股东权益益抵销。借：股本（子公公司）贷：长期股权投投资某子公司司（2）购买子公公司全部股权权的合并

56、会计计报表的编制制母公司购买正在在持续经营的的子公司的全全部股权，其其支付的购买买价（或称投投资成本）可可能高于、低低于或者等于于子公司净资资产的账面价价值，因而在在编制合并财财务报表时应应采用不同的的方法。2、母公司购买买子公司部分分股权的合并并会计报表的的编制由于母公司只拥拥有子公司的的部分股权，还还有部分股权权为其他的股股东所拥有，其其他股东拥有有的股公只占占全部肌权的的少数，因此此，称为少数数股东权益。如如前所述，按按照母公司理理论，少数股股东权益应作作为合并资产产负债表的负负债项目列示示。母公司购买子公公司部分股权权也有三种情情况，即按账账面价值购买买、按高于账账面价值购买买和按低于

57、账账面价值购买买，其合并财财务报表编制制也所有不同同。二、权益集合法法下控制权取取得日合并会会计报表的编编制核算1、母母公司获得子子公司全部股股权的合并会会计报表的编编制。若母公司通过发发行和交换股股票获得子公公司全部股权权，则在编制制合并会计报报表时，应当当将母公司对对子公司的投投资与子公司司全部股东权权益予以抵销销。借：所有者权益益项目（子公公司账面价值值）贷：长期股权投投资子公司2、母公司获得得子公司部分分股权的合并并会计报表的的编制。若母公司通过发发行和交换股股票获得子公公司部分股权权，则在编制制合并会计报报表时，应当当将母公司对对子公司的投投资与子公司司股东权益中中属于母公司司的部分

58、予以以抵销。借：所有者权益益项目（子公公司账面价值值控股比例）贷：长期股权投投资子公司少数股东权益第八章 企业合并并会计（三）购并日后的合并财务报表合并报表抵销分分录的编制核算集团内内部权益性投投资的抵销。（1）母公司对对子公司的长长期股权投资资与子公司的的所有者权益益项目相抵销销借：实收资本（子子公司）资本公积（子公公司）盈余公积（子公公司）未分配利润（子子公司）贷：长期股权投投资（母公司司）少数股东权益（子子公司的所有有者权益少数股东持持股比例）借或贷：商誉注意：（1）“少数股东权权益”项目当在负负债类项目与与所有者权益益类项目之间间单列一类反反映。（2）母公司内内部投资收益益等项目与子子

59、公司利润分分配有关项目目的抵销。借：投资收益（子子公司的净利利润母公司的持持股比例）少少数股东收益益（子公司的的净利润少数股东持持股比例）期期初未分配利利润（子公司司）贷：提取盈余公公积（子公司司）对股东的分配（子子公司）年末未分配利润润（子公司）在具体处理时，应应区分全资子子公司和非全全资子公司两两种情况进行行。核算集团内内部债权和债债务项目的抵抵销。（1）集团内部部应收账款和和坏账准备的的抵销处理初次编制合并并会计报表时时内部应收账账款和坏账准准备的抵销将内部应收账款款与应付账款款予以抵销，按按内部应收账账款的数额：借：应付账款贷：应收账款B、对于抵销的的内部应收账账款计提的坏坏账准备的数

60、数额予以抵销销，按内部应应收账款计提提的坏账准备备的数额：借：应收账款坏账准备备贷：管理费用连续编制合并并会计报表时时内部应收账账款及其相应应的坏账准备备的抵销A、内部应收账账款余额本期期与上期相等等时的处理将内部应收账款款与应付账款款予以抵销，即即按内部应收收账款的数额额：借：应付账款贷：应收账款将上期内部应收收账款计提的的坏账准备对对本期期初末末分配利润的的影响予以抵抵销。借：应收账款坏账准备备贷：期初未分配配利润B、内部应收账账款余额本期期大于上期时时的处理将内部应收账款款与应付账款款予以抵销，即即按内部应收收账款的数额额：借：应付账款贷：应收账款将上期内部应收收账款计提的的坏账准备对对