CPA《审计》冲刺班考试重点

1、更多企业学院： 中小企业管理理全能版183套讲座+897000份资料总经理、高层层管理49套讲座+116388份份资料中层管理学院院46套讲座+66020份资料国学智慧、易易经46套讲座人力资源学院院56套讲座+227123份份资料各阶段员工培培训学院77套讲座+ 324份资料员工管理企业业学院67套讲座+ 8720份份资料工厂生产管理理学院52套讲座+ 139200份资料财务管理学院院53套讲座+ 179455份资料销售经理学院院56套讲座+ 143500份资料销售人员培训训学院72套讲座+ 4879份份资料2005年CPPA审计冲冲刺班讲义提提纲第一部分分20005年教材材热点考点第第二部

2、分教材各章章超级重点第第三部分重要考题题分析第四部部分分分类练习题第第五部分全真模拟拟试题第一部部分20055年审计教材材十二大热点点考点一、教教材P5767，中国国注册会计师师职业道德规规范指导意见见这部分内容容已经按照中中国注册会计计师协会颁布布的中国注注册会计师职职业道德规范范指导意见的的原文从20004年开始始进行了全面面修订，20005年仍然然要将其作为为热点考点；二、教材PP86倒数第第5、4、33段关于修订订后的独立立审计准则第第5号审审计证据中中对认定的重重新分类；三三、与教材PP102“审审计证据的获获取”相一致致的关于注册册会计师取证证方法的分类类（8类）（在在第六章会给给

3、出补充资料料）；四、教教材P1333“第三节审审计风险”中中关于新的风风险导向模型型分析（见第第七章补充资资料）；五、教教材P1499“了解内部部控制内容”修修订（见第八八章补充资料料）；六、教教材P1911+196，PP222+2223，P2245，P2275，P3304有关财财政部内部会会计控制规范范；七、教材材P229235有关关固定资产和和累计折旧审审计程序；八八、教材P22542660“存货监监盘”；九、教教材P2966的“预计负负债”与教材材P341的的“或有事项项”审计；十十、教材P3327“关联联方及其交易易”审计程序序；十一、教教材P3533+354的的平衡表与教教材P372

4、2377的的审计报告举举例；十二、教教材P3922398的的不同出资方方式的审验程程序。第二部部分教材各章的的超级重点第一一章注册册会计师审计计概念一、（教教材P7）审审计的一般目目的1、什么么是审计的一一般目的？（背背）2、合法法性的含义（背背），不合法法指什么？不不合法就是审审计差异（在在教材P3449）3、公公允性的含义义（背），“公公允反应”的的标志是什么么？（教材PP369共44点标志）上上市公司会计计报表不公允允的典型表现现是什么？（教教材P7：夸夸大业绩和资资产，隐瞒亏亏损和债务，因因此，对上市市公司的年报报对重要资产产和收入主要要审查其准确确性，对负债债和成本费用用主要审查其其

5、完整性。）4、注册会计师审计意见的作用：注册会计师的审计意见应合理保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度，从而做出相关的判断或决策。（判断）二、（教材P10）CPA审计与政府审计在“审计目标审计标准经费或收入来源取证极限处理方式”五个方面的区别（答案要准确，答到位才能得分）（判断选择）三、（教材P11）CPA审计与内部审计关系1、CPA审计与内部审计区别（CPA审计与内部审计区别类似于CPA审计与内部审计区别，都有：审计目标不同，审计标准不同，此外还有独立性、自愿程度、时间不同）（应付选择题）2、CPA审计与内部审计的关系（基本观点）（情景模拟）（1）现代注册会计师审计是在了解被审计单

6、位内部控制，测试内部控制基础上的抽样审计，内部审计是企业内部控制的重要内容，因此注册会计师审计要了解内部审计工作，必要时还可以利内部审计的工作成果。（这是现代审计的一个重要观点）（2）注册会计师在利用内部审计的工作成果时要考虑哪些因素？（教材P150第1段）（3）注册会计师在进行控制测试时如何利用内部审计人员工作？（教材P157158，即“同内部审计人员协调审计工作”和“直接支持”）第二章注册会计师管理一、（教材P16）什么是鉴证服务？（年报审计？验资？盈利预测审核？内部控制审核？）二、（教材P22）有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所的含义及其各自责任。（判断）1、有限责任会计师事务所是由

7、注册会计师发起设立，承办注册会计师事务所并负有限责任的社会中介机构。责任：会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任，会计师事务所的出资人承担的责任以其出资额为限。2、合伙会计师事务所是由合伙人按照出资比例或者协议以各自的财产承担连带无限责任的合伙会计师事务所。责任：合伙设立的会计师事务所债务由合伙人按出资比例或者协议的约定，以各自的财产承担责任，合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。第三章注册会计师职业规范体系一、质量控制概念和作用（教材P44，重点掌握）二、全面质量控制含义及其程序（教材P47，掌握）三、审计项目质量控制程序（教材P48，掌握）对审计负直接责任的项目经理对助理人员要实施项目

8、质量控制，具体地说：1、指导（项目经理对助理人员怎么指导？教材P48，掌握）（1）讲清助理人员的工作责任；（2）要求其完成的程序及审计目标；（3）被审计单位的业务性质和需要特别关注的重大会计和审计问题；（4）可能影响具体审计程序的性质、时间和范围的事项。2、监督（怎么监督？教材P48，掌握）（1）监督审计过程，即确定助理人员是否具有执行该项分配任务所必要的熟练程度和业务能力；是否已理解对其所做的审计指导；是否已按照审计程序表及其他审计计划完成委托任务；（2）了解审计期间出现的重要会计和审计问题，并及时提出处理意见，如有必要，可适当修改审计程序；（3）解决各执业人员之间职业判断的分歧，必要时应向

9、适当人员咨询。3、复核（谁复核？复核什么？教材P48，掌握）（1）对于每一位助理人员所完成的工作应当检查，已完成的工作是否检查了审计准则及事务所内部业务规范；（2）是否对已完成的工作和形式的结论作了充分的审计记录；（3）是否存在任何解决的重要审计问题；（4）审计程序的目的是否已经实现；（5）所表达的审计结论是否与审计的结果一致，并支持审计意见四、独立性（教材P60，重点掌握）1、什么是独立性？（背）独立性是指实质上的独立和形式上的独立。其中，实质上的独立是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，即使

10、得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。2、注册会计师执行哪些业务时应当保持独立性？（教材P57第8行，重点掌握）注册会计师执行审计或其他鉴证业务应当保持独立性，具体来说审计业务是指年报审计，其他鉴证业务指验资、盈利预测审核、内部控制审核等。3、可能损害独立性的利害关系或因素有哪些？（教材P60第1段，重点掌握）简单地说，可能损害独立性的因系包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力。具体地说：4、因“经济利益”损害独立性的具体情形有（教材P60第2段，重点掌握）（1）与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益。（2）收费主要来源于某一鉴证客

11、户；（3）过分担心失去某项业务；（4）与鉴证客户存在密切的经营关系；（5）对鉴证业务采取或有收费的方式；（6）可能与鉴证客户发生雇佣关系。5、因“自我评价”损害独立性的具体情形有（教材P60第4段，重点掌握）（1）鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；（2）为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；（3）为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。6、因“关联关系”损害独立性的具体情形有（教材P60第5段，重点掌握）（1）与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工

12、；（2）鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；（3）会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；（4）接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。7、因“外界压力”损害独立性的具体情形有（教材P61第1段，重点掌握）（1）在重大会计、审计等问题上与鉴证各户存在意见分歧而受到解聘威胁；（2）受到有关单位或个人不恰当的干预；（3）受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。8、当注册会计师和会计师事务所与客户存在损害独立性的利害关系时，

13、应怎样维护独立性？（教材P57第9、11行，重点掌握）当注册会计师与客户存在损害独立性的利害关系时，注册会计师应当向所在会计师事务所声明，并实行回避；当会计师事务所与客户存在损害独立性的利害关系时，会计师事务所不得承接其委托的审计或其他鉴证业务，如果已承接了审计或其他鉴证业务，无法消除损害独立性因素的影响或将其降低至可接受水平时，会计师事务所应解除业务约定。9、会计师事务所在承办具体鉴证业务时应当如何维护其独立性？（教材P61第13行，重点掌握）（1）安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核；（2）定期轮换项目负责人及签字注册会计师；（3）与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题；（4）向鉴证

14、客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围；（5）制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序；（6）将独立性受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组。10、不相容业务损害独立性（教材P65第1、2、3段，重点掌握）（1）哪些业务是相容业务？注册会计师向鉴证客户提供评估服务、内部审计服务、IT系统服务、法律服务、编制会计报表、管理咨询等服务，产生自我评价威胁，可能影响其独立性。（2）会计师事务所不得为上市公司提供哪些业务？会计师事务所不得为上市公司同时提供编制会计报表和审计服务。会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事（包括独立董事）、经理以及其他关键管

15、理职务。会计师事务所不得为同一家上市公司提供资产评估和审计服务（注意这里不是同时，而是同一家的不同时期）五、专业胜任能力（教材P61倒数第1；P62第2、3、4段）1、不得宣称自己本不具备的专业知识、技能或经验；2、不得提供不能胜任的专业服务；3、在提供专业服务时，注册会计师可以在特定领域利用专家协助其工作；4、在利用专家工作时，注册会计师应当对专家遵守职业道德的情况进行监督和指导。六、对客户的责任1、保密（特别是注册会计师不得利用在执业过程中获知的客户信息为自己或他人谋取不正当的利益）（教材P62倒数第2段）2、不得进行或有收费（教材P64第3段，重点掌握）（1）什么是或有收费？（背）或有收

16、费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。（2）为什么不能进行或有收费？（背）如果会计师事务所的收费与否或多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件，注册会计师为了获取收费或多收费，往往会发表不恰当的意见，作出有违社会公众利益的行为。（3）会计师事务所应该怎样确定收费？（背）会计师事务所在确定收费时，应考虑以下因素，以客观反映为客户提供专业服务的价值：专业服务所需的知识和技能；所需专业人员的水平和经验；每一专业人员提供服务所需的时间；提供专业服务所需承担的责任。七、对同行的责任1、前后任进行沟通（教材P66第2段5句话）2、不得抵毁同行，不得损害同行利益；3、不得以不正当手段与同

17、行争揽业务。八、其他责任1、会计师事务所为什么不得对其能力进行广告宣传以招揽业务？（背）（教材P66，重点掌握）因为：（1）注册会计师的服务质量及能力无法由广告内容加以评估；（2）广告可能损害专业服务的精神；（3）广告可能导致同行之间的不正当竞争。2、会计师事务所为什么不得向他人支付佣金或收取服务费？（背）（教材P64第5段，重点掌握）因为如果会计师事务所和注册会计师为了招揽业务而向推荐方支付佣金，或因向第三方推荐客户而收取佣金，就相当于支付佣金的一方的业务收费降低，从而影响执业质量。另一方面，如果会计师事务所和注册会计师因宣传他人的产品或服务而收取佣金，很容易导致形式上不独立，降低行业在社会

18、公众中的形象。第四章注册会计师的法律责任一、独立审计具体准则第1号会计报表审计的目标和一般原则（补充）1注册会计师对会计报表重大错报的责任（背）根据独立审计具体准则第1号会计报表审计的目标和一般原则第五条：注册会计师应当合理保证会计报表整体不存在重大错报。下列因素可能影响发现重大错报的能力，注册会计师不能绝对保证会计报表整体不存在重大错报：CPA为什么不能绝对保证会计报表整体不存在重大错报？（1）抽样方法的运用；（2）内部控制的固有局限性；（3）大多数审计证据是说服性而非结论性的；（4）获取审计证据和形成结论时涉及大量判断；（5）某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力。2会计责任与审

19、计责任（背）根据独立审计具体准则第1号会计报表审计的目标和一般原则第六条：注册会计师的责任是按照独立审计准则的要求对会计报表发表审计意见，被审计单位管理当局的责任是按照国家颁布的企业会计准则和相关会计制度编制和列报会计报表。注册会计师对会计报表的审计不能替代、减轻或免除管理当局的责任。二、注册会计师对会计报表错报的审计责任（教材P72第4段，重点掌握）（简答题）1、有责任查出重大的错误与舞弊（背）根据独立审计具体准则第8号错误与舞弊第六条：“注册会计师应当根据独立审计准则的要求，充分考虑审计风险，实施适当的审计程序，以合理确信能够发现可能导致会计报表严重失实的错误与舞弊。”言外之意，若注册会计

20、师对重大错误与舞弊未能查出要负审计责任。2、不能保证查出所有的错误与舞弊（背）根据独立审计具体准则第8号错误与舞弊第七条：“由于审计测试及被审计单位内部控制的固有限制，注册会计师依据独立审计准则进行审计，并不能保证发现所有的错误与舞弊。”言外之意，注册会计师只能合理确信会计报表不存在重大错误与舞弊。3、发现错误与舞弊可能存在的迹象时注册会计师的处理根据独立审计具体准则第8号错误与舞弊第十三条、第十五条、第二十条、第二十一条分别作了如下详细规范：（背）（单选+判断+简答）（1）注册会计师在审计过程中发现错误或舞弊可能存在的迹象时，应当对其重要性进行评估，并确定是否修改或追加审计程序。（2）注册会

21、计师实施修改或追加的审计程序后，应当获取充分、适当的审计证据，以证实错误或舞弊是否存在。如果错误或舞弊确实存在，注册会计师应当确定其对会计报表的影响，并提请被审计单位进行适当处理。（3）如果被审计单位拒绝调整或适当披露已发现的重大错误与舞弊，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。（4）如果无法确定已发现的错误与舞弊对会计报表的影响程度，注册会计师应当发表保留意见或无法表示意见。4、对于涉嫌错误或舞弊的人员的处理根据独立审计具体准则第8号错误与舞弊的第十七条、第十九条分别作了如下规范：（1）对于涉及错误或舞弊的人员，注册会计师应当重新考虑其所作为陈述的可靠性。（2）对于涉嫌重大错误或舞弊的人员，

22、注册会计师应当向被审计单位高层管理人员报告。当怀疑最高层管理人员涉及舞弊时，注册会计师应当考虑采取适当的措施。必要时，应当征求律师意见，或解除业务约定。三、注册会计师对会计报表中存在的违反法规行为的审计责任（教材P72第5段，重点掌握）1、应充分关注对会计报表产生重大影响的违反法规行为。（补充）根据独立审计具体准则第18号违反法规行为第五条：“注册会计师应当根据独立审计准则的要求，编制和实施审计计划，评价和报告审计结果，充分关注可能对会计报表产生重大影响的违反法规行为。”注册会计师对违反法规行为的责任是关注，即如果发现对会计报表有重大影响的就要审计，如果对会计报表没有重大影响，可以不审计。2、

23、不能保证发现所有的违反法规行为。根据独立审计具体准则第18号违反法规行为第六条：“由于审计测试及被审计单位内部控制的固有限制，注册会计师依据独立审计准则进行审计，并不能保证发现所有的违反法规行为。”言外之意，注册会计师只有责任发现对会计报表有重大影响的违反法规行为。（补充）3、注册会计师认为可能存在影响会计报表的违反法规行为时的处理根据独立审计具体准则第18号违反法规行为第十七条：“注册会计师认为可能存在影响会计报表的违反法规行为时，应当与被审计单位管理当局商讨，并形成相应的审计记录。如被审计单位管理当局不能提供适当的证据证明其确实遵守了法规，注册会计师应当进行必要的法规咨询，以确定：被审计单

24、位是否存在违反法规行为；可能导致的法律后果；应进一步采取的行动。”简而言之，注册会计师对被审计单位违反法规行为应当同管理当局讨论，向律师请教，必要时扩大审计程序以查明事实真相。四、普通过失与重大过失（教材P74第5段，重点掌握）1、什么是普通过失和重大过失？（背）普通过失是指注册会计师没有完全遵循独立审计准则的要求。重大过失是指注册会计师根本没有遵循独立审计准则或有没有按独立审计准则的基本要求执行审计。2、区分普通过失和重大过失的两个重要因素（背）（1）重要性是区分普通过失和重大过失的重要因素。（结合第七章第二节和第十五章第一节）如果会计报表中存在重大错报事项，注册会计师运用常规审计程序通常应

25、予以发现，但因工作疏忽而未能将重大错报事项查出来就很可能在法律诉讼中被解释为重大过失。如果会计报表有多处错报事项，每一处都不算重大，但综合起来对会计报表的影响却较大，也就是说会计报表作为一个整体可能严重失实。在这种情况下，法院一般认为注册会计师具有普通过失，而非重大过失，因为常规审计程序发现每处较小错报事项的概率也较小。（2）注册会计师是否依据对内部控制的研究与评价结果进行实质性测试如果内部控制不太健全，注册会计师应当调整实质性测试程序的性质、时间和范围，这样，一般都能合理确信发现由此产生的报表重要错报漏报，否则就具有重大过失的性质。相反的情况是，内部控制本身非常健全，但由于职工串通舞弊，导致

26、设计良好的内部控制失效，由于注册会计师查出这种错报事项的可能性相对较小，因而一般会认为注册会计师没有过失或只具有普通过失。第五章审计目标与审计范围一、会计报表审计的目标（补充）根据独立审计具体准则第1号会计报表审计的目标和一般原则第三条：会计报表审计的目标是通过审计使注册会计师能够对被审计单位的会计报表发表意见，以说明会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面是否公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。（背）二、我国独立审计的总目标（教材P85第2段，重点掌握）（背）我国独立审计的总目标是对被审计单位会计报表的合法性和公允性发表意见。一方面是因为注册

27、会计师审计的主要业务是会计报表审计，发表意见的对象是会计报表；另一方面，会计报表的使用者希望注册会计师为会计报表的“合法性和公允性”做出鉴证，以帮助他们做出有关判断或决策。三、认定的分类（教材P86倒数第5、4、3、段，重点掌握）根据独立审计具体准则第5号审计证据第二、十三、十四、十五、十六条规定：1认定，是指被审计单位管理当局对会计报表各组成要素的确认、计量、列报与披露作出的明确或隐含的声明。（背）2注册会计师应当将认定具体运用于各类交易、账户余额、列报与披露，作为评估重大错报风险以及设计与实施进一步审计程序的基础。（背）3注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通常分为下列种类：（

28、背）（1）发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关；（2）完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录；（3）准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录；（4）截止：交易和事项已记录于正确的会计期间；（5）分类：交易和事项已记录于恰当的账户。4注册会计师对期末账户余额运用的认定通常分为下列种类：（背）（1）存在：资产、负债和所有者权益是存在的；（2）权利和义务：被审计单位拥有或控制资产的权利，负债是被审计单位的义务；（3）完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录；（4）计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额反映在会计报表中，之后的计价或分摊调整已恰当记录。5注册会

29、计师对列报与披露运用的认定通常分为下列种类：（背）（1）发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生且与被审计单位有关；（2）完整性：所有应当包括在会计报表中的披露均已包括；（3）分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚；（4）准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。（四）教材P90，表5-2中五大认定、一般审计目标和具体审计目标特征第六章审计证据与审计工作底稿一、根据独立审计具体准则第5号审计证据（补充）1审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、支持审计意见而使用的所有信息，包括会计记录中的信息和其他信息。（背）2审计证据的充分性和适当性审计证

30、据的充分性是对审计证据数量的衡量；审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报与披露的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。3审计证据的充分性与适当性密切相关（背）注册会计师所需获取的审计证据的数量不仅受到错报风险的影响，还受到审计证据质量的影响；错报风险越大，需要的审计证据可能越多；审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少，但仅仅获取更多的审计证据可能难以弥补其质量上的缺陷。4在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑：（1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；比如：监盘存货只为存货的存在认定提供审计证据，不

31、能证明存货资产的权利和义务、计价和分摊认定（2）针对同一项认定可以获取不同来源或不同性质的审计证据；（3）与某项认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。5审计证据的可靠性受到其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。注册会计师通常按照下列原则考虑审计证据的可靠性：（1）从外部独立的来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；（2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；（3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；（4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；（5）

32、从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。6审计证据的评价如果针对某项认定从不同来源获取的审计证据或不同性质的审计证据能够相互印证，则与该项认定相关的审计证据具有更强的说服力。如果从不同来源获取的审计证据或不同性质的审计证据不一致，可能表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加审计程序予以解决。7成本与效益原则（背）注册会计师应当考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应将获取审计证据的成本高低和难易程度作为减少不可替代的审计程序的理由。8注册会计师可以采用下列审计程序获取审计证据：（1）检查记录或文件；（2）检查有形资产；（3）观察；（4）询问；（5）函证；

33、（6）重新计算；（7）重新执行；（8）分析程序。（1）检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行检查。检查记录或文件可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质。（2）检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行检查检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。（3）观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且可能影响对相关人员从事活动或执行程序的真实情况的了解。（4）询问是指注册会计师以书面或口头方

34、式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获悉的信息或佐证证据，也可能提供与已获悉信息存在重大差异的信息，注册会计师可以根据询问结果考虑修改审计程序或追加审计程序。询问通常不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，注册会计师还应当实施其他审计程序获取充分、适当的审计证据。（5）函证是指注册会计师为了印证影响会计报表认定的账户余额或其他信息，以被审计单位的名义向第三方发出询证函，获取和评价审计证据的过程。（6）重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件的数

35、字准确性进行核对。（7）重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对被审计单位内部控制组成部分的程序或控制重新独立执行。（教材P106图61）（8）分析程序是指注册会计师通过研究财务数据之间、非财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价；分析程序还包括调查与其他相关信息不一致或与预测数据严重偏离的波动和关系。二、注册会计师应当收集充分、适当的审计证据1、哪些因素影响注册会计师所需审计证据的数量？（教材P99，重点掌握）2、注册会计师通过控制测试获取审计证据时，其相关性包括哪些方面？（教材P101，重点掌握）3、注册会计师通过实质性测试获取审计证据时，

36、应考虑哪些相关事项呢？（教材P101，重点掌握）4、审计证据可靠性的比较原则注册会计师通常按照下列原则考虑审计证据的可靠性：（1）从外部独立的来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；（2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；（3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；（4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；（5）从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。5、注册会计师收集充分、适当的审计证据时，可以考虑成本效益原则（教材P102，重点掌握）同时：注册会计师应

37、当考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应将获取审计证据的成本高低和难易程度作为减少不可替代的审计程序的理由。6、教材P106图61（教材P106，重点掌握）三、审计工作底稿的复核（教材P113，重点掌握）1何为审计工作底稿的三级复核制度？（背）审计工作底稿的三级复核制度，就是会计师事务所制定的以项目经理、部门经理（或签字注册会计师）和主任会计师为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核的一种复核制度。2、怎样进行三级复核？（背）（1）项目经理（或项目负责人）复核是三级复核制度中的第一级复核，称为详细复核。他对下属审计助理人员形成的审计工作底稿逐张复核，发现问题，及时指出，并督促

38、注册会计师及时个性完善。（2）部门经理（或签字注册会计师）是三级复核制定中的第二级复核，称为一般复核。它是在项目经理完成了详细复核之后，再对审计工作底稿中重要会计账项的审计、重要审计程序的执行，以及审计调整事项等进行复核。（3）主任会计师（或合伙人）复核是三级复核中的最后一级复核，又称重点复核。它是对审计过程中的重大会计审计问题、重大审计调整事项及重要的审计工作底稿所进行的复核。3、审计工作底稿复核的基本要求？（背）审计工作底稿的复核是会计师事务所进行审计项目质量控制的一项重要程序，一般说来，复核时应做好下面几项工作：（1）做好复核记录；（2）复核人签名和签署日期；（3）书面表示复核意见；（4

39、）督促编制人及时修改，完善审计工作底稿。4、审计工作底稿复核要点有哪些？会计师事务所应当建立多层次的审计工作底稿复核制度，而不同层次的复核人可能有不同的复核重点，但就复核工作的基本要点来看，不外乎以下几点：（1）所引用的有关资料是否翔实、可靠；（2）所获取的审计证据是否充分、适当；（3）审计判断是否有理有据；（4）审计结论是否恰当。第七章审计计划、重要性及审计风险一、审计风险的基本概念和基本观点（补充）1审计风险，是指会计报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。（背）2重大错报风险，是指会计报表在审计前存在重大错报的可能性。（背）3检查风险，是指某一认定存在错报，该错报单独或连

40、同其他错报是重大的，但注册会计师没有发现的可能性。（背）4关注经营风险：被审计单位在实施战略以实现其目标的过程中可能面临各种经营风险，注册会计师应当着重关注可能影响会计报表的经营风险。5合理保证会计报表整体不存在重大错报意味着审计风险始终存在，注册会计师应当通过计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，将审计风险降至可接受的低水平。6注册会计师对重大错报的审计责任（1）注册会计师应当关注会计报表的重大错报，但没有责任发现对会计报表整体不产生重大影响的错报；（2）注册会计师应当考虑已识别但未更正的错报单独或累计是否对会计报表整体产生重大影响；（3）重要性与审计风险相关，注册会计师应当合理确定

41、可接受的重要性水平。二、审计风险模型分析（补充）1风险模型老的风险模型：审计风险=固有风险控制风险检查风险新的风险模型：审计风险=重大错报风险检查风险审计风险取决于重大错报风险和检查风险，注册会计师应当实施审计程序，评估重大错报风险，并根据评估结果设计和实施进一步审计程序，以控制检查风险。（背）2两个层次重大错报风险（1）会计报表层次在设计审计程序以确定会计报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应当从会计报表层次和各类交易、账户余额、列报与披露认定层次考虑重大错报风险。会计报表层次重大错报风险通常与控制环境有关，并与会计报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定，但难以限于某类交易、账户余额、列报

42、与披露的具体认定。注册会计师应当评估会计报表层次的重大错报风险，并根据评估结果确定总体应对措施，包括向项目组分派更有经验或具有特殊技能的审计人员以及提供更多的督导等。（2）认定层次注册会计师应当评估认定层次的重大错报风险，并根据既定的审计风险水平和评估的认定层次重大错报风险确定可接受的检查风险水平。在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。3检查风险检查风险取决于审计程序设计和执行的有效性；注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围并有效执行，将检查风

43、险降至可接受的水平。（背）三、了解被审计单位及其环境（补充）1了解被审计单位及其环境的方法（1）询问被审计单位管理当局和内部其他相关人员；（2）分析程序；（3）观察和检查。其中：询问：注册会计师除了询问管理当局和对财务报告负有责任的人员外，还应当考虑询问生产人员、销售人员、内部审计人员等其他人员，并考虑询问不同层级的雇员，以获取对识别重大错报风险有用的信息。分析程序：注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对会计报表和审计产生影响的金额、比例和趋势。观察和检查：在实施分析程序时，注册会计师应当预期可能存在的合理关系，并与实际情况相比较；如发现异常或未预期到的关系，注册会计师应当考

44、虑是否存在重大错报风险。注册会计师应当考虑实施下列观察和检查程序，获取被审计单位及其环境的信息，并印证对管理当局和内部其他相关人员询问的结果：（1）观察被审计单位的生产经营活动；（2）检查文件、记录和内部控制手册；（3）阅读由管理当局和治理当局编制的报告；（4）实地察看被审计单位的生产经营场所和设备；（5）追踪交易通过与财务报告相关的信息系统的过程（穿行测试）。2了解被审计单位及其环境的内容（背）注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：（1）行业状况、监管环境以及其他外部因素；（2）被审计单位的性质；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；

45、（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价；（6）内部控制。三、了解内部控制（补充）1、基本观点注册会计师应当了解与审计相关的内部控制以识别潜在错报的类型，考虑导致重大错报风险的因素，以及设计和实施进一步审计程序的性质、时间和范围。2、内部控制概念（背）是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵循，由治理当局、管理当局和其他人员设计和执行的政策和程序。3内部控制要素（背）（1）控制环境；（2）被审计单位的风险评估过程；（3）与财务报告相关的信息系统（包括相关的业务流程）和沟通；（4）控制活动；（5）对控制的监督。4、了解内部控制程序注册会计师通常实施下列风险评估程序

46、，以获取有关控制设计和执行的审计证据：（1）询问被审计单位的人员；（2）观察特定控制的运用；（3）检查文件和报告；（4）追踪交易通过与财务报告相关的信息系统的过程（穿行测试）。其中，询问本身并不足以评价控制的设计以及确定其是否得到执行，注册会计师应当将询问与其他风险评估程序结合使用。另外，除非存在某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制，注册会计师对控制的了解并不能够代替对控制运行有效性的测试。四、内部控制的局限性（背）（补充）内部控制存在下列固有局限性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理的保证：1、在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效；2、可能由于两个或

47、更多的人员进行串通或管理当局凌驾于内部控制之上而被规避。3、小企业拥有的雇员通常较少，限制了其职责分离的程度，业主（经理）凌驾内部控制可能性很大，注册会计师应当考虑一些关键领域是否存在有效的内部控制。五、了解和评价控制环境（固有风险）（重点掌握）（补充）1注册会计师应当了解控制环境控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理当局和管理当局对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。2在评价控制环境的设计时，注册会计师应当考虑构成控制环境的下列要素，以及这些要素如何被纳入被审计单位业务流程：（1）对诚信和道德价值观念的沟通与落实；（2）对胜任能力的重视；（3）治理当局的参与程度；（4）管理当局的理念和经

48、营风格；（5）组织结构；（6）职权与责任的分配；（7）人力资源政策与做法。控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响，注册会计师应当考虑控制环境的总体优势是否为内部控制的其他要素提供了适当的基础，并且未被控制环境中存在的缺陷所削弱。3控制环境本身并不能防止、或发现并纠正各类交易、账户余额、列报与披露的相关认定的重大错报，注册会计师在评估重大错报风险时应当将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑。4在小企业，注册会计师可能无法获取以文件形式存在的有关控制环境要素的审计证据，应当重点了解管理当局对内部控制设计的态度、认识和措施。六、评估重大错报风险（补充）1识别和评估会计报表层次和认定层次的

49、重大错报风险注册会计师应当识别和评估会计报表层次以及各类交易、账户余额、列报与披露认定层次的重大错报风险。2在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当：（1）在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报与披露；（2）将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系；（3考虑识别的风险是否重大，足以导致会计报表发生重大错报；（4）考虑识别的风险导致会计报表发生重大错报的可能性。3会计报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境薄弱的控制环境带来的风险可能对会计报表产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额、列报与披露，注册会计师应当采取总体应对措施。4在评估错报风险

50、时，如果识别出旨在防止、或发现并纠正特定认定发生重大错报的控制，注册会计师应当根据被审计单位的具体情况将这些控制与特定认定相联系。控制与认定直接或间接相关；关系越间接，控制对防止、或发现并纠正认定错报的效果越小。在确定这些控制是否能够防止、或发现并纠正特定认定发生重大错报时，注册会计师应当将控制活动和其他内部控制要素综合考虑。5内部控制的了解对审计意见的影响如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对会计报表的可审计性产生疑问，注册会计师应当考虑发表保留意见或无法表示意见，或解除业务约定：（1）管理当局缺乏诚信，导致会计报表的错报风险非常重大；（2）被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，

51、不可能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见。七、对风险评估的修正（补充）注册会计师对认定层次重大错报风险的评估应以获取的审计证据为基础，并可能随着审计过程中对审计证据的不断获取而相应变化；如果通过实施进一步审计程序所获取的审计证据与初始评估所获取的审计证据相矛盾，注册会计师应当修正风险评估结果，并相应修改原计划实施的进一步审计程序。八、审计计划（重点掌握）1审计计划的含义及其重要性（教材P115）（1）审计计划是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。（2）审计计划仅是对审计工作的一种预先规划，对审计计划的补充、修订贯穿于整个审计过程，注

52、册会计师在整个审计过程中，应当按照审计计划执行审计业务。（教材P115倒数第6行）（3）注册会计师对任何一个审计项目、任何一家会计师事务所而言，不论其业务繁简，也不论其规模大小，审计计划都是至关重要的，只不过审计计划在不同情况下的繁简、粗细程序有所不同罢了。（教材P116第3段）2时间预算的理解（教材P117）（1）时间预算是注册会计师执行审计程序的每一步骤需要的人员和工作时间所做的计划。（2）时间预算既是合理确定审计收费的依据，又是衡量审计工作进度、判断注册会计师工作效率的依据。（3）在执行审计业务的过程中，时间预算并不是一成不变的，当出现新问题或审计环境发生变化时，修改时间和收费预算。（4

53、）注册会计师不得随意缩短或省略审计程序来适应时间预算。3、计划审计工作的八大步骤（教材P117）第一步：了解被审计单位经营及所属行业的基本情况：即：注册会计师用7种方法去了解6种被审计单位的基本情况。第二步：执行分析性复核程序（1）在会计报表审计过程中，分析性复核的三种用途（背）（教材P121倒数第5行）在审计计划阶段，帮助注册会计师确定其他审计程序的性质、时间及范围；在审计实施阶段，直接作为实质性测试程序，以收集与账户余额和各类交易相关的特殊认定的证据；在审计报告阶段，用于对被审会计报表的整体合理性做最后的复核。（2）在审计计划阶段，运用分析性复核程序的6个步骤（一般了解）（教材P12212

54、5）确定将要执行的计算及比较；估计期望值；执行计算及比较；分析数据及确认重大差异；调查重大的非预期差异；确定对审计计划的影响；（3）注册会计师对分析性复核结果的依赖程度取决于以下因素（重点掌握）（教材P122125）分析项目的重重要性。如果果分析的项目目越重要，注注册会计师就就越不能只依依赖分析性复复核来形成结结论。分析性复核核结果与针对对相同的审计计目标执行的的其他审计程程序的结论的的一致性。分析性复核核预期结果的的准确性。对对于准确性较较低的项目，不不应过多依赖赖分析程序。固有风险及控制风险的估计水平。如这两种风险高，注册会计师则不应过多依赖分析性复核，而应更多依赖详细测试，以控制审计风险

55、总水平。第三步：审计重要性（教材P125133，重点掌握）第四步：审计风险（教材P133137，重点掌握）第五步：初步审计策略（教材P137140）第六步：了解被审计单位内部控制（教材P147150）第七步：进行控制测试及评估控制风险（教材P152160）第八步：确定检查风险及设计实质性测试（教材第七章P136）九、审计重要性（第二步）1、对重要性概念的理解（教材P126）2、注册会计师运用重要性原则的情形（教材P127）3、重要性、审计风险与审计证据三者之间的关系问题（教材P128和P129）4、注册会计师在审计计划阶段应确定重要性水平（教材P128倒数第2段）5、编制审计计划时对重要性的评

56、估。（1）编制审计计划时注册会计师对重要性进行评估的目的（教材P129第2段）编制审计计划时注册会计师对重要性进行评估的目的是为了确定所需审计证据的数量。（2）对重要性进行初步判断应考虑的因素（教材P129第3段）（3）注册会计师将会计报表层重要性水平分配到账户层，需要考虑的因素（教材P131第2段）6、评价审计结果时对重要性的考虑（1）注册会计师评价审计结果时所运用的重要性水平可能与编制审计计划时重要性水平不相同，为什么？（教材P132第3段）（2）如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于编制审计计划时所确定的重要性水平，注册会计师应当怎么办？（教材P132第4段）（3）注册会计师在评价

57、审计结果应汇总哪些错报？（教材P132倒数第2段）（4）如果汇总的错报超过重要性水平时注册会计师应如何考虑其应实施的审计程序？（教材P132倒数第1段）（5）如果汇总的错报接近重要性水平时，注册会计师应如何考虑其应实施的审计程序？（教材P133第2段）十、审计风险1、审计风险、重大错报风险、检查风险的概念（教材P133倒数第2段）2、审计风险模型分析（新、老模型的原理相同）计算不同情况下的检查风险，并指出确定的检查风险水平与审计证据数量的关系，注册会计师所确定的检查风险与需要执行的各实质性测试性质、时间和范围关系例如：某注册会计师在评估被审计单位的审计风险时，分别设计了以下四种情况，以帮助决定

58、可接受的检查风险水平：风险类别情况一情况二情况三情况四可接受的审计风险44220%固有风险10080%10080%控制风险100%50%10050%请回答：（1）上述四种情况下的检查风险水平分别是多少？（2）哪种情况需要注册会计师获取最多的审计证据？为什么？3、注册会计师评估会计报表层有关固有风险应考虑的因素（相当于新准则中对控制环境的评估）（教材P134）4、控制风险的三评（教材P136）（相当于前面讲到的对风险评估的修正）注册会计师对认定层次重大错报风险的评估应以获取的审计证据为基础，并可能随着审计过程中对审计证据的不断获取而相应变化；如果通过实施进一步审计程序所获取的审计证据与初始评估所

59、获取的审计证据相矛盾，注册会计师应当修正风险评估结果，并相应修改原计划实施的进一步审计程序。5、实质性测试的性质、时间和范围由注册会计师确定的检查风险的可接受水平的高低决定（教材P137表75，重点掌握）十一、初步审计策略（教材P138图7-1，了解即可）第八章内部控制及其测试与评价一、内部控制基本概念及基本观点（补充）1了解内部控制的目的（背）注册会计师应当了解与审计相关的内部控制以识别潜在错报的类型，考虑导致重大错报风险的因素，以及设计和实施进一步审计程序的性质、时间和范围。2内部控制概念内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵循，由治理当局、管

60、理当局和其他人员设计和执行的政策和程序。（背）3内部控制五要素（背）（1）控制环境；（2）被审计单位的风险评估过程；（3）与财务报告相关的信息系统（包括相关的业务流程）和沟通；（4）控制活动；（5）对控制的监督。4内部控制要素分类的根本所在（背）内部控制要素的分类提供了了解内部控制的框架，但无论对内部控制要素如何进行分类，注册会计师应当重点考虑被审计单位某项控制是否能够，以及如何防止、或发现并纠正各类交易、账户余额、列报与披露存在的重大错报。二、了解内部控制（补充）1、了解内部控制的目的（重点掌握）（1）注册会计师在了解内部控制时，应当评价控制的设计，并确定其是否得到执行评价控制的设计是指考虑