无形资产的后续计量主要内容

1、第三节无形资产的后续计量无形资产使用寿命的确定使用寿命有限的无形资产摊销无形资产减值测试一、无形资产使用寿命的确定（一）估计无形资产的使用寿命运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息；技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计；以该资产在行业运用的稳定性和生产的产品或服务的市场需求情况；现在或潜在的竞争者预期将采取的行动；为维持该资产产生未来经济利益的能力的预期维护支出，以及企业预计支付有关支出 的能力；对该资产的控制期限、以及对该资产使用的相关法律规定或类似限制，如特许使用期、 租赁期等；与企业持有的其它资产使用寿命的关联性等。【例题多选题】企业在估计无形资产使用

2、寿命应考虑的因素有（）。（2012年）无形资产相关技术的未来发展情况使用无形资产生产的产品的寿命周期使用无形资产生产的产品市场需求情况现在或潜在竞争者预期将采取的研发战略【答案】ABCD（二）无形资产使用寿命的确定企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命为有限或确定 的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无 形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。（三）无形资产使用寿命的复核企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核。无形 资产的使用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期限，并按会

3、计估计变更进行处理。对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当 估计其使用寿命，视为会计估计变更，按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理。二、使用寿命有限的无形资产摊销（一）应摊销金额无形资产的应摊销金额，是指其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资 产，还应扣除已计提的无形资产减值准备金额。无形资产的残值一般为零，但下列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可 能存在。残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年年末进行复核。【例题判断题

4、】如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再 摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。（）【答案】”（二）摊销期和摊销方法企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用（即其达到预定用途）时起，至不再作为 无形资产确认时止。企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实 现方式，并一致地运用于不同会计期间。无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直线法 摊销。企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，如果有证 据表明无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变其摊销年限和摊销方 法。持有待售的无形资产不进行摊销，

5、按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低 进行计量。【例题多选题】下列关于企业无形资产摊销的会计处理中，正确的有（）。（2016年）对使用寿命有限的无形资产选择的摊销方法应当一致地运用于不同会计期间持有待售的无形资产不进行摊销使用寿命不确定的无形资产按照不低于10年的期限进行摊销使用寿命有限的无形资产自可供使用时起开始摊销【答案】ABD【解析】企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益 的预期实现方式，并一致的运用于不同会计期间，选项A正确；划分为持有待售的无形资产 不进行摊销，选项B正确；使用寿命不确定的无形资产，会计上不进行摊销，选项C错误； 使用寿命有限的

6、无形资产自可供使用时起开始摊销，选项D正确。（三）使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（管理费用、其他业务成本等）。但若某项 无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资 产的成本。【例题判断题】企业用于生产某种产品的、已确认为无形资产的非专利技术，其摊销金 额应计入当期管理费用。（）（2014年）【答案】X【解析】无形资产用于生产某种产品的，其摊销金额应当计入产品的成本。【教材例6-2】 20X9年1月1日，甲公司从外单位购得一项新专利技术用于产品生产， 支付价款75 000 000元，款项已支付。该项专利技术法律保护

7、期间为15年，公司预计运用 该专利生产的产品在未来10年内会为公司带来经济利益。假定这项无形资产的净残值均为 零，并按年采用直线法摊销。本例中，甲公司外购的专利技术的预计使用期限（10年）短于法律保护期间（15年）， 则应当按照企业预期使用期限确定其使用寿命，同时这也就表明该项专利技术是使用寿命有 限的无形资产，且该项无形资产用于产品生产，因此，应当将其摊销金额计入相关产品的成 本。甲公司的账务处理如下：（1）取得无形资产时借：无形资产专利权75 000 000贷：银行存款75 000 000（2）按年摊销时借：制造费用专利权摊销7 500 000贷：累计摊销7 500 0002X11年1月1

8、日，就上述专利技术，第三方向甲公司承诺在3年内以其最初取得公允 价值的60%购买该专利技术，从公司管理层目前的持有计划来看，准备在3年内将其出售给 第三方。为此，甲公司应当在2X11年变更该项专利技术的估计使用寿命为3年，变更净残 值为 45 000 000元（75 000 000X60%），并按会计估计变更进行处理。2X11 年该项无形资产的摊销金额=5 000 000 元（75 000 000-7 500 000X2-45 000 000） ：3。甲公司2X11年对该项专利技术按年摊销的账务处理：借：制造费用专利权摊销5 000 000贷：累计摊销5 000 000【例题多选题】下列关于使

9、用寿命有限的无形资产摊销的表述中，正确的有（）。（2014 年）自达到预定用途的下月起开始摊销至少应于每年年末对使用寿命进行复核有特定产量限制的经营特许权，应采用产量法进行摊销无法可靠确定与其有关的经济利益预期实现方式的，应采用直线法进行摊销【答案】BCD【解析】选项A，使用寿命有限的无形资产应自达到预定用途的当月开始摊销。【例题单选题】2013年1月1日，甲公司某项特许使用权的原价为960万元，已摊销 600万元，已计提减值准备60万元。预计尚可使用年限为2年，预计净残值为零，采用直 线法按月摊销。不考虑其他因素，2013年1月甲公司该项特许使用权应摊销的金额为（ ） 万元。（2013年）

10、TOC o 1-5 h z 12.51537.540【答案】A【解析】甲公司该项特许使用权2013年1月应摊销的金额=（960-600-60）2X1/12=12.5 （万元），选项A正确。三、无形资产减值测试根据可获得的情况判断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定 的无形资产。按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销， 但应当在每一会计期末进行减值测试。发生减值时，借记“资产减值损失”科目，贷记“无 形资产减值准备”科目。【教材例6-3】 20X9年1月1日，甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使 用状态，累计研究支出为800 000元，累

11、计开发支出为2 500 000元（其中符合资本化条件 的支出为2 000 000元）。有关调查表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况综合判 断，该非专利技术将在不确定的期间内为企业带来经济利益。由此，该非专利技术可视为使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销。2X10年年底，甲公司对该项非专利技术按照资产减值的原则进行减值测试，经测试表 明其已发生减值。2X10年年底，该非专利技术的可收回金额为1 800 000元。甲公司的账务处理为：20X9年1月1日，非专利技术达到预定用途借：无形资产一一非专利技术2 000 000贷：研发支出资本化支出2 000 000（2） 2X10年

12、12月31日，非专利技术发生减值借：资产减值损失一一非专利技术200 000（2 000 000-1 800 000）贷：无形资产减值准备一一非专利技术200 000无形资产的后续计量如下图所示：用命限无资 用命确的形产使寿有的形产使寿不定无资摊销期：用命限无资 用命确的形产使寿有的形产使寿不定无资无形资产的后续计量可供使用当月起至不再作为无形资产确认时止无形资产的后续计量摊销方法：4与所含经济利益预期实现方式有关（不一定是直线法）一摊销时可能影响当期损益，也可能计入制造费用等一可能有残值L可能计提减值准备不摊销，每期期末进行减值测试，可能计提减值准备【例题多选题】下列关于无形资产后续计量的表

13、述中，正确的有。（）（2013年）至少应于每年年度终了对以前确定的无形资产残值进行复核应在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的摊销方法进行复核【答案】ABCD【解析】企业应至少于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命、摊销方法 及预计净残值进行复核，选项A、C和D正确；企业应于每个会计期间对使用寿命不确定的 无形资产的使用寿命进行复核，选项B正确。【例题多选题】下列关于专门用于产品生产的专利权会计处理的表述中，正确的有（）。（2011 年）该专利权的摊销金额应

14、计入管理费用该专利权的使用寿命至少应于每年年度终了进行复核该专利权的摊销方法至少应于每年年度终了进行复核该专利权应以成本减去累计摊销和减值准备后的余额进行后续计量【答案】BCD【解析】专门用于产品生产的专利权摊销时应计入制造费用或生产成本，选项A错误。 无形资产的使用寿命和摊销方法都是至少于每年年末复核，选项B和C正确；无形资产后续 计量反映其账面价值，无形资产账面价值=原价-累计摊销-无形资产减值准备，选项D正确。【例题单选题】下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（）。（2009年）当月增加的使用寿命有限的无形资产从下月开始摊销无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期实现方式价款支付具

15、有融资性质的无形资产以总价款确定初始成本使用寿命不确定的无形资产应采用年限平均法按10年摊销【答案】B【解析】当月增加的使用寿命有限的无形资产从当月开始摊销，选项A错误；具有融资 性质的分期付款购入无形资产，初始成本以购买价款的现值为基础确定，选项C错误；使用 寿命不确定的无形资产不用进行摊销，选项D不正确。【例题单选题】下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（）。（2008年）内部产生的商誉应确认为无形资产计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时应予转回使用寿命不确定的无形资产账面价值均应按10年平均摊销以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无形资产【答案】D【解析】商

16、誉不具有可辨认性，不属于无形资产；无形资产减值损失一经计提，在持有 期间不得转回；使用寿命不确定的无形资产，不能摊销。选项ABC均不正确。【例题】甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2015年度财务报表进行内审时， 对以下交易或事项的会计处理提出疑问：经董事会批准，甲公司2015年10月10日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将 一项专利的所有权转让给乙公司。合同约定，专利权转让价格为500万元，乙公司应于2016 年1月10日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于2016年1月20日前完成专利权所有 权的转移手续。甲公司专利权系2010年10月达到预定用途并投入使用，成本为1 200万

17、元，预计使用 年限为10年，无残值，采用直线法摊销，至2015年10月10日签订销售合同时未计提减值 准备。2015年度，甲公司对该专利权共摊销了 120万元，相关会计处理如下：借：管理费用120贷：累计摊销120要求：判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计 差错的会计分录（有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录）。【答案】会计处理不正确。理由：持有待售的无形资产从划归为持有待售之日起不应摊销，应按照账面价值与公允 价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。至2015年9月30日累计摊销=1 20010X5=600 （万元），账面价值=1 20

18、0-600=600 （万元），应计提减值准备=600-500=100 （万元）；2015年1-9月份摊销额=120X9/12=90 （万元）。 TOC o 1-5 h z 借：资产减值损失100贷：无形资产减值准备100借：累计摊销30（120-90）贷：管理费用30第四节无形资产的处置无形资产出租无形资产出售无形资产报废一、无形资产出租（一）应当按照有关收入确认原则确认所取得的转让收入借：银行存款贷：其他业务收入应交税费一应交增值税（销项税额）（二）将发生的与该转让有关的相关费用计入其他业务成本借：其他业务成本贷：累计摊销银行存款【教材例6-4】 20X9年1月1日，甲公司将某商标权出租给乙

19、公司使用，租期为4年, 每年收取不含税租金150 000元，根据关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财 税（2016） 36号），甲公司为增值税一般纳税人，应交纳的增值税为9 000元，（适用增值 税税率为6%）。在出租期间内甲公司不再使用该商标权。该商标权系甲公司20X8年1月1 日购入的，初始入账价值为1 800 000元，预计使用年限为15年，采用直线法摊销。假定 按年摊销商标权，且不考虑增值税以外的其他相关税费。甲公司的账务处理为：（1）每年取得租金借：银行存款159 000贷：其他业务收入出租商标权150 000应交税费一一应交增值税（销项税额）9 000（2）按年对该商标权进行

20、摊销借：其他业务成本商标权摊销120 000贷：累计摊销120 000二、无形资产出售企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值及应交税费的差额计入当 期损益（营业外收入或营业外支出）。借：银行存款无形资产减值准备累计摊销营业外支出（借方差额）贷：无形资产应交税费一一应交增值税（销项税额）营业外收入（贷方差额）【教材例6-5】甲企业为增值税一般纳税人，出售一项商标权，所得的并不含税价款为1 200 000元，根据关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税（2016） 36号）应 交纳的增值税为72 000元,（适用增值税税率为6%，不考虑其他税费），该商标权成本为3 000 00

21、0元，出售时已摊销金额为1 800 000元，已计提的减值准备为300 000元。借：银行存款1 272 000（1 200 000+72 000）累计摊销1 800 000无形资产减值准备一一商标权300 000贷：无形资产一一商标权3 000 000应交税费一一应交增值税（销项税额）72 000营业外收入一一处置非流动资产利得300 000【例题多选题】下列有关无形资产的会计处理，不正确的有（）。将自创商誉确认为无形资产将转让使用权的无形资产的摊销价值计入营业外支出将转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务成本将预期不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值转销【答案】ABC【解析】自创商誉不能确认为无形资产；转让使用权的无形资产的摊销价值应计入其他 业务成本；转让无形资产的所有权，将无形资产的账面价值转销，无形资产出售净损益计入 营业外收支。三、无形资产报废无形资产预期不能为企业带来未来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转 销，其账面价值转作当期损益（营业外支出）。借：营业外支出累计摊销无形资产减值准备