应交税费的会计核算课件

1、项目八 应交税费的会计核算1了解应交税费的种类。2掌握增值税的相关知识和规定。3掌握消费税的相关知识和规定。4掌握营业税的相关知识和规定。5掌握城市维护建设税和教育费附加的相关知识和规定。6掌握企业所得税的相关知识和规定。【知识目标】1能正确进行增值税的计算和账务处理。2能正确进行消费税的计算和账务处理。3能正确进行营业税的计算和账务处理。4能正确进行城市维护建设税和教育费附加的计算和账务处理。5能正确进行企业所得税的计算和账务处理。项目八 应交税费的会计核算【技能目标】任务一 增值税的核算 亿鑫百货为一般纳税人，2015 年9 月发生如下业务：（1）3 日，购入电视机50 台，每台单价3 0

2、00 元（不含税），取得增值税专用发票，开出转账支票即日支付，电视机验收入库。（2）6 日，销售冰箱60 台，货款总计585 000 元（含增值税），款项尚未收到。（3）12 日，进口一批电器，货款400 000 元，关税完税凭证上注明增值税68 000 元，关税40 000 元，货款已付，商品验收入库。（4）16 日，仓库发生意外事故，损失电器一批，该电器成本为 80 000 元，已抵扣的进项税额为13 600 元。（5）20 日，将本月购入液晶电视机20 台作为职工福利，每台售价4 000 元，成本3 000 元。（6）30 日，计算本月应纳的增值税并作转出未交增值税的处理。 要求：根据以

3、上经济业务，进行相应的账务处理。 以上业务均为增值税的核算范畴。增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。我国的增值税一般纳税人采用凭增值税专用发票抵扣税款的办法来计算增值税，而小规模的纳税人由于经营规模小、会计核算制度不健全等因素不能准确核算销项税额、进项税额和应纳税额，则采用简易征收办法来计算。不同的增值税的纳税人进行的增值税账务处理也不尽相同。 因此，增值税的核算要分一般纳税人企业和小规模纳税人企业，按规定进行准确的计算与核算。任务一 增值税的核算一、增值税的纳税人 中华人民共和国增值税暂行条例和增值税试点税收政策的通知按纳税人经营规模大小以及会计

4、核算是否健全，将增值税划分为一般纳税人和小规模纳税人，划分标准见表8 1。任务一 增值税的核算二、增值税的税率1基本税率为17% 纳税人销售货物或进口货物、提供加工、修理修配劳务，除低税率外一律采用基本税率。2低税率（1）下列货物按13% 低税率征收增值税： 粮食、食用植物油。 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。 图书、报纸、杂志。 饲料、化肥、农药、农机、农膜。 国务院规定的其他货物。（2）应税服务业按低税率征收： 交通运输服务为11%。 现代服务业服务为6%。3零税率出口货物适用零税率。4征收率小规模纳税人适用3% 的征收率。任务一 增值税的核算三、

5、增值税的计算1一般纳税人（1）销项税额的计算。 如果销售额中含增值税，则需要将含税的销售额换算成不含税的销售额：（2）进项税额的计算。 可以抵扣的进项税额包括：a增值税专用发票上注明的增值税税额；b海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额；c购进免税农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13% 的扣除率计算的进项税额；d运输费用。任务一 增值税的核算 不得抵扣进项税额的情况包括：a用于非增值税应税项目、免征增值税项目的购进货物或者应税劳务；b用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；c非正常损失的购进货物、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。 不

6、得抵扣增值税的进项税的处理：a购入时不予抵扣直接计入购货的成本；b已抵扣后改变用途、发生损失、出口不得免抵退税额作进项税转出处理。2小规模纳税人采用简易征收法，不得抵扣进项税额。其计算公式为：任务一 增值税的核算四、账户设置 一般纳税人增值税账户设置和核算的内容见表8 2。任务一 增值税的核算任务一 增值税的核算五、账务处理 增值税的具体账务处理见表8 3。【例8 1】佳美商场2015 年3 月份有关业务如下，要求进行相应的账务处理：（1）3 月1 日，商场购进货物一批，价款为80 000 元，增值税专用发票注明增值税额为13 600 元。商场采用商业汇票结算，货物验收入库。（2）3 月1 日

7、，商场本日零售销售收入140 400 元，货款收到并存入银行。（3）3 月2 日，因质量问题商场退回上月进货一批，价款为50 000 元，增值税税额为8 500 元，款项未收。任务一 增值税的核算（4） 3 月2 日，商场零售销售收入为173 900 元，其中税率为13% 的销售收入为45 200 元。（5）3 月2 日，商场购进商品一批，价款为100 000 元，增值税专用发票注明的增值税额为17 000 元，货款未付。（6）3 月3 日，商场零售销售收入185 400 元，其中税率为13% 的销售收入为50 850 元。任务一 增值税的核算（7）3 月3 日，商场发现2 日购入商品规格不符

8、，经协商，供货方同意给予10% 的折让。（8）3 月3 日，商场收到某单位退回的商品一批，价款为10 000 元，增值税税额为1 700 元。（9）3 月3 日，商场销售给某单位商品一批，价款为50 000 元，随同产品出售但单独计价的包装物2 000 个，每个2 元。货款未付。增值税专用发票注明增值税税额为9 180 元。任务一 增值税的核算（10）将购进的商品用于职工福利，成本 30 000 元。（11）假定该商场以3 日为纳税期限。【例8 2】某电脑销售公司为小规模纳税人，2015 年1 月零售一批电脑收入41 600 元，增值税征收率3%，款项存入银行。账务处理如下：任务一 增值税的核

9、算任务一 增值税的核算 如果，月末应纳增值税额为负数，应如何进行账务处理？ 任务一 增值税的核算任务二 消费税的核算 亿鑫百货于2015 年11 月发生如下业务：（1）销售金银首饰共计234 000 元（含17% 的增值税），与金银首饰同时出售并单独计价的首饰盒468 元（含税），零售环节消费税税率为5%。（2）以银行存款上交上月应纳消费税6 000 元。（3）进口一批化妆品，关税完税价格500 000 元，关税税率10%，消费税税率30%，增值税税率17%，货款及税款以银行存款支付，商品验收入库。 要求：根据以上经济业务，进行相应的账务处理。 以上业务均为消费税的核算范畴。消费税是对在我国境

10、内生产、委托加工和进口消费税的单位和个人征收的一种税。消费税在生产、委托加工、进口、零售环节征收，实行从价定率、从量定额，或者从价定率和从量定额结合的复合计税办法计算应纳税额。 在商品流通企业，消费税主要涉及委托其他企业加工应税消费品、进口应税消费品、金银首饰、钻石及钻石饰品零售业务等方面的核算，卷烟批发环节自2009 年1 月1 日起从价征收5%的消费税。因此，要能够针对不同的消费品在不同的纳税环节正确进行计算与核算。任务二 消费税的核算（1）从价定率。计算公式为：（2）从量定额。计算公式为：（3）复合计税。计算公式为：2进口的应税消费品，在进口环节按照组成计税价格计算纳税任务二 消费税的核

11、算一、消费税应纳税额的计算1计算方法种类3金银首饰在零售环节纳税二、账务处理 有关消费税的账务处理见表8 4。任务二 消费税的核算【例8 3】佳美商场发生以下经济业务，要求进行相应的账务处理：（1）销售化妆品一批，含税价格58 500 元，增值税率17%，消费税率30%。销售化妆品确认收入时。计算消费税时。以银行存款缴纳消费税时。（2）将外购的金项链150 克奖励优秀职工，成本为15 000 元，当月同样金项链的零售价格为300 元/ 克。任务二 消费税的核算任务二 消费税的核算 某商贸公司为增值税一般纳税人，具有进出口经营权。2015 年12 月从国外进口小轿车1辆，支付买价400 000

12、元，相关费用30 000 元，支付到达我国海关前的运输费用50 000 元、保险费用20 000 元，进口关税税率均为20%，小轿车消费税税率10%。 要求：计算在海关支付的关税、消费税、增值税并进行账务处理。 注意：进口环节缴纳的关税和消费税记入商品的成本，增值税符合条件可作进项税额抵扣。任务二 消费税的核算任务三 营业税的核算 亿鑫百货于2015 年8 月发生如下业务：（1）出售闲置办公楼，取得价款收入800 000 元，存入银行。（2）以银行存款缴纳上述营业税。（3）收到出租柜台收入50 000 元存入银行。 要求：根据以上经济业务，进行相应的账务处理。 以上业务均为营业税的核算范畴。商

13、品流通企业在其经营活动中，有时会发生一些营业税的应税劳务或行为，比如混合销售，兼营运输、租赁、仓储等劳务，代购代销、代理进出口，出售不动产及转让无形资产的行为。 因此，要能够正确判断、计算、核算应税劳务和行为的应纳营业税。任务三 营业税的核算一、营业税概述1营业税概述 营业税的税目、税率见表8 5。2营业税的计算 营业税的计税依据为营业额，营业额包括从购买方收取的全部价款和价外费用。其计算公式为：任务三 营业税的核算3营业税改增值税 2013 年8 月1 日，交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点工作在全国范围内推开。营改增税率的具体内容见表8 6。任务三 营业税的核算二、账务处理 有

14、关营业税的账务处理见表8 7。任务三 营业税的核算【例8 4】佳美商场发生以下经济业务，要求进行相应的账务处理：（1）取得出租包装物收入 4 000 元。（2）假定该商场营业税纳税期限为1 个月，于月度终了后缴纳营业税。（3）销售闲置房屋，取得收入240 000 元。（4）出售一项专利权，取得收入38 000 元，成本60 000 元，已摊销金额30 000 元。任务三 营业税的核算任务三 营业税的核算 假如东方百货出售的闲置办公楼，原始价值2 000 000 元，已提折旧金额1 060 000 元，出售过程中发生清理费用以银行存款支付3 000 元。应如何进行账务处理？任务三 营业税的核算任

15、务四 城市维护建设税和教育费附加的核算 2015 年9 月，亿鑫百货销售商品应纳增值税额为15 300 元，销售金银首饰应纳消费税3 000 元，租金收入应交营业税 6 000 元。 要求：计算当月应交城市维护建设税及教育费附加，并进行相应的账务处理。 以上业务为城市维护建设税及教育费附加的核算范畴。城市维护建设税及教育费附加是国家为了加强城市的维护建设，稳定和扩大城市维护建设资金的来源，发展地方性教育事业，扩大地方教育经费的资金来源，对缴纳增值税，消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。 因此，要能够正确计算城市维护建设税和教育费附加的应纳税额并进行账务处理。任务四 城市维护建设税和教育费附

16、加的核算一、城市维护建设税及教育费附加概述 城市维护建设税的纳税人是缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人。任务四 城市维护建设税和教育费附加的核算1税率（1）城市维护建设税按照纳税人所在地不同实行差别税率，分别为：纳税人所在地在市区的，税率为7%；纳税人所在地在县城、镇的，税率为5%；纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为1%。（2）教育费附加的征收率为3%2应纳税额的计算 其计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税的税额。其计算公式为：二、账务处理 城市维护建设税及教育费附加的账务处理见表8 7。【例8 5】佳美商场位于市区，要求对以下经济业务进行账务处理。（1）本月缴纳增值税1

17、60 000 元、消费税30 000 元、营业税10 000 元。城市维护建设税应纳税额=（160 000 + 30 000 + 10 000） 7% = 14 000（元）教育费附加应纳税额=（160 000 + 30 000 + 10 000） 3% = 6 000（元）任务四 城市维护建设税和教育费附加的核算（2）以银行存款缴纳上述税金。任务四 城市维护建设税和教育费附加的核算 按学习活动小组通过网上检索或图书馆查阅，当纳税人在被查补增值税、消费税、营业税和被处以罚款时，依照城市维护建设税法的有关规定应如何处理？任务四 城市维护建设税和教育费附加的核算任务五 企业所得税的核算 亿鑫百货发

18、生以下经济业务：（1）2014 年7 月计提本月应交企业所得税，利润总额为620 000 元，假设没有税法规定需要调整的事项。（2）2014 年度利润总额 500 000 元，按税法规定不得抵扣的赞助支出100 000 元，超标准业务招待费 90 000 元。 要求：根据以上经济业务，计算应缴纳的企业所得税并进行账务处理。 以上业务为企业所得税的核算范畴。商品流通企业是以盈利为目的的企业，按现行企业所得税条例规定，就其经营所得和其他所得缴纳企业所得税。企业所得税的计税依据是应纳税所得额，商品流通企业所得额的计算可以将会计的利润总额做基础，再根据税法规定予以调整。 因此，要能够按照税法的规定计算应纳税所得额，进行所得税的核算。任务五 企业所得税的核算一、企业所得税概述 企业所得税是指对中华人民共和国境内的企业（居民企业及非居民企业）和其他取得收入的组织以其生产经营所得及其它所得为课税对象所征收的一种所得税。1企业所得税的税率 中华人民共和国企业所得税法的规定，我国企业所得税采用25% 的比例税率。2企业所得税的计算 企业所得税的计税依据是应纳税所得额。其计算公式为：任务五 企业所得税的核算二、账务处理 企业所得税的账务处理见表8 9。【例8 6】佳美商场