会计实务：处理固定资产处置和流转税之间的差异

1、处理固定资产处置和流转税之间的差异处理固定资产处置和流转税之间的差异一、营业税方面税法规定：纳税人销售不动产应缴纳营业税。1）企业销售不动产、对外投资、进行易货交易或单位将不动产无偿赠送他人，应视同销售缴纳营业税。2）自 2003 年 1 月 1 日起执行的财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知（财税 2002191 号）规定，（一）以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税；（二）对股权转让不征收营业税。新准则规定，企业销售不动产、对外投资、进行易货交易或单位将不动产无偿赠送他人、抵债等，都应视为销售和其相关的业务（投资、非货币性资

2、产交换、债务重组）按照新准则进行处理。例 1. 某内资企业 A以其房屋投资兴办联营企业 B，投出固定资产原值为 100 万元，累计折旧 15 万元，计提减值准备 5 万元，账面价值为 80 万元，双方确认的公允价值为 100 万元，不考虑城建税及附加。假设该固定资产投资入股后参加投资方利润分配，共担投资风险。会计处理：1）先转入清理：借：固定资产清理 800000累计折旧 150000固定资产减值准备50000贷：固定资产 1000000。2）结转固定资产清理：借：长期股权投资 1000000贷：固定资产清理800000营业外收入 200000。涉税分析：1）企业以不动产投资，新准则和税法规定

3、一致，在投资交易发生时，按照固定资产公允价值处理。根据（财税 2002191 号）文件规定：该项固定资产投资虽视同销售，但不缴营业税。2）会计上确认的影响本年利润的“利得”是 20 万元，税法上对应纳税所得额影响为 15 万元（ 100805）。注： 5 万元减值准备计提年度已调增应纳税所得额，企业转出固定资产时做调减。例 2.A 公司以其闲置的旧办公楼，通过某非营利组织，捐赠给某中学，账面原值为 150 万元，已提折旧 50 万元，则账面价值是 100 万元。在公开市场上的售价是140 万元，假定该项捐赠扣除比例为3%，营业税税率为5%，暂不考虑其他税费。在不考虑该项捐赠业务时，其他生产经营

4、所得的纳税调整后所得是其他纳税调整事项。300 万元。无根据企业会计准则基本准则第五章第二十七条规定，损失是企业非日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。第七章第三十三条规定，费用是企业日常活动发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。那么，“损失”和“费用”最大区别无外乎一个“非”字，“对外捐赠”属于企业的“非日常活动发生”而产生的损失，不能将其计入“成本费用”类科目，故放在“营业外支出”列支。会计处理：1）先转入清理：借：固定资产清理 1000000累计折旧 500000贷：固定资产 1500000。（2）计提税金：借

5、：固定资产清理70000贷：应交税金应交营业税70000（14000005%）。3）结转固定资产清理：借：营业外支出 1070000贷：固定资产清理1070000。税额影响：影响应纳税所得额=（300+140 107）（ 300+140107） 3%323.01 （万元），影响营业税 70000 元。二、增值税方面纳税人销售动产应缴纳增值税。财税200229 号文件规定，纳税人以自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇等固定资产，进行销售或对外投资，售价超过原值的，按照4%的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。例 3. 某企业转让其八成新小轿车，固定资产账面原值30 万

6、元，已提折旧0.5 万元，转让价 30.5 万元，未计提资产减值准备，不考虑城建税及附加。会计处理：（1）转入清理：借：固定资产清理295000累计折旧 5000贷：固定资产 300000。2）取得收入：借：银行存款 305000贷：固定资产清理305000。3）计提税金：借：固定资产清理 11730.76贷：应交税金未交增值税11730.76305000（ 1+4%） 4%。（4）缴税时：借：应交税金未交增值税11730.76贷：营业外收入5865.38 银行存款 5865.38 。注：旧企业会计准则将减半后的差额计入“补贴收入”，新会计准则指南新发布的 156 个新会计科目中，取消了该科目

7、，将其减半的增值税计入“营业外收入”中。5）结转固定资产清理：借：营业外支出处理固定资产净损失 11730.76贷：固定资产清理11730.76。税务处理：根据国家税务总局第13 号令规定，正常损失（出售、毁损和固定资产达到或超过使用年限而正常报废）发生的财产损失可在当年直接扣除，上例中的清理属于正常损失，经董事会会议通过，在当年自行申报税前扣除。税额影响：影响应纳税所得额： 305000（1+4%）295000+5856.38=4125.61（元），影响增值税额 11730.76 元。例 4. 假设例 3 中的小汽车转让价为 28 万元，低于账面原值 30 万元，则转让、销售、抵债、投资、捐赠等视同销售的业务处理时，既不缴营业税，也不缴增值税。假如企业是销售该小轿车。会计处理：（1）先转入清理：借：固定资产清理295000累计折旧 5000贷：固定资产 300000。（2）取得收入：借：银行存款 280000贷：固定资产清理280000。3）结转固定资产清理：借：营业外支出处理固定资产净损失 15000贷：固定资产清理15000。企业所得税应纳税所得额=295