会计实务：增值税合理避税要点与方法之二

1、增值税合理避税要点与方法之二8、土地入账混淆记入“固定资产”与“无形资产”，土地应区分下列情况入账行政划拨的土地A、是以前行政划拨，后来评估作价投资等形成的土地，由于没有使用期，所以不能摊销折旧，作为固定资产管理，单独入账。B、行政划拨，未作价投资的，不进行会计处理，但实物视同固定资产管理。土地使用权A、企业会计制度下的会计处理企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算，并按本制度规定的期限分期摊销。企业因利用土地建造自用某项目时，将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本，完工后再一同转入固定资产入账。B、新会计准则下的会计处理新会计准则及指

2、南规定：购入自用的土地使用权通常应确认为无形资产；企业外购土地及建筑物支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配，分别确认为无形资产和固定资产；如果地上建筑物与土地使用权之间确实难以合理区分的，其土地使用权价值仍应确认为固定资产原价。9、银行借款未按权责发生制原则计提利息对于银行利息的会计处理， 一般是根据银行寄来的利息扣款凭证直接进财务费用，年终对于银行未扣款的利息则不予以处理，一是不符合权责发生制原则，二则存在税务风险。10、长期借款会计核算未包含应付利息长期借款的核算，按照会计制度规定，长期借款核算内容应包括借款本金和应计利息。有些公司在核算长期借款时，长期借款科目只含本金，应付

3、利息列入其他应付款。流动负债和长期负债界限不清。11、在计提应付工资时反映代扣款项有些公司在计提工资时，体现代扣社会保险和个人所得税等项目，借：管理费用，贷：应交税金 - 应交个人所得税贷：应付工资而不是在实际发放时的分录中反映扣款，造成“应付工资”科目的贷方与计入各成本费用中的“工资”明细科目金额不符，不利于统计相关数据。12、在计提奖金时，未通过“应付工资”核算在计提员工奖金时， 不是通过应付工资科目进行核算，而是通过其他应付款核算，或直接支取现金，科目使用不当，也不利于统计。13、代缴社保未实行挂账处理每月缴纳职工社保时， 包括个人应缴部分，全额计入“生产成本基本养老保险”等，在发放工资

4、时，把个人扣款再冲销“生产成本”。如此核算，已缴数及实扣数是否一致，无法核对。14、部分税金未通过应交税金核算按照税法规定，只有如关税、印花税和耕地占用税等直接计算交纳的税金不通过“应交税金”科目核算。其他税金应通过应交税金核算，很多公司的房产税、土地使用税、个人所得税未通过该科目核算。15、城建税及教育费附加没有按权责发生制走主营业务税金及附加，却按收付实现制记账直接走管理费用。16、外资企业的出口退税中的免抵税额没有及时按规定缴纳附加税。根据国务院关于统一内外资企业和个人城市维护建设税和教育费附加制度的通知（国发 201035 号），自 2010 年 12 月 1 日起，将外商投资企业、外

5、国企业及外籍个人（以下简称外资企业） 纳入城市维护建设税和教育费附加的征收范围。根据财政部国家税务总局关于生产企业出口货物实行免抵退税办法后有关城市维护建设税教育费附加政策的通知（财税 200525号）规定，生产企业出口货物全面实行免抵退税办法后，经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税( 费) 率征收城市维护建设税和教育费附加。通知自2005 年 1 月 1 日起执行。请注意，其中规定的“经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围”也就是说，国税局什么时候批复的免抵税额，那么也就是什

6、么时候缴纳城建税和教育费附加。如果国税局是2010 年12 月份审核批复了11 月份的出口退税数据，那应该在11 月份能计提就计提附加税，依次类推。16、工资薪金与职工福利费应划分清楚。财企 2009242号关于企业加强职工福利费财务管理的通知规定企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费（年金）、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出，包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利。国家税务总局公告2012 年第 15 号规定企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按企业所得税法规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，