流动负债精品课件

1、流动负债第1页，共62页，2022年，5月20日，11点11分，星期四第八章 流动负债本章学习目标： 知识目标：掌握各种流动负债的核算；熟悉负债的概念、特点；了解负债的组成和流动负债的分类， 能力目标： 能够运用本章所学知识对各种流动负债相关经济业务进行正确的会计处理。第2页，共62页，2022年，5月20日，11点11分，星期四第八章 流动负债本章结构： 8.1 流动负债的概述 8.2 短期借款 8.3 应付及预付款项 8.4 应付职工薪酬 8.5 应交税费第3页，共62页，2022年，5月20日，11点11分，星期四8.1 流动负债的概述 8.1.1 负债的定义及其确认条件 8.1.2流动

2、负债的分类第4页，共62页，2022年，5月20日，11点11分，星期四8.1.1 负债的定义及其确认条件负债：是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债具有以下特征：负债是企业承担的现时义务负债预期会导致经济利益流出企业负债是由企业过去的交易或者事项形成的将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还应当同时满足以下两个条件：与该义务有关的经济利益很可能流出企业未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量第5页，共62页，2022年，5月20日，11点11分，星期四流动负债的分类负债按其流动性分为：流动负债非流动负债流动负债：是指偿还期在一年以内(含一年)的债务

3、，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其它应付款等。第6页，共62页，2022年，5月20日，11点11分，星期四8.1.2流动负债的分类流动负债可按不同的标准作出不同的分类： 按应付金额是否确定分类：金额确定的流动负债；金额需要估计的流动负债。 按流动负债形成方式分类：融资活动形成的流动负债；结算业务形成的流动负债；经营过程中形成的流动负债；收益分配形成的流动负债。第7页，共62页，2022年，5月20日，11点11分，星期四8.1.2流动负债的分类由于流动负债在企业的存续时间较短，其未来应付金额同现值差别不大，基于重要性和谨慎性的要求，在

4、实务中可以按实际发生额入账。第8页，共62页，2022年，5月20日，11点11分，星期四8.2 短期借款短期借款：是指企业向银行或其他金融机构借人的期限在一年以下(含一年)的各种借款。短期借款的会计处理分为三个程序：借入月末计提利息到期还本付息。第9页，共62页，2022年，5月20日，11点11分，星期四8.2 短期借款账务处理： 取得借款时： 借：银行存款 贷：短期借款 每月计息时： 借：财务费用 贷：应付利息 归还借款时： 借：短期借款 应付利息 贷：银行存款 第10页，共62页，2022年，5月20日，11点11分，星期四8.3 应付及预收款项8.3.1 应付账款8.3.2 应付票据

5、8.3.3 预收账款8.3.4 其他应付款第11页，共62页，2022年，5月20日，11点11分，星期四8.3.1 应付账款应付账款： 是指企业因购入材料、商品或接受劳务等而发生的债务。它是购销双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。第12页，共62页，2022年，5月20日，11点11分，星期四8.3.1 应付账款账务处理：企业购人材料、商品等验收人库，但货款尚未支付，根据有关凭证， 借：材料采购/在途物资等 贷：应付账款接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单， 借：生产成本/管理费用等 贷：应付账款支付货款时， 借：应付账款 贷：银行存

6、款等 第13页，共62页，2022年，5月20日，11点11分，星期四8.3.2 应付票据应付票据： 是指由企业允诺在一定日期支付一定款项给收款人或持票人的商业票据。商业汇票的分类： 按承兑人的不同可分为银行承兑汇票商业承兑汇票 商业汇票按是否带息可分为带息的商业汇票不带息的商业汇票第14页，共62页，2022年，5月20日，11点11分，星期四8.3.2 应付票据账户设置： 应设置“应付票据”账户进行核算。为了加强对应付票据的管理，企业应当设置“应付票据备查簿”。第15页，共62页，2022年，5月20日，11点11分，星期四8.3.2 应付票据会计处理： （1）不带息应付票据的账务处理 （

7、2）带息应付票据的账务处理第16页，共62页，2022年，5月20日，11点11分，星期四 （1）不带息应付票据的账务处理不带息票据：是指债务人到期还款时，只偿还面值金额，即票据到期值等于面值。不带息应付票据有两种情况：票据面值不含利息；票据面值中已包含了利息，但在票据上未注明利率，一般也将其视为不含息应付票据，也按面值记账。我国会计实务中，对于不带息的应付票据，不论其票面价值中是否注明利息，均视为不含息的票据处理，按其票面价值入账。第17页，共62页，2022年，5月20日，11点11分，星期四（1）不带息应付票据的账务处理账务处理：当企业开出开出承兑的商业汇票或以承兑汇票抵付货款时， 借：

8、在途物资/原材料/应付账款等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付票据（票据的票面价值）支付银行承兑汇票的手续费， 借：财务费用 贷：银行存款第18页，共62页，2022年，5月20日，11点11分，星期四 （2）带息应付票据的账务处理带息票据： 是指债务人到期还款时除了偿还面值金额外，同时还要偿还按面值和票面利率计算的利息，即票据到期值等于面值加利息。第19页，共62页，2022年，5月20日，11点11分，星期四（2）带息应付票据的账务处理账务处理：对面值的账务处理同不带息应付票据；对利息的处理可以采用两种方法：按期计提利息，即期末按面值和票面利率计算每期利息； 一次入账，即票据到期时

9、按面值和票面利率计算全部利息。第20页，共62页，2022年，5月20日，11点11分，星期四（2）带息应付票据的账务处理我国会计实务中，一般只于中期期末或年度终了，需要计提票据签发日至资产负债表日按面值和票面利率汁算的累计利息， 借：财务费用 贷：应付票据第21页，共62页，2022年，5月20日，11点11分，星期四8.3.3 预收账款预收账款： 是企业根据买卖双方合同的规定，预先向购货方收取一部分货款而发生的负债。销货方形成的这一笔负债，以后要以商品或劳务偿付。第22页，共62页，2022年，5月20日，11点11分，星期四8.3.3 预收账款科目设置：如果企业预收账款情况较多，需设置“

10、预收账款”账户如果企业预收账款情况不多，也可不设置“预收账款”账户，而将预收账款放在“应收账款”账户里核算。第23页，共62页，2022年，5月20日，11点11分，星期四8.3.3 预收账款账务处理： 企业向购货方预收货款时， 借：银行存款等 贷：预收帐款/应收账款 销售实现时， 借：预收帐款/应收账款 贷：主营业务收入 应交税费一应交增值税(销项税额) 本账户货方余额反映企业预收的款项，期末如果为借方余额，则反映企业尚未转销的款项。第24页，共62页，2022年，5月20日，11点11分，星期四8.3.4 其他应付款其他应付款： 是企业除了应付票据、应付账款、应付职工薪酬等以外的应付或暂收

11、其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物租金、存入保证金等。其他应付款的核算通过“其他应付款”账户进行。第25页，共62页，2022年，5月20日，11点11分，星期四8.4 应付职工薪酬8.4.1 职工薪酬的内容8.4.2 应付职工薪酬的确认和计量8.4.3 应付职工薪酬的核算第26页，共62页，2022年，5月20日，11点11分，星期四8.4.1 职工薪酬的内容职工薪酬： 是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后企业提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。第27页，

12、共62页，2022年，5月20日，11点11分，星期四8.4.1 职工薪酬的内容职工薪酬包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；社会保险费，包括医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；辞退福利； 其他与获得职工提供服务相关的支出。第28页，共62页，2022年，5月20日，11点11分，星期四8.4.2 应付职工薪酬的确认和计量在职工为企业提供服务的会计期间，企业应当根据职工提供服务的受益对象将应确认的职工薪酬计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。但解除劳动关系补偿

13、不需按受益对象区分，直接计入“管理费用”账户。第29页，共62页，2022年，5月20日，11点11分，星期四8.4.3 应付职工薪酬的核算帐户设置： 应付职工薪酬该账户应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。核算企业支付的和按规定缴纳的职工薪酬以及从职工薪酬中扣还的各种款项等，核算企业根据职工提供服务的受益对象提取的各项职工薪酬，期末贷方余额，反映企业应付职工薪酬的结存数额第30页，共62页，2022年，5月20日，11点11分，星期四8.4.3 应付职工薪酬的核算账务处理：

14、见课本第31页，共62页，2022年，5月20日，11点11分，星期四8.5 应交税费应交税费:是指企业在一定时期内取得的营业收入和实现的利润，要按照有关规定应向国家交纳的各种税费.主要包括：增值税、消费税、营业税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、耕地占用税、教育费附加、所得税等。企业应交税费，需按权责发生制的要求预先提取计入有关账户，在尚未交纳前暂时留在企业内，形成一项流动负债。第32页，共62页，2022年，5月20日，11点11分，星期四8.5 应交税费8.5.1 应交增值税的核算8.5.2 应交消费税的核算8.5.3 应交营业税、资源税的核算8.5.

15、4 应交城市维护建设税、教育费附加的核算8.5.5 应交房产税、土地使用税、车船使用税、印花税的核算8.5.6 应交所得税的核算第33页，共62页，2022年，5月20日，11点11分，星期四8.5.1 应交增值税的核算 1）增值税的主要内容 2）增值税的账户设置 3）核算举例第34页，共62页，2022年，5月20日，11点11分，星期四 1）增值税的主要内容增值税：是流转税中的主要税种，是就企业货物或劳务的增值部分征收的税金，在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位和个人均为增值税的纳税义务人。为了严格增值税的征收管理，我国将纳税人按其经营规模及会计核算健全与否划分为:一

16、般纳税人小规模纳税人第35页，共62页，2022年，5月20日，11点11分，星期四1）增值税的主要内容一般纳税人应交的增值税，目前我国采用购进抵扣法。购进抵扣法：是指企业购入货物或接受劳务支付的增值税(称为进项税额)，可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税(称为销项税额)中抵扣的方法。第36页，共62页，2022年，5月20日，11点11分，星期四1）增值税的主要内容可以抵扣的进项税额，其数额通常由四部分组成：从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额；购进免税农产品，按照税务机关批准的收购凭证上注明的价款的13%计算的进项税额；按照运输费用结算

17、单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。 第37页，共62页，2022年，5月20日，11点11分，星期四1）增值税的主要内容一般纳税人计算公式： 当期应交增值税=当期销项税额当期进项税额 销项税额=不含税的销售额适用税率当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。一般纳税人增值税的基本税率为17，低税率为13。第38页，共62页，2022年，5月20日，11点11分，星期四 2）增值税的账户设置一般纳税人企业在核算增值税时，应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细账户。 “应交税费应交增值税”账户的明细设置借方科目贷方科目（1

18、）进项税额（2）已交税金（3）转出多交增值税（1） 销项税额 （2）出口退税 （3）进项税额转出 （4）转出多交增值税第39页，共62页，2022年，5月20日，11点11分，星期四1）增值税的主要内容小规模纳税人:从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主、并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下；从事货物批发或零售的纳税人、年应税销售额在80万元以下；应税销售额超过小规模纳税人标准，但会计核算不健全或者不能提供准确税务资料；虽符合一般纳税人条件但不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人。第40页，共62页，2022年，5月20日，11点11分

19、，星期四1）增值税的主要内容小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳的增值税额计算公式：应交增值税=不含税的销售额征收率 小规模纳税人增值税征收率为3%。不得开具增值税专用发票。第41页，共62页，2022年，5月20日，11点11分，星期四2）增值税的账户设置小规模纳税人核算增值税比较简单，只需“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户，不需要再设置上述那些专栏。其核算的主要特点：在购货时，小规模纳税企业无论是否取得增值税发票，其支付的增值税均计入购买货物的成本中，不能作为进项税在销项税中抵扣；在销货时，一般只开具普通发票，但

20、若认真履行纳税业务的，可由税务部门代开增值税专用发票。第42页，共62页，2022年，5月20日，11点11分，星期四8.5.2 应交消费税的核算1）消费税的主要内容2）消费税的账户设置3）核算举例第43页，共62页，2022年，5月20日，11点11分，星期四1）消费税的主要内容消费税： 是对在我同境内生产、委托加工和进口应税消费品向单位和个人征收的一种税。消费税是为了调节消费结构，正确引导消费方向，抑制超前消费，保证国家财政收入，在对货物普遍征收增值税的基础上，对部分消费品再征收一道消费税。应交消费税的产品有：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、

21、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等。第44页，共62页，2022年，5月20日，11点11分，星期四1）消费税的主要内容消费税的征收采用一下三种方法：从价定率从量定额复合计税等第45页，共62页，2022年，5月20日，11点11分，星期四1）消费税的主要内容实行从价定率的消费品， 应纳消费税额=销售额税率实行从量定额的消费品， 应纳消费税额=销售数量单位税额实行复合计税办法的， 应纳消费税额=销售额比例税率销售数量定额税率第46页，共62页，2022年，5月20日，11点11分，星期四2）消费税的账户设置账户设置： 应交税费-应交消费税反映企业实际交纳的消费税

22、和待扣的消费税；。贷方反映按规定应交纳的消费税期末借方余额：反映多交或待扣的消费税期未贷方余额：反映尚未交纳的消费税。第47页，共62页，2022年，5月20日，11点11分，星期四3）消费税的账务处理消费税实行价内征收，企业缴纳的消费税作为企业的一项费用。如果销售应税消费品，应计入“营业税金及附加” 账户，抵减主营业务收入；如果将应税消费品用于投资、在建工程等，应计入有关的成本；如果委托加工收回的应税消费品直接用于销售，应计入该委托加工物资的成本；如果委托加工收回的应税消费品用于连续生产，按规定准予抵扣的，应计入“应交税费应交消费税”的借方。 第48页，共62页，2022年，5月20日，11

23、点11分，星期四8.5.3 应交营业税、资源税的核算1）营业税、资源税的主要内容2）营业税、资源税的账户设置第49页，共62页，2022年，5月20日，11点11分，星期四1）营业税、资源税的主要内容营业税： 是指在我同境内对交通运输、建筑、金融保险、邮电通讯、文化体育、娱乐、服务业等通过非工业性劳务以及转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的税种。计算公式为： 应纳营业税税额=营业额税率第50页，共62页，2022年，5月20日，11点11分，星期四1）营业税、资源税的主要内容资源税： 是以各种自然资源为课税对象。为了调节级差收人并体现国有资源有偿使用而向在我国境内开采采矿产品或生产盐的单

24、位和个人征收的一种税。资源税的征收范围包括：原油、天然气、煤、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿和盐。资源税实行从量定额征收的方法，采用地区差别定额税率，不同产区的产品税额不同。其计算公式：应纳资源税税额=课税数量单位税额第51页，共62页，2022年，5月20日，11点11分，星期四2）营业税、资源税的账户设置企业按规定应交的营业税、资源税，应在“应交税费”账户下设置“应交营业税”、“应交资源税”明细账户进行核算。 第52页，共62页，2022年，5月20日，11点11分，星期四 8.5.4 应交城市维护建设税、教育费附加的核算 1）城市维护建设税、教育费附加的主要内容2）城市

25、维护建设税、教育费附加的账户设置第53页，共62页，2022年，5月20日，11点11分，星期四1）城市维护建设税、教育费附加的主要内容城市维护建设税：是为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市建设资金的来源，而对交纳增值税、消费税和营业税的单位和个人征收的一个税种。它是一种附加税。其计算公式为： 应纳城市维护建设税税额=（增值税税额+消费税税额+营业税税额）税率城建税按纳税人所在地不同，设置了三档差别比例税率：7%、5%、1%。在会计处理上，应交城建税通过“应交税费应交城建税”账户进行核算。第54页，共62页，2022年，5月20日，11点11分，星期四1）城市维护建设税、教育费附加的主要内容教育费附加：是国家为发展教育事业而按流转税的一定比例征收的款项，与流转税一起交纳。教育费附加是一种附加费。它的计算方法与城市维护建设税的计算方法相同。在会计处理上，应交教育费附加通过“应交税费应交教育费附加”账户进行核算。第55页，共62页，2022年，5月20日，11点11分，星期四 8.5.5 应交房产税、土地使用税、车船使用税、印花税的核算 房产税：是国家对在城市、县城、建制镇和工矿区征收的由房产产权所有人交纳的一种税。房产税依据房产原值一次减除1