《会计学》第3章-货币资金及应收账款

1、会计学第3章-货币资金及应收账款会计学第3章-货币资金及应收账款21 九月 2022 本章内容提示：本章首先介绍企业流动财务资产概念及其内容； 其次，说明货币资金的构成、核算及管理控制方法； 第三，介绍企业银行存款结算方式的种类、结算要求与业务处理。第四，介绍各种短期债权的会计处理第五，介绍货币资金及应收款项和其他流动资产的报表列示与附注披露。 第一节 库存现金业务核算流动资产：货币资金 第二节 应收账款业务核算 第三节货币资金及应收款项的报表列示与附注披露221 九月 2022 本章内容提示： 第一节 库存重点内容： 货币资金的会计处理规则； 应收账款核算的总价法； 预付账款、其他应收款的会

2、计处理规则。 方 法：理论讲解、案例讨论 第五章 流动性财务资产：授课要求计划时数：4学时 21 九月 20223重点内容：方 法：理论讲解、案例讨论 第一节 货币资金资产流动性资产 货币性资产：库存现金、银行存款等非货币性资产：存货非流动性资产长期投资固定资产21 九月 20224第一节 货币资金资产流动性资产 货币性资产：库存现金、银行期末，流动资产一般按下列顺序列示在资产负债表上： 资 产流动资产： 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 预付款项 应收利息 应收股利 其他应收款 存货 一年内到期的非流动资产 其他流动资产 流动资产合计 “货币资金”项目，反映企业库存现金、银行结算

3、户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款等的合计数。 本项目是根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列的。5期末，流动资产一般按下列顺序列示在资产负债表上： 资 一、库存现金 现金的概念有狭义和广义。这里是指狭义的现金，即库存现金，包括人民币和外币。 库存现金是企业所有资产中流动性最强的资产，是通用的交换媒介，是惟一可轻易转化为其他各类资产的特殊资产，且便于转移和藏匿。因而，对库存现金的管理就显得尤为重要。（一）库存现金管理与内部会计控制 下一页上一页回目录、6一、库存现金 现金的概念有狭义和广义。这里是指狭义的 企业使用现金应在现

4、金使用范围之内，并遵守库存现金的限额，不准坐支现金。每个企业须按照国家规定的现金管理制度和结算制度，加强现金管理，并接受银行监督。企业应配备专职出纳人员，负责办理库存现金的收支和保管业务。企业非出纳人员不能经管现金收付业务。一切现金收支事项都必须以审核无误的会计凭证为依据办理，及时登账，定期清点，做到收支正确、手续完备、账存与实存相等。下一页上一页回目录现金使用范围 现金管理暂行条例规定的现金使用范围是： 1、职工工资、津贴； 2、个人劳务报酬； 3、根据规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； 4、各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； 5、向个人收购农副产品和其他物

5、资的款项； 6、出差人员必须随身携带的差旅费； 7、结算起点（1000元人民币）以下的零星支出等。21 九月 20227 企业使用现金应在现金使用范围之内，并遵守库存现金的限1.库存现金收付的日常业务核算2.库存现金借支的核算1.库存现金收付的日常业务核算（二）现金的溢余和短缺 通过“待处理财产损溢”账户进行核算 现金短缺现金溢余 【例5-1】 假设当天销售点计算机终端显示的销售总额为40,200元，而收银机抽屉中的现金收入只有40,000元。会计应作现金短缺的会计分录：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 200贷：库存现金 20021 九月 20229（二）现金的溢余和短缺 通过“待处理财

6、产损溢”账户进行核算 借：其他应收款应收现金抽缺款（个人） （应由责任人赔偿部分） 应收保险赔款 （应由保险公司赔偿的部分） 管理费用现金短缺 （ 属于无法查明的其他原因） 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 待查明原因后，作如下不同的处理：21 九月 202210借：其他应收款应收现金抽缺款（个人）待查明原因后，如为现金溢余，应作与上相反的会计分录： 借：库存现金200 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 200借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款应付现金溢余（单位或个人） （属于应付给有关人员或单位的） 营业外收入现金溢余（属于无法查明原因的）待查明原因后，作如下不同的

7、处理：11如为现金溢余，应作与上相反的会计分录： 借：库存现金 二、银行存款核算的相关问题（一）关于银行存款 1.银行存款的概念 银行存款是企业存入银行和其他金融机构的各 种款项。 *广义的银行存款包括银行结算户存款、其他货币资金和专项存款等一切存入银行及其他金融机构的款项。 *狭义的银行存款仅指存入银行结算户的款项。企业的银行存款包括人民币存款和外币存款。12 14企业银行送存基本存款户（结算户）专用存款户（基建资金等）一般存款户（其他货币资金）临时存款户（临时经营业务）开 户2.企业在银行的开户 企业应根据银行账户管理办法的规定，在银行开立账户。13企业银行送存基本存款户（结算户）专用存款

8、户（基建资金等）一般3 .银行结算方式（1）银行票据结算方式 银行汇票结算方式 银行本票结算方式 商业汇票结算方式 支票结算等（2）其他结算方式 汇兑结算方式 委托收款结算方式 托收承付结算方式等 是企业在支付银行存款或通过银行收款时所采用的具体方式。 将结合具体经济业务内容予以介绍。143 .银行结算方式 是企业在支付银行存款或通过银行(二)银行存款收付业务的核算1.账户设置 主营业务收入 银行存款 收入数 支付数 管理费用 销售收入 购办公品 应交税费 收回欠款 提取现金 期末余额 库存现金 应收账款 账户性质：资产类； 账户结构：见图示；对应账户：见图示； 明细账户：设立“银行存款日记账

9、”，按不同币种进行明细核算。15(二)银行存款收付业务的核算 主营业务收入 2.核算举例 例5-2 A股份有限公司收到购货单位前欠购货款500000元，存入银行 。 收款业务，填制收款凭证，分录： 借：银行存款 500 000 贷：应收账款 500 000 例5-3A股份有限公司开出转账支票支付本月购买办公用品费9500元。 付款业务，填制付款凭证，分录： 借：管理费用 9 500 贷：银行存款 9 50021 九月 202216会计学 第5章 2.核算举例21 九月 202218会计学 第5章 三、与银行对账的目的及可能出现的情况1.目的：保证双方记录相符。企 业2. 可能出现的情况： 发生

10、错账、漏账。应及时更正。 存在未达账项。应进行调节。吸收存款 “吸收存款”是银行开设的一个负债类账户17三、与银行对账的目的及可能出现的情况企 业2. 可能出现的情3.未达账项的概念 企业与银行之间，由于结算单证递达时间不同而导致双方记账时间不一致，对于同一项业务，一方已接到有关单证并已登记入账，另一方由于没有接到有关单证而尚未登记入账的款项。吸收存款（对账单）21 九月 2022183.未达账项的概念吸收存款21 九月 202220需要调整的业务记账错漏未达账项记账错漏是指企业或银行对银行存款结存额的计算发生运算错误或是对存款的收入、支出的错记或漏记。未达账项是指企业与银行之间，由于凭证传递

11、上的时间差，一方已经登记入账，而另一方尚未入账的账项。未达账项包括四种情况：4. 企业的银行存款账与开户银行的企业存款账余额为什么有时不相等？怎么办？调整！（1）企业已收款入账，银行尚未收到的款项；（2）企业已付款入账，银行尚未支付的款项；（3）银行已收款入账，企业尚未收到的款项；（4）银行已付款入账，企业尚未记录支付的款项。19需要调整的业务记账错漏未达账项记账错漏是指企业或银行对银行存5.调节未达账项的基本原理 在双方现有余额的基础上，考虑未达账项因素，通过计算进行验证。公式为:银行存款日记账的余额银行已收企业未收款项银行对账单的余额企业已收银行未收款项企业已付银行未付款项未达账项银行已付

12、企业未付款项未达账项205.调节未达账项的基本原理银行存款日记账的余额银行企业核对、调整银行存款账户余额的方法及步骤： 1将银行对账单的余额与企业银行存款日记账上的余额相核对，若不相同，则进行逐项业务额的核对。 2对银行或企业错记或漏记的业务，查找原因后，进行更正。 3对未达账项造成的双方余额不一致，可通过编制银行存款余额调节表，使之调节相符。21企业核对、调整银行存款账户余额的方法及步骤： 1将银 【例5-4】 某企业209年6月30日银行存款余额为185,125元，银行对账单余额为195,000元，经逐笔核对查明有下列未达账项： （1）企业于6月29日开出转账支票一张，金额为6,250元，

13、银行尚未入账。 （2）银行于6月30日代企业收回销货款8,750元，企业尚未收到收款通知。 （3）银行代扣企业借款利息750元，企业尚未接到付息通知。 （4）企业在6月30日收到转账支票一张，金额为4,125元，送存银行后银行尚未入账。 另外，企业于6月28日收到X公司还来所欠货款6,625元时，所编记账凭证上金额误记为6,875元，并据以登记入银行存款日记账。22 【例5-4】 某企业209年6月30日银行存应首先编制更正错账的会计分录：更正后银行存款日记账余额：185,125250=184,875借：银行存款250 贷：应收账款X公司250编制的银行存款余额调节表，见表5-3。23应首先编

14、制更正错账的会计分录：更正后银行存款日记账余额：18项 目金 额项 目金 额企业银行存款日记账余额184,875银行对账单余额195,000加：银行已收，企业未收款项加：企业已收，银行未收款项 （1）银行代收销货款8,750 （1）企业送存银行转账支票4,125减：银行已付，企业未付款项减：企业已付，银行未付款项 （1）银行代扣借款利息750 （1）企业开出转账支票6,250调节后余额192,875调节后余额192,875表5-3 企业银行存款余额调节表 209年6月30日24项 目金 额项 目金 额企业银行 对“调节表”几个问题的强调调节后的存款余额是企业可以使用银行存款的最高额度。 该调节

15、表不能作为调未达账项的依据（对未达账项暂不能调整账面记录，待有关单据到达后再入账）。 如果经调节双方不相等，说明可能存在错账或其他未达账项，应进一步查找原因，进行处理。25 对“调节表”几个问题的强调27（一）其他货币资金的概念 指除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金。（二）其他货币资金的内容 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 存出投资款 信用证保证金存款等三、其他货币资金核算26会计学 第5章 （一）其他货币资金的概念三、其他货币资金核算28会计学 （三）账户设置 银行存款 其他货币资金 存入数 支付数 材料采购 汇往异地 购买材料 采购款等 剩余款 退回 应交税费 期末余额 账户

16、性质：资产类； 账户结构：见图示；对应账户：见图示； 明细账户：按其他货币资金组成内容进行明细核算。27（三）账户设置 银行存款 （四）核算举例 【例5-4（1）】公司委托当地开户银行汇款200 000元给采购地银行开立采购专户。 借：其他货币资金外埠存款 200 000 贷：银行存款 200 000 【例5-4（2）】从采购专户支付货款100 000元，增值税17000元。 借：材料采购 100 000 应交税费应交增值税 17 000 贷：其他货币资金外埠存款 83 00028会计学 第5章 （四）核算举例30会计学 第5章 【例5-4（3）】采购业务结束，将剩余的外埠存款117 000元

17、转回本地银行。 借：银行存款 117 000 贷：其他货币资金外埠存款 117 000 200 000 - 83000= 117 000（元）29会计学 第5章 【例5-4（3）】采购业务结束，将剩余的外埠存款1第二节应收账款项业务核算 一、应收账款核算 1.账户的设置 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。企业在销售过程中，由于各种原因，应收账款占有较大比重。 为了加强对应收账款的核算与管理，设置“应收账款”账户，应收账款的发生记入本账户的借方，收回应收账款记入本账户的贷方，借方余额表示尚未收回的应收账款。企业应设置应收账款明细账，按每个债务单位进行明细核算。 第二节应

18、收账款项业务核算 一、应收账款核算 2.应收账款入账金额的确认 （1）应收账款过程中的折扣 在大多数情况下，应收账款的入账金额，按买卖双方在成交时的交换价格(实际发生额)计算。但销货往往附有折扣，因而计算入账金额时，就不得不考虑折扣这一因素。折扣分为现金折扣和商业折扣两种。 （2）应收账款的会计处理 处理应收账款的入账金额，会计上有两种处理方法可供选择，一是总价法，二是净价法。 目前，我国关于折扣的业务不多，因而也大多采用总价法进行会计处理。 2.应收账款入账金额的确认【例7-26】宏远公司销售产品20 000元给H公司，现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，产品交付并办妥托收手续，应做

19、分录如下：借：应收账款 20 000 贷：主营业务收入 20 000【例7-27】上述货款在20天内收到应做如下分录借：银行存款 19800 财务费用 200 贷：应收账款-H公司 20 000【例7-28】 东湖公司向乙公司销售一批产品计 46 000元，增值税 7 820元，共计53 820元，货款尚未收到：借：应收账款乙公司 53 820贷：主营业务收入 46 000 应交税金 7 820【例7-29】 东湖公司通过银行收到乙公司交来前欠货款 53 820元：借：银行存款 53 820贷：应收账款乙公司 53 820【例7-26】宏远公司销售产品20 000元给H公司，现金折二、应收票据

20、1、应收票据的性质与内容票据汇票本票支票银行汇票商业汇票商业承兑汇票银行承兑汇票现金支票转账支票二、应收票据1、应收票据的性质与内容票据汇票本票支票银行汇票2、 应收票据的核算为了对应收票据的取得和款项收回情况进行核算，应设置“应收票据”账户，这个账户属于资产类账户，其账户的借方登记应收票据的面值及按期确认的利息收入，贷方登记背书转让或到期收回或注销的票面金额，借方余额反映未到期应收票据的账面价值。企业要按票据种类设置明细分类账进行核算。 当企业收到承兑的商业汇票时，应按票面额借记“应收票据”账户，贷记“主营业务收入”、“应交税费”等账户。若所收票据是用来抵偿应收账款的，应按票据的面额借记“应

21、收票据”账户，贷记“应收账款”账户。应收票据到期收回票面金额时，借记“银行存款”账户，贷记“应收票据”账户。如果是承兑人违约拒付或无力偿还票款时，应按票据到期值 转为应收账款进行核算，借记“应收账款”账户，贷记“应收票据”账户。 2、 应收票据的核算【例7-34】 东湖公司 2009年 4月 10日，向丙公司销售一批产品计 23 000元，增值税（税率17）3 910元，共计26 910元，收到商业汇票一张，期限为2个月。记：借：应收票据丙公司 26 910贷：主营业务收入 23 000应交税费应交增值税（销项税款） 3 910东湖公司到期收到丙公司票款用 910元时，记：借：银行存款 26

22、910贷：应收票据丙公司 26 910如上例，东湖公司2009年6月9日，到期收到丙公司带息（年利率6%）商业汇票的票款（应收利息=26 91062/12=269.10） 27 179.10元：借：银行存款 27 17910 贷：应收票据丙公司 26 910.00 财务费用 269.10会计学 第3章 【例7-34】 东湖公司 2009年 4月 10日，向丙公司3、 应收票据贴现的核算企业因需要资金，将持有的尚未到期票据转让给贴现银行，可取得贴现款项。贴现是指企业以末到期的票据，向银行申请贴付一定利息，把票据转让给银行，以取得资金的融资行为。企业将尚未到期的应收票据向银行贴现后，按扣除贴现利息

23、后所得贴现值，借记“银行存款”账户，按应收票据的票面额贷记“应收票据”账户，票据贴现金额与票面金额的差额，作为企业利息费用的增项或减项，借记或贷记“财务费用”账户。 会计学 第3章 3、 应收票据贴现的核算会计学 第3章 【例7-35】 东湖公司将甲公司签发的面值为50 000元、 2个月到期、年利率为6%、到期日为2009年8月24日的商业汇票，于8月5日向银行申请贴现，年贴现率为8%。计算应得到的贴现款并做分录。票据到期值=50 000+500006%1/6=50 0001.01=50 500(元)贴现利息=50 5008%=224.44(元)贴现值=50 500-224.44=50 27

24、5.56(元)实收利息=应收利息贴现利息=500224.44=275.56(元)企业向银行贴现取得资金为50 275.56元：借：银行存款 50 275.56贷：应收票据 50 000.00财务费用 275.56会计学 第3章 【例7-35】 东湖公司将甲公司签发的面值为50 000元、三、预付账款企业按购货合同规定向销货方预付货款时应借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户。收到所购商品时，应根据发票账单的实际金额，借记“商品采购”、“应交税金”账户，贷记“预付账款”账户。如所购物品实际货款总额大于预付货款，应补付货款，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户；如所购物品实际货款总额小于预付货款，收回多付的款项时，借记“银行存款”账户，贷记“预付账款”账户。 三、预付账款企业按购货合同规定向销货方预付货款时应借记“【例7-36】 东湖公司因购买材料需要，按合同规定，向供货单位汇去预付货款36 000元，一个月后收到供货单位的材料，发票金额为 38 000元，增值税 6 460元。企业预付货款时：借：预付账款 36 000贷：银行存款 36 000企业收到物品，并按发票账单等列明的金额补付款项时：借：原材料 38 000应交税费 6 460贷：预付账款 36 000银行存款 8 46021 九月 2022会计学 第3章 【例7-36】 东湖公司因购买材料需要，按合同规定