讲义第22讲-一般计税方法

1、【例题 1单选题】某企业为一般，兼营应税项目和免税项目。2018 年 12 月应税项目取得不含税销售额 1200 万元，免税项目取得销售额 1000 万元；当月购进用于应税项目的材料支付价款 700 万元，购进用于免税项目的材料支付价款 400 万元，当月购进应税项目和免税项目共用的自来水支付进项税额 0.6万元、购进共用的电力支付价款 8 万元，上述进项税额无法在应税项目和免税项目之间准确划分，当月购进项取得，并在当月申报抵扣。当月该企业应纳 （ ）万元。A.78.12 B.80.00 C.78.97 D.83.67【】C【 】当月购进自来水、电力不予抵扣的进项税=（0.6+816%）100

2、0（1000 ）=0.85（万元）当月应纳 税额=120016%-70016%-（0.6+816%-0.85）=78.97（万元）。【例题 2单选题】某制药厂为 一般 ，2019 年 9 月销售免税药品取得价款 20000 元，销售非免税药品取得含税价款 90400 元。当月购进原材料、水、电等取得的上的 合计为 10000 元，其中有 2000 元进项税额对应的原材料用于免税药品的生产；5000 元进项税额对应的原材料用于非免税药品的生产；对于其他的进项税额对应的购进部分，企业无法划分清楚其用途。当月取得的均在当月申报抵扣。该企业本月应缴纳 （ ）元。A.5400 B.3000 C.6200

3、 D.8600【】B【】销项税额=90400（1+13%）13%=8000013%=10400（元）；可抵扣的进项税额=5000+（10000-5000-2000）80000（20000）=5000=7400（元）；应纳=10400-7400=3000（元）。8.已抵扣进项税额的不动产，发生损失，或者改变用途，于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：（2019 年调整）不得抵扣的进项税额=已抵扣进项税额不动产净值率不动产净值率=（不动产净值不动产原值）100%【例题计算题】2019 年 4 月，某一般买了一栋楼用于办公，注明价款 20

4、00 万元，进项税额 180 万元。但是 2020 年 4 月，将办公楼改造成员工。假设不动产净值率为 90%。第七节 一般计税方法二、进项税额7.适用一般计税方法的，兼营简易计税方法计税项目、免征项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+免征项目销售额）当期全部销售额【解释】指购进“混用”的非固定资产、无形资产、不动产类的其他货物。【特别提示】考生要注意辨析或兼用于简易计税方法项目、免征项目、集体福利或者个人消费的不同购进项目在进项税处理方面的不同。购进项目于上述用途兼用于上述用途固定

5、资产、无形资产（其他权益性无形资产除外）、不动产进项税不可以抵扣进项税全部可以抵扣存货进项税按销售额比例分摊抵扣其他权益性无形资产进项税全部可以抵扣【】2020 年 4 月处理如下：不得抵扣进项税额=18090%=162（万元）或者=200090%9%=162（万元）。9.不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额：可抵扣进项税额=扣税凭证注明或计算的进项税额不动产净值率=固定资产、无形资产、不动产净值（1+适用税率）适用税率。上述抵扣的进项税额应取得合法有效的扣税凭证。【例题多选题】

6、根据规定，下列项目中，其进项税额不得从销项税额中抵扣的有（）。因洪涝因管理不善毁损的库存商品窃的产成品所耗用的外购原材料C.员工出差支付的交通费D.生产免税产品接受的加工劳务 E.外购的待销售小轿车【】BD】选项A，不属于损失；选项 C，购进国内旅客服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣；选项 E，属于经营的货物，可以抵扣进项税额。（三）不得抵扣的进项税的具体处理方法第一类，购入时不予抵扣：直接计入购货的成本。【案例】某企业（一般）2019 年 4 月购入一批材料计划用于生产，普通注明价款200000 元，26000 元，则该企业不得抵扣进项税，该批货物采购成本为 226000 元。第二类，已抵

7、扣后改变用途、发生损失、出口不得免征和抵扣税额：作进项税转出处理。进项税额转出按照转出时基数的不同，分为常见的四种转出方法，即：（计算题、综合题考点）1.直接计算转出法：适用于已抵扣过进项税的货物、劳务、服务、无形资产和不动产的用途等损失、改变【举例】甲企业 2018 年 12 月外购原材料，取得防伪税控，注明金额 200 万元、32万元，途中发生损失 5%，经查实属于损失。则：应转出的进项税额=325%=1.6（万元）。2.还原计算进项税转出的方法适用于计算抵扣进项税的农产品的损失【例题计算题】某食品企业（一般）于 2018 年 6 月向农民收购一批免税大米，用于生产销售年糕，2018 年

8、8 月，因管理不善该批大米毁损。已知该批大米的账面成本为 18600 元（含运费 680 元），则：其不能抵扣的进项税为：（18600-680）（1-10%）10%+68010%=2059.11（元）。3.比例计算进项税转出的方法适用于半成品、产成品的损失【例题计算题】某服装厂（一般）2019 年 4 月因管理不善毁损一批账面成本 30000 元的服装，已知该批服装成本外购比例为 60%，其需要转出进项税：3000060%13%=2340（元）。4.净值折算转出的方法适用于已抵扣过进项税的固定资产、无形资产或不动产改变用途、发生损失等不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值适用税率

9、=已抵扣进项税额不动产净值率不动产净值率=（不动产净值不动产原值）100%【例题计算题】某企业的一处使用中的原值 450 万元的不动产因管理不善造成失火毁损，已抵扣进项税45 万元，不动产净值 405 万元，则需要转出的进项税：45（405450）100%=4590%=40.5（万元）。（四）期末留抵税（2019 年调整）1.自 2019 年 4 月 1 日起，试行期末留抵税额退税制度。2.同时符合以下条件的，可以向主管申请退还增量留抵税额：自 2019 年 4 月所属期起，连续六个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于 50 万元；纳税信用等级为 A 级或者 B 级；申请退税前 36 个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开情形的；申请退税前 36 个月未因偷税被处罚两次及以上的；自 2019 年 4 月 1 日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。3.所称增量留抵税额，是指与 2019 年 3 月底相比新增加的期末留抵税额。4.当期允许退还的增量留抵税额，按照以下公式计算：允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额进项比例60%【解释】进项比例，为 2019 年 4 月至申请退税前一所属期内已抵扣的（含税控机额占同期全部已抵扣进项动车销售税额的5.）、进口缴款书、解缴完税凭证注明的。出口货物