9.第五章制造业企业主要经济业务的核算第四节生产

1、学习前练一练：目的：练习产品生产业务的核算。资料：联合有限公司2014年7月份发生下列经济业务：1、生产甲产品领用A材料1000千克,B材料2000千克；生产乙产品领用A材料700千克,B材料1200千克,C材料3200千克；车间一般耗用C材料800千克；企业管理产门耗用C材料300千克。A、B、C三种材料的实际单位成本分别为每千克15元、3元、10元。 2、以银行存款支付行政管理部门的办公用品费3000元。3、采购员李红出差预借借旅差费800元，以现金支付。 4、本月应付生产甲、乙两种产品的生产工人工资分别为70000元、13000元；应付车间管理人员和厂部管理人员工资分别6000元、110

2、00元。 5、计提本月固定资产折旧，其中应提车间和厂部用固定资产折旧费分别为40000元、10000元。 6、采购员李红报销差旅费600元，余款交回现金。 7、将制造费用65890元按工时比例分配法分配给甲产品与乙产品，两种产品消耗工时分别为8600工时、11400工时。 8、本月完工甲产品700件，乙产品1800件，单位成本分别为80元、20元。一、生产费用与生产成本 资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程 供应过程 销售过程 资金筹集业务 储备资金 货币资金 生产资金 成品资金 固定资金 分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金 投

3、 入资 本负 债产品生产业务产品销售业务 进行产品的生产会发生各种耗费（生产费用）；发生的生产费用应采用一定的方法归集计入所生产产品的成本（生产成本）。第四节 生产业务的会计记录1. 生产费用与生产成本的含义（1）生产费用：制造业企业在生产企业产品过程中而发生的用货币表现的生产耗费。（2）生产成本（制造成本、产品成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。2. 生产费用与生产成本的联系与区别（1）联系： 生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程，生产成本是产品成本形成的基础。（2）区别： 生产费用与发生的期间相关，研究费用强调“期间”。 生产成本一般是指为生产某一种产品

4、所产生的消耗，研究生产成本强调“对象”。 3. 生产费用的组成内容及计入成本方式直接材料直接人工管理费用财务费用销售费用费用生产费用间接费用期间费用生产成本直接费用制造费用（一）生产成本用来核算生产产品、材料等而发生的各项生产成本，用来计算产品、材料的成本。 借方贷方 生产成本生产产品发生的材料、人工等直接费用月末转入该产品的制造费用结转完工入库产品的实际成本余额：尚未完工的在产品成本二、产品生产成本核算的账户设置 借方贷方 制造费用（二）制造费用 用来核算生产车间为组织和管理车间生产而发生的各项间接费用，除设备日常维修费。车间实际发生的各项间接费用分配转入生产成本的数额期末结转后无余额借方贷

5、方 累计折旧（三）累计折旧（资产类账户） 用以核算固定资产累计损耗的价值。 减少或注销的折旧数额计提的折旧数额余额：现有的累计折旧额（四）管理费用用来核算行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。借方贷方管理费用发生的各项管理费用结转“本年利润”账户的数额 结转后期末无余额（五）应付职工薪酬用来核算企业应付给职工的各项薪酬。借方贷方应付职工薪酬实际支付的职工薪酬发生应付未付的职工各项薪酬余额：应付未付的职工薪酬（六）库存商品用来核算企业为销售而储存的各种商品。借方贷方 库存商品入库商品的实际成本 （或计划成本）发出商品的实际成本（或计划成本）余额：库存商品 的实际成本（或计划成本）

6、例21：12月10日，康华公司原材料消耗情况如下： 原材料耗用汇总表 项目原材料辅助材料外购半成品修理用备件金额合计制造A产品耗用39000 8000 6700 53700制造B产品耗用770001950013700110200车间耗用4900 8300 2800 16000行政管理部门2100 2100销售部门2900 2900合计1259003580020400 2800184900二、产品生产成本的核算借：生产成本A产品 53 700 B产品 110 200 制造费用 16 000 管理费用 2 100 销售费用 2 900 贷：原材料 184 900 补充：发出材料的核算发出材料的计价

7、方法1、先进先出法2、加权平均法3、个别计价法例 22 资料：康华公司2014年6月A材料的期初结存和本期购领情况如下： 日期 摘要 数量 单位 单价 金额 6月1日 期初结存 150 件 60 9000 6月8日 领用 70 件 6月15日 购进 100 件 62 6200 6月20日 领用 50 件 6月24日 领用 90 件 6月28日 购进 200 件 68 13600 6月30日 领用 60 件要求：用先进先出法、加权平均法和个别计价法计算A材料发出成本和期末余额。阶段性测试一（筹资、采购）作业：计算题资料：甲公司发出原材料按先进先出法和一次加权平均法计价。2014年1月1日甲材料期

8、初余额为40000元，50千克，2014年1月10日和1月25日分别购入甲材料600千克、350千克，单价分别为850元、900元，1月15日领用甲材料400千克，1月30日领用甲材料500千克。要求：根据以上资料用先进先出法和一次加权平均法计算1月份甲材料发出成本和期末余额。例23:12月10日，康华公司开出现金支票从银行提取现金64000元,备发工资。 借：库存现金 64 000 贷：银行存款 64 000 例24：12月10日，康华公司以现金64000元发放职工工资。 借：应付职工薪酬 64 000 贷：库存现金 64 000 例25：12月31日，康华公司结算本月应付职工工资。 工资及

9、奖金分配表 （单位：元）项目职工薪酬合计工资奖金A产品工人18200254820748B产品工人30100421434314车间管理人员10300144211742行政管理人员 3000 420 3420销售人员 2400 336 2736 合计64000896072960借：生产成本A产品 20 748 B产品 34 314 制造费用 11 742 管理费用 3 420 销售费用 2 734贷：应付职工薪酬-工资 64 000 -奖金 8 960例26：12月10日，康华公司以银行存款支付车间生产设备日常修理费3000元。借：管理费用 3 000 贷：银行存款 3 000例27：12月31日

10、，康华公司预提（计算）生产车间租入生产设备的租金1200元。借： 制造费用 1 200 贷：其他应付款 1 200例28：12月31日，康华公司计提车间固定资产折旧费12500元，行政管理部门固定资产折旧费11600元。借：制造费用 12500 管理费用 11600 贷：累计折旧 24100 例29：12月31日，康华公司以银行存款支付生产车间水电费1800元。借：制造费用 1800 贷：银行存款 1800（一）生产一种产品时，制造费用归集后直接转入生产成本账户中。 借：生产成本 贷：制造费用 三、制造费用的分配（二）生产多种产品时，制造费用归集后，按照一定的分配标准分配计入生产成本账户中。制

11、造费用分配率=本月发生制造费用总额某产品应负担制造费用=各种产品生产工时（工资）之和该产品生产工时（工资）制造费用分配率 例30：康华公司本月制造费用为43 242元，生产工人工资见例25。分配率 = 4324218200 =0.8953A产品应负担的制造费用= 182000.8953 = 16294.46元B产品应负担的制造费用=43242-16294.46 =26947.54元 制造费用分配表 产品名称分配标准（生产工人工资）分配率分配金额A产品1820016294.46B产品3010026947.54合计483000.895343242借：生产成本A产品 16 294.46 B产品 26

12、 947.54 贷：制造费用 43 242 例31：康华公司本月A产品500件全部完工并已验收入库，B产品尚未完工。借：库存商品A产品 90 742.46 贷：生产成本A产品 90 742.4690 742.46 53 700 + 20 748+ 16 294.46库存商品生产成本 原材料制造费用应付职工薪酬 累计折旧产品生产成本核算“三部曲”练习：1、仓库发出甲材料100 000元，其中80 000元用于A产品的生产，20 000元用于B产品的生产；发出乙材料80 000元，其中75 000元用于B产品的生产，3 000元车间一般耗用，2 000元行政管理部门维修耗用。2、以现金支付车间机器

13、维修费300元。3、以现金购买办公用品600元，其中车间领用100元，行政管理部门领用500元。 4、以银行存款支付本月水电费5 000元，其中车间耗用4 000元，行政管理部门耗用1 000元。5、分配本月工资：生产工人工资25 000元，其中A产品10 000元，B产品15 000元；车间管理人员工资3 000元；行政管理人员工资8 000元。6、以银行存款支付上月的生产车间房屋租金2 000元。7、从银行提取现金36 000元，备发工资。8、发放本月职工工资。9、以银行存款支付本月电话费3 900元，其中车间1 300元，管理部门2 600元。10、职工李冰报销上月医药费86元，以现金支付。11、计提本月固定资产折旧15 000元，其中车间10 000元，行政管理部