审计学全书ppt课件【完整版】

1、审计学全书ppt课件【完整版】审计学全书ppt课件【完整版】导入案例：英国南海公司审计案1710年，英国成立了南海股份有限公司。经过近10年的经营，该公司业绩依然平平。公司董事会为了使股票达到预期价格，开始对外散布各种所谓的好消息：南海公司在年底将有大量利润可实现，并煞有其事地预计，在1720年的圣诞节，公司可能要按面值的60支付股利。2导入案例：英国南海公司审计案1710年，英国成立了南海股份有导入案例：英国南海公司审计案 1719年中，南海公司股价为114英镑； 1720年3月，股价劲升至300英镑以上； 1720年7月，股票价格已高达1050英镑； 1720年12月，最终仅为124英镑。

2、3导入案例：英国南海公司审计案 1719年中，南海公司股价为1导入案例：英国南海公司审计案当年年底，政府对南海公司资产进行清理，发现其实际资本已所剩无几。“南海公司”倒闭的消息传来，犹如晴天霹雳，惊呆了正陶醉在黄金美梦中的债权人和投资者。迫于舆论的压力，1720年9月，英国议会组织了一个由13人参加的特别委员会，对“南海泡沫”事件进行秘密查证。4导入案例：英国南海公司审计案当年年底，政府对南海公司资产进导入案例：英国南海公司审计案英国议会聘请了一位叫查尔斯斯奈尔的资深会计师，审计了该公司的账簿，然后据此查处了该公司的主要负责人，其中一位叫乔治卡斯韦尔的爵士，被关进了著名的伦敦塔监狱。查尔斯斯奈

3、尔成为世界上第一位注册会计师. 民间审计从此在英国拉开了序幕。5导入案例：英国南海公司审计案英国议会聘请了一位叫查尔斯斯自己对审计的认识,请同学们谈谈什么是审计?审计就是查问题吗?审计是一门科学还是一门艺术，或者是一门魔术？怎么做审计?这是我们本课程要学习的内容会计的工作程序又是什么?P16审计学全书ppt课件【完整版】政府审计可能查问题的时候多一些，但也并不是查不出问题就不罢休。没查出问题，或者查不出大问题，也算是反过来证明这个政府机构工作比较合规。而独立审计，很多时候并不是以查问题为主，而更像是在解一道几何证明题。审计就是查问题吗?政府审计可能查问题的时候多一些，但也并不是查不出问题就不罢

4、休审计都底是科学还是艺术我们还是拿做菜与审计对比着来谈一谈吧。 做菜的终极目标只有一个，就是将菜做得色香味俱佳，既有营养，又能调动用餐者的食欲；同样的，审计的终极目标也是一个，就是证明会计报表的准确性。只要能达到这个目标，做事的方法可以是多种多样的。 尽管做菜的方法可以是多种多样，在长期的做菜过程中，厨师们还是总结了一些规律性的东西，例如，要让蔬菜炒得嫩一些就要大火快炒，做西红柿炒鸡蛋要先加糖后加盐，等等。这些规律性的东西背后，也都有其更基本的物理学、化学或生物学的道理。同样的，做审计的方法尽管也可以变化万千，但也有一些实践中总结出来的规律性的东西，例如，对抽样方法的研究，存货盘点要不重复不遗

5、漏，等等。审计都底是科学还是艺术我们还是拿做菜与审计对比着来谈一谈吧。第一章 总论 第一章 总论 一、审计的定义（二）我国的审计定义中国审计学会的定义（P7）审计是由专职机构和人员，依法对被审单位的财政、财务收支及其有活动的有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查，评价其经济责任，用以维护财经纪律，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性的经济监督活动。10一、审计的定义（二）我国的审计定义12审计定义的基本要素审计主体：独立的专职机构和人员。审计客体：被审计单位。审计依据：法律法规。审计对象：财政、财务收支及其他有关经济活动。审计本质：独立性。审计作用：评价。审计目标：被审单位有

6、关活动的真实性、合法性、效益性。11审计定义的基本要素13审计关系审计关系委托经营履行经济责任授权审计通知审计接受审查报告审查12审计关系审计关系14第二节 审计的产生及发展（一）审计的产生政府审计的产生审计的最初形成是政府审计（国家审计）政府审计产生于奴隶社会末期。3000多年前，我国审计进入萌芽阶段。第二节 审计的产生及发展（一）审计的产生我国审计的四个阶段14阶段划分发展阶段发展时期第一阶段古代审计产生1夏禹萌芽时期2西周初步形成时期第二阶段封建王朝审计昌盛衰弱3秦汉最终确立时期4隋唐宋健全时期5元明清弱时期第三阶段近代审计逐步演进6“中华民国”不断演进时期第四阶段现代审计振兴发展7新中

7、国振兴时期我国审计的四个阶段16阶段划分发展阶段发展时期第一阶审计的产生及发展（2）注册会计师审计的产生民间审计最早起源于欧洲（合伙企业的出现）；1819世纪，股份公司的出现（所有权与经营权分离）；1844年，英国政府颁布了公司法，规定股份制企业必须设立监察人，负责审计账目；1853年，苏格兰成立了“爱丁堡会计师协会”。15审计的产生及发展（2）注册会计师审计的产生17阶段第一阶段第二阶段第三阶段第四阶段详细审计资产负债表审计会计报表审计现代审计时间1844年20世纪初20世纪初30年代20世纪3040年代20世纪40年代以后对象会计账簿账簿及资产负债表全部报表及财务资料扩大到代理纳税、会计服

8、务、投资咨询目标查错防，保护企业财产安全、完整判断财务信用状况提出客观公正的审计意见向管理领域深入发展方法详细审计从详细审计逐步转向抽样审计测试内控制度，广泛采用抽样审计制度基础审计、抽样、风险导向审计报告使用人企业股东股东及债权人股东、债权人、证券交易机构、税务等社会公众、股东民间审计的四个阶段16阶段第一阶段第二阶段第三阶段第四阶段详细审计资产负债表审计为什么要有审计？2022/9/2117怀疑 不安 检验传递为什么要有审计？2022/9/1919怀疑 不安 检验传安然事件“2001年12月2日，美国能源交易商安然公司向纽约法院申请破产保护，创下美国历史上最大的公司破产纪录。由于该公司虚报

9、盈利的行为被披露后股价急剧下跌，投资者及公司员工损失惨重，纷纷提出投诉。美国国会、司法部、劳工部和证券交易委员会先后介入调查，除了暴露出安然公司与政坛要员关系密切的丑闻外，承担审计工作的安达信公司自然难辞其咎，并因涉嫌故意销毁数千份有关资料而受到国会的质询。”安然事件“2001年12月2日，美国能源交易商安然公司向纽约银广夏事件“2001年9月5日，中国证监会发布新闻指出，已查明银广夏公司通过各种造假手段虚构巨额利润的事实，查明深圳中天勤会计师事务所及其签字注册会计师违反有关法律法规，为银广夏公司出具了严重失实的审计报告。 2001年9月10日，停牌一个月的银广夏以跌停板价格复牌，一路狂跌。经

10、过史无前例的15个连续跌停后在10月8日止住跌停。股价从停牌前的30.79元跌至6.59元，近68亿元的流通市值无形蒸发，持有银广夏股票的投资者遭受重创。”银广夏事件“2001年9月5日，中国证监会发布新闻指出，已查审计产生的动因20审计产生的动因2221审计的产生的动因23审计的产生的动因三、审计的基本分类（一）按主体不同的分类22三、审计的基本分类（一）按主体不同的分类24审计的基本分类（二）按内容、目的的分类23审计的基本分类（二）按内容、目的的分类25审计的其他分类（一）按审计的范围分类24审计的其他分类（一）按审计的范围分类26审计的其他分类（二）按审计与被审单位的关系分类25审计的

11、其他分类（二）按审计与被审单位的关系分类27审计的其他分类（三）按审计实施的时间分类26审计的其他分类（三）按审计实施的时间分类28审计的其他分类（四）按审计的执行地点分类27审计的其他分类（四）按审计的执行地点分类29审计的其他分类（五）按审计的动机分类28审计的其他分类（五）按审计的动机分类30审计模式 29三种审计模式账项导向:顺查,逆查,交叉制度导向:了解内部控制,控制测试,实质性测试风险导向:审计模式 31三种审计模式 第二章 审计组织一、政府审计二、内部审计三、民间审计 第二章 审计组织一、政府审计相同点：审计的系统过程 独立审计人员收集和评价证据传达结果利害关系人确认两者相符合的

12、程度有关经济数据的认定有关经济数据既定标准相同点：审计的系统过程独立审收集和评传达结果利害关系确认两者注册会计师审计的一个局限性就是它不是由国家权威在背后做支持的，因此在取得审计证据时受限制较多政府审计，是由国家权威支持的。一般情况下，对于取得审计证据，是“不怕做不到，只怕想不到”不同点注册会计师审计的一个局限性就是它不是由国家权威在背后做支持的例如，造假中比较典型的一种情况是“大头小尾”发票。对于从事独立审计的注册会计师来说，即使知道这种事情，也无法直接取得证据，只能通过发确认书这种间接方式来了解情况。而很多时候，向另一方发确认书就像往太平洋里扔漂流瓶一样，是“肉包子打狗有去无回”。而政府审

13、计，以及政府的税务调查，就可以很方便地理直气壮地向另一方要求调阅另一联发票。例如，造假中比较典型的一种情况是“大头小尾”发票。对于从事独我们看到的一些政府审计的结果公布出来，往往是违规使用资金等等。这种审计更像是在检查内部规章制度的执行情况.独立审计，对一个企业的财务情况做一个整体判断。独立审计和政府审计又有很多手段和思考方法是相通的。例如，在查阅原始单据时，都要考虑金额大的要重点查，都要采用一些抽样的技巧。我们看到的一些政府审计的结果公布出来，往往是违规使用资金等等一、注册会计师审计（一）会计师事务所的组织形式 国外4种，我国2种（二）注册会计师审计的作用 1、降低财务会计信息的风险 2、协

14、调委托人与代理人的利益 3、改善企业的经营管理和风险控制一、注册会计师审计二、会计师事务所的业务范围 鉴证业务 审计、审阅、其他 相关服务业务 代理记账，税务服务，管理咨询， 会计顾问二、会计师事务所的业务范围三、注册会计师资格确认制度 考试制度注册制度年检制度三、注册会计师资格确认制度四、注册会计师的法律责任原因：违约、过失、欺诈事由：经营失败、审计失败、审计风险法律责任：民事责任、行政责任、刑事责任四、注册会计师的法律责任会计错误和舞弊 1、会计错误和舞弊的概念 会计错误：会计报表中存在的非故意错报或漏报。原始记录和会计数据的计算、抄写错误对事实的疏忽和误解对会计政策的误用 会计错误和舞弊

15、 舞弊:导致会计报表失实的故意行为。伪造、编造记录或凭证侵占资产隐瞒或删除交易或事项记录虚假的交易或事项蓄意使用不当的会计政策 舞弊:导致会计报表失实的故意行为。 六、会计师事务所的组织（一）西方国家会计师事务所的组织形式 1、独资 (Proprietorship) 2、普通合伙制 (General Partnership) 3、职业公司制 (Professional Corporation) 4、有限责任公司制 (Limited Liability Company) 5、有限责任合伙制(Limited Liability Partnership, LLP) 事务所以其全部资产对其债务承担有限

16、责任，而各个合伙人对其个人执业行为承担无限责任。LLP已成为目前世界上许多国家会计师事务所组织形式的发展趋势。 六、会计师事务所的组织职场故事：审计新手做什么职场故事：审计新手做什么职场故事：审计的基本程序和方法职场故事：审计的基本程序和方法心态决定生存心态决定生存职场故事：审计工作三步曲职场故事：审计工作三步曲职场故事：审计工作三步曲职场故事：审计工作三步曲职场故事：审计工作三步曲职场故事：审计工作三步曲职场故事：一步一个脚印职场故事：一步一个脚印职场故事：一步一个脚印职场故事：一步一个脚印职场故事：一步一个脚印职场故事：一步一个脚印 二、政府审计（一）政府审计的模式 1、立法型 2、行政型

17、 3、司法型 4、独立型（二）国家政府审计的范围和内容 1、政府审计的范围 2、政府审计的内容 二、政府审计（三）我国国家审计机关的设置及职权 1、我国国家审计机关的设置 2、我国国家审计机关的职责 3、我国国家审计机关的权限（三）我国国家审计机关的设置及职权二、内部审计（一）国外内部审计的发展状况 1、内部审计机构赢得了很高的组织地位 2、审计领域大大扩展，审计内容不断深化 3、审计理念发生变革，参与性审计方式成为主流 4、审计部门十分重视对自身工作效率和质量的管理 5、内部审计已发展成为一种公认的成熟的职业二、内部审计 6、近年来西方企业内部审计面临的两大挑战内部审计部门如何在防范和控制企

18、业经营风险上发挥积极作用内部审计部门如何在企业组织机构战略重组中维系自己的地位（二）内部审计人员资格 6、近年来西方企业内部审计面临的两大挑战第四节 防范法律责任风险1、明确会计责任和审计责任2、保障独立性3、严格遵循道德规范4、强化审计风险意识5、深入了解被审计单位的基本情况6、为审计人员提供充分的职业培训7、聘请专家和顾问8、建立监督体系第四节 防范法律责任风险1、明确会计责任和审计责任职场故事：专业知识和沟通很重要职场故事：专业知识和沟通很重要审计学全书ppt课件【完整版】审计学全书ppt课件【完整版】第三章 注册会计师执业准则一、注册会计师执业准则体系二、注册会计师鉴证业务基本准则三、

19、会计师事务所质量控制准则第三章 注册会计师执业准则一、注册会计师执业准则体系一、注册会计师执业准则体系（一）注册会计师执业准则体系的基本框架P431、鉴证业务准则（1）审计准则（2）审阅准则（3）其他鉴证业务准则2、相关服务准则3、质量控制准则一、注册会计师执业准则体系 （三）已颁布实施的执业准则中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则 中国注册会计师审计准则第1111号审计业务约定书 中国注册会计师审计准则第1121号历史财务信息审计的质量控制 中国注册会计师审计准则第1131号审计工作底稿 中国注册会计师审计准则第1141 号财务报表审计中对舞弊的考虑 中国注册会计师

20、审计准则第1142 号财务报表审计中对法律法规的考虑 中国注册会计师审计准则第1151号与治理层的沟通 中国注册会计师审计准则第1152号前后任注册会计师的沟通 （三）已颁布实施的执业准则中国注册会计师审计准则第1201号计划审计工作 中国注册会计师审计准则第1211 号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险 中国注册会计师审计准则第1212号对被审计单位使用服务机构的考虑 中国注册会计师审计准则第1221号重要性 中国注册会计师审计准则第1231 号针对评估的重大错报风险实施的程序 中国注册会计师审计准则第1201号计划审计工作 中国注册会计师审计准则第1301号审计证据中国注册会计师审计

21、准则第1311号存货监盘中国注册会计师审计准则第1312号函 证中国注册会计师审计准则第1313号分析程序中国注册会计师审计准则第1314号审计抽样和其他选取测试项目的方法 中国注册会计师审计准则第1321号会计估计的审计中国注册会计师审计准则第1322号公允价值计量和披露的审计中国注册会计师审计准则第1323号关联方中国注册会计师审计准则第1324号持续经营中国注册会计师审计准则第1331号首次接受委托时对期初余额的审计中国注册会计师审计准则第1332号期后事项中国注册会计师审计准则第1341号管理层声明中国注册会计师审计准则第1301号审计证据中国注册会计师审计准则第1401号利用其他注册

22、会计师的工作中国注册会计师审计准则第1411号考虑内部审计工作中国注册会计师审计准则第1421号利用专家的工作中国注册会计师审计准则第1501号审计报告中国注册会计师审计准则第1502号非标准审计报告中国注册会计师审计准则第1511号比较数据中国注册会计师审计准则第1521号含有已审计财务报表的文件中的其他信息中国注册会计师审计准则第1401号利用其他注册会计师的工中国注册会计师审计准则第1601号对特殊目的审计业务出具审计报告中国注册会计师审计准则第1602号验资中国注册会计师审计准则第1611号商业银行财务报表审计中国注册会计师审计准则第1612号银行间函证程序中国注册会计师审计准则第16

23、13号与银行监管机构的关系中国注册会计师审计准则第1621号对小型被审计单位审计的特殊考虑中国注册会计师审计准则第1631号财务报表审计中对环境事项的考虑中国注册会计师审计准则第1632号衍生金融工具的审计中国注册会计师审计准则第1633号电子商务对财务报表审计的影响中国注册会计师审计准则第1601号对特殊目的审计业务出具中国注册会计师审阅准则第2101号财务报表审阅中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号预测性财务信息的审核中国注册会计师相关服务准则第4101号对财务信息执行商定程序中国注册会计师相关服务准则第4

24、111号代编财务信息会计师事务所质量控制准则第5101号业务质量控制中国注册会计师审阅准则第2101号财务报表审阅二、注册会计师鉴证业务基本准则（一）鉴证业务的定义和种类（二）鉴证业务的三方关系（三）鉴证对象（四）鉴证标准（五）鉴证报告（六）鉴证业务的承接与风险控制二、注册会计师鉴证业务基本准则三、会计师事务所质量控制准则 (一）美国注册会计师质量控制准则 1、质量控制准则的内容 五大要素a. 独立性、正直性和客观性 b. 人事管理 c. 客户和业务的承接与续约 d. 聘约的执行 e. 监督 2、质量控制准则与公认审计准则的关系三、会计师事务所质量控制准则（二）我国注册会计师质量控制基本准则

25、1、全面质量控制一个事务所为合理地确信其执行的所有审计业务，都是按照独立审计准则进行而采取的控制政策和程序。 2、审计项目质量控制（二）我国注册会计师质量控制基本准则职场故事：养成细心规范好习惯职场故事：养成细心规范好习惯怎么细心规范怎么细心规范审计学全书ppt课件【完整版】第四章 注册会计师职业道德守则一、注册会计师职业道德规范(一）美国注册会计师职业道德规范1、美国注册会计师职业道德规范的构成（四个层次） a. 职业道德原则以理念形式表述的道德行为的理想标准，没有强制性。 b. 行为规则以具体规则形式体现的有关道德行为的最低标准，是职业道德规范的核心，具有强制性。第四章 注册会计师职业道德

26、守则一、注册会计师职业道德规 c. 行为规则的解释规定了行为规则的适应条件和范围，是对具体 行为的详细说明，这种解释往往是针对审计人员就某一具体规则提出的问题进行的解答。 d. 道德裁决旨在说明行为规则和行为规则解释在具体情况中的应用 c. 行为规则的解释规定了行为规则的适应条件和范围，是（二）我国注册会计师职业道德基本原则1、诚信2、独立3、客观与公正原则4、专业胜任能力和保持应有的职业谨慎5、保密6、良好的职业行为 （二）我国注册会计师职业道德基本原则职场故事：自由散漫要不得职场故事：自由散漫要不得审计学全书ppt课件【完整版】职场故事：严格遵守制度职场故事：严格遵守制度审计学全书ppt课

27、件【完整版】职场故事：莫背后议论客户职场故事：莫背后议论客户审计学全书ppt课件【完整版】职场故事：手写字也很重要职场故事：手写字也很重要职场故事：文字功底很重要职场故事：文字功底很重要职场故事：工作时的及时总结很重要职场故事：工作时的及时总结很重要第五章 审计目标与审计过程第五章 审计目标与审计过程知识链接：审计目标的演进86发展过程时间审计目标11905年检查舞弊、技术、原理错误21912年确定一个企业的财务状况和盈利319291933年查找错弊；调查错弊419401960年查找错弊；确定财务报表的公正性520世纪80年代确定财务报表表达的公正性知识链接：审计目标的演进88发展过程时间审计

28、目标11905知识链接：审计的总目标我国独立审计基本准则审计的目标是使对被审单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。知识链接：审计的总目标我国独立审计基本准则知识链接：审计的礼仪知识链接：审计的礼仪 知识链接：审计的具体目标不同的审计主体有不同的目标；同一审计主体在不同的阶段有不同有审计目标。审计的具体目标是根据被审计单位管理层的认定和审计总体目标确定的。 知识链接：审计的具体目标 知识链接：审计的具体目标（一）管理层对财务报表的认定管理层认定是指被审计单位的管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出明确或隐含的表达。 知识链接：审计的具体目标（一）管理层对财务报

29、表的认定知识链接：审计的具体目标（二）与业务相关的审计目标知识链接：审计的具体目标（二）与业务相关的审计目标 知识链接：审计的具体目标（二）与账户余额相关的审计目标 知识链接：审计的具体目标（二）与账户余额相关的审计目标二、管理层认定概念管理层认定是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。内容关于各类交易和事项运用的认定；关于期末账户余额的认定；关于列报运用的认定。二、管理层认定概念二、管理层认定（一）关于各类交易和事项运用的认定二、管理层认定（一）关于各类交易和事项运用的认定二、管理层认定（二）关于期末账户余额运用的认定二、管理层认定（二）关于期末账户余额运用的

30、认定二、管理层认定（三）关于列报运用的认定二、管理层认定（三）关于列报运用的认定管理当局对会计报表的认定 1、存在和发生( existence or occurrence ) 资产负债表所列示的资产、负债和权益在资产负债表日确实存在，损益表所列示的各项收入和费用在会计期间确实发生。 2、完整性 ( completeness ) 所有应当在会计报表中列示的交易或事项都确已列入，没有遗漏或省略。 3、权利和义务 ( rights and obligations ) 资产负债表所列示的资产确属特定日期企业的权利，所列示的负债确属企业的义务。管理当局对会计报表的认定4、估价或分摊 ( valuatio

31、n or allocations ) 各项资产、负债所有者权益、收入和费用等要素均按适当的金额列入会计报表中。 5、表达与披露 ( presentation and disclosure) 有关会计报表的组成要素都已按会计准则规定予以适当分类、说明及充分披露。4、估价或分摊 ( valuation or allocat第二节审计过程第二节审计过程审计过程审计过程是从审计开始到结束的活动总称。 审计过程审计过程是从审计开始到结束的活动总称。一、审计计划阶段（P2327）一、审计计划阶段（P2327）接受委托审计前的工作步骤内容明确审计业务的性质和范围审计业务的性质、范围、会计责任、审计责任、双方

32、业务等。了解被审单位的基本情况业务性质、经营规模、经营情况、经营风险、以前年度审计情况、财务会计机构及组织工作等。初步评价审计风险了解财务报表的预期使用者、未来法律及财务的稳定性、审计机构自身的能力、审计人员的独立必性。接受委托审计前的工作步骤内容明确审计业务的审计业务审计业务约定书的内容 审计业务约定书的内容 二、审计实施阶段（P2735）二、审计实施阶段（P2735）评估审计风险步骤评估审计风险步骤三、审计完成阶段（P35）三、审计完成阶段（P35）职场故事：审计过程中的自主性职场故事：审计过程中的自主性职场故事：审计过程中的自主性职场故事：审计过程中的自主性职场故事：审计过程中的主动性职

33、场故事：审计过程中的主动性职场故事：审计过程中的主动性职场故事：审计过程中的主动性职场故事：审计过程中的主动性职场故事：审计过程中的主动性第六章 审计计划与重要性一、财务报表审计的基本程序1、 制定审计计划阶段调查被审单位的基本情况与被审单位签订审计业务约定书确定重要性水平评估审计风险制定审计计划第六章 审计计划与重要性一、财务报表审计的基本程序 2、实施审计测试阶段对被审单位内部控制进行控制测试对会计报表项目的金额进行实质性测试 3、结束审计工作阶段审计期后事项和或有事项取得管理当局声明书和律师声明书整理和鉴定审计证据，评价审计结果，确定将要发表的审计意见的种类形成审计意见，编制审计报告。

34、2、实施审计测试阶段二、承接客户委托业务（一）评价客户的可接受性 1、了解客户的基本情况（包括了解其所处的经济环境、所在行业的情况、内部情况等；了解的一般方法包括利用以往审计的资料和经验；查阅行业、业务经营资料；实地察看被审单位的生产经营场所及设施；与被审单位内部审计人员讨论；与被审单位高管人员讨论；与有关专家、监管机构、金融机构及客户等知情人士讨论；与曾为被审单位及所在行业其他单位提供服务的注册会计师、律师进行讨论；考虑有关会计和审计公告的影响） 二、承接客户委托业务 2、了解客户管理当局的状况 3、了解客户的委托目的与动机 4、考虑自身的专业胜任能力和独立性 （二）签定审计业务约定书 2、

35、了解客户管理当局的状况 五、总体审计策略与具体审计计划 （一）审计计划的含义及作用 1、审计计划(audit planning)：注册会计师为了完成年度会计报表审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。 2、作用制定审计计划，可以从总体上明确审计的预期目的，以及为达到这一目的所采取的大致措施和策略，使注册会计师心中有数，起到对整个审计工作预先规划的作用。制定审计计划，安排适当的工作进度，合理调配人员，可以保持合理的审计成本，并有利于与被审单位的合作，从而提高审计工作的效率。便于对审计小组的工作完成情况进行有效的监督、考核和评价。五、总体审计策略与具体审计计划（二）审计

36、计划的分类 1、 总体审计计划(overall audit planning) 总体审计计划是对审计的预期范围和实施方式所做的总体规划。在某种程度上可以说是整个审计任务的蓝图。 （二）审计计划的分类总体审计计划的基本内容被审单位的基本情况审计目的、范围和策略主要会计问题及重点审计领域审计工作进度及时间、费用预算审计小组组成及人员分工审计重要性的确定及审计风险评估对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的借助总体审计计划的基本内容2、具体审计计划(audit program) 具体审计计划是对实施总体审计计划所需要的审计程序的性质、时间和范围所做的详细规划与说明。具体审计计划的内容审计目标审计程序

37、执行人员及执行日期审计工作底稿的索引号其他有关内容 2、具体审计计划(audit program) （三）审计计划的制定在制定总体审计计划时，时间预算是一项十分重要的内容。实务中，具体审计计划的制定一般是通过编制审计程序表来进行的。（三）审计计划的制定三、审计中的重要性 （一）重要性及其在审计过程中的应用 1、重要性的定义 重要性( materiality )是指被审单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下，可能影响会计报表使用者的判断或决策。三、审计中的重要性理解该定义时，应注意以下两点： 1） 重要性概念是针对对会计报表使用者的影响程度而定的。 2）对重要性的判断要视被审单

38、位的具体情况而定。 理解该定义时，应注意以下两点：2、重要性的判断标准 重要性具有数量和质量两个方面的特征。从性质方面看，要特别关注以下错报或漏报： a. 涉及舞弊或违法行为的错报或漏报 b. 可能引起履行契约义务的错报或漏报 c. 影响盈亏状况的错报或漏报 d. 不期望出现的错报或漏报 2、重要性的判断标准3、重要性与审计风险之间的关系 a. 审计重要性和审计风险互为存在的条件 b. 重要性和审计风险呈反向关系 重要性水平的高低是指允许最大错报或漏报的金额；重要性水平是注册会计师从会计报表使用者的角度出发进行判断的结果。 c. 注册会计师应当充分运用执业经验和专业知识，保持应有的职业谨慎，合

39、理确定重要性水平 3、重要性与审计风险之间的关系（二）审计计划阶段对重要性水平的初步判断 1、初步判断重要性水平时应考虑的因素以往的审计经验有关法规的要求被审单位经营规模、业务性质和组织形式内部控制的可信赖程度会计报表各项目的性质及其相互关系会计报表各项目的金额及其波动幅度 （二）审计计划阶段对重要性水平的初步判断2、财务报表层次重要性水平的确定 固定比率法 实务中用以判断重要性水平的一些参考值：净利润的5%，一般适用于经营稳定、回报正常的以营利为目的企业；资产总额的0.5%1%，一般适用于银行、保险等资产规模较大的企业；净资产的0.5 %，一般适用于基金公司；费用总额或总收入的0.5%，一般

40、适用于非营利组织或商业企业。变动比率法会计报表层次重要性水平的选取 如果同一会计期间各会计报表的重要性水平不同，则应选取最低的重要性水平作为报表层次重要性水平。2、财务报表层次重要性水平的确定 3、各类交易、帐户余额、列报认定层次重要性水平的确定可容忍错报：每个账户或交易层次分配的重要性水平。分配对象：一般选择资产负债表作为分配对象。分配重要性水平时考虑的因素账户性质审计费用的高低 3、各类交易、帐户余额、列报认定层次重要性水平的确定（三）审计执行阶段对计划的重要性水平的修正（四）审计结束阶段对重要性水平的再次判断和对审计结果的评价 1、对重要性水平的再次判断 a.审计结束阶段所确定的重要性水

41、平高于审计计划阶段初步判断的重要性水平。 b.审计结束阶段所确定的重要性水平大大低于审计计划阶段初步判断的重要性水平。（三）审计执行阶段对计划的重要性水平的修正2、汇总尚未更正的错报或漏报 1）尚未更正的错报或漏报的内容 2）尚未更正的错报或漏报的汇总数与修正的重要性水平的比较 a. 尚未更正的错报或漏报的汇总数大大低于重要性水平，表明审计人员已执行了充分、有效的审计程序，且收集的审计证据足以支持审计结论。 b. 尚未更正的错报或漏报的汇总数超过重要性水平时，为降低审计风险，注册会计师要么扩大实质性测试的范围，以进一步确定汇总数是否重要；要么提请被审单位继续调整会计报表，以使汇总数低于重要性水

42、平。2、汇总尚未更正的错报或漏报 c. 尚未更正的错报或漏报的汇总数接近重要性水平时，由于该汇总数连同各种尚未发现的错报或漏报可能已经超过了重要性水平，注册会计师应当实施追加的审计程序，或提请被审单位进一步调整已发现的错报或漏报，以降低审计风险。四、审计风险（一）审计风险的构成要素及其相互关系 1、审计风险的概念 审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。 c. 尚未更正的错报或漏报的汇总数接近重要性 2、审计风险构成要素之间的关系 审计风险 = 重大错报风险检查风险 重大错报风险是指会计报表在审计前存在重大错报的可能性。 检查风险是指某一帐户或交易

43、类别单独或连同其他帐户、交易类别产生重大错报或漏报，而未被实质性测试发现的可能性。 2、审计风险构成要素之间的关系（二）可接受的审计风险的确定 1、外部使用者对财务报表的依赖程度。 2、出具审计报告后客户发生财务困难的可能性。 3、客户管理当局的正直性 。 很多会计公司将可接受的审计风险确定为5%，一些经营稳健的会计公司甚至根据客户的具体情况将其确定为1%及以下更低的水平。（二）可接受的审计风险的确定审计故事：重要性与相关性审计故事：重要性与相关性审计学全书ppt课件【完整版】审计学全书ppt课件【完整版】第七章 审计证据和审计工作底稿第一节 审计证据第二节 函证第三节 分析程序第四节 审计工

44、作底稿第七章 审计证据和审计工作底稿第一节 审计证据第一节审计证据第一节审计证据一、审计证据的概念审计证据的概念审计证据：是审计人员为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 （教材P39）一、审计证据的概念审计证据的概念一、审计证据的概念经济业务原始凭证记账凭证账簿一、审计证据的概念经济业务原始凭证记账凭证账簿一、审计证据的概念其他信息包括：被审单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、与竞争者的比较数据等。一、审计证据的概念其他信息包括：一、审计证据的概念 审计证据应满足的条件范围（来源于会计证据但又不限于会计证据）。客观性（客观描述

45、和真实反映被审单位情况）。相关性（必须符合审计目标的客观要求）。最终判定（必须经审计人员科学合理的认定）。一、审计证据的概念 审计证据应满足的条件一、审计证据的概念审计证据的作用证明经济活动的真相；揭示经济责任；形成审计结论的依据；审计职业自我控制的工具。一、审计证据的概念审计证据的作用一、审计证据的概念审计证据与会计证据的关系审计证据大部分来源于会计证据；会计信息本身不足以提供充分的审计证据； 会计证据必须符合审计目标才能作为审计证据。一、审计证据的概念审计证据与会计证据的关系二、审计证据的种类和特性二、审计证据的种类和特性二、审计证据的分类实物证据实物证据是通过实地观察或清查盘点所取得的、

46、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。 如“导入案例”中的“存货监盘表”。通过实地的观察和清点来确定各种存货是否确实存在。 二、审计证据的分类实物证据二、审计证据的分类书面证据书面证据是审计人员获得的以文件记录形式（包含纸质、电子或其他介质）表现的审计证据。它主要包括与审计证据目标有关的各种原始凭证、会计记录、各种会议记录和文件、各种合同、通知书、报告书及函件等。如“导入案例”中的“银行对账单”、“律师声明”、“发料汇总表”等。二、审计证据的分类书面证据二、审计证据的分类口头证据口头证据是被审计单位职员或其他有关人员对审计人员的提问做口头答复所形成的一类证据。如“导入案例”中的“口头证据”。

47、审计人员会向被审计单位有关人员询问会计记录、文件的存放地点，采用特别会计政策和方法的理由，收回逾期应收账款的可能性等。 二、审计证据的分类口头证据职场故事：口头证据书面化职场故事：口头证据书面化二、审计证据的分类环境证据环境证据也称状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。环境证据包括：被审单位的内部控制情况、管理人员素质、各种管理条件和管理水平、有关行业和宏观经济运行情况等。 如“导入案例”中的“行业成本变化趋势表”。二、审计证据的分类环境证据二、审计证据的分类（一）审计证据的种类2、按取得证据的来源分类外部证据（如导入案例中的“应收账款函证回函”等）。内部证据（如导入案例中的“发料

48、汇总表”、“销货发票副本”等）。二、审计证据的分类（一）审计证据的种类二、审计证据的分类（一）审计证据的种类3、按证据的作用分类直接证据间接证据二、审计证据的分类（一）审计证据的种类三、审计证据的充分性适当性审计证据的特性中国注册会计师审计准则第1301号审计证据第六条指出：“注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。” 充分性和适当性是审计证据的两大特性。三、审计证据的充分性适当性审计证据的特性三、审计证据的充分性与适当性（一）审计证据的充分性（数量）审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。一般而言，错报风险越大，

49、需要的审计证据越多。三、审计证据的充分性与适当性（一）审计证据的充分性（数量三、审计证据的充分性与适当性1、充分性应考虑的因素审计风险大小具体审计项目的重要性审计人员的审计经验审计过程是否发生错误或舞弊审计证据的类型与获取途径成本效益原则三、审计证据的充分性与适当性1、充分性应考虑的因素审计三、审计证据的充分性与适当性（二）审计证据的适当性（质量）审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。 三、审计证据的充分性与适当性（二）审计证据的适当性（质量）三、审计证据的充分性与适当性适当性应考

50、虑的因素相关性 提供者的独立性 内部控制的有效性 审计人员知情程度 提供者的资格 证据的客观性 证据的及时性三、审计证据的充分性与适当性适当性应考虑的因素相关性 四、审计证据的取证方法四、审计证据的取证方法四、审计证据的取证方法我国独立审计具体准则第5号第十六规定：“注册会计师在审计过程中可以采用检查、监盘、观察、查询及出证、计算和分析性复核等审计程序（或称审计方法）获取审计证据。”四、审计证据的取证方法职场故事：监盘不能流入形式职场故事：监盘不能流入形式职场故事：多种方法结合职场故事：多种方法结合四、审计证据的取证（三）审计证据的取证的方法四、审计证据的取证（三）审计证据的取证的方法四、审计

51、证据的取证（二）审计证据的取证的基本程序四、审计证据的取证（二）审计证据的取证的基本程序四、审计证据的取证（三）审计证据的取证的方法检查审阅会计凭证、会计账簿、会计报表、业务报告等。复核证证复核、账证复核、账账复核、账表复核、表中复核。四、审计证据的取证（三）审计证据的取证的方法四、审计证据的取证（三）审计证据的取证的方法监盘现场监督被审单位盘存各种实物资产、货币资金、有价证券等。观察观察是指审计人员查看相关人员正在从事的活动或执行的程序。包括环境观察和行为观察。四、审计证据的取证（三）审计证据的取证的方法四、审计证据的取证（三）审计证据的取证的方法查询审计人员以书面或口头方式，向被审单位内部

52、或外部知情人员获取财务和非财务信息，并对答复进行评价的过程。函证函证是指审计人员为了获取信息，通过直接来自第三方有关信息和现存状况声明，获取和评价审计证据的过程。四、审计证据的取证（三）审计证据的取证的方法四、审计证据的取证（三）审计证据的取证的方法计算审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。分析性复核审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审单位内部控制组成部分的程序或控制。 四、审计证据的取证（三）审计证据的取证的方法五、审计证据的整理与分析（一）审计证据整理与分析的原则准确性原则及时性原则系统性原则经济性原则适用性原则五

53、、审计证据的整理与分析（一）审计证据整理与分析的原则五、审计证据的整理与分析（二）审计证据整理与分析的方法分类比较计算总结综合五、审计证据的整理与分析（二）审计证据整理与分析的方法五、审计证据的整理与分析（三）审计证据分析应考虑的因素（1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。 （2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。 （3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。 五、审计证据的整理与分析（三）审计证据分析应考虑的因素五、审计证据的整理与分析（三）审计证据分析应考虑的因素（4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或

54、其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。 （5）从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。 五、审计证据的整理与分析（三）审计证据分析应考虑的因素审计学全书ppt课件【完整版】审计学全书ppt课件【完整版】第二节 函证概念函证，是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明。获取和评价审计证据的过程。第二节 函证概念应收账款函证内容涉及的相关信息应收账款银行存款应收票据其他应收款预付账款委托代销、代管、加工的存货长期投资委托贷款应付账款预收账款保证、抵押或质押或有事项重大异常的交易应收账款函证内容涉及的相关

55、信息应收账款长期投资应收账款的函证函证的方式（教材P124）积极的函证方式特点：要求被函证者在所有情况下都必须回函。消极的函证方式特点：要求被函证者在不同意函证列示信息的情况才予以回函。应收账款的函证函证的方式（教材P124）应收账款的函证消极函证的方式采用重大错报风险评估为低水平；涉及大量余额较小的账户；预期不存在重大错误；没有理由不相信被询证者不认真对待函证。应收账款的函证消极函证的方式采用应收账款的函证函证对象的选择大额或账年龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；主要客户项目；交易频繁但期末余额较小或为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的项目。应收账款的函证函证对象的选择应收账

56、款的函证函证的控制如果被函证者以传真、电子邮件回函，注册会计师应当直接接收，并要求寄回函证原件；如果采用积极方式未得到回函，注册会计师应进一步查明原因；如果多次函证得不到回函，应采用必要的替代审计程序。应收账款的函证函证的控制 第三节 分析程序 1、分析性复核的含义和作用 含义： 分析性复核是指审计人员对被审单位重要的比率或趋势进行的分析，包括调查这些比率或趋势的异常变动，以及它们与预期数据和相关信息的差异。 第三节 分析程序 作用：审计计划阶段，审计人员可用分析性复核来了解被审单位的经营状况，并从该单位经营状况的迹象和发展趋势上鉴别可能存在错误或舞弊的风险领域，进而合理确定其他审计程序的性质

57、、时间及范围。审计实施阶段，可将其直接作为实质性测试的程序，以获得与帐户余额和各类交易的相应认定有关的证据，从而提高审计效率。审计报告阶段，可用于对被审会计报表的整体合理性作最后的复核，以降低作出错误审计结论的风险。作用：2、分析性复核的应用步骤选择计算和比较的种类绝对额比较、共同比会计报表（垂直分析）、比率分析和趋势分析执行恰当的分析性复核使用分析性复核的基本假定在没有反证的情况下，数据之间预计继续存在一定的关系。据此假定，审计人员可以根据各种不同来源的数据确定用于比较的标准。根据的标准不同，确定的分析性复核程序也不同。分析性复核结果的评价与处理利用分析性复核结果时应当考虑的因素内部控制失效

58、时的特殊处理发现异常差异的处理2、分析性复核的应用步骤首创股份2003、2004年主要经营业绩指标时间主营业务收入主营业务利润利润总额净利润2003234201551681426692200431275202605215049046增长比例3431540633首创股份2003、2004年主要经营业绩指标时间主营业务收入第四节审计工作底稿第四节审计工作底稿一、审计工作底稿的概念（P47）审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。一、审计工作底稿的概念（P47）审计工作底稿审计工作底稿准备工作底稿的目的是什么:对上，为了让经理及合

59、伙人审阅,对同级，一旦别人继续跟进，或明年再做这个项目，就可以从工作底稿里找到足够的可以借鉴的资料，甚至于和销售部的哪个人谈的话等等。对外，作为一个证据的记录。由于工作底稿有对外这一用途，所以书写上就要注意论述全面和前后一致，不能偏激；要掌握分寸，知道哪些该写，哪些不该写。职场故事：底稿与写作能力准备工作底稿的目的是什么:对上，为了让经理及合伙人审阅,对同 工作底稿索引是一个树状结构 写工作底稿时要学会自顶而下的思考方式审计符号、注释和工作底稿相互索引要避免几个问题： 一是不要过度索引，也不要索引不够,两个审计师不要互相只做索引，谁也不做测试工作;假索引，数字根本对不上 工作底稿索引是一个树状

60、结构有这样一个问题，说某家旅馆今天有20个房间有旅客住，其中每天100元的房间有8间，每天150元的房间有7间，每天200元的房间有5间，请问这家旅馆今天的收入是多少？ 这是一个很简单的题目。其要点不在于答案，而在于如何表达你的计算过程。我曾经拿着这个问题在有近百名大学毕业生的教室里发问，得到的计算过程的表达方式全都是这样的： 1008+1507+2005=2850（元）。 这不是一个令人高兴的结果。更好的表达方式是这样的（见表3-4）：用表格来说明问题是一种有条理的思考方法的体现有这样一个问题，说某家旅馆今天有20个房间有旅客住，其中每天审计学全书ppt课件【完整版】审计工作底稿审计工作底稿