长期股权投资练习题市公开课金奖市赛课一等奖课件

1、第1页例一：华联实业股份有限企业和A企业为同一母企业所控制两个子企业。2月20日，华联企业和A企业达成协议，约定华联企业以固定资产、无形资产和银行存款作为合并对价，取得A企业80%股权。华联企业投出固定资产账面原价为1800万元，已计提折旧400万元，已计提固定资产减值准备200万元；投出无形资产账面原价为1000万元，已摊销金额为200万元，未计提无形资产减值准备；投出银行存款2500万元。3月1日，华联企业实际取得对A企业控制权。当日，A企业全部者权益总额账面价值为5000万元；华联企业“资本公积股本溢价”科目余额为450万元。在华联企业和A企业合并中，华联企业以银行存款支付审计费、评定费

2、、法律服务费等共计65万元。请依据上述资料进行对应账务处理。（提醒：在上例中，华联企业和A企业在合并前后均受同一母企业控制，经过合并，华联企业取得了对A企业控制权。所以，该合并为同一控制下企业合并，华联企业为合并方，A企业为被合并方，合并日为3月1日。）第2页（1）转销参加合并固定资产账面价值。借：固定资产清理 12 000 000 固定资产减值准备 2 000 000 累计折旧 4 000 000 贷：固定资产 18 000 000（2）确认长久股权投资 初始投资成本=5 00080%=4 000（万元）借：长久股权投资A企业（成本）40 000 000 累计摊销 2 000 000 资本公

3、积股本溢价 4 500 000 盈余公积 500 000 贷：无形资产 10 000 000 固定资产清理 12 000 000 银行存款 25 000 000第3页（3）支付直接合并费用借：管理费用 650 000 贷：银行存款 650 000第4页例二：华联实业股份有限企业和B企业为同一母企业所控制两个子企业。依据华联企业和B企业达成合并协议，4月1日，华联企业以增发权益性证券作为合并对价，取得B企业90%股权。华联企业增发权益性证券为每股面值1元普通股股票，共增发2 500万股，支付手续费及佣金等发行费用80万元。4月1日，华联企业实际取得对B企业控制权，当日B企业全部者权益总额为5 0

4、00万元。请进行对应账务处理。初始投资成本=5 00090%=4 500（万元）借：长久股权投资B企业（成本）45 000 000 贷：股本 25 000 000 银行存款 800 000 资本公积股本溢价 19 200 000第5页例三：华联实业有限企业和C企业为两个互不关联独立企业，合并之前不存在任何投资关系。1月10日，华联企业和C企业达成合并协议，约定华联企业以固定资产和银行存款作为合并对价，取得C企业70%股权。华联企业投资出固定资产账面原价为6 500万元，已计提折旧为700万元，发生固定资产清理费用5万元，未计提固定资产减值准备，经评定，固定资产公允价值为 6 000万元；投出银

5、行存款金额为1 200万元。2月1日，华联企业实际取得对C企业控制权。在华联企业和C企业合并中，华联企业以银行存款支付审计费、评定费用、法律服务费等共计96万元。在上例中，华联企业和C企业为两个独立企业，在合并前后均不受同一方或相同多方控制，经过合并，华联企业取得了对C企业控制权。所以，该合并为非同一控制下企业合并，华联企业为购置方，C企业为被购置方，购置日为2月1日。第6页（1）转销参加合并固定资产账面价值 借：固定资产清理 58 000 000 累计折旧 7 000 000 贷：固定资产 65 000 000（2）支付清理费用 借：固定资产清理 50 000 贷：银行存款 50 000（3

6、）确认长久股权投资初始成本企业合并成本=6 000 + 1 200 + 96 = 7 296（万元）资产增值收益=6 000 5 800 5 = 195（万元）差额借：长久股权投资C企业（成本） 72 960 000 贷：固定资产清理 58 050 000 银行存款 12 960 000 营业外收入 1 950 000第7页例四：华联实业股份有限企业和D企业为两个互不关联独立企业，合并之前不存在任何投资关系。6月5日，华联企业和D企业达成合并协议，约定华联企业以库存商品以及发行权益性证券作为合并对价，取得D企业80%股权。华联企业投出库存商品账面价值为 1 200万元，公允价值为1 500万元

7、，增值税额为255万元；增发权益性证券为每股面值1元普通股股票，共增发1 000万股，每股公允价值为3.5元，发生手续费及佣金等发行费用50万元。在华联企业和D企业合并中，华联企业以银行存款支付审计费用、评定费用和法律服务费等共计30万元。请进行对应账务处理。第8页企业合并成本=1 500+255+1 0003.5+30=5 285（万元）股本溢价= 1 000 3.5 1 000 50 = 2 450（万元） 借：长久股权投资D企业（成本） 52 850 000 贷：主营业务收入 15 000 000 应交税费应交增值税（销） 2 550 000 股本 10 000 000 营业外收入 24

8、 500 000 银行存款 800 000同时： 借：主营业务成本 12 000 000 贷：库存商品 12 000 000第9页例一、华联实业股份有限企业以支付现金方式取得E企业5%股权作为长久股权投资，实际支付购置款（包含相关税费）为325万元。股票购置价款中包含华联企业应享受E企业已宣告但还未发放现金股利40万元。请进行对应账务处理。（1）购入股票时： 初始投资成本=325-40=285（万元）借：长久股权投资E企业（成本）2 850 000 应收股利 400 000 贷：银行存款 3 250 000（2）收到现金股利时：借：银行存款 400 000 贷：应收股利 400 000第10页

9、例二：华联实业股份有限企业和S企业达成协议，约定华联企业以增发权益性证券作为对价向S企业投资，取得S企业5%股权。华联企业增发权益性证券为每股面值1元普通股股票，共增发150万股，每股发行价格为3元，发生手续费及佣金等费用10万元。请进行对应账务处理。初始投资成本=1503=450（万元）借：长久股权投资S企业(成本）4 500 000 贷：股本 1 500 000 资本公积股本溢价 2 900 000 银行存款 100 000第11页补充： 一、投资者投入长久股权投资账务处理 投资者投入长久股权投资，应该按照投资协议或协议约定价值作为初始投资成本，但协议或协议约定价值不公允除外。投资者在协议

10、或协议中约定价值假如不公允，则应该按照取得长久股权投资公允价值作为其初始投资成本。 收到投资者投入长久股权投资时，按照确定初始投资成本，借记“长久股权投资成本”科目，按享受被投资单位已宣告但还未发放现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按照投资者出资占实收资本（或股本）份额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积”科目。例：华联实业股份有限企业乙股东以其持有G企业每股面值1元普通股股票250万股作为资本投入企业，投资协议约定股权投资价值为620万元，可折换华联企业每股面值1元普通股股票200万股。请进行对应账务处理。第12页借：长久股权投资G企业（成本）6 200 000 贷

11、：股本乙股东 2 000 000 资本公积 4 200 000第13页二、非货币性资产交换取得长久股权投资账务处理 企业通过非货币性资产交换取得长期股权投资，如果该项交换具有商业实质，并且换出资产或换入长期股权投资公允价值能够可靠地计量，则应当以公允价值为基础进行初始计量。否则，以历史成本作为初始计量。 1、以公允价值为基础对长期股权投资进行初始计量，应当以换出资产公允价值（或换入长期股权投资公允价值）加上应支付相关税费，作为换入长期股权投资初始投资成本。 换出资产公允价值与换出资产账面价值之间差额，应看成为处置资产损益，计入当期有关损益。其中，换出资产为存货，应当视为销售处理，以其公允价值确

12、认为收入，同时结转相应成本，涉及增值税，还应进行相应处理；换出资产为固定资产、无形资产，其公允价值与账面价值差额，计入营业外收入或营业外支出；换出资产为长期股权投资，其公允价值与账面价值差额，应当计入投资收益；换出资产如已计提减值准备，还应同时结转相应资产减值准备。第14页例：华联实业股份有限企业以库存商品换入甲企业持有H企业普通股股票200万股作为长久股权投资，支付相关税费5万元。换出库存商品账面余额为380万元，公允价值为500万元，增值税税额为85万元。另外，华联企业向甲企业支付补价20万元。初始投资成本=500+85+5+20=610（万元）借：长久股权投资H企业（成本）6 100 0

13、00 贷：主营业务收入 5 000 000 应交税费应交增值税（销） 850 000 银行存款 250 000同时： 借：主营业务成本 3 800 000 贷：库存商品 3 800 000第15页2、以历史成本为基础对长久股权投资进行初始计量时，应该以换出资产账面价值加上应支付相关税费，作为换入长久股权投资初始投资成本，不确认损益。例：华联实业股份有限企业以一台设备换入乙企业持有每股面值1元J企业股票250 000股作为长久股权投资，支付相关税费2 000元。换出设备账面价值为560 000元，累计折旧240 000元。假定换出设备和换入J企业股票公允价值均不能可靠计量。请进行对应账务处理。第

14、16页（1）转销换出固定资产账面价值 借：固定资产清理 320 000 累计折旧 240 000 贷：固定资产 560 000（2）确认长久股权投资初始投资成本初始投资成本=320 000+2 000=322 000（元）借：长久股权投资J企业（成本）322 000 贷：固定资产清理 320 000 银行存款 2 000第17页企业受让长久股权投资时，按照其公允价值，借记“长久股权投资成本”科目，按照享受被投资单位已宣告但还未发放现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按照重组债权已计提减值准备，借记“坏账准备”科目，按照重组债权账面余额，贷记“应收账款”等科目，按照应支付相关税费，贷记“银行存

15、款”、“应交税费”等科目，按照借贷方差额，借记“营业外支出债务重组损失”科目或贷记“资产减值损失”科目。例：华联实业股份有限企业应收甲企业货款842 400元。因甲企业发生财务困难，短期内难以偿还，经双方协商，华联企业同意甲企业以其持有每股面值1元、每股公允价值2.5元L企业股票300 000股抵债。请进行对应账务处理。三、债务重组取得长久股权投资账务处理第18页（1）假定华联企业未计提坏账准备 初始投资成本=300 0002.5=750 000（元） 债务重组损失=842 400-300 0002.5=92 400（元）借：长久股权投资L企业（成本）750 000 营业外支出债务重组损失 9

16、2 400 贷：应收账款甲企业 842 400（2）假定华联企业已计提坏账准备50 000元 债务重组损失= 842 400-300 0002.5-50 000=42 400（元）借：长久股权投资L企业（成本） 750 000 坏账准备 50 000 营业外支出债务重组损失 42 400 贷：应收账款甲企业 842 400第19页（3）假定华联企业已计提了坏账准备100 000元 债务重组损失= 842 400-300 0002.5-100 000=-7 600（元）借：长久股权投资L企业（成本） 750 000 坏账准备 100 000 贷：应收账款甲企业 842 400 资产减值损失 7

17、600第20页例一：华联企业年1月2日以银行存款120万元购入华泰企业3%股份，购置过程中另外支付相关税费5万元。华泰企业为一家非上市企业，其股权不存在活跃市场价格，且华联企业对华泰企业不含有共同控制或重大影响，因而采取成本法核实长久股权投资。取得投资后，华泰企业实现净利润及股利分配情况以下：（1）年5月9日宣告分配现金股利100万元；（2）年实现净利润300万元；（3）205月10日宣告分配年度现金股利150万元。第21页华联企业相关账务处理以下：（1）年1月2日购入华泰企业股份时： 借：长久股权投资华泰企业（成本）1 250 贷：银行存款 1 250（2） 年5月9日华泰企业宣告分配现金股

18、利时： 借：应收股利 3 贷：长久股权投资华泰企业（成本） 3 （分析：因为华联企业收到现金股利3万是由投资前被投资单位实现利润分配得来，故不作为当期投资收益，而应作为初始投资成本收回。）收到现金股利时： 借：银行存款 3 贷：应收股利 3第22页（3）年5月10日华泰企业宣告分配现金股利时： 借：应收股利 4.5 贷：投资收益 4.5收到现金股利时： 借：银行存款 4.5 贷：应收股利 4.5第23页第24页第25页第26页例二：华联实业股份有限企业于207月1日购入D企业1 600万股股票作为长久股权投资，占D企业普通股股份25%，华联企业采取权益法进行成本核实。假定投资时，D企业可识别资

19、产公允价值与其账面价值之间差额较小，华联企业按照D企业账面净损益与持股百分比计算确认投资损益。，D企业汇报净收益1 500万元；203月10日，D企业宣告利润分配方案，每股分配现金股利0.1元；20度，D企业汇报净收益1 820万元；203月5日，D企业宣告20度利润分配方案，每股分配现金股利0.15元。20度，D企业汇报净收益1 250元；204月15日，D企业宣告20度利润分配方案，每股派送股票股利0.3股。20度，D企业汇报净收益980万元。204月10日，D企业宣告20度利润分配方案，每股分配现金股利0.1元。20度，D企业汇报净收益1 000万元，未进行利润分配。20度，D企业汇报净

20、亏损600万元，用以前年度留存收益填补亏损后，于204月5日，宣告20度利润分配方案，每股分配现金股利0.1元。度，D企业继续发生亏损500万元，未进行利润分配。第27页1、年华联企业相关账务处理1）年，D企业汇报净收益1 500万元，华联企业应确认投资收益=1 50025%（612）=187.5（万元） 借：长久股权投资D企业（损益调整）187.5 贷：投资收益 187.52）203月10日，D企业宣告利润分配方案，每股分配现金股利0.1元。 借：应收股利 160 贷：长久股权投资D企业（损益调整）160第28页2、年华联企业相关账务处理1）年，D企业汇报净收益1 820万元，华联企业应确认投资收益=1 82025%=455（万元） 借：长久股权投资D企业（损益调整）455 贷：投资收益 4552） 203月5日，D企业宣告利润分配方案，每股分配现金股利0.15元。 借：应收股利 240 贷：长久股权投资D企业（损益调整） 240第29页3、年华联企业相关账务处理1）年，D企业汇报净收益1 250万元，华联企业应确认投资收益=1 25025%=312.5（万元） 借：长久股权投资D企业（损益调整）312.5 贷：投资收益 312.52） 204月15日，D企业宣告利润分配方案，每股分配股票股利0